英高財(cái)?shù)诙?8-所得稅.ppt

1,第二章 所得稅會(huì)計(jì) 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)-所得稅,2,A. 我國(guó)會(huì)計(jì)法規(guī)體系： 1、法律，中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法 2、行政法規(guī)，企業(yè)所得稅法實(shí)施條例 3、部門規(guī)章，基本準(zhǔn)則 4、規(guī)范性文件，準(zhǔn)則 (國(guó)家對(duì)所得稅的重視程度) B. 所得稅準(zhǔn)則要解決兩個(gè)問(wèn)題： 1、企業(yè)應(yīng)上交給國(guó)家多少所得稅； 2、企業(yè)在利潤(rùn)表上列示多少所得稅費(fèi)用。,3,主要內(nèi)容,第一節(jié) 所得稅會(huì)計(jì)概述 第二節(jié) 資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)及暫時(shí)性差異 第三節(jié) 遞延所得稅負(fù)債和遞延所得稅資產(chǎn) 第四節(jié) 所得稅費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)量,4,第一節(jié) 所得稅會(huì)計(jì)概述,5,第一節(jié) 講解內(nèi)容,一、會(huì)計(jì)與稅收的差異 二、所得稅會(huì)計(jì)的形成和發(fā)展 三、幾個(gè)重要的概念 四、資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法,6,一、會(huì)計(jì)與稅收的差異,1. 會(huì)計(jì)目標(biāo)與稅法目標(biāo)的差異,7,2. 會(huì)計(jì)原則與稅法原則的差異,研究會(huì)計(jì)與稅收之間差異的理論和方法就是所得稅會(huì)計(jì) 永久性差異 暫時(shí)性差異。,8,二、所得稅會(huì)計(jì)的形成和發(fā)展,1.IAS （1） 1979年7月，發(fā)布IAS12所得稅會(huì)計(jì), 要求企業(yè)可以在遞延法和利潤(rùn)表債務(wù)法中進(jìn)行選擇； （2） 1994年10月，修訂IAS12，取消遞延法，要求企業(yè)采用利潤(rùn)表債務(wù)法核算所得稅; （3） 1996年10月，發(fā)布IAS12所得稅，要求企業(yè)在利潤(rùn)表債務(wù)法和資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法中選擇； （4） 2000年10月，對(duì)IAS12進(jìn)行有限的修訂，要求企業(yè)采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法。,9,2. CAS （1）1994年6月，財(cái)政部關(guān)于企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)處理的暫行規(guī)定所得稅會(huì)計(jì)處理方法包括應(yīng)付稅款法和納稅影響會(huì)計(jì)法（遞延法和利潤(rùn)表債務(wù)法）。 （2） 2000年12月，頒布企業(yè)會(huì)計(jì)制度沿用了94財(cái)會(huì)第25號(hào)的做法。 （3） 2006年2月，頒布了CAS18號(hào)所得稅，要求企業(yè)采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法對(duì)所得稅進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，實(shí)現(xiàn)了與國(guó)際趨同。,10,三、幾個(gè)重要的概念,序言 會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)稅所得額的聯(lián)系 會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)稅所得額都是會(huì)計(jì)學(xué)上的收益概念 都可以按照理論上的推導(dǎo)公式求得， 即: 總收入-總費(fèi)用=總收益（或總虧損）。 會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)稅所得額的區(qū)別 雖然具體結(jié)果可通過(guò)貨幣計(jì)量得到反映，但其形成差別的原因卻只能歸結(jié)為:永久性差異和暫時(shí)性差異 應(yīng)納稅所得額=稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)+/-納稅調(diào)整事項(xiàng) 應(yīng)交所得稅=應(yīng)納稅所得額*25%,二者差異,11,1. 永久性差異 （1）定義 有些收入在會(huì)計(jì)上按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則確認(rèn)為收入，而依據(jù)稅法卻不能確認(rèn)為收入； 有些支出在會(huì)計(jì)上按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則確認(rèn)為費(fèi)用，而依據(jù)稅法卻不能作為費(fèi)用予以扣減。 這些差異是由于會(huì)計(jì)和稅法之間-計(jì)算口徑不一致-造成的，稱為永久性差異。 （2）舉例,12,例1：公司交納罰金、滯納金、違約金。 例1分析,13,例1分析,會(huì)計(jì) 支付違約金和罰金： 借：營(yíng)業(yè)外支出 貸：銀行存款 稅法： 稅法認(rèn)為，你不該違約，你不該算錯(cuò)，因?yàn)楣镜腻e(cuò)誤造成的損失，不能讓政府給你買單，所以要補(bǔ)稅。 應(yīng)納稅所得額=稅前利潤(rùn)+納稅調(diào)整事項(xiàng)差異（違約金及罰金） 本次課結(jié)束,14,例2：企業(yè)急需資金，去銀行貸款，銀行不貸給，所以，企業(yè)沒辦法就去借高利貸。 納稅時(shí)，稅收也不承認(rèn)，認(rèn)為超過(guò)銀行同期貸款利率水平的部分要交稅。 上邊2個(gè)例子在納稅調(diào)整時(shí)是加上。 也有在納稅調(diào)整時(shí)是減去的，如下面的例3-例4。,15,例3：國(guó)債利息收入 會(huì)計(jì)： 計(jì)入投資收益，最終計(jì)入利潤(rùn)總額。 稅法： 你支援了國(guó)家經(jīng)濟(jì)建設(shè)，國(guó)家給你免稅。,16,例4：本公司的新產(chǎn)品（廢舊物利用，有利于環(huán)保）投入市場(chǎng)，產(chǎn)生收入。 會(huì)計(jì)： 計(jì)入利潤(rùn)總額。 稅法： 稅收政策鼓勵(lì)廢舊物利用，不用交稅，這部分收入不記入應(yīng)納稅所得額。 小結(jié)： 上述兩個(gè)例子在納稅調(diào)整時(shí)，是納稅調(diào)減。 （3）總結(jié),17,（3）總結(jié),以上的這種差異是由于會(huì)計(jì)和稅法之間計(jì)算口徑不一致造成的，稱為永久性差異。 這種差異是在某一時(shí)期發(fā)生，影響的是當(dāng)期，它不影響后期，以后的期間還可能再發(fā)生，-并不能在以后的時(shí)間內(nèi)逆轉(zhuǎn)，所以被稱為永久性差異。 當(dāng)前，永久性差異是在賬外調(diào)整的，在賬內(nèi)不反映。,-收入、費(fèi)用角度，利潤(rùn)表觀，在18號(hào)中不出現(xiàn)該概念,18,應(yīng)納稅所得額=稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)+/-納稅調(diào)整事項(xiàng) 應(yīng)納稅所得額 = 稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn) +/-永久性差異 +/-暫時(shí)性差異 應(yīng)交所得稅=應(yīng)納稅所得額*25%,差異（永久、暫時(shí)）,19,2. 時(shí)間性差異,與永久性差異不同，時(shí)間性差異是會(huì)計(jì)和稅法-口徑相同-但計(jì)入賬簿的時(shí)期不同造成的差異。 這個(gè)差異本期發(fā)生，隨著時(shí)間的推遲它的影響會(huì)-逆轉(zhuǎn)，這種差異就叫做時(shí)間性差異。 如：固定資產(chǎn)折舊 新的準(zhǔn)則采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法，注重的是暫時(shí)性差異。,20,例5：企業(yè)擁有一臺(tái)管理用機(jī)器設(shè)備10萬(wàn)元，會(huì)計(jì)按照5年計(jì)提折舊，稅法按照10年計(jì)提折舊，均用直線法計(jì)提折舊。 計(jì)提折舊總額均為10萬(wàn)元 第1年 2 3 4 5 6 7 8 9 10 會(huì)計(jì) 2 2 2 2 2 稅法 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 差異 1 2 3 4 5 4 3 2 1 0 -利潤(rùn)表觀,21,3. 暫時(shí)性差異,暫時(shí)性差異：從資產(chǎn)和負(fù)債看，暫時(shí)性差異是一項(xiàng)資產(chǎn)或一項(xiàng)負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)與其在資產(chǎn)負(fù)債表中的賬面價(jià)值之間的差額。 該項(xiàng)差異在以后年度資產(chǎn)收回或負(fù)債清償時(shí)，會(huì)產(chǎn)生應(yīng)稅利潤(rùn)或可抵扣金額。,22,暫時(shí)性差異是從資產(chǎn)負(fù)債表上的資產(chǎn)或負(fù)債來(lái)看問(wèn)題，暫時(shí)性差異是一項(xiàng)資產(chǎn)或一項(xiàng)負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)與其在資產(chǎn)負(fù)債表中的賬面價(jià)值之間的差額。