[管理學(xué)]人大成本會(huì)計(jì)ppt第3章.ppt

2019/4/14,1,第三章 生產(chǎn)費(fèi)用的歸集和分配,2019/4/14,2,31 各項(xiàng)要素費(fèi)用的歸集和分配,一、 要素費(fèi)用分配概述 1.為何有費(fèi)用的分配？哪些費(fèi)用需要分配？ 在生產(chǎn)一種以上產(chǎn)品時(shí)，直接生產(chǎn)費(fèi)用和間接生產(chǎn)費(fèi)用需要分配計(jì)入各種產(chǎn)品的生產(chǎn)成本明細(xì)帳。,2. 分配標(biāo)準(zhǔn),（1） 成果類：產(chǎn)品的重量、體積、產(chǎn)量、產(chǎn)值等。 （2） 消耗類：生產(chǎn)工時(shí)、機(jī)器工時(shí)、消耗量或費(fèi)用額等 （3） 定額類：定額消耗量、定額費(fèi)用等。,2019/4/14,3,31 各項(xiàng)要素費(fèi)用的歸集和分配,3. 計(jì)算公式：,2019/4/14,4,31 各項(xiàng)要素費(fèi)用的歸集和分配,各 項(xiàng) 要 素 費(fèi) 用 的 分 配,輔助生產(chǎn)費(fèi)用,制造費(fèi)用,期間費(fèi)用,待攤預(yù)提費(fèi)用,基本生產(chǎn)費(fèi)用,產(chǎn)成品,4. 分配過程,2019/4/14,5,31 各項(xiàng)要素費(fèi)用的歸集和分配,1. 分配依據(jù)(原始憑證)：領(lǐng)料單(或限額領(lǐng)料單)、退庫(kù)單、 發(fā)出材料匯總表等。 2. 不需分配：能直接確定成本計(jì)算對(duì)象的，直接計(jì)入有關(guān) 產(chǎn)品成本明細(xì)賬。 3. 需要分配：材料費(fèi)用為多種產(chǎn)品共同耗用，則應(yīng)分配。 若廠部、車間領(lǐng)用的管理用材料，按費(fèi)用發(fā) 生地點(diǎn)和用途加以歸集，分別計(jì)入有關(guān)賬戶。,二、材料費(fèi)用的分配 （一）原材料費(fèi)用的分配,2019/4/14,6,31 各項(xiàng)要素費(fèi)用的歸集和分配,4. 分配標(biāo)準(zhǔn)：重量、體積、材料消耗定額等。 5. 定額消耗量比例分配法 （1）分配程序 （2）計(jì)算公式,2019/4/14,7,31 各項(xiàng)要素費(fèi)用的歸集和分配,簡(jiǎn)化方法？,2019/4/14,8,【例】某企業(yè)8月份生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，其耗用原材料8000千克，每公斤.4元,本月產(chǎn)量甲產(chǎn)品500千克、乙產(chǎn)品400件。單件產(chǎn)品原材料消耗定量為：甲產(chǎn)品千克、乙產(chǎn)品千克。 要求：運(yùn)用定額消耗量比例分配計(jì)算甲、乙產(chǎn)品實(shí)際耗用的原材料費(fèi)用。,（）甲產(chǎn)品原材料定額消耗量5006=3000（千克） 乙產(chǎn)品原材料定額消耗量4005=2000（千克）,（）材料消耗量分配率 8 000 (3 000+2 000) .6,（）甲產(chǎn)品應(yīng)分配的材料數(shù)量3 000 1. 6 = 4800(千克) 乙產(chǎn)品應(yīng)分配的材料數(shù)量.（千克）,（）甲產(chǎn)品應(yīng)分配的材料費(fèi)用.（元） 乙產(chǎn)品應(yīng)分配的材料費(fèi)用.（元）,例 題 1,2019/4/14,9,例題續(xù),簡(jiǎn)化方法： （）甲產(chǎn)品原材料定額消耗量50063000（千克） 乙產(chǎn)品原材料定額消耗量40052000（千克） （）材料費(fèi)用分配率800005.4(3000+2000)8.64 （）甲產(chǎn)品應(yīng)分配的材料費(fèi)用30008.6425920（元） 乙產(chǎn)品應(yīng)分配的材料費(fèi)用20008.6417280（元） 簡(jiǎn)化計(jì)算分配工作：按原材料定額消耗量比例直接分配原材料費(fèi)用的方法。,2019/4/14,10,31 各項(xiàng)要素費(fèi)用的歸集和分配,6. 定額費(fèi)用比例分配法 （1）計(jì)算程序 （2）計(jì)算公式,2019/4/14,11,2019/4/14,12,31 各項(xiàng)要素費(fèi)用的歸集和分配,7. 產(chǎn)品重量分配法 計(jì)算公式：,2019/4/14,13,31 各項(xiàng)要素費(fèi)用的歸集和分配,8. 材料費(fèi)用分配表與會(huì)計(jì)處理： 材料費(fèi)用分配表是按車間、部門和材料的類別，根據(jù)歸類后的領(lǐng)退料憑證和其他有關(guān)資料編制的。,根據(jù)材料費(fèi)用分配表編制會(huì)計(jì)分錄，據(jù)以登記有關(guān)總賬和明細(xì)賬。