淺析出口轉(zhuǎn)內(nèi)銷的會(huì)計(jì)處理

出口轉(zhuǎn)內(nèi)銷的會(huì)計(jì)處理生產(chǎn)企業(yè)出口貨物，逾期沒有收齊相關(guān)單證的，須視同內(nèi)銷征稅。具體會(huì)計(jì)處理如下：(一)本年出口貨物單證不齊，在本年視同內(nèi)銷征稅。沖減出口銷售收入，增加內(nèi)銷銷售收入。借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入出口收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入內(nèi)銷收入按照單證不齊出口銷售額乘以征稅稅率計(jì)提銷項(xiàng)稅額。借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)注意事項(xiàng)： 對(duì)于單證不齊視同內(nèi)銷征稅的出口貨物，在帳務(wù)上沖減出口銷售收入的同時(shí)，應(yīng)在“出口退稅申報(bào)系統(tǒng)”中進(jìn)行負(fù)數(shù)申報(bào)，沖減出口銷售收入。 對(duì)于單證不齊視同內(nèi)銷征稅的出口貨物已在“出口退稅申報(bào)系統(tǒng)”中進(jìn)行負(fù)數(shù)申報(bào)的，由于申報(bào)系統(tǒng)在計(jì)算“免抵退稅不予免征和抵扣稅額”時(shí)已包含該貨物，所以在帳務(wù)處理上可以不對(duì)該貨物銷售額乘以征退稅率之差單獨(dú)沖減“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”，而是在月末將匯總計(jì)算的“免抵退稅不予免征和抵扣稅額”一次性結(jié)轉(zhuǎn)至“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”中。上年出口貨物單證不齊，在本年視同內(nèi)銷征稅。按照單證不齊出口銷售額乘以征稅稅率計(jì)提銷項(xiàng)稅額。借：以前年度損益調(diào)整貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)按照單證不齊出口銷售額乘以征退稅率之差沖減進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。借：以前年度損益調(diào)整(紅字)貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)(紅字)按照單證不齊出口銷售額乘以退稅率沖減免抵稅額。借：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(出口抵減內(nèi)銷應(yīng)納稅額)(紅字)貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(出口退稅)(紅字)注意事項(xiàng)： 對(duì)于上年出口貨物單證不齊，在本年視同內(nèi)銷征稅的出口貨物，在帳務(wù)上不進(jìn)行收入的調(diào)整，在“出口退稅申報(bào)系統(tǒng)”中也不進(jìn)行調(diào)整。 注意在填報(bào)增值稅納稅人報(bào)表(附表二)時(shí)，不要將上年單證不齊出口貨物應(yīng)沖減的“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”與本年出口貨物的“免抵退稅不予免征和抵扣稅額”混在一起，應(yīng)分別體現(xiàn)。 在錄入“出口退稅申報(bào)系統(tǒng)”中的增值稅申報(bào)表項(xiàng)目錄入中的“不得抵扣稅額”時(shí)，只錄入本年出口貨物的“免抵退稅不予免征和抵扣稅額”，不考慮上年單證不齊出口貨物應(yīng)沖減的“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”。國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于出口貨物退（免）稅若干問題的通知現(xiàn)將國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于出口貨物退（免）稅若干問題的通知（國(guó)稅發(fā)2006102號(hào)）轉(zhuǎn)發(fā)給你們，并結(jié)合我市情況做出以下補(bǔ)充，請(qǐng)一并貫徹執(zhí)行。 一、出口企業(yè)發(fā)生國(guó)稅發(fā)2006102號(hào)文件第一條所述出口貨物視同內(nèi)銷貨物征稅情況的，應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)退稅部門報(bào)送出口貨物不予退（免）增值稅應(yīng)視同內(nèi)銷征稅及抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額申報(bào)表（一式四份，樣式附后，以下簡(jiǎn)稱視同內(nèi)銷征稅申報(bào)表）及其他資料，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)后進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅的調(diào)整或抵扣。 