在以后期間會(huì)發(fā)生逆轉(zhuǎn)； 時(shí)間性差異與暫時(shí)性差異都會(huì)轉(zhuǎn)回，二者關(guān)系如何？,23,因?yàn)闀r(shí)間性差異就會(huì)發(fā)生逆轉(zhuǎn)，所以時(shí)間性差異一定是暫時(shí)性差異，但是暫時(shí)性差異并不都是時(shí)間性差異。 以下情況將產(chǎn)生暫時(shí)性差異而不是時(shí)間性差異：,24,例6：交易性金融資產(chǎn)（2010年1月購(gòu)買的股票）價(jià)值10萬(wàn)元，2010年底股票價(jià)值變?yōu)?3萬(wàn)元 分析： 會(huì)計(jì)以公允價(jià)值計(jì)價(jià) 稅法只承認(rèn)歷史成本 暫時(shí)性差異：3萬(wàn)元,25,暫時(shí)性差異分為： 應(yīng)納稅暫時(shí)性差異導(dǎo)致使用或處置資產(chǎn)、償付負(fù)債的未來(lái)期間內(nèi)增加應(yīng)納稅所得額-由此產(chǎn)生遞延所得稅負(fù)債。 可抵扣暫時(shí)性差異導(dǎo)致使用或處置資產(chǎn)、償付負(fù)債的未來(lái)期間內(nèi)減少應(yīng)納稅所得額，由此產(chǎn)生遞延所得稅資產(chǎn)-是被稅務(wù)局占用著的資金。,26,四、資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法,(一) 資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的理論 用資產(chǎn)負(fù)債表觀來(lái)審視我們的財(cái)務(wù)成果，他的理論基礎(chǔ)是業(yè)主權(quán)益理論-企業(yè)的收益計(jì)量從資產(chǎn)負(fù)債表進(jìn)行： 期末凈資產(chǎn)-期初凈資產(chǎn)=利潤(rùn)（在沒有增加投資也沒有分配現(xiàn)金股利的情況下） （因?yàn)橘Y產(chǎn)負(fù)債表一般都是比較資產(chǎn)負(fù)債表）,27,舉例，假設(shè)今年我的負(fù)債沒有變化， 期末資產(chǎn)總額-期末負(fù)債總額=期末凈資產(chǎn)。 期初資產(chǎn)總額-期初負(fù)債總額=期初凈資產(chǎn)； 期末凈資產(chǎn)-期初凈資產(chǎn)=利潤(rùn)； 有人說(shuō)不一定，為什么？ 如果我以公允價(jià)值計(jì)價(jià)，的確，如果以公允價(jià)值計(jì)價(jià)，資產(chǎn)持有的增值叫持產(chǎn)利得，資產(chǎn)持有的減值叫持產(chǎn)損失，也包含在這里面。 所以資產(chǎn)負(fù)債觀中的損益計(jì)量是包含持產(chǎn)利得和損失，所以才叫資產(chǎn)負(fù)債觀。-不同于-收益表觀 下面作一詳細(xì)分析：,28,1. 最早時(shí)，沒有利潤(rùn)表，只有資產(chǎn)負(fù)債表 一家一戶，一個(gè)業(yè)主，投資做生意，期末結(jié)賬 期末資產(chǎn)-期初資產(chǎn)=利潤(rùn),29,2. 后來(lái)，大家投資入股，成立公司，又有了負(fù)債，就復(fù)雜了，期末結(jié)賬： 期末凈資產(chǎn)-期初凈資產(chǎn)-（業(yè)主增加的投資-業(yè)主提取的款項(xiàng)）=利潤(rùn) 3. 再后來(lái)，英國(guó)-工業(yè)革命（18世紀(jì)）-殖民擴(kuò)張-征收所得稅-才有了利潤(rùn)表，這就是利潤(rùn)表的誕生。 利潤(rùn)表上的利潤(rùn)不等于企業(yè)現(xiàn)金收入？,30,有了利潤(rùn)表： 政府高興，說(shuō)可以征稅了； 股東也高興，說(shuō)有錢了，我們就分吧； 可企業(yè)說(shuō)沒錢； 股東就問(wèn)，你表上寫著有錢，為什么實(shí)際沒錢； 企業(yè)請(qǐng)會(huì)計(jì)就出來(lái)解釋，比如，會(huì)計(jì)講權(quán)責(zé)發(fā)生制，賒銷商品，我們計(jì)收入，但錢沒收到。 股東并不都是學(xué)會(huì)計(jì)的，有的不懂會(huì)計(jì)，但股東享有罷免總經(jīng)理、總會(huì)計(jì)師的權(quán)力。 4.,31,4. 后來(lái)，在上一世紀(jì)，美國(guó)設(shè)計(jì)了一張財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表； 我國(guó)從1993年開始學(xué)美國(guó)，編財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表； 剛學(xué)會(huì)，國(guó)際又改現(xiàn)金流量表，它是溝通資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表之間的橋梁和紐帶。,32,5. 就在人們關(guān)注利潤(rùn)表時(shí)，在上世紀(jì)末本世紀(jì)初出現(xiàn)了問(wèn)題： 美國(guó)出現(xiàn)安然事件、世通丑聞； 意大利出現(xiàn)帕馬拉特造假案； 我國(guó)一些觸目驚心的財(cái)務(wù)造假案：鄭百文、麥科特、銀廣夏。 （虛增利潤(rùn)） 會(huì)計(jì)信息失真，是全世界共同的問(wèn)題，不是某一個(gè)國(guó)家的問(wèn)題。,33,美國(guó)的世通丑聞，一個(gè)原因是鉆了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的漏洞，上市公司編制合并報(bào)表的時(shí)候，對(duì)于那些投資額不到10%、利潤(rùn)額不到10%、權(quán)益不到10%的小的子公司可以不納入合并范圍。 -我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，學(xué)習(xí)美國(guó)的。 世通公司：存在大量特殊項(xiàng)目（是籌資用的）-抵押未來(lái)營(yíng)業(yè)收入-發(fā)行債券賣給美國(guó)其他公司，搞通訊，按原來(lái)的預(yù)測(cè)發(fā)展下去，收上來(lái)的錢還債券的款，沒問(wèn)題，可是，他沒想到，會(huì)發(fā)生2001.9.11事件。 9.11事件，有恐怖分子，不惜生命去撞美國(guó)大樓-導(dǎo)致-美國(guó)經(jīng)濟(jì)蕭條兩年導(dǎo)致資金無(wú)法回收導(dǎo)致小公司陷入長(zhǎng)期虧損不納入合并報(bào)表（合并利潤(rùn)表很漂亮）。 這個(gè)事后來(lái)被別人揭露，成了造假案。,34,我國(guó)2006會(huì)計(jì)改革企業(yè)合并-取消10%限制（投資額不到10%、利潤(rùn)額不到10%、權(quán)益不到10%），-只要是持續(xù)經(jīng)營(yíng)的子公司就要納入合并范圍（虧損也并，資不抵債也并）。人們感覺到利潤(rùn)表不可靠了，不信利潤(rùn)表了，怎么辦？ 回歸本源，回到資產(chǎn)負(fù)債表，最可靠。 資產(chǎn)負(fù)債表要求在穩(wěn)健性的基礎(chǔ)上編制，有樓房，現(xiàn)在樓多少錢一平米，不能用歷史成本，要用公允價(jià)值計(jì)量，要計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。 所以，在這種情況下，人們開始關(guān)注資產(chǎn)負(fù)債表，于是，人們認(rèn)為，要用資產(chǎn)負(fù)債觀來(lái)看問(wèn)題； 在所得稅的計(jì)量上，也要用資產(chǎn)負(fù)債表觀來(lái)看問(wèn)題，要計(jì)算資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差異，即：暫時(shí)性差異。,35,(二) 資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的思路（所得稅會(huì)計(jì)核算的一般程序）-P260,1、確定資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值 2、確定資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ) 3、比較賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)，找出差異（遞延所得稅費(fèi)用-遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債） 4、計(jì)算應(yīng)交稅費(fèi)=當(dāng)期所得稅費(fèi)用（企業(yè)應(yīng)上交給國(guó)家的所得稅） 5、計(jì)算所得稅費(fèi)用（利潤(rùn)表中列示的所得稅費(fèi)用） 所得稅費(fèi)用=當(dāng)期所得稅費(fèi)用+/-遞延所得稅費(fèi)用 注釋：,36,1.企業(yè)根據(jù)當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額乘以適用的所得稅稅率，計(jì)算得出企業(yè)當(dāng)期應(yīng)交所得稅金額，并以此確認(rèn)為“所得稅費(fèi)用當(dāng)期所得稅費(fèi)用” 借：所得稅費(fèi)用當(dāng)期所得稅費(fèi)用 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅 注釋：所得稅費(fèi)用當(dāng)期所得稅費(fèi)用 -遞延所得稅費(fèi)用,37,借：所得稅費(fèi)用遞延所得稅費(fèi)用 貸：遞延所得稅負(fù)債 或： 借：遞延所得稅資產(chǎn) 貸：所得稅費(fèi)用遞延所得稅費(fèi)用 初次：確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債 再次：本期實(shí)際確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)/負(fù)債為 本期應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)/負(fù)債與其賬面余額兩者之差。