財政研究論文-我國稅收制度的變遷成本分析.doc

財政研究論文-我國稅收制度的變遷成本分析我國新一輪稅制改革是由于制度環(huán)境和制度內在因素發(fā)生變化，導致稅制運行成本和效益不均衡，必須通過制度變遷，使稅制趨于均衡的變化過程。制度變遷的過程是制度產生、替代、轉換與交易的過程，實質上是一個成本與收益比較的過程，只有制度變遷的預期收益大于成本，制度設計者才能既有動機又有能力實施制度變遷，所以制度變遷的成本是制度變遷中的一個關鍵因素。一、我國新一輪稅制改革中制度變遷成本分析（一）稅制變遷對制度安排的路徑依賴成本新一輪稅制改革制度安排的路徑依賴在一般意義上表現為制度變遷過程中的成本，更深層次的表現為在制度變遷中因解決各種不同利益集團的利益沖突而付出的代價，也可表述為摩擦成本。1.潛在納稅人利益集團的利益。我國新一輪稅制改革的基本特征為：在確保國家財政收入穩(wěn)定的前提下，在年度和稅種之間統(tǒng)籌安排增稅和減稅的改革措施，實行結構性調整的稅制改革。其一，這種增稅和減稅相結合的結構性稅制改革，使一部分納稅人因稅負降低而取得利益，另一部分納稅人則利益受損。比如目前我國已經取消了農業(yè)稅，提高了個人所得稅費用扣除額，這會使相應的納稅人得到利益；未來可能開征的物業(yè)稅，將會增加一部分納稅人的稅收負擔；其二，內外資企業(yè)所得稅法合并后，內資企業(yè)因所得稅稅率降低而整體稅負下降，外資企業(yè)卻因部分稅收優(yōu)惠被取消而獲利減少，產生心理失衡，因而可能減少在我國的投資。2中央政府和地方政府的利益。新一輪稅制改革帶來的中央和地方政府的利益問題表現為：其一，結構性調整的稅制改革使稅收收入在一定期間相對下降可能會給中央財政和地方財政帶來壓力，這種壓力在中央和地方之間如何化解，比如增值稅的轉型改革，將會形成中央和地方的利益矛盾；其二，由于新一輪稅制改革將在中央和地方之間進行稅種的重新劃分，致使地方政府和中央政府之間形成利益博弈局面。3.多種利益集團的利益。在稅制改革過程中，除了涉及上述利益集團的利益外，還會出現多種利益集團共同博弈的問題。以我國開征燃油稅為例，作為“費改稅”的改革措施，政府早就提出了改革設想，并制定了改革的方案。但時至今日燃油稅仍未開征，除了近年來油價上漲的原因外，重要的原因在于與該項改革有關的原有利益主體不愿放棄既得利益。在利益均衡沒有打破的狀況下，博弈的結果只能表現為路徑依賴。（二）完善稅收征管環(huán)境及提高稅收征管能力的成本1.稅制變遷及稅制運行過程中的社會環(huán)境。稅制變遷及稅制運行過程中稅務部門征管的社會環(huán)境，即稅制變遷的外部環(huán)境決定著稅收征收成本和稅制變遷成本。主要包括：其一，公民納稅意識。良好的公民納稅意識，是新稅制運行正常的條件。其二，經濟組織財務管理規(guī)范化程度。經濟組織財務管理規(guī)范化程度是指財務會計核算體系的完善程度，這將決定納稅人有關經濟業(yè)務反映信息的真實程度，決定納稅申報的真實程度，決定新稅制運行的效果和成本。其三，社會信息管理水平。稅收征收管理的水平和質量主要取決于社會化信息共享程度。只有在國家統(tǒng)一立法之下，達到社會化信息共享，稅務部門對納稅人與納稅相關的經濟業(yè)務信息分析和控制才能有可靠來源，保證稅源監(jiān)管到位。其四，社會金融管理水平。在沒有完備的社會信用管理體系之下，大量的現金交易，使稅務部門對納稅人的資金流無法控制，一方面會形成地下經濟，另一方面會產生稅收流失，使稅制變遷的隨機成本上升。2.稅務部門的稅收征管能力。稅務部門的稅收征管能力，實際上是稅制及稅制變遷的征管內部環(huán)境，新一輪稅制改革必須考慮對這種能力的路徑依賴。稅收征管能力主要包括以下因素：其一，稅收征管模式。它是稅務部門為了實現稅收管理目標，由稅收征管中的征管組織機構、征管人員、征管形式等要素相互作用形成的組織形式?？茖W規(guī)范的稅收征管模式，表現為稅務部門較高的征管能力，將降低新稅制的運行成本。其二，稅收征管信息系統(tǒng)。對納稅人偷逃稅問題的控制主要取決于稅務部門獲取信息的渠道和質量，以及對信息進行分析和處理的手段和水平。其三，稅務人員工作努力程度。稅收制度能否有效執(zhí)行，在很大程度上取決于稅務人員的執(zhí)法能力、政策水平以及工作自覺性。（三）政府對新制度規(guī)劃設計的費用因為制度變遷是用新的制度替代舊的制度的過程，在這個過程中需要對新的制度進行設計，對制度變遷的過程進行規(guī)劃，并按照一定的程序組織實施.使制度建立起來并開始運行，在這個過程中直接和間接發(fā)生的一切費用，都構成制度變遷的成本。新一輪稅制改革的成本中制度規(guī)劃設計的費用主要包括：新稅制的設計費用，即為制度設計進行論證和調查研究的費用；新稅制提案設計費用等。（四）納稅人在新一輪稅制變遷中的遵從成本在新一輪的稅制改革中。納稅人對新稅制必須重新學習、認識和理解，支付一定的培訓費用，花費大量的時間和精力。同時納稅人必須更新財務核算軟件等等。這一切都將構成實施新稅制改革的遵從成本。二、把握時機，全面推進改革，降低稅制變遷成本和路徑依賴（一）全面推進財稅體制改革，減少新一輪稅制改革中中央和地方政府之間的摩擦成本新一輪稅制改革涉及中央和地方政府的利益調整，為了平衡由于稅制改革產生的利益不均.需要配套實施分稅制財政體制改革和轉移支付制度等相關改革，以保證稅制改革的進程和成效。與新一輪稅制改革同時推進的分稅帶財政體制改革，應根據社會和經濟事務管里責權的劃分，在逐步理順中央和地方政府分工和職責的基礎上，在同稅政的前提下，明確界定稅權，統(tǒng)籌兼顧中央和地方政府的利益，充分調動中央和地方兩個積極性。（二）把握稅制改革時機，降低新一輪稅制改革制度變遷的隨機成本為確保國家財政收入的穩(wěn)定，避免年度之間財政收入的大起大落，稅制改革措施的推出應在收入的增減方向和時間的進度安排上統(tǒng)籌協(xié)調。這種協(xié)調既體現在一個稅種內部，也體現在不同稅種之間。對單個稅種，在全方位改革條件不成熟的情況下，可以對某些稅種要素進行局部調整，逐步予以推進。對于不同稅種，在綜合考慮改革的迫切性和對財政收入的影響的基礎上，合理進行搭配，選擇恰當時機予以實施。通過這種策略性的安排，財政上耗用的只是機會成本，而稅制改革的力度和財政的承受能力能較好地統(tǒng)一起來，確保稅制改革的順利實施。（三）提高稅務部門的稅收征管能力保證新稅制的正常運行新一輪稅制改革應該充分考慮我國稅收征管的現實狀況，在我國現有的