財政研究論文-淺談新《企業(yè)會計準(zhǔn)則》關(guān)于外幣折算的應(yīng)用.doc

財政研究論文-淺談新企業(yè)會計準(zhǔn)則關(guān)于外幣折算的應(yīng)用摘要2006年2月15日財政部發(fā)布了1項新基本準(zhǔn)則和38項具體會計準(zhǔn)則，其中會計基本準(zhǔn)則自2007年1月1日起施行，38項具體準(zhǔn)則自2007年1月1日起在上市公司范圍內(nèi)施行，鼓勵其他企業(yè)執(zhí)行。新會計準(zhǔn)則相對于原準(zhǔn)則，不僅在會計處理上有很大的差異，而且在體系的完整性方面得到了巨大的提高，其中外幣折算就是新增的具體準(zhǔn)則。本文從7個方面進(jìn)行分析、比較，以便正確掌握新會計準(zhǔn)則對外幣折算處理的有關(guān)規(guī)定。關(guān)鍵詞新準(zhǔn)則；外幣折算；記賬本位幣2006年2月15日，財政部發(fā)布了1項新基本準(zhǔn)則和38項具體會計準(zhǔn)則，其中會計基本準(zhǔn)則自2007年1月1日起施行，38項具體準(zhǔn)則自2007年1月1日起在上市公司范圍內(nèi)施行，鼓勵其他企業(yè)執(zhí)行。新會計準(zhǔn)則相對于原準(zhǔn)則，不僅在會計處理上有很大的差異，而且在體系的完整性方面得到了巨大的提高，其中外幣折算就是新增的具體準(zhǔn)則。為了更好執(zhí)行新企業(yè)會計準(zhǔn)則關(guān)于外幣折算的處理，筆者認(rèn)為對企業(yè)會計準(zhǔn)則第19號外幣折算主要可以從以下7個方面進(jìn)行分析、比較，以便正確掌握新會計準(zhǔn)則對外幣折算處理的有關(guān)規(guī)定。一、新準(zhǔn)則與企業(yè)會計制度中相關(guān)內(nèi)容的主要差異外幣折算是新準(zhǔn)則增加的內(nèi)容，盡管沒有舊準(zhǔn)則可以對比，但它與現(xiàn)行企業(yè)會計制度第九章第117-120條的相關(guān)內(nèi)容是對應(yīng)的，所以可與現(xiàn)行企業(yè)會計制度比較。其主要差異表現(xiàn)如下4個方面：(一)增加了記賬本位幣的定義及如何選定記賬本位幣；(二)增加了變更記賬本位幣的會計處理：采用變更日匯率折算；(三)增加了處置境外經(jīng)營的會計處理：已列入所有者權(quán)益的外幣折算差額轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益；(四)沒有規(guī)定分賬制(銀行等金融機構(gòu)一般采用此法)記賬方法。二、新會計準(zhǔn)則與國際會計準(zhǔn)則的主要差異新企業(yè)會計準(zhǔn)則第19號外幣折算與國際會計準(zhǔn)則第21號匯率變動的影響內(nèi)容相對應(yīng)，新準(zhǔn)則與國際會計準(zhǔn)則的主要差異如下：(一)新準(zhǔn)則沒有提到記賬本位幣在通貨膨脹情況下如何處理，也沒有相應(yīng)通貨膨脹經(jīng)濟下的會計準(zhǔn)則；而國際會計準(zhǔn)則第14條提到“如果功能貨幣是惡性通貨膨脹經(jīng)濟下的貨幣，則主體財務(wù)報表應(yīng)按照國際會計準(zhǔn)則第29號惡性通貨膨脹經(jīng)濟中的財務(wù)報告進(jìn)行重述。”(二)新準(zhǔn)則第十一條，對會計期末以外幣非貨幣性項目處理時，只提到了以歷史成本計量的外幣非貨幣性項目；國際會計準(zhǔn)則第23條提到了“以公允價值計量的外幣非貨幣性項目應(yīng)按公允價值確定日的匯率進(jìn)行折算”。(三)新準(zhǔn)則對主體境外經(jīng)營的帶有投資性質(zhì)的長期應(yīng)收、長期應(yīng)付款凈額，期末的匯率調(diào)整沒有專門說明，國際會計準(zhǔn)則15條及32、33、48條規(guī)定：“在同時包括國外經(jīng)營和報表主體的財務(wù)報表中，這些匯兌差額初始確認(rèn)時，應(yīng)單獨列作權(quán)益項目，并且在對該凈額進(jìn)行處置時轉(zhuǎn)入處置當(dāng)期損益”。