,38,3. 利潤(rùn)表中列報(bào)的所得稅費(fèi)用 =當(dāng)期所得稅費(fèi)用+遞延所得稅費(fèi)用 -遞延所得稅收益 總結(jié)：所得稅會(huì)計(jì)主要是解決差異問(wèn)題，確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債，要想確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債，就要了解賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)的差異。,39,第二節(jié) 資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)及暫時(shí)性差異,40,第二節(jié) 講解內(nèi)容,一、資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ) 二、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ) 三、暫時(shí)性差異總結(jié),41,一、 資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ),A.按照資產(chǎn)負(fù)債表上的要素，計(jì)稅基礎(chǔ)可分為： 資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)；負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)。 資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)：企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價(jià)值的過(guò)程中，就計(jì)稅而言可從流入企業(yè)的任何所得利益中予以抵扣的金額。即：某一資產(chǎn)在未來(lái)期間計(jì)稅時(shí)按照稅法規(guī)定允許稅前扣除的金額,42,資產(chǎn)的賬面價(jià)值 資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ) 差額，暫時(shí)性差異 B. 這個(gè)差額（暫時(shí)性差異）是會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)稅所得額之間差異的基礎(chǔ)；是資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法中所得稅會(huì)計(jì)處理的重要概念。,43,C. 資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)是指按照稅法規(guī)定,該項(xiàng)資產(chǎn)在未來(lái)使用或最終處置時(shí),允許作為成本或費(fèi)用于稅前列支的金額. 資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ) =按照稅法規(guī)定未來(lái)可以抵扣的金額 下面以部分資產(chǎn)項(xiàng)目為例介紹資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)：,44,提示：初始計(jì)量中大部分資產(chǎn)不存在差異，后續(xù)計(jì)量中大部分資產(chǎn)存在差異,（一）固定資產(chǎn) 初始計(jì)量： 會(huì)計(jì)與稅法規(guī)定相同 后續(xù)計(jì)量： 賬面價(jià)值=實(shí)際成本會(huì)計(jì)累計(jì)折舊減值準(zhǔn)備 計(jì)稅基礎(chǔ)=實(shí)際成本稅法累計(jì)折舊 固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)的差異主要產(chǎn)生于折舊方法、折舊年限的不同以及固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的提取。,45,1折舊方法、折舊年限的差異 A 折舊方法的差異 （1）會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定： 企業(yè)可以合理選擇折舊方法，如可以按直線法計(jì)提折舊，也可以按照雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法等計(jì)提折舊。 （2）稅法： 一般會(huì)規(guī)定固定資產(chǎn)的折舊方法，除某些按照規(guī)定可以加速折舊的情況外，基本上可以稅前扣除的是按照 直線法 計(jì)提的折舊。 B折舊年限的差異 會(huì)計(jì):企業(yè)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況合理確定折舊年限 稅法:對(duì)每一類固定資產(chǎn)的折舊年限作出了規(guī)定,46,如前例：,例5：企業(yè)擁有一臺(tái)管理用機(jī)器設(shè)備10萬(wàn)元，會(huì)計(jì)按照5年計(jì)提折舊，稅法按照10年計(jì)提折舊，均用直線法計(jì)提折舊。 計(jì)提折舊總額均為10萬(wàn)元 第1年 2 3 4 5 6 7 8 9 10 會(huì)計(jì) 2 2 2 2 2 稅法 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 差異 1 2 3 4 5 4 3 2 1 0 -利潤(rùn)表觀,47,兩種觀點(diǎn)的分析： 第1年 2 3 4 5 6 7 8 9 10利潤(rùn)表觀 會(huì)計(jì) 2 2 2 2 2 稅法 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 差異 1 2 3 4 5 4 3 2 1 0 第一年：計(jì)入費(fèi)用2，稅法只允許扣1，差異1 第1年 2 3 4 5 6 7 8 9 10資產(chǎn)負(fù)債觀 會(huì)計(jì) 2 2 2 2 2 稅法 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 差異 1 2 3 4 5 4 3 2 1 0 第一年：賬面價(jià)值8，計(jì)稅基礎(chǔ)9：差異1,48,2因計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備產(chǎn)生的差異 （1）會(huì)計(jì)： 對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提了減值準(zhǔn)備 （2）稅法： 按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備在資產(chǎn)發(fā)生實(shí)質(zhì)性損失前不允許稅前扣除,49,教材p261例1 例2：某項(xiàng)環(huán)保設(shè)備，原價(jià)為1000萬(wàn)元，使用年限為20年，會(huì)計(jì)按照直線法計(jì)提折舊；稅法允許企業(yè)雙倍余額遞減法對(duì)該項(xiàng)資產(chǎn)計(jì)列折舊，凈殘值為0。 計(jì)提了2年的折舊后，會(huì)計(jì)期末，企業(yè)對(duì)該項(xiàng)固定資產(chǎn)計(jì)提了100萬(wàn)元固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。 計(jì)算該時(shí)點(diǎn)上，設(shè)備的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ) 賬面價(jià)值=10005050100800萬(wàn)元 計(jì)稅基礎(chǔ)=100010090810萬(wàn)元 資產(chǎn)賬面價(jià)值計(jì)稅基礎(chǔ) 可抵扣暫時(shí)性差異-遞延所得稅費(fèi)用 -遞延所得稅資產(chǎn) 本次課結(jié)束,50,（二）無(wú)形資產(chǎn) 1、初始計(jì)量： （1）無(wú)差異： 除內(nèi)部研究開發(fā)形成的無(wú)形資產(chǎn)以外，以其他方式取得的無(wú)形資產(chǎn)，初始確認(rèn)時(shí)一般不存在差異。 （2）有差異： 無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差異主要產(chǎn)生于內(nèi)部研究開發(fā)形成的無(wú)形資產(chǎn)以及使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)。-探討有差異的情況。,有差異,51,對(duì)于內(nèi)部研究開發(fā)形成的無(wú)形資產(chǎn)，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定有關(guān)內(nèi)部研究開發(fā)活動(dòng)區(qū)分兩個(gè)階段，研究階段的支出和開發(fā)階段的支出 研究階段的支出： 會(huì)計(jì)： 研究階段的支出，費(fèi)用化計(jì)入當(dāng)期損益 稅法： 研究階段的支出費(fèi)用化，但按照研發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除 -永久性差異,52,開發(fā)階段的支出 會(huì)計(jì)： 開發(fā)階段不符合資本化條件的，費(fèi)用化 開發(fā)階段符合資本化條件以后至達(dá)到預(yù)定用途前發(fā)生的支出應(yīng)當(dāng)資本化作為無(wú)形資產(chǎn)的成本 稅法： 費(fèi)用化的部分，50%加計(jì)扣除 資本化的部分，稅法也資本化，但按照無(wú)形資產(chǎn)成本的150%加計(jì)攤銷。