2010年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《審計(jì)》重點(diǎn)講義第四章注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則.doc

第四章 注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則一、本章大綱（1）注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則制定情況 1（2）中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則 2（3）會(huì)計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量控制準(zhǔn)則 2 二、本章導(dǎo)讀鑒證業(yè)務(wù)定義、要素和目標(biāo)1.鑒證業(yè)務(wù)的定義鑒證業(yè)務(wù)是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)鑒證對(duì)象信息提出結(jié)論，以增強(qiáng)除責(zé)任方之外的預(yù)期使用者對(duì)鑒證對(duì)象信息信任程度的一種業(yè)務(wù)。2.鑒證業(yè)務(wù)的要素、種類鑒證業(yè)務(wù)要素包括三方關(guān)系、鑒證對(duì)象、標(biāo)準(zhǔn)、證據(jù)和鑒證報(bào)告。鑒證業(yè)務(wù)可以分為基于認(rèn)定的業(yè)務(wù)和直接報(bào)告業(yè)務(wù)。在基于認(rèn)定的業(yè)務(wù)中，責(zé)任方對(duì)鑒證對(duì)象進(jìn)行評(píng)價(jià)或計(jì)量，鑒證對(duì)象信息以責(zé)任方認(rèn)定的形式為預(yù)期使用者獲取。在直接報(bào)告業(yè)務(wù)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師直接對(duì)鑒證對(duì)象進(jìn)行評(píng)價(jià)或計(jì)量，或者從責(zé)任方獲取對(duì)鑒證對(duì)象評(píng)價(jià)或計(jì)量的認(rèn)定，而該認(rèn)定無法為預(yù)期使用者獲取，預(yù)期使用者只能通過鑒證報(bào)告獲取鑒證對(duì)象信息。3.鑒證業(yè)務(wù)的目標(biāo)鑒證業(yè)務(wù)的保證程度分為合理保證和有限保證。合理保證鑒證業(yè)務(wù)的的目標(biāo)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師將鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)降至該業(yè)務(wù)環(huán)境下可接受的低水平，以此作為以積極方式提出結(jié)論的基礎(chǔ)。有限保證的鑒證業(yè)務(wù)的目標(biāo)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師將鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)降至該業(yè)務(wù)環(huán)境下可接受的水平，以此作為以消極方式提出結(jié)論的基礎(chǔ)。業(yè)務(wù)承接擬承接的業(yè)務(wù)具備下列所有特征，注冊(cè)會(huì)計(jì)師才能將其作為鑒證業(yè)務(wù)予以承接：1.鑒證對(duì)象適當(dāng)；2.使用的標(biāo)準(zhǔn)適當(dāng)且預(yù)期使用者能夠獲取該標(biāo)準(zhǔn)；3.注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)以支持其結(jié)論；4.注冊(cè)會(huì)計(jì)師的結(jié)論以書面形式表述，且表述形式與所提供的保證程度相適應(yīng)；5.該業(yè)務(wù)具有合理的目的。鑒證業(yè)務(wù)的三方關(guān)系鑒證業(yè)務(wù)涉及的三方關(guān)系人包括注冊(cè)會(huì)計(jì)師、責(zé)任方和預(yù)期使用者。1.注冊(cè)會(huì)計(jì)師是指取得注冊(cè)會(huì)計(jì)師證書并在會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)的人員，有時(shí)也指其所在的會(huì)計(jì)師事務(wù)所。2.責(zé)任方是指下列組織或人員：在直接報(bào)告業(yè)務(wù)中，對(duì)鑒證對(duì)象負(fù)責(zé)的組織或人員；在基于認(rèn)定的業(yè)務(wù)中，對(duì)鑒證對(duì)象信息負(fù)責(zé)并可能同時(shí)對(duì)該鑒證對(duì)象負(fù)責(zé)的組織或人員。責(zé)任方可能是委托方，也可能不是委托方3.預(yù)期使用者是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師為其編制鑒證報(bào)告的組織或人員。責(zé)任方可能是預(yù)期使用者，但不是唯一的預(yù)期使用者。鑒證對(duì)象適當(dāng)?shù)蔫b證對(duì)象應(yīng)當(dāng)同時(shí)具備下列條件：1.鑒證對(duì)象可以識(shí)別；2.不同的組織或人員對(duì)鑒證對(duì)象按照既定標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行評(píng)價(jià)或計(jì)量的結(jié)果基本一致；3.注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以通過實(shí)施程序收集充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，以支持其對(duì)關(guān)于鑒證對(duì)象的信息提出的適當(dāng)鑒證結(jié)論。