稅收理論論文-從新制度經(jīng)濟(jì)學(xué)看我國(guó)稅收征管的優(yōu)化.doc

稅收理論論文-從新制度經(jīng)濟(jì)學(xué)看我國(guó)稅收征管的優(yōu)化內(nèi)容提要：本文從新制度經(jīng)濟(jì)學(xué)的角度對(duì)我國(guó)目前的稅收征管存在的問(wèn)題進(jìn)行了剖析，并從制度構(gòu)成要素方面論述了優(yōu)化我國(guó)稅收征管的制度選擇非正式規(guī)則大眾化；正式規(guī)則可操作化；實(shí)施機(jī)制有效化。關(guān)鍵詞：新制度經(jīng)濟(jì)學(xué)稅收征管制度選擇一、新制度經(jīng)濟(jì)學(xué)與稅收征管新制度經(jīng)濟(jì)學(xué)把制度作為研究對(duì)象，認(rèn)為制度對(duì)經(jīng)濟(jì)行為的影響至關(guān)重要，制度分析應(yīng)該居于經(jīng)濟(jì)學(xué)核心的地位。新制度經(jīng)濟(jì)學(xué)認(rèn)為傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)理論的三大柱石天賦要素、技術(shù)和偏好概括得很不全面，應(yīng)將制度這一要素概括進(jìn)去。制度是經(jīng)濟(jì)理論中不可或缺的第四大柱石。如果離開(kāi)了制度，土地、勞動(dòng)和資本這些要素就難以發(fā)揮其功能。實(shí)施機(jī)制則是指制度內(nèi)部的構(gòu)造、功能及其相互關(guān)系。正式規(guī)則有實(shí)施機(jī)制，非正式規(guī)則也有實(shí)施機(jī)制。檢驗(yàn)一個(gè)制度的實(shí)施機(jī)制是否有效主要看違約成本的高低。強(qiáng)有力的實(shí)施機(jī)制將使違約成本極高，從而使得任何違約行為都變得不劃算。稅收作為國(guó)家組織財(cái)政收入的重要手段，法制化的稅收征管應(yīng)該算得上是制度組成部分的正式規(guī)則及其實(shí)施機(jī)制。因此，用新制度經(jīng)濟(jì)學(xué)的有關(guān)理論來(lái)分析稅收征管可謂是水到渠成。二、我國(guó)稅收征管的制度分析依法治稅通俗地講，就是依照國(guó)家頒布的稅收制度來(lái)處理稅收工作。因此，稅收制度就成了本文的分析對(duì)象之一。新制度經(jīng)濟(jì)學(xué)認(rèn)為，判斷一個(gè)國(guó)家的制度是否有效，除了看這個(gè)國(guó)家的正式規(guī)則和非正式規(guī)則是否完善外，更主要的是看這個(gè)國(guó)家的制度實(shí)施機(jī)制是否健全。離開(kāi)了實(shí)施機(jī)制，任何制度尤其是正式規(guī)則就形同虛設(shè)?！坝蟹ú灰馈北取盁o(wú)法可依”更糟糕。歷史上以“人治”為主的國(guó)家，并不是沒(méi)有制定法律，而是沒(méi)有建立起與法律制度相配套的實(shí)施機(jī)制。我國(guó)稅收征管在近幾年取得了令世人矚目的成績(jī)。有關(guān)資料表明，在近年稅收的增長(zhǎng)中，大約50的增長(zhǎng)與當(dāng)年經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)有直接關(guān)系。2001年稅收增長(zhǎng)速度19.8，大概9與當(dāng)年經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)有關(guān)，這個(gè)增長(zhǎng)速度與同期GDP7.3的增長(zhǎng)速度基本接近?？