稅收理論論文-完善我國環(huán)保稅收政策.doc

稅收理論論文-完善我國環(huán)保稅收政策隨著我國經濟的快速增長,經濟增長與資源、環(huán)境間的矛盾越來越突出.當經濟增長帶來環(huán)境破壞的時候,可以通過一系列環(huán)境保護稅收政策以及相應的補償機制來激勵資源的使用者調節(jié)經濟行為,減少資源耗用對外部環(huán)境的破壞,同時用籌集到的資金更好地治理和保護環(huán)境一、我國關于環(huán)境保護的稅費政策現(xiàn)狀我國稅費政策制度中與節(jié)約資源、治理污染、保護環(huán)境相關的主要有以下幾個方面(一)鼓勵節(jié)約資源,防止污染的相關稅收政策1、資源稅.我國現(xiàn)行資源稅是對在我國境內開采應稅礦產品以及生產鹽的單位和個人,就其因自然資源和開采條件差異而形成的級差收入征收的一種稅,具體稅目包括:原油、天然氣、煤炭、其它非金屬礦原礦、黑色金屬礦原礦、有色金屬礦原礦、鹽,實行定額稅率.盡管2007年以來,焦煤資源稅適用稅額和鉛鋅礦石等稅目資源稅適用稅額都進行了上調,但長期以來我國的資源稅只是針對部分不可再生資源所獲得的收益征收,一直都被作為一種調節(jié)級差收入的手段,在政策制定執(zhí)行過程中,其環(huán)境保護功能往往被忽略,過低的資源價格驅使企業(yè)不重視資源開采使用的效率.同時,又由于資源稅收人大部分歸地方,過度開發(fā)、資源浪費現(xiàn)象受到地方政府的默許,這反而加劇了生態(tài)環(huán)境的惡化2、消費稅.我國消費稅征收范圍涉及五類消費品,其中對環(huán)境造成污染的有鞭炮、焰火、汽油、柴油以及摩托車、小汽車等.2006年4月,國家對消費稅作出重大調整,對航空煤油、石腦油、溶劑油、潤滑油、燃料油開征消費稅,擴大石油制品的消費稅征收范圍.同時,將游艇、木制一次性筷子和實木地板納入征稅范圍.可是我們生活中對生態(tài)環(huán)境有害的產品遠不止這些,比如塑料袋及其它包裝材料、化學溶劑、一次性餐飲用品、洗滌用品,都會不同程度帶來環(huán)境污染.因此,從抑制對環(huán)境造成破壞的特定消費品消費角度講,現(xiàn)行消費稅征收范圍有些窄了3、車輛購置稅和車船使用稅.近年來,國內各種交通車輛數(shù)目劇增,排放的尾氣對環(huán)境造成了極大的污染,同時也消耗了大量燃料能源.鑒于此,我國對在境內購置汽車、摩托車、電車、農用運輸車和掛車征收車輛購置稅,稅率10%.此外,還對機動車、非機動車、機動船和非機動船征收車船使用稅,分級實行定額稅率4、其它稅種.一是增值稅.其對于環(huán)境保護方面的作用主要體現(xiàn)在對利用廢棄物進行生產的企業(yè)和產品采取低稅率、免稅或即征即退的政策；二是企業(yè)所得稅.按照2008年1月1日起施行的新企業(yè)所得稅法規(guī)定,從事符合條件的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目的所得,可以免征、減征企業(yè)所得稅.企業(yè)綜合利用資源,生產符合國家產業(yè)政策規(guī)定的產品所取得的收入,可以在計算應納稅所得額時減計收入.企業(yè)購置用于環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產等專用設備的投資額,可以按一定比例實行稅額抵免(二)排污費除了上述稅收政策,目前國內還以排污費形式專門進行制約和調控企業(yè)污染行為.排污費可以對空氣污染、水污染、噪聲污染、固體廢棄物排放等進行末端約束.但是,排污費征收標準偏低,收費標準低于污染防治費用,使得環(huán)境污染單位寧愿繳納排污費也不愿花錢去防治污染.另外,與稅收制度相比,排污費制度的立法層次較低,致使其征收方式不規(guī)范,征收力度不夠,面臨著很大的阻力,而且收繳上來的排污費由于缺乏預算約束和有力的監(jiān)督考評制度,致使該部分資金的使用效果也不太理想二、發(fā)達國家在環(huán)保稅收方面的實踐和成效為了減少能源消耗和污染排放,許多西方發(fā)達國家都陸續(xù)開征了環(huán)境保護稅,主要包括以下幾個稅種(一)能源稅能源稅是對能源的開采和利用行為征收的一種稅,包括能源開采稅、能源消費稅和能源增值稅.美國對自然資源的開采行為所征收的稅就是能源開采稅,美國現(xiàn)已有38個州開征了這種稅.