,53,2、后續(xù)計(jì)量 差異主要產(chǎn)生于對(duì)無(wú)形資產(chǎn)是否需要攤銷及無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的提取。 會(huì)計(jì)： 使用壽命不確定的不攤銷，但進(jìn)行減值測(cè)試，可以計(jì)提減值； 使用壽命確定的，攤銷 稅法： 必須攤銷，不承認(rèn)減值 會(huì)計(jì)賬面價(jià)值 =實(shí)際成本累計(jì)攤銷減值準(zhǔn)備（壽命確定） 或=實(shí)際成本減值準(zhǔn)備（壽命不確定的） 稅法計(jì)稅基礎(chǔ)=實(shí)際成本累計(jì)攤銷,54,教材P262，例2 思考：是否所有的暫時(shí)性差異都確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債？ 例：某項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)取得成本為160萬(wàn)元，因其使用壽命無(wú)法合理估計(jì)，會(huì)計(jì)上視為使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)不予攤銷；但稅法規(guī)定按不短于10年的期限攤銷。 1年后 賬面價(jià)值：160萬(wàn)元， 計(jì)稅基礎(chǔ)：144萬(wàn)元 資產(chǎn)賬面價(jià)值計(jì)稅基礎(chǔ) 應(yīng)納稅暫時(shí)性差異-遞延所得稅費(fèi)用 -遞延所得稅負(fù)債,55,（三）以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn) 交易性金融資產(chǎn) 此外，可供出售金融資產(chǎn)可比照交易性金融資產(chǎn)處理,56,1.交易性金融資產(chǎn) 初始計(jì)量： 會(huì)計(jì)與稅法規(guī)定相同 后續(xù)計(jì)量： 會(huì)計(jì): 公允價(jià)值，公允價(jià)值變動(dòng)記入損益 稅法: 不承認(rèn)持產(chǎn)利得或損失,57,例：企業(yè)持有的一項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)，取得成本為100萬(wàn)元，該時(shí)點(diǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)為100萬(wàn)元,即可作為成本費(fèi)用自未來(lái)流入企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益中扣除的金額為100萬(wàn)元； 會(huì)計(jì)期末，公允價(jià)值變?yōu)?0萬(wàn)元。 賬面價(jià)值：90萬(wàn)元 計(jì)稅基礎(chǔ)：100萬(wàn)元 如果公允價(jià)值變?yōu)?10萬(wàn)元？,58,2、可供出售金融資產(chǎn) 初始計(jì)量： 相同 后續(xù)計(jì)量： 會(huì)計(jì)體現(xiàn)公允價(jià)值變動(dòng) 稅法維持原計(jì)稅基礎(chǔ),59,例：某公司期初取得1000萬(wàn)元可供出售金融資產(chǎn)，期末該可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值為1200萬(wàn)元。 賬面價(jià)值：1200萬(wàn)元 計(jì)稅基礎(chǔ)：1000萬(wàn)元 可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值若為800萬(wàn)？,60,（四）長(zhǎng)期股權(quán)投資 會(huì)計(jì)：成本法或權(quán)益法 成本法：控制（子公司）、不具有共同控制或重大影響 權(quán)益法：共同控制（合營(yíng)企業(yè)）、重大影響（聯(lián)營(yíng)企業(yè)） 稅法：沒有權(quán)益法的概念，只有成本法 成本法核算不存在差異 差異主要產(chǎn)生在權(quán)益法的核算方法下,61,在權(quán)益法下，長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)的差異主要源于以下三種情況： 1、初始投資成本的調(diào)整 稅法：始終維持原取得成本不變 會(huì)計(jì)： （1）初始投資成本小于應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允值份額的情況，會(huì)計(jì)應(yīng)調(diào)整初始投資成本-產(chǎn)生差異 （2）初始投資成本大于份額的情況，會(huì)計(jì) 不用調(diào)整初始投資成本-不產(chǎn)生差異,高者入賬,62,2、投資損益的確認(rèn)：產(chǎn)生差異 在確認(rèn)投資損益時(shí)： 長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值=初始成本+/-損益金額 計(jì)稅基礎(chǔ)（保持不變）=初始成本 3、應(yīng)享有被投資單位其他權(quán)益的變化： 會(huì)計(jì)，調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值 計(jì)稅基礎(chǔ)，不變 總結(jié)：計(jì)稅基礎(chǔ)始終不變，但在權(quán)益法下長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面值可能會(huì)發(fā)生變化，從而產(chǎn)生差異。 教材P263，例4,63,例（P263例）：A公司于2009年1月2日以6000萬(wàn)元取得B公司30%的有表決權(quán)的股份，擬長(zhǎng)期持有并能夠?qū)公司施加重大影響。 投資時(shí)B公司可辨認(rèn)資產(chǎn)公允價(jià)值總額為18 000萬(wàn)元(假定取得投資時(shí)B公司各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值等于賬面價(jià)值)。 B公司2009年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)2 300萬(wàn)元，未發(fā)生影響權(quán)益變動(dòng)的其他交易或事項(xiàng)。 A公司及B公司均為居民企業(yè)，適用的所得稅稅率均為25%，雙方采用的會(huì)計(jì)政策相同。稅法規(guī)定，居民企業(yè)之間的股息紅利免稅。,64,權(quán)益法,因?yàn)?000萬(wàn)元大于18000*30=5400，選高者入賬 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資成本 6 000萬(wàn)元 貸：銀行存款 6 000 無(wú)差異 2009年末 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資損益調(diào)整 690萬(wàn)元 貸：投資收益 690 計(jì)稅基礎(chǔ)仍未6000， 賬面價(jià)值 6 690：產(chǎn)生暫時(shí)性差異,思考：是不是產(chǎn)生了差異，就一定會(huì)確認(rèn)該差異對(duì)所得稅的影響？,65,（五）其他資產(chǎn) 1、投資性房地產(chǎn) 2、存貨 3、應(yīng)收賬款,66,1、投資性房地產(chǎn) （1）成本模式，除折舊攤銷外不存在差異 例：一項(xiàng)用于出租的房屋，取得成本為500萬(wàn)元，會(huì)計(jì)處理按照雙倍余額遞減法計(jì)提折舊; 稅法規(guī)定按直線法計(jì)提折舊使用年限為10年，凈殘值為0。 請(qǐng)計(jì)算計(jì)提了一年的折舊后的差異。 賬面價(jià)值：500-500*2/10=400萬(wàn)元 計(jì)稅基礎(chǔ)：500-50=450萬(wàn)元,67,（2）公允價(jià)值模式計(jì)量 會(huì)計(jì)： 賬面值為公允價(jià)值，公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入損益，不提折舊或攤銷。 稅法： 以取得時(shí)的成本為基礎(chǔ)，分期計(jì)提折舊或攤銷。,68,例：某項(xiàng)土地使用權(quán)，取得時(shí)實(shí)際支付的土地出讓金為2000萬(wàn)元，使用年限50年。取得以后作為投資性房地產(chǎn)核算。 一年后： 該投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值假定2100萬(wàn)元 賬面價(jià)值：2100萬(wàn)元 計(jì)稅基礎(chǔ)：2000-2000/50=1960萬(wàn)元 投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值若為1900萬(wàn)元？,69,2、存貨 計(jì)提準(zhǔn)備，稅法不承認(rèn) 教材P264，例5,70,3、應(yīng)收賬款 會(huì)計(jì)： 若果發(fā)生減值，應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備 稅法： 遵循稅法的規(guī)定，不認(rèn)可減值 教材p264,例6,71,二、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ),是指負(fù)債的賬面價(jià)值減去該負(fù)債在未來(lái)期間可予稅前扣除的金額。 