稅收理論論文-不同類型增值稅效應(yīng)及轉(zhuǎn)型分析.doc

稅收理論論文-不同類型增值稅效應(yīng)及轉(zhuǎn)型分析摘要：從世界各國(guó)實(shí)施增值稅的實(shí)踐來看，增值稅有三種類型：消費(fèi)型、收入型、生產(chǎn)型，不同類型的增值稅對(duì)財(cái)政收入、經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)、投資規(guī)模、物價(jià)以及進(jìn)出口貿(mào)易等所產(chǎn)生的效應(yīng)也不相同。我國(guó)推行的是生產(chǎn)型增值稅，存在重復(fù)征稅、導(dǎo)致企業(yè)決策扭曲、與產(chǎn)業(yè)政策目標(biāo)相違背等問題。從優(yōu)化稅制角度出發(fā)，需要將現(xiàn)行生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)換為消費(fèi)型增值稅。本文分析了增值稅類型轉(zhuǎn)換的風(fēng)險(xiǎn)與機(jī)會(huì)，并對(duì)轉(zhuǎn)型提出了具體設(shè)想。關(guān)鍵詞：增值稅；生產(chǎn)型；消費(fèi)型；效應(yīng)；轉(zhuǎn)型根據(jù)稅基的寬窄不同，增值稅分為消費(fèi)型增值稅、收入型增值稅和生產(chǎn)型增值稅。三種不同類型的增值稅對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和財(cái)政收入都會(huì)產(chǎn)生不同的影響。如何根據(jù)國(guó)情和經(jīng)濟(jì)發(fā)展需要，選擇恰當(dāng)?shù)脑鲋刀愵愋鸵愿玫剡m應(yīng)我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的健康而有序發(fā)展，是當(dāng)前理論界和實(shí)際部門共同關(guān)注的焦點(diǎn)問題。本文從不同類型增值稅對(duì)經(jīng)濟(jì)所產(chǎn)生的不同效應(yīng)這一角度，試圖分析我國(guó)增值稅類型轉(zhuǎn)換的可能性和現(xiàn)實(shí)性。一、不同類型增值稅的經(jīng)濟(jì)效應(yīng)分析對(duì)固定資產(chǎn)價(jià)值是否允許扣除，以及允許扣除多少，是區(qū)別消費(fèi)型、收入型和生產(chǎn)型增值稅的關(guān)鍵。按國(guó)際通行慣例，消費(fèi)型增值稅在計(jì)算增值額時(shí)允許把當(dāng)期購買的固定資產(chǎn)價(jià)值在當(dāng)期全部予以抵扣，收入型增值稅在計(jì)算增值額時(shí)，僅允許扣除當(dāng)期轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品價(jià)值中去的那一部分固定資產(chǎn)的價(jià)值，而生產(chǎn)型增值稅在計(jì)算增值額時(shí)，不允許扣除任何固定資產(chǎn)的價(jià)值，由于對(duì)固定資產(chǎn)扣除方式不同，這三種類型的增值稅對(duì)經(jīng)濟(jì)的影響也不同，主要體現(xiàn)在以下方面：第一，對(duì)財(cái)政收入的影響不同。就稅基而言，消費(fèi)型增值稅的稅基最小，在社會(huì)總產(chǎn)值C+V+m中，扣除了C以及V+m中用于積累的部分。從范圍來看，這時(shí)的稅基小于理論上的V+m.收入型增值稅的稅基與理論上的V+m大致相同，生產(chǎn)型增值稅的稅基大于理論上的V+m.假定納稅人的銷售收入相同，在稅率相同的情況下，顯然，稅基寬廣的生產(chǎn)型增值稅取得的財(cái)政收入最多，其次為收入型增值稅，消費(fèi)型增值稅取得收入最少。第二，對(duì)稅負(fù)結(jié)構(gòu)的重新分配以及經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的影響不同。增值稅的一個(gè)突出特點(diǎn)是不應(yīng)存在重復(fù)征稅，否則，就可能影響到經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化。消費(fèi)型增值稅在計(jì)算增值額時(shí)允許扣除當(dāng)期購入的固定資產(chǎn)，一般不存在重復(fù)征稅現(xiàn)象。