,2019/4/14,14,31 各項(xiàng)要素費(fèi)用的歸集和分配,會(huì)計(jì)分錄： 借：基本生產(chǎn)成本產(chǎn)品 （產(chǎn)品生產(chǎn)直接耗用的原材料費(fèi)用） 輔助生產(chǎn)成本車間 （輔助生產(chǎn)所耗用的原材料費(fèi)用） 制造費(fèi)用車間 （車間為組織和管理生產(chǎn)所耗用原材料費(fèi)用） 管理費(fèi)用（企業(yè)管理部門所耗用的原材料費(fèi)用） 銷售費(fèi)用（企業(yè)銷售部門所耗用的原材料費(fèi)用） 貸：原材料 （材料成本差異）,2019/4/14,15,31 各項(xiàng)要素費(fèi)用的歸集和分配,9. 輔助材料的分配 一般為間接計(jì)入費(fèi)用，采用適當(dāng)方法分配后，計(jì)入各種產(chǎn)品成本的“原材料”成本項(xiàng)目。 按定額消耗量、定額費(fèi)用、重量、產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)分配。 （二）燃料費(fèi)用的分配 實(shí)質(zhì)為材料。其分配與原材料費(fèi)用的分配相同。 （三）低值易耗品攤銷 一次攤銷法、分次攤銷法和五五攤銷法。 （四）包裝物發(fā)出與攤銷,2019/4/14,16,一次、分次攤銷法,2019/4/14,17,五五攤銷法,2019/4/14,18,包裝物發(fā)出核算,2019/4/14,19,五五攤銷法,1、出租、出借時(shí)：借：包裝物出租（出借）包裝物 貸：包裝物庫(kù)存未用包裝物 同時(shí)攤銷價(jià)值50%：借：其他業(yè)務(wù)支出（營(yíng)業(yè)費(fèi)用） 貸：包裝物包裝物攤銷 2、報(bào)廢時(shí)攤銷價(jià)值50%：借：其他業(yè)務(wù)支出（營(yíng)業(yè)費(fèi)用） 原材料（如有殘料） 貸：包裝物包裝物攤銷 同時(shí)注銷包裝物價(jià)值及攤銷額 ： 借：包裝物包裝物攤銷 貸：包裝物出租（出借）包裝物,2019/4/14,20,包庫(kù)存未用,包出租、出借,包攤銷,其他業(yè)務(wù)支出 營(yíng)業(yè)費(fèi)用,發(fā)出新 包裝物時(shí),發(fā)出時(shí)攤銷50%,報(bào)廢時(shí)攤 銷50%,并 回收殘值,原材料相關(guān)科目,修理時(shí),報(bào)廢時(shí)對(duì)沖,包庫(kù)存已用,發(fā)出舊 包裝物時(shí),2019/4/14,21,31 各項(xiàng)要素費(fèi)用的歸集和分配,三、外購(gòu)動(dòng)力費(fèi)用的分配 1. 不需分配：根據(jù)儀器所示耗用數(shù)量、單價(jià)計(jì)算。 2. 需要分配（分配標(biāo)準(zhǔn)）：生產(chǎn)工時(shí)比例、機(jī)器功率時(shí)數(shù)、定額消耗量等。 3. 外購(gòu)動(dòng)力費(fèi)用分配表的編制和會(huì)計(jì)處理： 借：基本生產(chǎn)成本產(chǎn)品 輔助生產(chǎn)成本車間 制造費(fèi)用車間 管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用 貸：應(yīng)付賬款（或銀行存款）,2019/4/14,22,31 各項(xiàng)要素費(fèi)用的歸集和分配,四、職工薪酬的分配 （一）職工薪酬的分配 1. 職工薪酬的內(nèi)容 2. 分配依據(jù)： （1） 生產(chǎn)產(chǎn)品方面的原始記錄（包括生產(chǎn)命令通知書、工票、停工通知單、廢品通知單、完工通知單等）。,（2） 工資結(jié)算單、工資結(jié)算匯總表等。,用于計(jì)算工資；,用于分配工資。,2019/4/14,23,31 各項(xiàng)要素費(fèi)用的歸集和分配,3. 分配方法生產(chǎn)工時(shí)比例法 按生產(chǎn)工時(shí)(實(shí)際或定額)比例分配計(jì)算公式如下：,計(jì)時(shí)工資實(shí)際工時(shí)或定額工時(shí) 工資費(fèi)用分配率,2019/4/14,24,31 各項(xiàng)要素費(fèi)用的歸集和分配,會(huì)計(jì)分錄： 借：基本生產(chǎn)成本產(chǎn)品（基本生產(chǎn)人員工資） 輔助生產(chǎn)成本車間（輔助生產(chǎn)人員工資） 制造費(fèi)用車間（車間管理、技術(shù)人員的工資） 管理費(fèi)用（企業(yè)行政管理人員的工資） 銷售費(fèi)用（企業(yè)銷售部門人員的工資） 貸：應(yīng)付職工薪酬-工資,4. 工資費(fèi)用分配表的編制和會(huì)計(jì)處理,2019/4/14,25,31 各項(xiàng)要素費(fèi)用的歸集和分配,（二）職工福利費(fèi)的分配 工資總額規(guī)定比例計(jì)提，按用途和發(fā)生部門歸集和分配。用于職工醫(yī)藥衛(wèi)生費(fèi)、生活困難補(bǔ)助等。 會(huì)計(jì)分錄： 借：基本生產(chǎn)成本產(chǎn)品（基本生產(chǎn)人員福利費(fèi)） 輔助生產(chǎn)成本車間（輔助生產(chǎn)人員福利費(fèi)） 制造費(fèi)用車間（車間管理技術(shù)人員福利費(fèi)） 管理費(fèi)用（企業(yè)行政管理部門福利部門人員福利費(fèi)） 銷售費(fèi)用（企業(yè)銷售部門人員的福利費(fèi)） 貸：應(yīng)付職工薪酬福利費(fèi),2019/4/14,26,31 各項(xiàng)要素費(fèi)用的歸集和分配,五、固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用的分配 1. 