用公式表示： 負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)=負(fù)債的賬面價(jià)值-按稅法規(guī)定未來(lái)可稅前抵扣的金額 =未來(lái)不允許稅前抵扣的金額 負(fù)債的暫時(shí)性差異=負(fù)債賬面價(jià)值-負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ) =負(fù)債賬面價(jià)值-（負(fù)債的賬面價(jià)值-未來(lái)可稅前抵扣的金額）=按稅法規(guī)定未來(lái)可稅前抵扣的金額,72,一般情況下，短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、其他應(yīng)交款等負(fù)債的清償不會(huì)影響到當(dāng)期損益和應(yīng)納稅所得額的計(jì)算，其計(jì)稅基礎(chǔ)即為賬面價(jià)值。 某些情況下，負(fù)債的確認(rèn)可能會(huì)涉及損益，進(jìn)而影響不同期間的應(yīng)納稅所得額。使得計(jì)稅基礎(chǔ)與賬面價(jià)值之間產(chǎn)生差額。 本次課結(jié)束,73,1.預(yù)計(jì)負(fù)債 會(huì)計(jì): 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，與或有事項(xiàng)相關(guān)的義務(wù)同時(shí)滿足下列條件的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債： 該義務(wù)是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)； 履行該義務(wù)很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)； 該義務(wù)的金額能夠可靠地計(jì)量。 預(yù)計(jì)負(fù)債應(yīng)當(dāng)按照履行相關(guān)現(xiàn)時(shí)義務(wù)所需支出的最佳估計(jì)數(shù)進(jìn)行初始計(jì)量。,74,稅法: 企業(yè)所得稅法2008規(guī)定，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，可在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。 小結(jié)：稅法規(guī)定在 實(shí)際發(fā)生時(shí) 稅前扣除 預(yù)計(jì)負(fù)債只是履行該義務(wù)很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)，當(dāng)期還沒有實(shí)際發(fā)生，不符合稅法規(guī)定的實(shí)際發(fā)生原則，不允許在當(dāng)期計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。 企業(yè)對(duì)未決訴訟或仲裁、債務(wù)擔(dān)保、產(chǎn)品質(zhì)量保證（含產(chǎn)品安全保證）虧損合同、重組業(yè)務(wù)等方面計(jì)提的預(yù)計(jì)負(fù)債，在申報(bào)企業(yè)所得稅時(shí)應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額，支出實(shí)際發(fā)生時(shí)才允許扣除。,75,根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，與或有事項(xiàng)相關(guān)的義務(wù)滿足條件的，應(yīng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債（賬面價(jià)值）。 按稅法規(guī)定，有關(guān)的支出應(yīng)于實(shí)際發(fā)生時(shí)稅前扣除 負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)=負(fù)債的賬面價(jià)值-按稅法規(guī)定未來(lái)可稅前抵扣的金額 =未來(lái)不允許稅前抵扣的金額 其計(jì)稅基礎(chǔ)為 0 預(yù)計(jì)負(fù)債的賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異。,實(shí)際發(fā)生在未來(lái),76,教材P265，例7 例:企業(yè)因銷售商品提供售后服務(wù)等原因在當(dāng)期確認(rèn)了100萬(wàn)元的預(yù)計(jì)負(fù)債。稅法規(guī)定實(shí)際發(fā)生時(shí)才允許稅前扣除。假定企業(yè)在確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債的當(dāng)期未發(fā)生售后服務(wù)費(fèi)用。 賬面價(jià)值：100萬(wàn)元 計(jì)稅基礎(chǔ)賬面價(jià)值100萬(wàn)可從未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益中扣除的金額100萬(wàn)0 產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異100萬(wàn)元,77,（二）預(yù)收賬款,會(huì)計(jì)： 不符合收入確認(rèn)條件，作為負(fù)債反映 稅法： 按照現(xiàn)行稅法規(guī)定條件，可能要作為收入反映,78,例1：企業(yè)收到客戶的一筆款項(xiàng)80萬(wàn)元，因不符合收入確認(rèn)條件，會(huì)計(jì)上作為預(yù)收賬款反映，但符合稅法規(guī)定的收入確認(rèn)條件，該筆款項(xiàng)已計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。 預(yù)收賬款 賬面價(jià)值：80萬(wàn)元 計(jì)稅基礎(chǔ)：賬面價(jià)值80萬(wàn)元可從未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益中扣除的金額80萬(wàn)元0,79,例2：企業(yè)收到客戶的一筆款項(xiàng)80萬(wàn)元，因不符合收入確認(rèn)條件，會(huì)計(jì)上作為預(yù)收賬款處理；按照稅法規(guī)定當(dāng)期也不確認(rèn)收入。 預(yù)收賬款 賬面價(jià)值：80萬(wàn)元 計(jì)稅基礎(chǔ)賬面價(jià)值80萬(wàn)元可從未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益中扣除的金額080萬(wàn)元 P265，例8,80,（三）應(yīng)付職工薪酬 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)給予的各種形式的報(bào)酬以及其他相關(guān)支出均應(yīng)作為企業(yè)的成本費(fèi)用，在未支付之前確認(rèn)為負(fù)債。 稅法中對(duì)于合理的職工薪酬基本允許稅前扣除，但稅法中如果規(guī)定了稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)的，按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定計(jì)入成本費(fèi)用的金額超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)部分，應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整。 教材p266，例9 如果企業(yè)當(dāng)期發(fā)生的工資薪金性質(zhì)的支出超過(guò)了稅法規(guī)定的允許稅前扣除的標(biāo)準(zhǔn)，超過(guò)部分在發(fā)生當(dāng)期不允許稅前扣除，在以后期間也不允許稅前扣除，即該部分差額對(duì)未來(lái)期間計(jì)稅不產(chǎn)生影響，所產(chǎn)生應(yīng)付職工薪酬負(fù)債的賬面價(jià)值等于計(jì)稅基礎(chǔ)。 總結(jié)1：不產(chǎn)生暫時(shí)性差異，但產(chǎn)生永久性差異。,81,總結(jié)2：限額扣除費(fèi)用,82,（四）其他負(fù)債 例：企業(yè)當(dāng)期應(yīng)交納的違反有關(guān)規(guī)定的罰款和滯納金為10萬(wàn)元。 會(huì)計(jì)：計(jì)入費(fèi)用，同時(shí)確認(rèn)其他應(yīng)付款 稅法：罰款和滯納金等不允許稅前扣除 賬面價(jià)值：10萬(wàn)元 計(jì)稅基礎(chǔ) 賬面價(jià)值10萬(wàn)元可從未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益中扣除的金額0 10萬(wàn)元 不產(chǎn)生暫時(shí)性差異 產(chǎn)生永久性差異,83,三、特殊交易或事項(xiàng)中產(chǎn)生資產(chǎn)、負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)的確定 企業(yè)合并 稅法規(guī)定： 按照經(jīng)評(píng)估確認(rèn)的價(jià)值（公允價(jià)值） 會(huì)計(jì)： 第20號(hào)企業(yè)合并準(zhǔn)則 同一控制下企業(yè)的合并：企業(yè)合并中取得的有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債按照原賬面價(jià)值計(jì)量 （差異） 非同一控制下企業(yè)的合并：公允價(jià)值計(jì)量 （無(wú)差異） -企業(yè)合并一章繼續(xù)講解,84,四、永久性差異與暫時(shí)性差異總結(jié),（一）永久性差異 永久性差異僅影響發(fā)生當(dāng)期，不影響以后期間，不存在不同會(huì)計(jì)期間攤配問(wèn)題也就不對(duì)其進(jìn)行“遞延所得稅費(fèi)用”的確認(rèn)。 