但收入型增值稅和生產(chǎn)型增值稅由于在計(jì)算增值額時(shí)，部分允許扣除或不允許扣除當(dāng)期購入固定資產(chǎn)，這就使這部分稅款資本化為固定資產(chǎn)價(jià)值的一部分并分期轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品的價(jià)值中去，成為產(chǎn)品價(jià)格的一個(gè)組成部分，從而產(chǎn)生重復(fù)征稅。對(duì)固定資產(chǎn)購進(jìn)價(jià)值存在重復(fù)征稅，可以造成對(duì)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的逆向調(diào)節(jié)。首先，重復(fù)征稅會(huì)導(dǎo)致行業(yè)稅負(fù)結(jié)構(gòu)變化，在一定程度上誘導(dǎo)加工行業(yè)的大力發(fā)展，抑制基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。其次，重復(fù)征稅導(dǎo)致資金密集型的行業(yè)稅負(fù)明顯重于勞動(dòng)密集型的行業(yè)，這也體現(xiàn)出對(duì)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的逆向調(diào)節(jié)。第三，對(duì)投資規(guī)模的影響不同。由于消費(fèi)型增值稅允許對(duì)當(dāng)期購入固定資產(chǎn)一次抵扣，就投資主體而言，實(shí)際上享受了提前抵扣稅款的權(quán)利，相當(dāng)于享受了國(guó)家提供的部分無息貸款，因此，它客觀上會(huì)刺激投資的擴(kuò)張，不僅刺激簡(jiǎn)單再生產(chǎn)的投資，而且還刺激擴(kuò)大再生產(chǎn)的追加投資；不僅刺激國(guó)內(nèi)投資，而且還吸引國(guó)外投資。這樣有利于資本形成，刺激經(jīng)濟(jì)的增長(zhǎng)。收入型增值稅的課征結(jié)果是所有消費(fèi)資料以及追加投資（即擴(kuò)大再生產(chǎn)）所耗用的生產(chǎn)資料都負(fù)稅，只有補(bǔ)償（即簡(jiǎn)單再生產(chǎn)）所耗用的生產(chǎn)資料不負(fù)稅，因此它對(duì)擴(kuò)大再生產(chǎn)沒有刺激作用。收入型增值稅一般不改變?nèi)藗兺顿Y取向，對(duì)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的影響應(yīng)該是呈中性的。生產(chǎn)型增值稅不僅對(duì)所有的消費(fèi)資料和用于擴(kuò)大再生產(chǎn)投資課稅，而且對(duì)于簡(jiǎn)單再生產(chǎn)的固定資產(chǎn)也課稅，并且重復(fù)課稅。因此，它不利于鼓勵(lì)投資，特別是在資本有機(jī)構(gòu)成高、資本密集程度大時(shí)，會(huì)起到抑制投資的作用。第四，對(duì)物價(jià)的影響不同。消費(fèi)型增值稅具有刺激投資的作用，實(shí)行消費(fèi)型增值稅投資欲望會(huì)被進(jìn)一步激發(fā)，導(dǎo)致社會(huì)購買力大大提高，某種程度上會(huì)引起需求拉動(dòng)型的物價(jià)上漲。收入型增值稅和生產(chǎn)型增值稅對(duì)固定資產(chǎn)購進(jìn)稅款不能抵扣或只能部分抵扣，因此在一定程度上會(huì)抑制投資主體的投資欲望，從而抑制物價(jià)上漲。但是，如果投資主體具有獨(dú)立的利益約束和風(fēng)險(xiǎn)約束，其資金成本是嚴(yán)格按照市場(chǎng)來確定的，那么，消費(fèi)型增值稅對(duì)物價(jià)水平的刺激作用會(huì)大大降低。第五，對(duì)進(jìn)出口貿(mào)易的影響。三種類型的增值稅對(duì)進(jìn)出口貿(mào)易的影響主要表現(xiàn)在稅負(fù)上。在進(jìn)口環(huán)節(jié)，如果國(guó)內(nèi)貨物采用消費(fèi)型增值稅，那么國(guó)內(nèi)產(chǎn)品的稅負(fù)輕于進(jìn)口產(chǎn)品，有利于產(chǎn)品出口，抑制進(jìn)口；如果國(guó)內(nèi)產(chǎn)品采用的是收入型增值稅，則國(guó)內(nèi)產(chǎn)品的稅負(fù)與進(jìn)口產(chǎn)品稅負(fù)應(yīng)該趨于一致；如果國(guó)內(nèi)采用的是生產(chǎn)型增值稅，那么會(huì)出現(xiàn)國(guó)內(nèi)產(chǎn)品稅負(fù)重于進(jìn)口產(chǎn)品稅負(fù)的現(xiàn)象，不利于產(chǎn)品出口，有利進(jìn)口。