折舊的計(jì)提范圍 （1）應(yīng)提折舊的固定資產(chǎn) （2）不提折舊的固定資產(chǎn) （3）增減固定資產(chǎn)的折舊 當(dāng)月增加的，當(dāng)月不提，從下月起計(jì)提； 當(dāng)月減少的, 當(dāng)月照提，從下月起不提。,2019/4/14,27,31 各項(xiàng)要素費(fèi)用的歸集和分配,2. 折舊費(fèi)用分配表的編制與會(huì)計(jì)處理 根據(jù)編制的折舊費(fèi)用分配表，編制會(huì)計(jì)分錄，登記有關(guān)總賬及所屬明細(xì)賬。 會(huì)計(jì)分錄： 借：制造費(fèi)用車間（生產(chǎn)車間折舊費(fèi)） 管理費(fèi)用（企業(yè)管理部門折舊費(fèi)） 銷售費(fèi)用（企業(yè)銷售部門折舊費(fèi)） 其他業(yè)務(wù)支出（經(jīng)營(yíng)出租折舊費(fèi)） 貸：累計(jì)折舊,2019/4/14,28,31 各項(xiàng)要素費(fèi)用的歸集和分配,六、利息費(fèi)用 1. 短期借款的利息 按季結(jié)算支付。分月按計(jì)劃預(yù)提，季末實(shí)際支付時(shí)調(diào)整。 （1） 每月預(yù)提利息費(fèi)用的會(huì)計(jì)分錄： 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸：預(yù)提費(fèi)用 （2） 季末實(shí)際支付利息費(fèi)用的會(huì)計(jì)分錄： 借：預(yù)提費(fèi)用 貸：銀行存款,2019/4/14,29,31 各項(xiàng)要素費(fèi)用的歸集和分配,2. 長(zhǎng)期借款利息費(fèi)用 每年計(jì)息一次，到期一次還本付息。 （1） 每年計(jì)算結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)付利息的會(huì)計(jì)分錄： 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 在建工程 貸：長(zhǎng)期借款應(yīng)計(jì)利息 （2） 到期還本付息的會(huì)計(jì)分錄： 借：長(zhǎng)期借款 貸：銀行存款,2019/4/14,30,31 各項(xiàng)要素費(fèi)用的歸集和分配,七、稅金 要素費(fèi)用中的稅金，包括計(jì)入管理費(fèi)用的印花稅、房地產(chǎn)稅、車船使用稅和土地使用稅等。 （1）印花稅、 （2）其他稅金 八、其他費(fèi)用 其他費(fèi)用支出是指上述各項(xiàng)費(fèi)用以外的其他費(fèi)用支出，包括修理費(fèi)、差旅費(fèi)、郵電費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、辦公費(fèi)、水電費(fèi)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)等。,2019/4/14,31,一、預(yù)提費(fèi)用的分配和歸集 （一） 概念 預(yù)提費(fèi)用是指預(yù)先分月計(jì)入成本、費(fèi)用，在以后月份才支付的費(fèi)用。包括預(yù)提租金、借款利息、保險(xiǎn)費(fèi)、修理費(fèi)用及其他預(yù)提費(fèi)用等。 （二） 特點(diǎn) 1. 受益期限在一年以內(nèi)。 2. 先計(jì)入成本、費(fèi)用，后發(fā)生、支付費(fèi)用。,22 預(yù)提費(fèi)用的歸集與分配,2019/4/14,32,（三） 核算 1.預(yù)提（或者補(bǔ)充計(jì)提）： 借：制造費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、銷售費(fèi)用 貸：預(yù)提費(fèi)用 2.實(shí)際支付： 借：預(yù)提費(fèi)用 貸：銀行存款 預(yù)提費(fèi)用作為資產(chǎn)負(fù)債表的一個(gè)項(xiàng)目，它是應(yīng)付未付費(fèi)用，是負(fù)債項(xiàng)目；而作為一個(gè)會(huì)計(jì)科目，它是負(fù)債和資產(chǎn)雙重性科目。,32 預(yù)提費(fèi)用的歸集與分配,2019/4/14,33,33 輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集與分配,輔助生產(chǎn)是指為基本生產(chǎn)車間、企業(yè)行政管理部門等單位服務(wù)而進(jìn)行的產(chǎn)品生產(chǎn)和勞務(wù)供應(yīng)。 有的只生產(chǎn)一種產(chǎn)品或提供一種勞務(wù)，如供電、供水、供汽、供風(fēng)、運(yùn)輸?shù)容o助生產(chǎn)； 有的則生產(chǎn)多種產(chǎn)品或提供多種勞務(wù)，如從事工具、模具、修理用備件的制造，以及機(jī)器設(shè)備的修理等輔助生產(chǎn)。 輔助生產(chǎn)提供的產(chǎn)品和勞務(wù)，有時(shí)也對(duì)外銷售，但主要是為本企業(yè)服務(wù)。