但是，在計(jì)算應(yīng)交稅費(fèi)（應(yīng)納稅所得額）即“所得稅費(fèi)用當(dāng)期所得稅費(fèi)用”時(shí)，應(yīng)當(dāng)充分考慮。,85,（二）暫時(shí)性差異 （1）內(nèi)容： 包括所有的時(shí)間性差異及其他暫時(shí)性差異 時(shí)間性差異：從利潤(rùn)表出發(fā)，僅涉及到對(duì)利潤(rùn)表有影響的項(xiàng)目； 其他暫時(shí)性差異：某項(xiàng)交易或事項(xiàng)發(fā)生以后可能不影響利潤(rùn)表，但會(huì)影響到資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)，如可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值的變動(dòng)、企業(yè)合并中產(chǎn)生的暫時(shí)性差異等。,86,（2）分類： 視暫時(shí)性差異對(duì)未來(lái)期間應(yīng)稅所得的影響，分為： 應(yīng)納稅暫時(shí)性差異：將導(dǎo)致未來(lái)期間應(yīng)稅所得和應(yīng)交所得稅的增加 可抵扣暫時(shí)性差異：將導(dǎo)致未來(lái)期間應(yīng)稅所得和應(yīng)交所得稅的減少,87, 應(yīng)納稅暫時(shí)性差異： 資產(chǎn)的賬面價(jià)值其計(jì)稅基礎(chǔ) 例：一項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值為200萬(wàn)，計(jì)稅基礎(chǔ)為150萬(wàn)。未來(lái)納稅義務(wù)增加，因此應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債； 負(fù)債的賬面價(jià)值其計(jì)稅基礎(chǔ) 例：負(fù)債的賬面價(jià)值為100萬(wàn)，計(jì)稅基礎(chǔ)為120萬(wàn)元。未來(lái)應(yīng)稅所得調(diào)增因此應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債。,一般對(duì)應(yīng) 遞延所得稅負(fù)債,88, 可抵扣暫時(shí)性差異： 資產(chǎn)的賬面價(jià)值其計(jì)稅基礎(chǔ) 例：一項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值為150萬(wàn)，計(jì)稅基礎(chǔ)為200萬(wàn)。未來(lái)納稅義務(wù)減少，因此應(yīng)確認(rèn)為資產(chǎn)； 負(fù)債的賬面價(jià)值其計(jì)稅基礎(chǔ) 例：負(fù)債的賬面價(jià)值為120萬(wàn)，計(jì)稅基礎(chǔ)為100萬(wàn)。未來(lái)應(yīng)稅所得調(diào)減，因此應(yīng)確認(rèn)為資產(chǎn)。 本次課結(jié)束,一般對(duì)應(yīng) 遞延所得稅資產(chǎn),89,（三）特殊項(xiàng)目產(chǎn)生的暫時(shí)性差異 1、未作為資產(chǎn)、負(fù)債確認(rèn)的項(xiàng)目產(chǎn)生的暫時(shí)性差異； 某些交易或事項(xiàng)發(fā)生以后，因?yàn)椴环腺Y產(chǎn)、負(fù)債的確認(rèn)條件而未體現(xiàn)為資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)或負(fù)債，但按照稅法規(guī)定能夠確定其計(jì)稅基礎(chǔ)的， 其賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差異也構(gòu)成暫時(shí)性差異。 如企業(yè)在開始正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)以前發(fā)生的籌建等費(fèi)用,90,如：企業(yè)在開始正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)以前發(fā)生的籌建等費(fèi)用 稅法規(guī)定： 企業(yè)發(fā)生的該類費(fèi)用可以在開始正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)后的5年內(nèi)分期攤銷，自稅前扣除（一般作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用）。 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定： 應(yīng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益，不體現(xiàn)為資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)。可以將其看成長(zhǎng)期待攤費(fèi)用 賬面價(jià)值為 0 評(píng)價(jià)： 該類事項(xiàng)不形成資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)，但按照稅法規(guī)定可以確定其計(jì)稅基礎(chǔ)，兩者之間的差異也形成暫時(shí)性差異。 教材P269，例11,91,2可抵扣虧損及稅款抵減產(chǎn)生的暫時(shí)性差異。 對(duì)于按照稅法規(guī)定可以結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的未彌補(bǔ)虧損及稅款抵減，雖不是因資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生的，但本質(zhì)上可抵扣虧損和稅款抵減與可抵扣暫時(shí)性差異具有同樣的作用，均能夠減少未來(lái)期間的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅，視同可抵扣暫時(shí)性差異，在符合確認(rèn)條件的情況下，應(yīng)確認(rèn)與其相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。 教材P269，例12,92,總結(jié)： 應(yīng)納稅暫時(shí)性差異 遞延所得稅負(fù)債 可抵扣暫時(shí)性差異 遞延所得稅資產(chǎn) 判斷： 并不是所有的暫時(shí)性差異都產(chǎn)生遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債（V） 但遞延所得稅資產(chǎn)一定產(chǎn)生于可抵扣暫時(shí)性差異；遞延所得稅負(fù)債一定產(chǎn)生于應(yīng)納稅暫時(shí)性差異。(V) -第三節(jié) 遞延所得稅負(fù)債和遞延所得稅資產(chǎn),93,第三節(jié) 遞延所得稅負(fù)債和遞延所得稅資產(chǎn),94,第三節(jié) 講解內(nèi)容,一、遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)和計(jì)量 二、遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)和計(jì)量 三、特定交易或事項(xiàng)中涉及遞延所得稅的 確認(rèn) 四、適用稅率變化對(duì)已確認(rèn)遞延所得稅資 產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的影響,95,企業(yè)在計(jì)算確定了應(yīng)納稅暫時(shí)性差異與可抵扣暫時(shí)性差異后，應(yīng)當(dāng)按照所得稅準(zhǔn)則規(guī)定的原則, 確認(rèn) 與應(yīng)納稅暫時(shí)性差異相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債， 與可抵扣暫時(shí)性差異相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。,96,一、遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)和計(jì)量,遞延所得稅負(fù)債產(chǎn)生于應(yīng)納稅暫時(shí)性差異。 因應(yīng)納稅暫時(shí)性差異在轉(zhuǎn)回期間將增加企業(yè)的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅，導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的流出，在其發(fā)生當(dāng)期，構(gòu)成企業(yè)應(yīng)支付稅金的義務(wù)，應(yīng)作為負(fù)債確認(rèn)。,97,(一)遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn) 企業(yè)在確認(rèn)因應(yīng)納稅暫時(shí)性差異產(chǎn)生的遞延所得稅負(fù)債時(shí)，應(yīng)遵循以下原則： 1、除所得稅準(zhǔn)則中明確規(guī)定可不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的情況以外，企業(yè)對(duì)于 所有的 應(yīng)納稅暫時(shí)性差異均應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債-強(qiáng)化了謹(jǐn)慎性信息質(zhì)量要求 教材p270，例13,98,2不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的特殊情況 有些情況下，雖然資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)不同，產(chǎn)生了應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，但出于各方面考慮，所得稅準(zhǔn)則中規(guī)定不確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債，主要包括： (1)商譽(yù)的初始確認(rèn) （后續(xù)章節(jié)：企業(yè)合并）,99,(2)除企業(yè)合并以外的其他交易或事項(xiàng)中，如果該項(xiàng)交易或事項(xiàng)發(fā)生時(shí)既不影響會(huì)計(jì)利潤(rùn)，也不影響應(yīng)納稅所得額，則所產(chǎn)生的資產(chǎn)、負(fù)債的初始確認(rèn)金額與其計(jì)稅基礎(chǔ)不同，形成應(yīng)納稅暫時(shí)性差異的，交易或事項(xiàng)發(fā)生時(shí)不確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債。