二、出口企業(yè)報(bào)送視同內(nèi)銷征稅申報(bào)表并申請(qǐng)進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅的調(diào)整或抵扣時(shí)，應(yīng)辦理相關(guān)手續(xù)，具體辦法和報(bào)送資料如下： （一）外貿(mào)企業(yè)： 1、在出口退稅申報(bào)系統(tǒng)中做出口轉(zhuǎn)內(nèi)銷申報(bào)，將申報(bào)情況打印一份并生成軟盤；對(duì)一張進(jìn)貨憑證分批出口、內(nèi)銷的須填開外貿(mào)企業(yè)出口退稅進(jìn)貨分批申報(bào)單（一份，樣式附后）。 2、填寫視同內(nèi)銷征稅申報(bào)表（一式四份）。 3、填寫出口視同內(nèi)銷貨物單票對(duì)應(yīng)情況表（一份，樣式附后）。 4、未申報(bào)出口退稅的貨物須報(bào)送申請(qǐng)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額所對(duì)應(yīng)的增值稅專用發(fā)票（抵扣聯(lián)）和出口貨物報(bào)關(guān)單（出口退稅專用）原件。采取分批申報(bào)單辦法申報(bào)的貨物首次申報(bào)時(shí)須同時(shí)報(bào)送增值稅專用發(fā)票（抵扣聯(lián)）原件和分批申報(bào)單，已申報(bào)出口退稅的貨物須報(bào)送申請(qǐng)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額所對(duì)應(yīng)的增值稅專用發(fā)票（抵扣聯(lián)）和出口貨物報(bào)關(guān)單（出口退稅專用）復(fù)印件。 （二）生產(chǎn)企業(yè)： 填寫視同內(nèi)銷征稅申報(bào)表（一式四份）、出口視同內(nèi)銷貨物單票對(duì)應(yīng)情況表（一份）及出口視同內(nèi)銷貨物的出口貨物報(bào)關(guān)單（出口退稅專用）復(fù)印件。未做單證收齊申報(bào)的出口貨物應(yīng)提供出口貨物報(bào)關(guān)單（出口退稅專用）原件。 三、各局退稅部門負(fù)責(zé)受理納稅人報(bào)送的視同內(nèi)銷征稅申報(bào)表等相關(guān)資料，并按有關(guān)要求對(duì)視同內(nèi)銷征稅申報(bào)表等相關(guān)資料的欄目、內(nèi)容、邏輯關(guān)系等進(jìn)行認(rèn)真審核，對(duì)出口企業(yè)出口轉(zhuǎn)內(nèi)銷申報(bào)須機(jī)審?fù)ㄟ^后打印出口轉(zhuǎn)內(nèi)銷證明，以上審核無誤簽署意見后，一份（連同相關(guān)資料）留存，一份轉(zhuǎn)交征收所，兩份轉(zhuǎn)交管理所。管理所收到退稅部門轉(zhuǎn)交的兩份視同內(nèi)銷征稅申報(bào)表后，一份留存，另一份退還納稅人，并通知納稅人及時(shí)按有關(guān)要求進(jìn)行增值稅納稅申報(bào)。 四、出口企業(yè)發(fā)生出口貨物視同內(nèi)銷貨物征稅情況的，應(yīng)按以下要求進(jìn)行會(huì)計(jì)處理： （一）生產(chǎn)企業(yè)發(fā)生出口貨物視同內(nèi)銷貨物征稅情況時(shí)，應(yīng)按照視同內(nèi)銷征稅貨物的出口貨物人民幣銷售額，借記相關(guān)科目，貸記“產(chǎn)品銷售收入（或主營(yíng)業(yè)務(wù)收入）內(nèi)銷收入”科目。同時(shí)，應(yīng)按照視同內(nèi)銷征稅貨物的出口貨物人民幣銷售額乘以增值稅征稅稅率后的金額，借記相關(guān)科目，貸記“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目。 生產(chǎn)企業(yè)如前期對(duì)該視同內(nèi)銷征稅貨物已按規(guī)定計(jì)算免抵退稅不得免征和抵扣稅額并已轉(zhuǎn)入成本科目的，在收到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)的視同內(nèi)銷征稅申報(bào)表后，應(yīng)按照視同內(nèi)銷征稅申報(bào)表第5欄的金額，紅字借記“產(chǎn)品銷售成本”科目，紅字貸記“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）”科目。 （二）外貿(mào)企業(yè)發(fā)生出口貨物視同內(nèi)銷貨物征稅情況時(shí)，應(yīng)按照視同內(nèi)銷征稅貨物的出口貨物人民幣銷售額，借記相關(guān)科目，貸記“商品銷售收入內(nèi)銷收入”科目。同時(shí)，應(yīng)按照視同內(nèi)銷征稅貨物的出口貨物人民幣銷售額乘以增值稅征稅稅率后的金額，借記相關(guān)科目，貸記“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目。 外貿(mào)企業(yè)如前期對(duì)該視同內(nèi)銷征稅貨物已按規(guī)定計(jì)算征稅率與退稅率之差并已轉(zhuǎn)入成本科目的，在收到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)的視同內(nèi)銷征稅申報(bào)表后，應(yīng)按照該視同內(nèi)銷征稅貨物前期已按規(guī)定計(jì)算征稅率與退稅率之差并已轉(zhuǎn)入成本的金額，借記“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）內(nèi)銷”科目，貸記“出口業(yè)務(wù)銷售成本”科目。