稅收理論論文-現(xiàn)行農(nóng)村稅費(fèi)制度中存在的問題及改革設(shè)想.doc

稅收理論論文-現(xiàn)行農(nóng)村稅費(fèi)制度中存在的問題及改革設(shè)想摘要：現(xiàn)行農(nóng)村稅費(fèi)制度存在著諸多問題，究其根本原因，是這種制度與體制轉(zhuǎn)型過程中政府職能轉(zhuǎn)換、規(guī)范政府行為以及農(nóng)村財(cái)稅體制改革之間不協(xié)調(diào)。為規(guī)范農(nóng)村分配關(guān)系，要理順國(guó)家、集體、農(nóng)民三者的關(guān)系，改革農(nóng)村鄉(xiāng)鎮(zhèn)統(tǒng)籌村提留資金制度，按照稅收參與分配的特定性，完善老稅收，建立新稅種。關(guān)鍵詞：農(nóng)村稅費(fèi)制度；鄉(xiāng)鎮(zhèn)統(tǒng)籌村提留資金制度；設(shè)想一、現(xiàn)行農(nóng)村稅費(fèi)制度存在的主要問題1.我國(guó)目前的農(nóng)村稅收主要有農(nóng)業(yè)稅、農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅。就農(nóng)業(yè)稅來講，稅收條例是1958年制定的，而納稅人早已變化，并且還存在著“有稅無(wú)田，無(wú)稅有田”的現(xiàn)象，已不適時(shí)宜，農(nóng)業(yè)稅已由收益稅變?yōu)槭找嫘袨榧娑兄Ｌ禺a(chǎn)稅工作量大也不好操作。國(guó)家設(shè)置農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅的初衷是利用稅收杠桿，合理調(diào)節(jié)農(nóng)村產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，但實(shí)行分稅制后，有些工業(yè)欠發(fā)達(dá)地區(qū)逐步將該稅種演變成了保政府吃飯的主要地方稅種之一，把稅收參與特產(chǎn)品收入的分配變?yōu)閰⑴c農(nóng)民收入分配，實(shí)際上成為變相的農(nóng)業(yè)稅附加。2.1979年，農(nóng)業(yè)經(jīng)營(yíng)方式由集體經(jīng)營(yíng)轉(zhuǎn)為以家庭聯(lián)產(chǎn)承包為主的責(zé)任制和統(tǒng)分結(jié)合的雙層經(jīng)營(yíng)體制，農(nóng)村的分配秩序和分配關(guān)系發(fā)生了重要變化，并且隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制和“分稅制”財(cái)政體制改革向農(nóng)村推進(jìn)，鄉(xiāng)鎮(zhèn)統(tǒng)籌村提留資金制度已成為加強(qiáng)鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政、財(cái)權(quán)建設(shè)，減輕農(nóng)民負(fù)擔(dān)，促進(jìn)農(nóng)村經(jīng)濟(jì)進(jìn)一步發(fā)展的一大障礙，越來越暴露出其弊端：第一不規(guī)范。鄉(xiāng)鎮(zhèn)統(tǒng)籌村提留資金制度最突出的特點(diǎn)是一事一費(fèi)一制，即根據(jù)鄉(xiāng)鎮(zhèn)各項(xiàng)社會(huì)、經(jīng)濟(jì)事業(yè)中的每一具體項(xiàng)目單獨(dú)確定收費(fèi)辦法，并且?？顚Ｓ谩＿@種做法既是政府行為不規(guī)范的具體體現(xiàn)，又為政府行為的隨意性提供了依據(jù)，這種作為非規(guī)范性取得公共財(cái)政收入的鄉(xiāng)鎮(zhèn)統(tǒng)籌資金制度，與社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制對(duì)財(cái)政制度的規(guī)范性要求相悖。第二不統(tǒng)一。稅費(fèi)移位，費(fèi)目太多太復(fù)雜。且不說國(guó)家有關(guān)部門和省市縣出臺(tái)的涉及農(nóng)民負(fù)擔(dān)的鄉(xiāng)鎮(zhèn)統(tǒng)籌村提留以外的項(xiàng)目，即使是合理的農(nóng)民負(fù)擔(dān)項(xiàng)目也不算少。農(nóng)業(yè)稅不說，光鄉(xiāng)鎮(zhèn)統(tǒng)籌村提留就有8項(xiàng)，如鄉(xiāng)村兩級(jí)辦學(xué)經(jīng)費(fèi)，農(nóng)業(yè)稅附加中就已經(jīng)包含了。