,100,(3)與子公司、聯(lián)營(yíng)企業(yè)、合營(yíng)企業(yè)投資等相關(guān)的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，一般應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債， 但同時(shí)滿足以下兩個(gè)條件的除外： 一是投資企業(yè)能夠控制暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回的時(shí)間； 二是該暫時(shí)性差異在可預(yù)見的未來(lái)很可能不會(huì)轉(zhuǎn)回。 滿足上述兩個(gè)條件時(shí)，投資企業(yè)可以運(yùn)用自身的影響力決定暫時(shí)性差異的轉(zhuǎn)回，如果不希望其轉(zhuǎn)回，則在可預(yù)見的未來(lái)該項(xiàng)暫時(shí)性差異即不會(huì)轉(zhuǎn)回，從而對(duì)未來(lái)期間不會(huì)產(chǎn)生所得稅影響，無(wú)須確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債。 -長(zhǎng)期股權(quán)投資暫時(shí)性差異的確認(rèn)問(wèn)題,101,對(duì)于采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，其賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)產(chǎn)生的有關(guān)暫時(shí)性差異是否應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的所得稅影響，應(yīng)當(dāng)考慮該項(xiàng)投資的持有意圖。 （1）如果企業(yè)擬長(zhǎng)期持有該項(xiàng)投資，則因初始投資成本的調(diào)整產(chǎn)生的暫時(shí)性差異 預(yù)計(jì)未來(lái)期間不會(huì)轉(zhuǎn)回- 不確認(rèn) 對(duì)遞延所得稅的影響； （2）因確認(rèn)投資損益產(chǎn)生的暫時(shí)性差異，在未來(lái)逐期分回現(xiàn)金股利時(shí)免稅，可以看成所得稅率為0，所以也 不確認(rèn) 對(duì)遞延所得稅的影響； （3）因確認(rèn)被投資方其他權(quán)益變動(dòng)而產(chǎn)生的暫時(shí)性差異，在長(zhǎng)期持有的情況下預(yù)計(jì)未來(lái)期間 也不會(huì)轉(zhuǎn)回 ，所以也 不確認(rèn) 對(duì)遞延所得稅的影響。 教材P272,例15,102,1.根據(jù)我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，下列項(xiàng)目中不應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的有（ ）。 A.與合營(yíng)企業(yè)投資相關(guān)的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，投資企業(yè)能夠控制暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回的時(shí)間并且該暫時(shí)性差異在可預(yù)見的未來(lái)很可能不會(huì)轉(zhuǎn)回 B.非同一控制下的企業(yè)合并中初始確認(rèn)的商譽(yù)產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫性差異 C.與合營(yíng)企業(yè)投資相關(guān)的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，投資企業(yè)不能夠控制暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回的時(shí)間并且該暫時(shí)性差異在可預(yù)見的未來(lái)很可能會(huì)轉(zhuǎn)回 D.與聯(lián)營(yíng)企業(yè)投資相關(guān)的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，投資企業(yè)能夠控制暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回的時(shí)間并且該暫時(shí)性差異在可預(yù)見的未來(lái)很可能不會(huì)轉(zhuǎn)回 答案：ABD,103,(二)遞延所得稅負(fù)債的計(jì)量 1遞延所得稅負(fù)債應(yīng)以相關(guān)應(yīng)納稅暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回期間按照稅法規(guī)定適用的所得稅稅率計(jì)量。 用公式表示： 遞延所得稅負(fù)債=應(yīng)納稅暫時(shí)性差異*轉(zhuǎn)回期間按照稅法規(guī)定適用的所得稅稅率 2無(wú)論應(yīng)納稅暫時(shí)性差異的轉(zhuǎn)回期間如何，準(zhǔn)則中規(guī)定遞延所得稅負(fù)債不要求折現(xiàn)。,104,例：甲公司2007年12月1日購(gòu)入一項(xiàng)環(huán)保設(shè)備，原價(jià)為2 000萬(wàn)元，使用年限為10年，設(shè)備凈殘值為零。 會(huì)計(jì)處理時(shí)按照直線法計(jì)提折舊，稅法規(guī)定按雙倍余額遞減法計(jì)提折舊。 2009年末甲公司對(duì)該項(xiàng)固定資產(chǎn)計(jì)提了80萬(wàn)元的減值準(zhǔn)備，甲公司所得稅稅率為25%. 則該項(xiàng)設(shè)備2009年末“遞延所得稅負(fù)債”發(fā)生額為（ ）萬(wàn)元。 A. 30 B. 10 C. 30 D. 10,105,例：甲公司2007年12月1日購(gòu)入一項(xiàng)環(huán)保設(shè)備，原價(jià)為2 000萬(wàn)元，使用年限為10年，設(shè)備凈殘值為零。會(huì)計(jì)處理時(shí)按照直線法計(jì)提折舊，稅法規(guī)定按雙倍余額遞減法計(jì)提折舊。2009年末甲公司對(duì)該項(xiàng)固定資產(chǎn)計(jì)提了80萬(wàn)元的減值準(zhǔn)備，甲公司所得稅稅率為25%.則該項(xiàng)設(shè)備2009年末“遞延所得稅負(fù)債”發(fā)生額為（ ）萬(wàn)元。 正確答案：B 答案解析： 2008年末 設(shè)備的賬面價(jià)值2 0002 000/101 800（萬(wàn)元） 計(jì)稅基礎(chǔ)2 0002 0002/101 600（萬(wàn)元） 應(yīng)納稅暫時(shí)性差異1 8001 600200（萬(wàn)元） 2008年末“遞延所得稅負(fù)債”科目余額20025%50（萬(wàn)元） 2009年末 設(shè)備的賬面價(jià)值2 000200200801 520（萬(wàn)元） 計(jì)稅基礎(chǔ)2 0004003201 280（萬(wàn)元） 應(yīng)納稅暫時(shí)性差異1 5201 280240（萬(wàn)元） 2009年末“遞延所得稅負(fù)債”科目余額24025%60（萬(wàn)元） 2009年末“遞延所得稅負(fù)債”發(fā)生額605010（萬(wàn)元）,初余：50萬(wàn)元,末余：60萬(wàn)元,平衡數(shù)：10萬(wàn)元,106,二、遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)和計(jì)量 (一)遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn) 1確認(rèn)的一般原則 遞延所得稅資產(chǎn)產(chǎn)生于可抵扣暫時(shí)性差異。 產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異的，在估計(jì)未來(lái)期間能夠取得足夠的應(yīng)納稅所得額用以利用該可抵扣暫時(shí)性差異時(shí)，應(yīng)當(dāng)以很可能取得用來(lái)抵扣可抵扣暫時(shí)性差異的應(yīng)納稅所得額為限，確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。,107,遞延所得稅資產(chǎn)對(duì)應(yīng)科目的確認(rèn)： A. 對(duì)稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)或是應(yīng)納稅所得額產(chǎn)生影響的，所確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)應(yīng)作為利潤(rùn)表中所得稅費(fèi)用的調(diào)整； B. 