同時(shí)，應(yīng)按照該視同內(nèi)銷征稅貨物前期已按規(guī)定轉(zhuǎn)入應(yīng)收出口退稅的金額，借記“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）內(nèi)銷”科目，貸記“應(yīng)收出口退稅”科目。 外貿(mào)企業(yè)如前期對(duì)該視同內(nèi)銷征稅貨物的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額未作相關(guān)賬務(wù)處理的，在收到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)的視同內(nèi)銷征稅申報(bào)表后，應(yīng)按照視同內(nèi)銷征稅申報(bào)表第7欄的稅額，借記“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）內(nèi)銷”科目，貸記“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）外銷”科目。 五、出口企業(yè)發(fā)生出口貨物視同內(nèi)銷貨物征稅情況并按本通知第三條規(guī)定進(jìn)行相關(guān)會(huì)計(jì)處理的，在進(jìn)行增值稅納稅申報(bào)時(shí)，應(yīng)按以下要求如實(shí)填報(bào)增值稅納稅申報(bào)表（適用于增值稅一般納稅人）及附列資料： （一）將視同內(nèi)銷征稅貨物銷售額在增值稅納稅申報(bào)表附列資料（表一）第3欄“開具普通發(fā)票”的“應(yīng)稅貨物”部分“17%稅率銷售額”或“13%稅率銷售額”中填列。 （二）將視同內(nèi)銷征稅貨物銷項(xiàng)稅額在增值稅納稅申報(bào)表附列資料（表一）第3欄“開具普通發(fā)票”的“應(yīng)稅貨物”部分“17%稅率銷項(xiàng)稅額”或“13%稅率銷項(xiàng)稅額”中填列。 （三）生產(chǎn)企業(yè)將視同內(nèi)銷征稅申報(bào)表第5欄的“生產(chǎn)企業(yè)前期已按規(guī)定計(jì)算免抵退稅不得免征和抵扣稅額并已轉(zhuǎn)入成本科目，現(xiàn)申請(qǐng)從成本科目轉(zhuǎn)入進(jìn)項(xiàng)稅額科目予以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額”，以負(fù)數(shù)在增值稅納稅申報(bào)表附列資料（表二）第18欄“免抵退稅辦法出口貨物不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”中填列。 （四）外貿(mào)企業(yè)將視同內(nèi)銷征稅申報(bào)表第6欄、第7欄的“外貿(mào)企業(yè)前期已按規(guī)定計(jì)算征稅率與退稅率之差并已轉(zhuǎn)入成本科目，現(xiàn)申請(qǐng)將征稅率與退稅率之差及轉(zhuǎn)入應(yīng)收出口退稅的金額轉(zhuǎn)入進(jìn)項(xiàng)稅額科目予以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅（如前期未作相關(guān)賬務(wù)處理，則本欄填寫申請(qǐng)從外銷轉(zhuǎn)內(nèi)銷的進(jìn)項(xiàng)稅）的金額、稅額”，在增值稅納稅申報(bào)表附列資料（表二）第2欄“其中：本期認(rèn)證相符且本期申報(bào)抵扣”的“金額”、“稅額”中分別填列。 六、各局征收部門在受理出口企業(yè)發(fā)生出口貨物視同內(nèi)銷貨物征稅情況的增值稅納稅申報(bào)時(shí)，應(yīng)按照“一窗式”管理模式的要求進(jìn)行數(shù)據(jù)審核，其中對(duì)增值稅納稅申報(bào)表附列資料（表二）第2欄和第18欄的審核要求如下： （一）生產(chǎn)企業(yè)的增值稅納稅申報(bào)表附列資料（表二）第18欄“免抵退稅辦法出口貨物不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”應(yīng)等于或大于視同內(nèi)銷征稅申報(bào)表第5欄“生產(chǎn)企業(yè)前期已按規(guī)定計(jì)算免抵退稅不得免征和抵扣稅額并已轉(zhuǎn)入成本科目，現(xiàn)申請(qǐng)從成本科目轉(zhuǎn)入進(jìn)項(xiàng)稅額科目予以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額”的負(fù)數(shù)。 （二）外貿(mào)企業(yè)的增值稅納稅申報(bào)表附列資料（表二）第2欄“其中：本期認(rèn)證相符且本期申報(bào)抵扣”的金額、稅額應(yīng)分別等于或小于當(dāng)期認(rèn)證通過的增值稅專用發(fā)票的金額、稅額與視同內(nèi)銷征稅申報(bào)表第6欄金額、第7欄稅額之和。 七、出口企業(yè)發(fā)生出口貨物視同內(nèi)銷貨物征稅情況，而未按規(guī)定向主管