梢赃@么認(rèn)為，50的稅收增長(zhǎng)是稅收征管制度的外生變量造成的，即由于經(jīng)濟(jì)發(fā)展帶來(lái)稅源的增加造成的。另外50的稅收增長(zhǎng)是稅收征管制度的內(nèi)生變量造成的，也就是說(shuō)，是由于征管制度進(jìn)一步落到實(shí)處、征管質(zhì)量提高所造成的。但是，我們也應(yīng)該看到，我國(guó)目前的稅收征管質(zhì)量也還存在不少問(wèn)題，突出表現(xiàn)在保障稅收征管質(zhì)量的制度方面仍有一些缺陷。（一）征管程序較為嚴(yán)格，而執(zhí)法環(huán)境不配合其表現(xiàn)為稅收制度規(guī)定不清、行政干預(yù)、稅收計(jì)劃高于稅法等給征管帶來(lái)很大難度。（二）稅收征管質(zhì)量保障制度失衡我國(guó)現(xiàn)行的征管模式只能算是初步具備了“以納稅申報(bào)和優(yōu)質(zhì)服務(wù)為基礎(chǔ)，以計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)為依托，集中征收，重點(diǎn)稽查”的模式。也就是說(shuō)有了征管的正式規(guī)則。但稅收征管質(zhì)量考核暫行辦法（國(guó)稅發(fā)2000151號(hào)）中規(guī)定：考核指標(biāo)有登記率、申報(bào)率、申報(bào)準(zhǔn)確率、入庫(kù)率、欠稅增減率、滯納金加收率和處罰率7率。其中：申報(bào)準(zhǔn)確率=納稅人申報(bào)的納稅數(shù)額/（納稅人申報(bào)的納稅數(shù)額+稅務(wù)機(jī)關(guān)查補(bǔ)的稅額）100。查補(bǔ)稅款入庫(kù)率=實(shí)際繳納入庫(kù)的查補(bǔ)稅款/應(yīng)繳納的查補(bǔ)稅款100。罰款入庫(kù)率=已入庫(kù)罰款金額/應(yīng)入庫(kù)罰款金額100。欠稅增減率=（期未欠稅余額，期初欠稅余額）/期初欠稅余額100。滯納金加收率=逾期未繳稅款已加收滯納金的戶次（金額）/逾期未繳稅款應(yīng)加收滯納金的戶次（金額）100。處罰率=實(shí)際涉稅罰款戶次（金額）/查補(bǔ)稅款戶次（金額）100。由于稅務(wù)稽查查出問(wèn)題按稅法進(jìn)行處罰后，不可能保證100得到執(zhí)行，因此以上6個(gè)公式中分子的增加額往往會(huì)小于分母的增加額。查得越深、查得越多，上述6率有可能越低，征管質(zhì)量越差，出現(xiàn)稅務(wù)稽查悖論。上述6率與稅務(wù)稽查力度負(fù)相關(guān)的關(guān)系就會(huì)使得稅務(wù)機(jī)關(guān)和稅務(wù)稽查人員產(chǎn)生逆向選擇，即為追求征管質(zhì)量而放棄或減少稅務(wù)稽查，除非舉報(bào)等經(jīng)過(guò)立案非查不可。實(shí)際上稅收征管模式的有效運(yùn)行機(jī)制關(guān)鍵在于稅務(wù)稽查作保障，以查促征管。因此可以說(shuō)，稅收征管模式的制度與評(píng)價(jià)稅收征管質(zhì)量的制度發(fā)生了沖突，稅務(wù)稽查只能是顧此失彼。從納稅人是否依法納稅角度看，稅收征管內(nèi)部機(jī)制的不協(xié)調(diào)，主要表現(xiàn)為征管正式規(guī)則較為完善，但實(shí)施機(jī)制不健全。納稅人偷稅成本太低是根本原因。造成這個(gè)原因的因素是多方面的，其中稅收征管的因素應(yīng)該說(shuō)是主要的。三、優(yōu)化我國(guó)稅收征管的制度選擇來(lái)構(gòu)建中國(guó)特色的稅收征管制度。