即使是合理而必須的收費(fèi)又應(yīng)該收多少，也缺乏一個(gè)有效的“量”的約束機(jī)制。第三不公平。即“三提五統(tǒng)”不準(zhǔn)確，費(fèi)基過大，水份過多。目前“三提五統(tǒng)”提取的依據(jù)是農(nóng)民人均純收入，按上年年報(bào)數(shù)確定，而此數(shù)字的準(zhǔn)確性較差，且不合理。我們鼓勵(lì)一部分人首先富起來，如果一個(gè)村有幾個(gè)先富起來的個(gè)體企業(yè)戶，就會(huì)把一個(gè)村，甚至一個(gè)鄉(xiāng)的人均純收人拉高很多，但對(duì)于少數(shù)富戶來說不過九牛之一毛，而對(duì)于多數(shù)以種植業(yè)為主的農(nóng)戶來說就可能是傾其所有，負(fù)擔(dān)必然過重。在交費(fèi)問題上，有點(diǎn)“擠貧濟(jì)富”的味道。第四不透明。即統(tǒng)籌提留費(fèi)用支出灰暗。政府資金，包括政府直接收取和以政府名義收取的資金，都應(yīng)納入財(cái)政監(jiān)督管理，鄉(xiāng)鎮(zhèn)統(tǒng)籌即屬政府資金范疇。由于鄉(xiāng)鎮(zhèn)統(tǒng)籌費(fèi)是用于鄉(xiāng)村兩級(jí)為辦學(xué)、計(jì)劃生育、優(yōu)撫、民兵訓(xùn)練、修建鄉(xiāng)村道路等民辦公助事業(yè)，用這部分資金一般由鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府一把手直接操作，缺乏必要的預(yù)算監(jiān)督。收費(fèi)執(zhí)行由各部門“自收自支自管”，不公開，不透明，使用的隨意性大，盡管已推行了“村務(wù)公開”制度，但在某些地方并沒有得到認(rèn)真有效地落實(shí)。農(nóng)民們不能從交納的費(fèi)用中看到他們需要辦和希望政府辦的公益事業(yè)，享受不到本應(yīng)享受的公共利益和公共服務(wù)。由于鄉(xiāng)鎮(zhèn)統(tǒng)籌村提留資金辦法本身存在諸多不合理性，實(shí)際操作起來難度很大：首先，表現(xiàn)在“農(nóng)民人均純收入”是一個(gè)定義模糊、很難準(zhǔn)確計(jì)算的指標(biāo)。其一農(nóng)民人均純收入的界定缺少有效的法律依據(jù)和準(zhǔn)確的核定。究竟是農(nóng)民人均生產(chǎn)性純收入還是全部純收入，其二農(nóng)民人均純收入信息失真。目前由于農(nóng)村會(huì)計(jì)水平有限及受“領(lǐng)導(dǎo)出數(shù)字”的影響，農(nóng)村會(huì)計(jì)核算及統(tǒng)計(jì)數(shù)字大都存在嚴(yán)重失真的問題，農(nóng)民純收入水分較大；其三難以準(zhǔn)確計(jì)算。由于農(nóng)村企業(yè)創(chuàng)收渠道增多，以村為單位的農(nóng)村經(jīng)濟(jì)總收人統(tǒng)計(jì)非常困難，特別是農(nóng)民家庭經(jīng)營(yíng)收人鄉(xiāng)鎮(zhèn)和村基本無(wú)法統(tǒng)計(jì)，測(cè)算中往往存在較大人為的“水分”。其次統(tǒng)籌提留收費(fèi)的項(xiàng)目和收費(fèi)比例，在政府和部門制定的政策上不統(tǒng)一，往往使基層執(zhí)行政策處于兩難境地。由中央有關(guān)部委正式下發(fā)的關(guān)于從農(nóng)民年純收入中提取本部門相關(guān)費(fèi)用的文件中規(guī)定：教育費(fèi)附加是2，衛(wèi)生事業(yè)費(fèi)是0.5-1，農(nóng)業(yè)技術(shù)推廣費(fèi)是0.5-1，國(guó)防教育民兵訓(xùn)練和征兵費(fèi)是1.5，計(jì)劃生育統(tǒng)籌費(fèi)是1.5，村組干部提留是1-1.5，按這幾項(xiàng)收費(fèi)的標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算，占農(nóng)民上年人均純收入的比例就高達(dá)7-8.5，超過了5的額度，這就使鄉(xiāng)鎮(zhèn)村組在貫徹和執(zhí)行上級(jí)收費(fèi)政策時(shí)處于左右為難的境地。二、存在問題的原因及整治改革原則現(xiàn)行鄉(xiāng)鎮(zhèn)統(tǒng)籌提留資金制度之所以存在諸多問題，究其原因，在于這種制度與體制轉(zhuǎn)型過程中政府職能轉(zhuǎn)換、規(guī)范政府行為以及農(nóng)村財(cái)稅體制改革之間不協(xié)調(diào)、不對(duì)稱。