,2019/4/14,34,33 輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集與分配,一、輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集 1. “輔助生產(chǎn)成本”科目 輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集和分配是通過“輔助生產(chǎn)成本”科目進(jìn)行的。 2. “制造費(fèi)用輔助生產(chǎn)車間”科目 （1）不設(shè)置“制造費(fèi)用”科目 （2）設(shè)置“制造費(fèi)用”科目 輔助生產(chǎn)完工的產(chǎn)品或勞務(wù)的成本，經(jīng)過分配以后從“輔助生產(chǎn)成本”科目的貸方轉(zhuǎn)出，期末如有借方余額則為輔助生產(chǎn)的在產(chǎn)品。,2019/4/14,35,33 輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集與分配,3. 輔助生產(chǎn)費(fèi)用歸集的會(huì)計(jì)分錄 （1）借：輔助生產(chǎn)成本車間 貸：原材料 應(yīng)付職工薪酬、 應(yīng)付帳款、累計(jì)折舊、銀行存款 （2）借：制造費(fèi)用（輔助）車間 貸：原材料 應(yīng)付職工薪酬、 應(yīng)付帳款、累計(jì)折舊、銀行存款 （3）借：輔助生產(chǎn)成本車間 貸：制造費(fèi)用（輔助）車間,2019/4/14,36,33 輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集與分配,二、輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配 直接分配法、順序分配法、交互分配法、代數(shù)分配法和計(jì)劃成本分配法。 （一）直接分配法 1、各輔助生產(chǎn)車間發(fā)生的費(fèi)用，直接分配給外部各受益單位，不考慮輔助生產(chǎn)車間之間相互提供產(chǎn)品或勞務(wù)的情況。 2、確定受益比例時(shí)，各輔助生產(chǎn)之間相互提供的服務(wù)量應(yīng)予以剔除。,2019/4/14,37,33 輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集與分配,計(jì)算公式：,根據(jù)輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表編制會(huì)計(jì)分錄： 借：基本生產(chǎn)成本車間（產(chǎn)品） 制造費(fèi)用車間 管理費(fèi)用 貸：輔助生產(chǎn)成本車間,2019/4/14,38,33 輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集與分配,評(píng)價(jià)： 1、各輔助生產(chǎn)費(fèi)用只是對(duì)外分配，計(jì)算工作簡(jiǎn)便。 2、當(dāng)輔助生產(chǎn)車間相互提供產(chǎn)品或勞務(wù)量差異較大時(shí)，分配結(jié)果往往與實(shí)際不符。 3、該方法只適宜在輔助生產(chǎn)內(nèi)部相互提供產(chǎn)品或勞務(wù)不多、不進(jìn)行費(fèi)用的交互分配對(duì)輔助生產(chǎn)成本和產(chǎn)品制造成本影響不大的情況下采用。,2019/4/14,39,33 輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集與分配,(二)順序分配法 各輔助生產(chǎn)車間按受益多少的順序依次排列，受益少的排在最前，先將費(fèi)用分配出去，受益多的排在后面，后將費(fèi)用分配出去。 計(jì)算公式如下：,某輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配率,=,該輔助生產(chǎn)車間向其他車間、部門提供產(chǎn)品或勞務(wù)數(shù)量,2019/4/14,40,33 輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集與分配,根據(jù)輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表編制會(huì)計(jì)分錄： 借:基本生產(chǎn)成本車間（產(chǎn)品） 制造費(fèi)用車間 管理費(fèi)用 輔助生產(chǎn)成本車間 貸：輔助生產(chǎn)成本車間 借：制造費(fèi)用 管理費(fèi)用 貸：輔助生產(chǎn)成本車間,2019/4/14,41,33 輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集與分配,(三)交互分配法 各輔助生產(chǎn)車間的成本費(fèi)用進(jìn)行兩次分配。 