有關(guān)的可抵扣暫時(shí)性差異產(chǎn)生于直接計(jì)入所有者權(quán)益的交易或事項(xiàng)的，確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)也應(yīng)計(jì)入所有者權(quán)益； C. 企業(yè)合并中取得的有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債產(chǎn)生的可抵扣暫時(shí)性差異，其所得稅影響應(yīng)相應(yīng)調(diào)整合并中確認(rèn)的商譽(yù)或應(yīng)計(jì)入合并當(dāng)期損益的金額。,108,確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)關(guān)注以下問(wèn)題： (1)遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)應(yīng)以未來(lái)期間很可能取得的用來(lái)抵扣可抵扣暫時(shí)性差異的應(yīng)納稅所得額為限。 (2)對(duì)與子公司、聯(lián)營(yíng)企業(yè)、合營(yíng)企業(yè)的投資相關(guān)的可抵扣暫時(shí)性差異，同時(shí)滿足下列條件的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)： 一是暫時(shí)性差異在可預(yù)見的未來(lái)很可能轉(zhuǎn)回； 二是未來(lái)很可能獲得用來(lái)抵扣可抵扣暫時(shí)性差異的應(yīng)納稅所得額。,109,(3)對(duì)于按照稅法規(guī)定可以結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的未彌補(bǔ)虧損(可抵扣虧損)和稅款抵減，應(yīng)視同可抵扣暫時(shí)性差異處理。 在預(yù)計(jì)可利用可彌補(bǔ)虧損或稅款抵減的未來(lái)期間內(nèi)很可能取得足夠的應(yīng)納稅所得額時(shí)，應(yīng)當(dāng)以很可能取得的應(yīng)納稅所得額為限，確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)，同時(shí)減少確認(rèn)當(dāng)期的所得稅費(fèi)用。,110,2不確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的特殊情況 某些情況下，如果企業(yè)發(fā)生的某項(xiàng)交易或事項(xiàng)不屬于企業(yè)合并，并且交易發(fā)生時(shí)既不影響會(huì)計(jì)利潤(rùn)也不影響應(yīng)納稅所得額，且該項(xiàng)交易中產(chǎn)生的資產(chǎn)、負(fù)債的初始確認(rèn)金額與其計(jì)稅基礎(chǔ)不同，產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異的，所得稅準(zhǔn)則中規(guī)定在交易或事項(xiàng)發(fā)生時(shí)不確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。 教材P274，例16,111,(二)遞延所得稅資產(chǎn)的計(jì)量 1適用稅率的確定 應(yīng)以預(yù)期收回該資產(chǎn)期間的適用所得稅稅率為基礎(chǔ)計(jì)算確定。 遞延所得稅資產(chǎn)均不要求折現(xiàn)。 舉例,112,例1：甲公司所得稅稅率為25。 2009年初“預(yù)計(jì)負(fù)債產(chǎn)品質(zhì)量保證”賬面余額為500萬(wàn)元，“遞延所得稅資產(chǎn)”科目余額為125萬(wàn)元。 2009年產(chǎn)品銷售收入為5 000萬(wàn)元，按照2的比例計(jì)提產(chǎn)品保修費(fèi)用，假設(shè)產(chǎn)品保修費(fèi)用在實(shí)際發(fā)生時(shí)可以稅前抵扣，2009年實(shí)際發(fā)生產(chǎn)品保修費(fèi)用300萬(wàn)元。 則2009年12月31日“遞延所得稅資產(chǎn)”科目發(fā)生額為( )萬(wàn)元。 A. 75(借方) B. 50(貸方) C. 50(借方) D. 25(借方),113,例1：甲公司所得稅稅率為25。2009年初“預(yù)計(jì)負(fù)債產(chǎn)品質(zhì)量保證”賬面余額為500萬(wàn)元，“遞延所得稅資產(chǎn)”科目余額為125萬(wàn)元。2009年產(chǎn)品銷售收入為5 000萬(wàn)元，按照2的比例計(jì)提產(chǎn)品保修費(fèi)用，假設(shè)產(chǎn)品保修費(fèi)用在實(shí)際發(fā)生時(shí)可以稅前抵扣，2009年實(shí)際發(fā)生產(chǎn)品保修費(fèi)用300萬(wàn)元。則2009年12月31日“遞延所得稅資產(chǎn)”科目發(fā)生額為( )萬(wàn)元。 A. 75(借方) B. 50(貸方) C. 50(借方) D. 25(借方) 正確答案：B 答案解析： 2009年計(jì)提產(chǎn)品保修費(fèi)用5 0002100(萬(wàn)元) 2009年末預(yù)計(jì)負(fù)債的賬面價(jià)值500100300300(萬(wàn)元)； 計(jì)稅基礎(chǔ)賬面價(jià)值300未來(lái)期間可予稅前抵扣的金額3000； 負(fù)債的賬面價(jià)值計(jì)稅基礎(chǔ)-產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異； “遞延所得稅資產(chǎn)”科目余額3002575(萬(wàn)元) “遞延所得稅資產(chǎn)”科目發(fā)生額7512550(萬(wàn)元)。,平衡數(shù)（發(fā)生額）50萬(wàn)元,114,2遞延所得稅資產(chǎn)的減值 資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價(jià)值進(jìn)行復(fù)核。 如果未來(lái)期間很可能無(wú)法取得足夠的應(yīng)納稅所得額用以利用可抵扣暫時(shí)性差異帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益，應(yīng)當(dāng)減記遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價(jià)值。 除原確認(rèn)時(shí)記入所有者權(quán)益的遞延所得稅資產(chǎn)，其減記金額亦應(yīng)記入所有者權(quán)益外， 其他的情況應(yīng)增加減記當(dāng)期的所得稅費(fèi)用。,115,三、特定交易或事項(xiàng)中涉及遞延所得稅的確認(rèn) 如：可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值的變動(dòng)計(jì)入所有者權(quán)益（資本公積） 教材P275，例17,116,四、適用稅率變化對(duì)已確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的影響 因適用稅收法規(guī)的變化，導(dǎo)致企業(yè)在某一會(huì)計(jì)期間適用的所得稅稅率發(fā)生變化的，企業(yè)應(yīng)對(duì)已確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債按照新的稅率進(jìn)行重新計(jì)量。 除直接計(jì)入所有者權(quán)益的交易或事項(xiàng)產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)及遞延所得稅負(fù)債，相關(guān)的調(diào)整金額應(yīng)計(jì)入所有者權(quán)益以外，其他情況下產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)及遞延所得稅負(fù)債的調(diào)整金額應(yīng)確認(rèn)為變化當(dāng)期的所得稅費(fèi)用(或收益)。 舉例,117,例：甲公司2007年末“遞延所得稅資產(chǎn)”科目的借方余額為66萬(wàn)元（均為固定資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量對(duì)所得稅的影響），適用的所得稅稅率為33%. 2008年初適用所得稅稅率改為25%.甲公司預(yù)計(jì)會(huì)持續(xù)盈利，各年能夠獲得足夠的應(yīng)納稅所得額。 2008年末固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值為6 000萬(wàn)元，計(jì)稅基礎(chǔ)為6 600萬(wàn)元，2008年確認(rèn)因銷售商品提供售后服務(wù)的預(yù)計(jì)負(fù)債100萬(wàn)元，年末預(yù)計(jì)負(fù)債的賬面價(jià)值為100萬(wàn)元，計(jì)稅基礎(chǔ)為0. 則甲公司2008年末“遞延所得稅資產(chǎn)”科目為借方余額（ ）萬(wàn)元。 A.108 B.126 C.198 D.175 正確答案：D 答案解析： 2008年末“遞延所得稅資產(chǎn)”科目的借方余額（6 6006 000）100）25%175（萬(wàn)元）。 注釋：“遞延所得稅資產(chǎn)”科目的發(fā)生額為借方109萬(wàn)元,-33%,-25%,118,第四節(jié) 所得稅費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)量,119,企業(yè)核算所得稅，主要是為確定 當(dāng)期應(yīng)交所得稅以及利潤(rùn)表中應(yīng)確認(rèn)的所得稅費(fèi)用。 按照資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅的情況下，利潤(rùn)表中的所得稅費(fèi)用由兩個(gè)部分組成：當(dāng)期所得稅和遞延所得稅。 一、當(dāng)期所得稅 當(dāng)期所