換而言之，鄉(xiāng)鎮(zhèn)統(tǒng)籌村提留資金制度改革滯后于體制轉(zhuǎn)型過程中的政府職能轉(zhuǎn)換和財(cái)稅體制改革。我們認(rèn)為鄉(xiāng)鎮(zhèn)統(tǒng)籌村提留資金制度的改革應(yīng)按照建設(shè)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的要求，進(jìn)一步完善鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府職能，理順國(guó)家、集體和農(nóng)民三者之間的分配關(guān)系，切實(shí)減輕農(nóng)民負(fù)擔(dān)，鞏固基層政權(quán)建設(shè)，逐步實(shí)現(xiàn)鄉(xiāng)鎮(zhèn)統(tǒng)籌村提留資金籌集、分配、管理的科學(xué)化、規(guī)范化、法制化，促進(jìn)農(nóng)村經(jīng)濟(jì)和各項(xiàng)社會(huì)事業(yè)持續(xù)、穩(wěn)定、健康發(fā)展。具體需遵循以下幾條原則：一是要有利于穩(wěn)定和減輕農(nóng)民負(fù)擔(dān)，為農(nóng)村社會(huì)公共事業(yè)發(fā)展提供適度的資金來源。二是要建立規(guī)范化的分配方式。農(nóng)村稅費(fèi)制度改革要充分體現(xiàn)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的本質(zhì)要求，實(shí)現(xiàn)法制化、規(guī)范化。（1）要兼顧國(guó)家和農(nóng)民的利益，既考慮農(nóng)民的承受能力，又不影響地方事業(yè)的正常發(fā)展；（2）簡(jiǎn)化和優(yōu)化稅制，體現(xiàn)效率與公平的原則，防止稅增而費(fèi)不廢或出臺(tái)新費(fèi)；（3）要使農(nóng)村稅費(fèi)改革同精兵簡(jiǎn)政和規(guī)范政府行為結(jié)合，以減輕費(fèi)改稅工作的阻力。三是要與改革農(nóng)業(yè)稅制度和相關(guān)立法相結(jié)合，要同規(guī)范預(yù)算管理相結(jié)合。四是要本著科學(xué)、審慎的原則進(jìn)行，切忌一刀切。三、改革的具體設(shè)想為規(guī)范農(nóng)村分配關(guān)系，理順國(guó)家、集體和農(nóng)民三者之間的關(guān)系，客觀上就要求在農(nóng)民收入分配上體現(xiàn)規(guī)范化，在征收方式上體現(xiàn)公開、公平、公正和低成本，在資金安排上做到集中、合理、規(guī)范，并保證資金用于社區(qū)公開服務(wù)和公共建設(shè)。為此，應(yīng)當(dāng)改革農(nóng)村鄉(xiāng)鎮(zhèn)統(tǒng)籌村提留資金制度，按照稅收參與分配的特定性，完善老稅收，建立新稅種。首先，在實(shí)施農(nóng)村稅費(fèi)改革中應(yīng)把握一個(gè)“農(nóng)村的三提留和五統(tǒng)籌區(qū)別開來，分別處理”的前提條件。黨的十五大明確指出，公有制為主體，多種所有制經(jīng)濟(jì)共同發(fā)展，是我國(guó)社會(huì)主義初級(jí)階段的一項(xiàng)基本經(jīng)濟(jì)制度。國(guó)家、集體、個(gè)人三者均有各自獨(dú)立利益，均受法律保護(hù)，必須嚴(yán)格地把集體經(jīng)濟(jì)與農(nóng)民個(gè)人之間的分配關(guān)系，同農(nóng)民個(gè)人與國(guó)家之間的分配關(guān)系，以及由此而形成的集體經(jīng)濟(jì)所有的資金與國(guó)家財(cái)政資金嚴(yán)格區(qū)分開來。在把“五統(tǒng)籌”改成稅的同時(shí)，應(yīng)當(dāng)深化農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)存在形式的改革，建立健全的農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)制度，由農(nóng)民集體選舉產(chǎn)生集體經(jīng)濟(jì)管理機(jī)構(gòu)，將“三提留”的提取和使用，交由集體經(jīng)濟(jì)管理機(jī)構(gòu)管理，依農(nóng)民的意愿和在農(nóng)民監(jiān)督下來使用。其次，按照稅收參與分配的特定性，根據(jù)農(nóng)村的現(xiàn)實(shí)情況，將鄉(xiāng)鎮(zhèn)統(tǒng)籌分別