首先，各國(guó)都有自己的非正式規(guī)則，我國(guó)作為一個(gè)歷史悠久的大國(guó)在這方面突出表現(xiàn)為傳統(tǒng)文化根深蒂固和公民納稅意識(shí)低下。其次，國(guó)與國(guó)之間經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平差別很大，與之相適應(yīng)的稅制結(jié)構(gòu)也不盡相同。再次，從正式規(guī)則來(lái)看，國(guó)與國(guó)之間也有很大的不同。如法律制度及其實(shí)施過(guò)程就有很大的差異。最后，從實(shí)施機(jī)制看，我國(guó)的實(shí)施機(jī)制與西方市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)的國(guó)家相比明顯偏弱。優(yōu)化我國(guó)稅收征管的制度設(shè)計(jì)必須從以下幾個(gè)方面入手：（一）非正式規(guī)則大眾化中就有三大成因是與納稅人對(duì)稅收的評(píng)價(jià)直接有關(guān)的。首當(dāng)其沖的是偷逃稅無(wú)所謂。公民納稅意識(shí)欠缺，納稅人與稅法沒(méi)有親近感，是大量稅款流失的主要原因。中國(guó)經(jīng)濟(jì)景氣監(jiān)測(cè)中心公開(kāi)發(fā)布的對(duì)北京、上海、廣州三大城市700余位居民的納稅調(diào)查結(jié)果顯示：51.6的人承認(rèn)只繳納了部分個(gè)人所得稅或完全未繳納個(gè)人所得稅。有26.9的未足額納稅者表示即使繳稅也未必能享受應(yīng)有的權(quán)利。一個(gè)民營(yíng)企業(yè)家的體驗(yàn)自白：“我不曾因納稅多而得到尊重”。政府機(jī)構(gòu)提供的公共產(chǎn)品存在缺陷，一些財(cái)產(chǎn)歸屬不清，也造成了納稅人心理不平衡，不愿納稅。就連2002年1月以來(lái)全國(guó)范圍內(nèi)開(kāi)展的整頓稅收秩序工作，在社會(huì)上也響起了不同的聲音。有直呼大快人心的，有斥其為新世紀(jì)掀起的“荒謬”的“仇富運(yùn)動(dòng)”的。此次查稅之風(fēng)引起的眾說(shuō)紛紜再次暴露出轉(zhuǎn)軌時(shí)期多重價(jià)值體系之間的深刻矛盾。政府也好、納稅人也好；高收入者也好、低收入者也好；國(guó)有企業(yè)家也好、民營(yíng)企業(yè)家也好，無(wú)不有價(jià)值失衡之感，認(rèn)為自身權(quán)益沒(méi)有得到充分保障，這實(shí)際上反映出社會(huì)統(tǒng)一的價(jià)值評(píng)價(jià)和保障體系的空缺。當(dāng)務(wù)之急是要構(gòu)建我國(guó)的稅收文化體系，尤其是稅收法律主義觀應(yīng)該深入人心。我國(guó)加入WTO以后，稅收至少在透明度上應(yīng)有長(zhǎng)足的進(jìn)步，人們與稅收的距離才能越來(lái)越近。我們必須利用一切機(jī)會(huì)來(lái)宣傳和普及稅收知識(shí)。另外，要加緊探索公共財(cái)政的發(fā)展之路，讓納稅人能夠真切感受到“社會(huì)主義稅收，取之于民，用之于民”。（二）正式規(guī)則可操作化1.牢固樹(shù)立依法治稅的思想。稅收征管必須而且只能以稅法為中心，不能搞多中心（目標(biāo)）。否則，稅務(wù)稽查（實(shí)施機(jī)制）無(wú)所適從。要解決這個(gè)問(wèn)題，重中之重是將稅收指令性計(jì)劃變?yōu)槎愂罩笇?dǎo)性計(jì)劃