財政研究論文-修訂版《審計法》幾個要點之解讀.doc

財政研究論文-修訂版審計法幾個要點之解讀摘要把握和理解修訂后的審計法的主要內(nèi)容和精神實質(zhì)，是每個審計工作者義不容辭的責任和義務。正確理解修訂后的審計法，應把握的三個要點：一是要正確理解審計機關(guān)的執(zhí)法依據(jù)；二是要正確理解審計機關(guān)職責的調(diào)整；三是要正確理解審計機關(guān)的新增權(quán)限。關(guān)鍵詞執(zhí)法依據(jù)；職責調(diào)整；新增權(quán)限2006年2月28日，第十屆全國人民代表大會常務委員會第二十次會議通過對審計法的修訂，并于2006年6月1日起施行。本次修訂是我國國家審計事業(yè)中的一件大事，它標志著我國國家審計法制建設又向前跨出了一步，它必將對我國國家審計事業(yè)發(fā)展產(chǎn)生巨大的推動作用。把握和理解修訂后的審計法(簡稱新法)的主要內(nèi)容和精神實質(zhì)，是我們每個審計工作者義不容辭的責任和義務。為此，筆者就如何正確理解新法中有關(guān)審計機關(guān)的執(zhí)法依據(jù)、職責調(diào)整和新增權(quán)限等問題，談一談個人的學習心得。一、正確理解審計機關(guān)的執(zhí)法依據(jù)與修訂前的審計法(簡稱舊法)相比，新法在第三條中增加了一款，即“審計機關(guān)依據(jù)有關(guān)財政收支、財務收支的法律、法規(guī)和國家其他有關(guān)規(guī)定進行審計評價，在法定職權(quán)范圍內(nèi)作出審計決定”。這從法律高度進一步明確了審計機關(guān)的執(zhí)法依據(jù)和審計機關(guān)的執(zhí)法主體資格，并強調(diào)了審計機關(guān)的法定職權(quán)范圍。審計機關(guān)對被審計單位的財政收支、財務收支進行審計評價、作出審計決定必須有明確的法律依據(jù)，這是依法審計的必然要求。我國關(guān)于調(diào)整財政收支、財務收支關(guān)系的法律規(guī)范是分散在財政、稅務、海關(guān)、金融、投資、物價等相關(guān)的法律、法規(guī)和規(guī)定之中的，這些法律規(guī)范分別規(guī)定了一些不同的違反財政收支、財務收支的行為和應承擔的法律責任。比如預算法、稅收征管法、會計法、證券法、保險法、公司法、商業(yè)銀行法等等。這些法律規(guī)范對被審計單位均有效力，均應成為審計機關(guān)在履行審計監(jiān)督職責時對被審計單位進行監(jiān)督檢查所依據(jù)的法律規(guī)范。審計法及其法規(guī)規(guī)定是審計機關(guān)的執(zhí)法依據(jù)，其他有關(guān)財政收支、財務收支的法律、法規(guī)和國家其他有關(guān)規(guī)定也是審計機關(guān)的執(zhí)法依據(jù)。審計機關(guān)作為專司綜合性經(jīng)濟監(jiān)督職能的專門監(jiān)督機關(guān)，不但要監(jiān)督財政收支、財務收支活動，還要監(jiān)督對這些財政收支、財務收支負有專業(yè)性監(jiān)督職能的主管部門，對主管部門所管理的財政收支、財務收支活動承擔著再監(jiān)督的職責。為此審計機關(guān)與有關(guān)主管部門都應當成為有關(guān)財政收支、財務收支的法律、法規(guī)和國家其他有關(guān)規(guī)定的執(zhí)法主體。然而在我國許多有關(guān)財政收支、財務收支的法律規(guī)范中，往往沒有將審計機關(guān)明確為共同的執(zhí)法主體。對此新法的“在法定職權(quán)范圍內(nèi)作出審計決定”規(guī)定明確指出了，凡是屬于審計機關(guān)法定職權(quán)范圍內(nèi)的事項，也就是違反國家有關(guān)財政收支、財務收支規(guī)定的行為，審計機關(guān)都有權(quán)依據(jù)相關(guān)法律規(guī)范作出處理處罰的審計決定。作為擁有執(zhí)法主體資格的審計機關(guān)，在作出審計處理處罰決定時，不能超出自身的“法定職權(quán)范圍”。第一，審計機關(guān)只能對依法屬于審計機關(guān)審計監(jiān)督對象的單位作出審計決定，不能對不屬于審計機關(guān)審計監(jiān)督對象的單位進行處理處罰，否則就超出了審計機關(guān)的職權(quán)范圍。比如審計機關(guān)在實施審計時，有權(quán)就審計事項的有關(guān)問題向?qū)儆趯徲嫏C關(guān)審計監(jiān)督對象的單位以及其他有關(guān)單位和個人進行調(diào)查取證，但卻不能對集體企業(yè)、私營企業(yè)等不屬于其審計監(jiān)督對象的單位作出審計決定。第二，審計機關(guān)只能對違反國家財政收支、財務收支規(guī)定的行為作出審計決定，不能對不直接涉及財政收支、財務收支的行為作出審計決定。比如：發(fā)現(xiàn)被審計單位存在會計法上規(guī)定的“未按照規(guī)定立建并實施單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度”、“任用會計人員不符合本法規(guī)定”等問題，審計機關(guān)就不能直接作出處理處罰，而應移送財政部門來處理。