在出口環(huán)節(jié)，一般實(shí)行“出口退稅”政策，國(guó)際上采取“征多少，退多少，徹底退稅”的原則予以退稅，能夠?qū)崿F(xiàn)全面抵扣已納稅款，迎合了終點(diǎn)課稅原則，消費(fèi)型增值稅最容易保證足額退稅。收入型增值稅由于固定資產(chǎn)折舊額的確定有許多估計(jì)因素，足額退稅在操作上有一定難度。而生產(chǎn)型增值稅由于存在重復(fù)征稅，難以做到徹底退稅，因而生產(chǎn)型增值稅使出口產(chǎn)品的稅負(fù)相對(duì)較重，限制了出口。二、對(duì)我國(guó)現(xiàn)行生產(chǎn)型增值稅的實(shí)證剖析目前我國(guó)實(shí)行的是生產(chǎn)型增值稅，對(duì)固定資產(chǎn)投資所含稅金不允許扣除。這一抉擇導(dǎo)致增值稅制運(yùn)行中存在以下問題：（1）沒有解決生產(chǎn)資料的重復(fù)征稅問題，與現(xiàn)代化、專業(yè)化、協(xié)作化生產(chǎn)方式的要求存在矛盾。生產(chǎn)型增值稅不允許抵扣購入固定資產(chǎn)已納的增值稅稅金，從而使這部分稅款轉(zhuǎn)化為固定資產(chǎn)價(jià)值的一部分，并分期轉(zhuǎn)移到貨物的價(jià)值中去，貨物流轉(zhuǎn)次數(shù)越多，對(duì)已征稅款的重復(fù)征稅也就越嚴(yán)重。（2）生產(chǎn)型增值稅導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)濟(jì)決策的扭曲。生產(chǎn)型增值稅影響企業(yè)的財(cái)務(wù)決策，尤其是企業(yè)的固定資產(chǎn)投資決策，對(duì)企業(yè)投資起著抑制作用。下面利用財(cái)務(wù)決策上的方法凈現(xiàn)值法來揭示生產(chǎn)型增值稅和消費(fèi)型增值稅投資決策的差異。首先，我們形成如下基本假設(shè)：投資者不享受任何稅收優(yōu)惠；各期現(xiàn)金預(yù)測(cè)值為固定量，形成等額年金；固定資產(chǎn)折舊不采取加速折舊，按直線法折舊；固定資產(chǎn)無殘值。然后，我們?cè)O(shè)固定的資產(chǎn)價(jià)格為P；應(yīng)納增值稅款為E；折舊年限為n；n年年金現(xiàn)值系數(shù)為A；年銷售收入為S；年經(jīng)營(yíng)成本為C；折舊額為D；所得稅稅率為T.我們先考慮生產(chǎn)型增值稅條件下的凈現(xiàn)值。因?yàn)榘磏年直線折舊，所以折舊額D=固定資產(chǎn)原值/折舊年限。在生產(chǎn)型增值稅條件下所納增值稅款E計(jì)入固定資產(chǎn)原值予以資本化，所以D=（P十E）/n現(xiàn)金凈流入量：S-C-（P+E）/n（1-T）+（P+E）/nA=（l-T）A（S-C）+TA（P+E）/n現(xiàn)金凈流出量：P+E凈現(xiàn)值：（l-T）A（S-C）+TA（P+E）/n-（P+E）（1）再考慮消費(fèi)型增值稅條件下的凈現(xiàn)值，因?yàn)樵谙M(fèi)型增值稅條件下購置固定資產(chǎn)所納增值稅予以抵扣，因此所納增值稅不計(jì)入原值予以資本化。所以折舊D=P/E現(xiàn)金凈流入量：（S-C-P/n）（1-T）+P/nA=（1-T）A（S-C）+TAP/n現(xiàn)金凈流出量是購置固定資產(chǎn)所支付的全部?jī)r(jià)款減去增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣。所以現(xiàn)金凈流出量：P+E-E=P凈現(xiàn)值：（1-T）A（S-C）+TAP/n-p（2）由此可以推出兩類增值稅條件下，同一固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目?jī)衄F(xiàn)值間的差額。凈現(xiàn)值差額=（2）-（1）=E（1-AT/n）（3）由于年金現(xiàn)值系數(shù)A必然不會(huì)大于貼現(xiàn)年限n，且所得稅率T必