(四)新準(zhǔn)則中只提到記賬本位幣，但列報貨幣(報表列示貨幣)則只提到人民幣，即記賬本位幣與人民幣不同時，列報貨幣必須換算為人民幣；而國際會計準(zhǔn)則38條中提出“主體財務(wù)報表可以按任意一種(或幾種)貨幣列報。如果列報貨幣不同于主體的功能貨幣，其經(jīng)營成果和財務(wù)狀況需要折算成列報貨幣?！奔磭H會計準(zhǔn)則對列報貨幣未做限制。三、涉及的主要科目及使用說明(一)涉及的主要會計科目和報表項目匯兌損益、少數(shù)股東權(quán)益、投資收益、外幣報表折算差額(二)使用說明新準(zhǔn)則與企業(yè)會計制度中的相關(guān)條款相比，并沒有太多的差異，但更完善。所以在采用新準(zhǔn)則對原會計核算和披露方面的影響雖然較小，但還應(yīng)注意以下幾個方面：1.如果企業(yè)的“境外經(jīng)營”在會計期間內(nèi)存在變更記賬本位幣的情況，則應(yīng)對其所有匯率進(jìn)行核實；若是變更時所有報表項目采用變更當(dāng)日匯率進(jìn)行折算則不需要進(jìn)行調(diào)整；若采用的不是變更當(dāng)日匯率則調(diào)整為變更當(dāng)日匯率。2.會計報表結(jié)構(gòu)會有相應(yīng)改變，將外幣報表折算差額按比例分開，屬于少數(shù)股東權(quán)益的部分，并入少數(shù)股東權(quán)益中。3.如果當(dāng)期所處置的“境外經(jīng)營”，已列入所有者權(quán)益的“外幣報表折算差額”中與該“境外經(jīng)營”相關(guān)的部分，應(yīng)從“所有者權(quán)益項目”轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。四、主要會計分錄舉例例：A公司于2006年1月1日與B公司合資在美國投資C公司，C公司注冊資金為5000萬美元，其中A公司出資3500萬美元，占70%；B公司出資1500萬美元，占30%。A公司本部2006年實現(xiàn)凈利12000萬人民幣，C公司2006年實現(xiàn)稅后凈利1000萬美元。2007年1月1日，A公司將其持有的C公司18%股份轉(zhuǎn)讓，轉(zhuǎn)讓收益為9000萬人民幣。假定A公司實收資本為96000萬元，A公司和C公司均按稅后凈利潤10%提取盈余公積金。若不考慮國內(nèi)、外相關(guān)稅費差異，對A及C公司2005年初、年末的權(quán)益變化進(jìn)行計算并做出相應(yīng)會計分錄。同時對A公司轉(zhuǎn)讓18%股份做相應(yīng)會計處理。假定2005年1月1日美元兌人民幣匯率為8.27；2005年12月31日美元兌人民幣的匯率為8.07；2005年平均匯率為：(8.27+8.07)/2=8.17。(一)對少數(shù)股東權(quán)益在合并報表中作為權(quán)益列示1.按原制度編制相關(guān)分錄及財務(wù)處理(1)外幣報表折算差額的計算：股本按期初匯率折算，而資產(chǎn)負(fù)債按期末匯率折算；損益利潤表項目按平均匯率折算。外幣報表折算差額=5000*(8.07-8.27)+1000*(8.07-8.17)=-1100萬元(2)A公司按權(quán)益法做賬(占有70%股份)：本期對C公司投資增加權(quán)益=1000*70%*8.17=5719(萬元)借：長期投資5719貸：投資收益5719(3)A公司與C公司進(jìn)行合并抵銷：2005年末A長期投資賬面余額=3500*8.27+5719=34664(萬元)借：股本-A公司28945(=3500*8.27)盈余公積571.9(=100*8.17*0.7)未分配利潤5147.1=(1000-100)*8.17*0.7貸：長期投資346642.按新準(zhǔn)則規(guī)定進(jìn)行調(diào)整歸集少數(shù)股東權(quán)益：(1)將外幣報表折算差額中屬于少數(shù)股東權(quán)益部分記入少數(shù)股東權(quán)益：-1100*30%=-330(萬元)(2)計算其他權(quán)益項目中屬于