1、首先，根據(jù)相互提供的產(chǎn)品或勞務(wù)的數(shù)量和交互分配前的單位成本(費(fèi)用分配率)，在各輔助生產(chǎn)車間之間進(jìn)行一次交互分配； 2、然后，將交互分配后的實(shí)際費(fèi)用(交互分配前的成本費(fèi)用加上交互分配轉(zhuǎn)入的成本費(fèi)用，減去交互分配轉(zhuǎn)出的成本費(fèi)用)，再按提供產(chǎn)品或勞務(wù)的數(shù)量和交互分配后的單位成本(費(fèi)用分配率)，在輔助生產(chǎn)車間以外的各受益單位進(jìn)行分配。,2019/4/14,42,33 輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集與分配,計(jì)算公式如下： （1）第一階段的交互分配：,某輔助生產(chǎn)車間應(yīng)負(fù)擔(dān)其他輔助生產(chǎn)車間的費(fèi)用,=,該輔助生產(chǎn)車間耗用其他輔助生產(chǎn)車間勞務(wù),其他輔助生產(chǎn)車間費(fèi)用分配率,2019/4/14,43,33 輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集與分配,（2）第二階段直接分配：,某輔助生產(chǎn)車間費(fèi)用分配率,=,該輔助生產(chǎn)車間向基本生產(chǎn)車間和行政管理部門提供勞務(wù)總量,某基本生產(chǎn)車間、行政管理部門應(yīng)負(fù)擔(dān)的輔助生產(chǎn)費(fèi)用,=,該基本生產(chǎn)車間或行政管理部門勞務(wù)耗用量,輔助生產(chǎn)車間費(fèi)用分配率,2019/4/14,44,33 輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集與分配,根據(jù)輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表編制會(huì)計(jì)分錄： (1)交互分配 借：輔助生產(chǎn)成本車間 貸：輔助生產(chǎn)成本車間 借：輔助生產(chǎn)成本車間 貸：輔助生產(chǎn)成本車間 (2)對(duì)外分配 借：基本生產(chǎn)成本車間(產(chǎn)品) 制造費(fèi)用車間 管理費(fèi)用 貸：輔助生產(chǎn)成本車間 借：制造費(fèi)用車間 管理費(fèi)用 貸：輔助生產(chǎn)成本車間,2019/4/14,45,33 輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集與分配,(四)代數(shù)分配法 運(yùn)用代數(shù)中多元一次聯(lián)立方程的原理 1、首先，應(yīng)根據(jù)各輔助生產(chǎn)車間相互提供產(chǎn)品和勞務(wù)的數(shù)量，求解聯(lián)立方程式，計(jì)算輔助生產(chǎn)產(chǎn)品或勞務(wù)的單位成本； 2、然后，根據(jù)各受益單位(包括輔助生產(chǎn)內(nèi)部和外部各單位)耗用產(chǎn)品或勞務(wù)的數(shù)量和單位成本，計(jì)算分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用。,2019/4/14,46,33 輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集與分配,在建立多元一次方程組時(shí)，每一組方程都是按下列公式建立的：,該輔助生產(chǎn)車間直接發(fā)生的費(fèi)用,+,該輔助生產(chǎn)車間耗用其他輔助生產(chǎn)勞務(wù)量,其他輔助生產(chǎn)車間勞務(wù)的單位成本,=,某輔助生產(chǎn)車間提供的勞務(wù)數(shù)量,該輔助生產(chǎn)車間提供勞務(wù)的單位成本,2019/4/14,47,33 輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集與分配,(五)計(jì)劃成本分配法 按照計(jì)劃單位成本計(jì)算、分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用。 輔助生產(chǎn)為各受益單位(包括其他輔助生產(chǎn)車間)提供的產(chǎn)品或勞務(wù)，一律按產(chǎn)品或勞務(wù)的實(shí)際耗用量和計(jì)劃單位成本進(jìn)行分配；輔助生產(chǎn)車間實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用與按計(jì)劃單位成本分配轉(zhuǎn)出的費(fèi)用之間的差額，也就是“輔助生產(chǎn)產(chǎn)品或勞務(wù)的成本差異”，可以追加分配給輔助生產(chǎn)以外的各受益單位，為了簡(jiǎn)化計(jì)算工作，也可以全部記入“管理費(fèi)用”或“制造費(fèi)用”科目。