標(biāo)準(zhǔn)標(biāo)準(zhǔn)是指用于評(píng)價(jià)或計(jì)量鑒證對(duì)象的基準(zhǔn)，當(dāng)涉及列報(bào)與披露時(shí)，還包括列報(bào)與披露的基準(zhǔn)。適當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)應(yīng)當(dāng)具備下列特征：1.相關(guān)性：相關(guān)的標(biāo)準(zhǔn)有助于得出結(jié)論，該結(jié)論便于預(yù)期使用者作出決策；2.完整性：完整的標(biāo)準(zhǔn)不應(yīng)忽略業(yè)務(wù)環(huán)境中可能影響得出結(jié)論的相關(guān)因素，當(dāng)涉及列報(bào)與披露時(shí)，還包括列報(bào)與披露的基準(zhǔn)；3.可靠性：可靠的標(biāo)準(zhǔn)能夠使能力相近的注冊(cè)會(huì)計(jì)師在相似的業(yè)務(wù)環(huán)境中，對(duì)基準(zhǔn)對(duì)象作出合理一致的評(píng)價(jià)或計(jì)量；4.中立性：中立的標(biāo)準(zhǔn)有助于得出無偏向的結(jié)論；5.可理解性：可理解的標(biāo)準(zhǔn)有助于得出清晰、易于理解、不會(huì)產(chǎn)生重大歧義的結(jié)論。注冊(cè)會(huì)計(jì)師基于自身的預(yù)期、判斷和個(gè)人經(jīng)驗(yàn)對(duì)基準(zhǔn)對(duì)象績(jī)效評(píng)價(jià)和計(jì)量，都不構(gòu)成適當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)。證據(jù)1.職業(yè)懷疑態(tài)度職業(yè)懷疑態(tài)度是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師以質(zhì)疑的思維方式評(píng)價(jià)所獲取證據(jù)的有效性，并對(duì)相互矛盾的證據(jù)以及引起對(duì)文件記錄或責(zé)任方聲明的可靠性產(chǎn)生懷疑的證據(jù)保持警覺。鑒證業(yè)務(wù)通常不涉及鑒定文件記錄的真?zhèn)?，注?cè)會(huì)計(jì)師也不是鑒定文件記錄真?zhèn)蔚膶＜?，但?yīng)當(dāng)考慮用作證據(jù)的信息的可靠性，包括考慮與信息生成和維護(hù)相關(guān)的控制的有效性。2.證據(jù)的特性充分性：證據(jù)的充分性是對(duì)證據(jù)數(shù)量的衡量，主要與注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定的樣本量有關(guān)。適當(dāng)性：證據(jù)的適當(dāng)性是對(duì)證據(jù)質(zhì)量的衡量，即證據(jù)的相關(guān)性和可靠性。注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常按照下列原則考慮證據(jù)的可靠性：從外部獨(dú)立來源獲取的證據(jù)比從其他來源獲取的證據(jù)更可靠；內(nèi)部控制有效時(shí)內(nèi)部生產(chǎn)的證據(jù)比內(nèi)部控制薄弱時(shí)內(nèi)部生成的證據(jù)更可靠；直接獲取的證據(jù)比間接獲取或推論得出的證據(jù)更可靠；以文件記錄形式存在的證據(jù)比口頭形式的證據(jù)更可靠；從原件獲取的證據(jù)比從傳真或復(fù)印件獲取的證據(jù)更可靠。3.重要性在確定證據(jù)收集程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍，評(píng)估鑒證對(duì)象信息是否不存在錯(cuò)報(bào)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮重要性。4.鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是指在鑒證對(duì)象信息存在重大錯(cuò)報(bào)的情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師提出不恰當(dāng)結(jié)論的可能性。鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)通常體現(xiàn)為重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)。重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是指鑒證對(duì)象信息在鑒證前存在重大錯(cuò)報(bào)的可能性。檢查風(fēng)險(xiǎn)是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師未能發(fā)現(xiàn)存在的重大錯(cuò)報(bào)的可能性。證據(jù)收集程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍在合理保證的鑒證業(yè)務(wù)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)通過執(zhí)業(yè)過程獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)：1.了解鑒證對(duì)象及其他業(yè)務(wù)環(huán)境，必要時(shí)包括了解內(nèi)部控制；2.在了解的基礎(chǔ)上評(píng)估鑒證對(duì)象信息可能存在的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)；3.