目前,發(fā)達國家?guī)缀醵紝δ茉聪M進行征稅,如奧地利、挪威、瑞典、瑞士等國對工業(yè)用重油征收消費稅,而荷蘭自1996年開始向小型能源消費者(如居民、小型商業(yè)企業(yè)、辦公建筑等)開征了一種能源規(guī)章稅,使得該國環(huán)保稅收人大為增加.能源增值稅是對環(huán)境資源在生產、流轉環(huán)節(jié)中的法定增值額征收的一種稅.瑞典從1990年開始征收此稅,盧森堡、西班牙、挪威、奧地利等國對天然氣征收增值稅.能源稅的征收變自然資源的無償使用為有償使用,在增加政府財政收入的同時也可以抑制對自然資源的濫采濫用(二)大氣污染稅為了控制廢氣排放,開征的稅主要有二氧化硫稅和二氧化碳稅.二氧化硫稅是對排放到空中的二氧化硫污染物征收的一種稅.1972年美國率先開征此稅,美國稅法規(guī)定,二氧化硫濃度達到一級和二級標準的地區(qū),每排放一磅硫分別課稅15美分和10美分,以促使生產者安裝污染控制設備,同時轉向使用含硫量低的燃料.此外,瑞典、荷蘭、挪威、日本、德國等國也開征了二氧化硫稅.其中,瑞典于1991年1月開征二氧化硫稅,該稅是根據(jù)石油、煤炭的含硫量來征收的二氧化碳稅是為了控制二氧化碳的排放而征收的一種環(huán)保稅.二氧化碳是造成地球溫室效應的重要原因,征收此稅的目的是減少各種燃料的使用,以減少二氧化碳的排放量.芬蘭率先開征二氧化碳稅,隨后瑞典、挪威和丹麥等國也相繼開征.這些國家通常對石油、煤炭、天然氣、液化石油氣、汽油和國內航空燃料等含碳礦物能源征收此稅.二氧化碳稅設計的稅率由兩部分構成:一部分由該能源的含碳量決定,所有固體和液體礦物能源包括煤、石油及其各種制品都要按照其碳含量繳納該稅的碳稅部分；另一部分是為調整由于能源級差帶來的采肥棄瘦現(xiàn)象而設置的能源稅.歐洲發(fā)達國家的二氧化碳稅是一種混合型稅種。(三)水污染稅水污染稅是對污染水體的行為所征收的一種稅.20世紀70年代起,美國、日本、新加坡、德國、挪威、荷蘭等國先后開征了此稅.德國自1981年起開征水污染稅,以廢水的污染單位為基準,實行全國統(tǒng)一的稅率.該稅的征收使得政府財政收入大為增加,而政府把這些稅收收入用于改善水質,社會效益十分明顯.荷蘭的水污染稅則是政府對向地表水及凈化工廠直接或間接排放廢棄物、污染物和有毒物質的任何單位或個人進行征收.該稅由省級政府所屬的30個水資源委員會負責征收,稅率根據(jù)排放物的耗氧量和重金屬的含量來確定,不同的水資源保護區(qū)實行不同的稅率(四)固體廢物稅固體廢物稅是對固體廢棄物征收的一種稅,其課稅對象包括飲料包裝物、廢紙、紙制品和舊輪胎等.該稅可以根據(jù)廢棄物的實際體積定額征收,也可以根據(jù)廢棄物的體積和類型定額征收.美國、法國、挪威和澳大利亞等國規(guī)定對舊汽車輪胎在生產或銷售環(huán)節(jié)征收此稅.比利時規(guī)定,對飲料容器、廢棄的照相機、工業(yè)使用的某些包裝品、紙及電池等各類產品課征這種環(huán)保稅.挪威于1974年對飲料容器瓶征稅.2001年3月,愛爾蘭對塑料購物袋使用征稅,愛爾蘭人每使用一個塑料購物袋要繳納15歐分稅款.半年后,愛爾蘭塑料袋的使用量驟降。(五)垃圾稅垃圾稅是對產出生活垃圾的家庭所征收的一種稅,征收此稅的目的是為了籌集收集和處理垃圾的資金.荷蘭、芬蘭、英國等國先后開征了垃圾稅.以荷蘭為例,垃圾稅以家庭為單位,由市政府負責征收.各個市政府可以根據(jù)每個家庭的人口數(shù)目或其產出的垃圾量進行選擇性征收,人口少的家庭可以得到一定的減免.如果是根據(jù)垃圾數(shù)量來征收,其數(shù)量可以通過小型垃圾箱來計算,根據(jù)每個家庭裝滿垃圾箱的數(shù)量及每個垃圾箱的單位數(shù)額進行征收.垃圾稅的征收,一方面可以為處理垃圾提供資金；另一方面也可以減少垃圾的產出,改善環(huán)境質量(六)噪音稅噪音稅是對機器的所有人、使用人在特定地域內使其機器產生超過一定分貝噪音的行為所征收的一種稅.目前,美國、荷蘭、德國、日本等國均已開征此稅.美國規(guī)定對使用洛杉磯等機場的每位乘客和每噸貨物征收1美元的噪音稅,用于對機場周圍居住區(qū)的隔音開支.荷蘭的噪音稅是政府對民用飛機的使用者在機場周圍產生噪音的行為征收的一種稅,其稅基是噪音的產生量,稅收收入用于在飛機場附近安裝隔音設施,安置搬遷居民等OECD的環(huán)境與稅收報告表明,在成員國中已有14個國家對廢氣、廢水、廢物、噪音等污染物征稅.張美芳在美國的環(huán)境稅收體系及其啟示一文中指出:雖然近年來美國的