,2019/4/14,48,33 輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集與分配,計(jì)算公式如下 ：,各車間、部門應(yīng)負(fù)擔(dān)的輔助生產(chǎn)費(fèi)用,=,該車間、部門的勞務(wù)耗用量,計(jì)劃單位成本,某輔助生產(chǎn)車間實(shí)際總成本,=,該輔助生產(chǎn)車間直接發(fā)生的費(fèi)用,+,其他輔助生產(chǎn)車間轉(zhuǎn)入的計(jì)劃成本,某輔助生產(chǎn)車間的成本差異,=,該輔助生產(chǎn)車間實(shí)際總成本,該輔助生產(chǎn)車間分配的計(jì)劃成本,2019/4/14,49,33 輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集與分配,會(huì)計(jì)分錄： （1）按計(jì)劃成本分配 借：基本生產(chǎn)成本車間 輔助生產(chǎn)成本供氣車間 制造費(fèi)用車間 管理費(fèi)用 貸：輔助生產(chǎn)成本供電車間 借：輔助生產(chǎn)成本車間 制造費(fèi)用車間 管理費(fèi)用 貸：輔助生產(chǎn)成本供氣車間 (2)結(jié)轉(zhuǎn)輔助生產(chǎn)成本差異 借：制造費(fèi)用（或管理費(fèi)用） 貸：輔助生產(chǎn)成本供電車間供氣車間,2019/4/14,50,現(xiàn)有供電和供氣兩個(gè)輔助生產(chǎn)車間，主要為本企業(yè)基本生產(chǎn)車間和行政管理部門等服務(wù)，供電車間本月發(fā)生費(fèi)用為4 000元，供氣車間本月發(fā)生費(fèi)用1 600元。根據(jù)勞務(wù)供應(yīng)通知單，各輔助生產(chǎn)車間供應(yīng)產(chǎn)品或勞務(wù)數(shù)量詳見下表。,采用直接分配法、順序分配法，交互分配法、代數(shù)分配法計(jì)劃成本法分配輔助費(fèi)用。,假設(shè)計(jì)劃成本電為0.25元，氣為4元。(計(jì)劃成本法采用),2019/4/14,51,課 后 作 業(yè),某企業(yè)設(shè)有供電、供水兩個(gè)輔助生產(chǎn)車間，本月份發(fā)生的輔助生產(chǎn)待分配費(fèi)用和勞務(wù)供應(yīng)量如下： 1待分配費(fèi)用：供電車間5 040元，供水車間9 000元； 2勞務(wù)供應(yīng)量：見下表。,3計(jì)劃單位成本：每度電0.25元,每噸水0.10元。 要求：按五種方法分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用，編制輔助生產(chǎn)費(fèi)用 分配表，并進(jìn)行賬務(wù)處理。 （注：輔助生產(chǎn)車間不專設(shè)“制造費(fèi)用”科目。）,2019/4/14,52,34 制造費(fèi)用的歸集和分配,一、制造費(fèi)用的歸集 1. 制造費(fèi)用的概念與內(nèi)容 （1） 概念 為生產(chǎn)產(chǎn)品(或提供勞務(wù))而發(fā)生 應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本 沒有專設(shè)成本項(xiàng)目的生產(chǎn)費(fèi)用。 （2） 內(nèi)容 間接用于產(chǎn)品生產(chǎn)； 直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)而管理上不要求單獨(dú)核算； 生產(chǎn)工藝用燃料和動(dòng)力（不設(shè)成本項(xiàng)目） 車間用于組織和管理生產(chǎn)的費(fèi)用。,2019/4/14,53,34 制造費(fèi)用的歸集和分配,2. 制造費(fèi)用的歸集 按管理要求分別設(shè)立若干費(fèi)用項(xiàng)目進(jìn)行核算反映。 可按費(fèi)用的經(jīng)濟(jì)用途或經(jīng)濟(jì)內(nèi)容設(shè)立。 通過“制造費(fèi)用”總賬科目進(jìn)行歸集和分配。 該科目應(yīng)按車間(基本生產(chǎn)車間、輔助生產(chǎn)車間)、部門設(shè)置明細(xì)賬，賬內(nèi)按照費(fèi)用項(xiàng)目設(shè)專欄，分別反映各車間、部門各項(xiàng)制造費(fèi)用的支出情況。,2019/4/14,54,34 制造費(fèi)用的歸集和分配,制造費(fèi)用歸集的會(huì)計(jì)分錄： 借：制造費(fèi)用車間 貸：原材料、低值易耗品 應(yīng)付職工薪酬 累計(jì)折舊 應(yīng)付帳款 銀行存款 輔助生產(chǎn)成本車間 （等） （注意：上述分錄并非一次完成的。）,2019/4/14,55,34 制造費(fèi)用的歸集和分配,二、制造費(fèi)用的分配 不需分配生產(chǎn)一種產(chǎn)品，直接計(jì)入產(chǎn)品成本； 需要分配生產(chǎn)多種產(chǎn)品，分配計(jì)入各種產(chǎn)品成本。 分配方法： 生產(chǎn)工時(shí)比例法、 生產(chǎn)工人工資比例法、 機(jī)器工時(shí)比例法、 按年度計(jì)劃分配率分配法,2019/4/14,56,34 制造費(fèi)用的歸集和分配,（一）生產(chǎn)工時(shí)比例法 制造費(fèi)用分配率,“實(shí)際工時(shí)”分配法； “定額工時(shí)”分配法。,2019/4/14,57,假設(shè)某企業(yè)生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，對(duì)發(fā)生的制造費(fèi)用按生產(chǎn)工時(shí)比例進(jìn)行分配。