對(duì)評(píng)估的風(fēng)險(xiǎn)做出應(yīng)對(duì)，包括制定總體應(yīng)對(duì)措施以及確定進(jìn)一步程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍；4.針對(duì)已識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施進(jìn)一步程序，包括實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序，以及在必要時(shí)測(cè)試控制運(yùn)行的有效性；5.評(píng)價(jià)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性。鑒證報(bào)告1.對(duì)任何類型的鑒證業(yè)務(wù)，如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作范圍受到限制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)視受到限制的重大與廣泛程度出具保留結(jié)論或無法發(fā)表結(jié)論的報(bào)告。在某些情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮解除業(yè)務(wù)約定。2.如存在下列情形，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)視其影響的重大與廣泛程度提出保留結(jié)論或否定結(jié)論：注冊(cè)會(huì)計(jì)師的結(jié)論提及責(zé)任方的認(rèn)定，且該認(rèn)定未在所有重大方面作出公允表達(dá)；注冊(cè)會(huì)計(jì)師的結(jié)論直接提及鑒證對(duì)象和標(biāo)準(zhǔn)，且鑒證對(duì)象相信存在重大錯(cuò)報(bào)。3.在承接業(yè)務(wù)后，如果風(fēng)險(xiǎn)標(biāo)準(zhǔn)或鑒證對(duì)象不適當(dāng)，可能誤導(dǎo)預(yù)期使用者，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)視其重大與廣泛程度提出保留結(jié)論或否定結(jié)論。如果發(fā)現(xiàn)標(biāo)準(zhǔn)或鑒證對(duì)象不適當(dāng)，造成工作范圍受到限制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)視受到限制的重大與廣泛程度出具保留結(jié)論或無法發(fā)表結(jié)論的報(bào)告。在某些情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮解除業(yè)務(wù)約定。會(huì)計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量控制1.會(huì)計(jì)師事務(wù)所的主任會(huì)計(jì)師對(duì)質(zhì)量控制制度承擔(dān)最終責(zé)任。主任會(huì)計(jì)師必須委派適當(dāng)?shù)娜藛T幫助主任會(huì)計(jì)師正確履行這一職責(zé)。2.項(xiàng)目負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)考慮項(xiàng)目組成員是否已遵守職業(yè)道德要求。職業(yè)道德要求規(guī)定項(xiàng)目組成員應(yīng)當(dāng)恪守獨(dú)立、客觀、公正的原則，保持專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注，并對(duì)審計(jì)過程中獲知的信息保密。3.項(xiàng)目組負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)確定項(xiàng)目組整體具有適當(dāng)?shù)乃刭|(zhì)、專業(yè)勝任能力。項(xiàng)目組整體應(yīng)當(dāng)具備適當(dāng)?shù)乃刭|(zhì)和專業(yè)勝任能力包括：通過適當(dāng)?shù)呐嘤?xùn)和參與審計(jì)，具有執(zhí)行該項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)的知識(shí)和實(shí)務(wù)經(jīng)驗(yàn)；掌握法律法規(guī)、職業(yè)道德規(guī)范和業(yè)務(wù)準(zhǔn)則的規(guī)定；具有相關(guān)技術(shù)知識(shí)、包括信息技術(shù)知識(shí)；熟悉客戶所處的行業(yè)；具有職業(yè)判斷能力；了解會(huì)計(jì)師事務(wù)所的質(zhì)量控制政策和程序。4.業(yè)務(wù)執(zhí)行項(xiàng)目負(fù)責(zé)人在業(yè)務(wù)執(zhí)行過程應(yīng)當(dāng)在以下方面對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行質(zhì)量控制：（1）指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核（2）咨詢（3）意見分歧（4）項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核5.業(yè)務(wù)工作底稿（1）對(duì)業(yè)務(wù)工作底稿的歸檔要求：遵守及時(shí)性原則，確定適當(dāng)?shù)臍w檔期限；（2）業(yè)務(wù)工作底稿的管理要求：安全保管、保密、保證底稿的完整性、便于使用和檢索以及按規(guī)定期限保管；（3）對(duì)業(yè)務(wù)工作底稿的保密：除非得到客戶的授權(quán)，或依據(jù)