第三，審計機關(guān)作出審計處理、處罰的種類和幅度，應當符合審計法和審計法實施條例及其他法律、行政法規(guī)明確規(guī)定的審計機關(guān)有權(quán)作出的處理、處罰的種類和幅度。新法規(guī)定，審計機關(guān)可采取的處理措施包括有：責令限期繳納應當上繳的款項、責令限期退還被侵占的國有資產(chǎn)、責令限期退還違法所得、責令按照國家統(tǒng)一的會計制度的有關(guān)規(guī)定進行處理和其他處理措施；審計法實施條例和財政違法行為處罰處分條例規(guī)定，審計機關(guān)有權(quán)作出的處罰種類包括警告、通報批評、罰款和沒收違法所得。因此，如果審計機關(guān)作出了吊銷被審計單位營業(yè)執(zhí)照之類的審計決定，就超出了審計機關(guān)的法定職權(quán)范圍。二、正確理解審計機關(guān)職責的調(diào)整新法對審計機關(guān)職責進行了大幅度調(diào)整，將使用財政資金的其他事業(yè)組織、國有資本占控股地位或者主導地位的金融機構(gòu)、以政府投資為主的建設項目納入了審計監(jiān)督范圍，確立了審計機關(guān)任期經(jīng)濟責任審計的法律地位，拓寬了應當建立健全內(nèi)部審計制度的單位范圍，確立了審計機關(guān)核查社會審計機構(gòu)出具的相關(guān)審計報告的法律地位。將“國家的事業(yè)組織”調(diào)整為“國家的事業(yè)組織和使用財政資金的其他事業(yè)組織”，拓寬了事業(yè)組織審計監(jiān)督的范圍。審計機關(guān)對事業(yè)組織的審計主要是為了監(jiān)督其能否通過合理有效使用財政資金，完成好所承擔的事業(yè)任務，創(chuàng)造出應有的社會效益。因此，不能再以國家投資多少為標準來確定是否需要審計監(jiān)督，而應將國家的事業(yè)組織和使用財政資金的其他事業(yè)組織一并納入審計監(jiān)督范圍。同樣是為了適應經(jīng)濟社會發(fā)展、投資主體多元化的客觀形勢需要，新法將國有資本占控股地位或者主導地位的金融機構(gòu)、以政府投資為主的建設項目納入了審計監(jiān)督范圍。與純粹國有的金融機構(gòu)、純粹政府投資的建設項目一樣，國有資本占控股地位或者主導地位的金融機構(gòu)、以政府投資為主的建設項目也接受、占用了國家財政資金，或者說使用了納稅人的錢。如果不將其納入審計監(jiān)督范圍，大量的國有資產(chǎn)將得不到有效的審計監(jiān)督。所謂國有資本占控股地位或者主導地位的金融機構(gòu)，是指國有資本占資本總額的比例超過百分之五十，或者國有資本占資本總額的百分之五十(含)以下，但國有資本投資者實質(zhì)上擁有控制權(quán)的金融機構(gòu)。所謂以政府投資為主的建設項目，是指財政預算投資資金、政府專項建設資金(基金)、政府債務資金以及其他財政資金占概算總投資的比例超過百分之五十，或者占概算總投資的百分之五十(含)以下，但政府實質(zhì)上擁有項目建設或者運營控制權(quán)的建設項目。新法規(guī)定：“依法屬于審計機關(guān)審計監(jiān)督對象的單位，應當按照國家有關(guān)規(guī)定建立健全內(nèi)部審計制度；其內(nèi)部審計工作應當接受審計機關(guān)的業(yè)務指導和監(jiān)督。”這里的“依法屬于審計機關(guān)審計監(jiān)督對象的單位”，將使用財政資金的其他事業(yè)組織、國有資本占控股或者主導地位的企業(yè)和金融機構(gòu)等也都納入了應建立健全內(nèi)部審計制度的單位范圍，從而拓寬了應當建立健全內(nèi)部審計制度的單位范圍。新法增加一條規(guī)定：“審計機關(guān)按照國家有關(guān)規(guī)定，對國家機關(guān)和依法屬于審計機關(guān)審計監(jiān)督對象的其他單位的主要負責人，在任職期間對本地區(qū)、本部門或者本單位的財政收支、財務收支以及有關(guān)經(jīng)濟活動應負經(jīng)濟責任的履行情況，進行審計監(jiān)督?！边@一規(guī)定意義重大，它確立了審計機關(guān)任期經(jīng)濟責任審計的法律地位。幾年的審計發(fā)展，經(jīng)濟責任審計已成為審計機關(guān)的主要工作之一。為了推動經(jīng)濟責任審計工作的進一步開展，加強對領(lǐng)導干部的監(jiān)督，促進領(lǐng)導干部認真履行職責，本次修改就將經(jīng)濟責任審計工作上升到法律的高度加以規(guī)定，以適應依法治國和依法行政的要求。在具體開展經(jīng)濟責任審計工作時，除了執(zhí)行審計法和審計法實施條例作出的一般性規(guī)定外，還應當按照國家有關(guān)規(guī)定進行。這里的主要負責人具體包括有省部級(含)以下的行政機關(guān)、國家的事業(yè)單位、國有及國有資本占控股地位或者主導地位的企業(yè)和金融機構(gòu)，以及地方黨委、法院、檢察院等機關(guān)、團體的主要負責人；而且是指由組織、人事等部門管理的國家工作人員，不涉及國有及國有資本占控股地位