本月共耗用6 000小時(shí)，其中甲產(chǎn)品耗用4 500小時(shí)，乙產(chǎn)品耗用1 500小時(shí)；基本生產(chǎn)車間本月共發(fā)生制造費(fèi)用15 600元。,制造費(fèi)用分配率 甲產(chǎn)品制造費(fèi)用=2.6450011 700(元) 乙產(chǎn)品制造費(fèi)用=2.615003 900(元),生產(chǎn)工時(shí)比例法,2019/4/14,58,34 制造費(fèi)用的歸集和分配,根據(jù)計(jì)算編制制造費(fèi)用分配表； 編制制造費(fèi)用分配的會(huì)計(jì)分錄： 借：基本生產(chǎn)成本產(chǎn)品 產(chǎn)品 貸：制造費(fèi)用車間 評(píng)價(jià)：常用分配方法； 將勞動(dòng)生產(chǎn)率的高低與產(chǎn)品負(fù)擔(dān)費(fèi)用的多少 聯(lián)系起來，分配結(jié)果比較合理。 需有產(chǎn)品生產(chǎn)工時(shí)的記錄和核算工作。,2019/4/14,59,34 制造費(fèi)用的歸集和分配,(二)生產(chǎn)工人工資比例法,制造費(fèi)用分配率,評(píng)價(jià)：適用于各種產(chǎn)品生產(chǎn)機(jī)械化的程度大致相同， 否則會(huì)影響費(fèi)用分配的合理性。,2019/4/14,60,假定某企業(yè)基本生產(chǎn)車間生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，對(duì)發(fā)生的制造費(fèi)用按生產(chǎn)工人工資比例進(jìn)行分配。本月份基本生產(chǎn)工人的工資共計(jì)12 000元，其中甲產(chǎn)品耗用工資費(fèi)用9 000元，乙產(chǎn)品耗用工資費(fèi)用3000元；基本生產(chǎn)車間本月共發(fā)生制造費(fèi)用15 600元。,制造費(fèi)用分配率 甲產(chǎn)品制造費(fèi)用=1.3900011 700(元) 乙產(chǎn)品制造費(fèi)用=1.330003 900(元),生產(chǎn)工人工資比例法,2019/4/14,61,34 制造費(fèi)用的歸集和分配,(三)機(jī)器工時(shí)比例法 分配標(biāo)準(zhǔn)：機(jī)器設(shè)備運(yùn)轉(zhuǎn)時(shí)間的比例。 適用條件：機(jī)械化程度較高的車間； 各產(chǎn)品耗用工時(shí)記錄準(zhǔn)確； (四)按年度計(jì)劃分配率分配法 分配標(biāo)準(zhǔn)：年度開始前確定的全年適用的計(jì)劃分配率。 其中，年度內(nèi)若全年制造費(fèi)用實(shí)際數(shù)或產(chǎn)品的實(shí)際產(chǎn)量與計(jì)劃數(shù)差額較大，應(yīng)及時(shí)調(diào)整計(jì)劃分配率。,2019/4/14,62,34 制造費(fèi)用的歸集和分配,計(jì)算公式如下：,年度計(jì)劃分配率,注意三點(diǎn)：,2019/4/14,63,某車間全年制造費(fèi)用計(jì)劃57 000元；全年各種產(chǎn)品的計(jì)劃產(chǎn)量為：甲產(chǎn)品3 000件，乙產(chǎn)品1 200件；單件產(chǎn)品的工時(shí)定額為甲產(chǎn)品6小時(shí)，乙產(chǎn)品4小時(shí)。4月份實(shí)際產(chǎn)量為：甲產(chǎn)品260件，乙產(chǎn)品105件；本月實(shí)際發(fā)生制造費(fèi)用4 800元。,甲產(chǎn)品年度計(jì)劃產(chǎn)量的定額工時(shí)=30006=18 000（小時(shí)） 乙產(chǎn)品年度計(jì)劃產(chǎn)量的定額工時(shí)=12004=4 800（小時(shí)） 制造費(fèi)用年度計(jì)劃分配率= 甲產(chǎn)品應(yīng)分配制造費(fèi)用=26062.5=3900（元） 乙產(chǎn)品應(yīng)分配制造費(fèi)用=10542.5=1050（元）,按年度計(jì)劃分配率分配法,2019/4/14,64,制造費(fèi)用分配表 年月,根據(jù)制造費(fèi)用分配表，應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄如下： 借：基本生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品 3900 乙產(chǎn)品 1050 貸：制造費(fèi)用基本車間 4950,續(xù)上,2019/4/14,65,34 制造費(fèi)用的歸集和分配,v 按年度計(jì)劃分配率分配法的特殊性 實(shí)際發(fā)生額（借方歸集的本期發(fā)生額） 分配轉(zhuǎn)出額（貸方本期發(fā)生額） 實(shí)際產(chǎn)量年度計(jì)劃分配率 與的差額產(chǎn)生借貸方月末余額。 借方余額實(shí)際發(fā)生計(jì)劃分配， 屬于待攤費(fèi)用，為資產(chǎn)； 貸方余額實(shí)際發(fā)生計(jì)劃分配， 屬于預(yù)提費(fèi)用，為負(fù)債。 年末余額全年實(shí)際發(fā)生與計(jì)劃分配的差額，一般應(yīng)在年末調(diào)整計(jì)入12月份的產(chǎn)品成本。,2019/4/14,66,34 制造費(fèi)用的歸集和分配,會(huì)計(jì)分錄： 實(shí)際發(fā)生額計(jì)劃分配額 借：基本生產(chǎn)成本車間 貸：制造費(fèi)用車間 實(shí)際發(fā)生額計(jì)劃分配額 借：基本生產(chǎn)成本車間（紅字沖減） 貸：制造費(fèi)用車間（紅字沖減） （或借“制造費(fèi)用”，貸“基本生產(chǎn)成本”） 評(píng)價(jià)：核算工作簡(jiǎn)便，尤適用于季節(jié)性生產(chǎn)的車間。 只有該法，“制造費(fèi)用”科目才有月末余額。,2019/4/14,67,課 后 作 業(yè),某季節(jié)性生產(chǎn)的企業(yè)，全年計(jì)劃發(fā)生制造費(fèi)用總額為133 200元。全年各種產(chǎn)品計(jì)劃產(chǎn)量：A產(chǎn)品16 000件，B產(chǎn)品5 000件。單件產(chǎn)品工時(shí)定額：A產(chǎn)品5小時(shí)，B產(chǎn)品4小時(shí)。某年6月份實(shí)際產(chǎn)量：A產(chǎn)品2 000件，B產(chǎn)品800件，。本月實(shí)際發(fā)生制造費(fèi)用14 080元。 要求： 1、按年度計(jì)劃分配率分配6月份制造費(fèi)用，并編制會(huì)計(jì)分錄。 2、本生產(chǎn)車間該年實(shí)際發(fā)生制造費(fèi)用為150 000元，12月份實(shí)際產(chǎn)量：A產(chǎn)品2 400件，B產(chǎn)品500件，111月份已累計(jì)分配轉(zhuǎn)出制造費(fèi)用共計(jì)120 000元。要求：分配成本差異。,2019/4/14,68,35 生產(chǎn)損失的核算,一、廢品損失的歸集和分配 （一）廢品損失核算概述 1.廢品的概念與分類 （1）概念：廢品，是指不符合規(guī)定的技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)，不能按照原定用途使用，或者需要在生產(chǎn)中經(jīng)過重新加工修理后才能使用的產(chǎn)品。 包括生產(chǎn)過程發(fā)現(xiàn)的廢品和入庫(kù)后發(fā)現(xiàn)的廢品。 （2）分類：廢品可以按不同的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分類。 按廢品產(chǎn)生的原因可分為料費(fèi)和工費(fèi)兩種。 按其報(bào)損程度和修復(fù)價(jià)值，可分為可修復(fù)廢品和不可修復(fù)廢品。,2019/4/14,69,35 生產(chǎn)損失的核算,2. 廢品損失的概念與內(nèi)容 （1）廢品損失 廢品損失，包括在生產(chǎn)過程中發(fā)現(xiàn)的、入庫(kù)后發(fā)現(xiàn)的各種廢品的報(bào)廢損失和修復(fù)費(fèi)用。 （2）廢品凈損失 廢品損失扣除其中應(yīng)由廢品的過失單位或個(gè)人負(fù)擔(dān)的賠款后的損失，即廢品凈損失。 對(duì)于降價(jià)出售不合格品的降價(jià)損失，產(chǎn)品入庫(kù)后因管理不善而損壞變質(zhì)的損失，以及實(shí)行包退、包修、包換“三包”的企業(yè)，產(chǎn)品出售以后發(fā)現(xiàn)的廢品所發(fā)生的一切損失等，都不包括在廢品損失內(nèi)。,2019/4/14,70,35 生產(chǎn)損失的核算,3. 廢品損失的核算 （1）依據(jù)：廢品通知單 （2）會(huì)計(jì)科目：廢品損失 借方歸集不可修復(fù)廢品的生產(chǎn)成本和可修復(fù)廢品的修復(fù)費(fèi)用；貸方登記廢品殘料回收的價(jià)值和應(yīng)收的賠款，以及應(yīng)由本月生產(chǎn)的同種產(chǎn)品成本負(fù)擔(dān)的廢品凈損失（轉(zhuǎn)入“基本生產(chǎn)成本”科目的借方）；該科目月末沒有余額。 “廢品損失”科目按車間設(shè)置明細(xì)賬，按產(chǎn)品品種和成本項(xiàng)目登記廢品損失的詳細(xì)資料。,2019/4/14,71,35 生產(chǎn)損失的核算,（二）不可修復(fù)廢品損失的歸集與分配 首先，計(jì)算廢品的成本。廢品成本是指生產(chǎn)過程中截至報(bào)廢時(shí)為止所耗費(fèi)的一切費(fèi)用。由于不可修復(fù)廢品的成本與合格產(chǎn)品的成本是歸集在一起同時(shí)發(fā)生的，因此需要采取一定的方法予以確定。一般有兩種方法：一是按廢品所耗實(shí)際費(fèi)用計(jì)算，二是按廢品所耗定額費(fèi)用計(jì)算。 其次，計(jì)算廢品凈損失，通過編制廢品損失分配表分配廢品損失。,2019/4/14,72,35 生產(chǎn)損失的核算,1.按廢品所耗實(shí)際費(fèi)用計(jì)算的方法。 2.按廢品所耗定額費(fèi)用計(jì)算的方法。 廢品損失的歸集與分配會(huì)計(jì)分錄： (1)結(jié)轉(zhuǎn)廢品成本(實(shí)際成本) 借：廢品損失產(chǎn)品 貸：基本生產(chǎn)成本產(chǎn)品 (2)回收廢品殘料價(jià)值 借：原材料 貸：廢品損失產(chǎn)品 (3)廢品凈損失轉(zhuǎn)入該種