企業(yè)研究論文-單位內(nèi)部控制制度建設問題.doc

企業(yè)研究論文-單位內(nèi)部控制制度建設問題一、單位內(nèi)部控制制度建設的現(xiàn)狀及存在的問題瞬息萬變的市場加劇了企業(yè)之間的競爭，高科技的廣泛應用帶來了新的經(jīng)營風險，要想生存和發(fā)展，就必須加強管理，提高效益，充分認識到內(nèi)部控制制度的重要性。國家以法律的形式將內(nèi)部控制制度的建設提到了一個前所未有的高度。新會計法明確規(guī)定各單位應建立健全內(nèi)部控制制度，并提出了具體內(nèi)容。實際生活當中，許多單位已把建設并完善內(nèi)部控制制度作為一項重要任務常抓不懈。如山東亞星集團，制定的內(nèi)部控制制度特別多，主要抓了購入、銷售環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制，取得了很好的經(jīng)濟效益。但從目前來看，內(nèi)部控制制度的建設還存在著一些問題。(一)法人治理結(jié)構(gòu)不規(guī)范內(nèi)部控制制度的建設及有效運行，有賴于企業(yè)內(nèi)部良好的法人治理結(jié)構(gòu)?，F(xiàn)代企業(yè)的所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的分離，使管理范圍增大，管理層次增多，管理職能逐步分解，客觀上需要一個規(guī)范的法人治理結(jié)構(gòu)，加強內(nèi)部控制，以保障所有者、經(jīng)營者、債權(quán)人等的合法權(quán)益。在股份制公司，存在著股東大會、董事會、監(jiān)事會，其中股東大會選舉產(chǎn)生董事會，董事會要維護出資人權(quán)益，對股東大會負責。董事會對公司的發(fā)展目標和重大經(jīng)營活動作出決策，聘任經(jīng)營者，并對經(jīng)營者的業(yè)績進行考核和評價。監(jiān)事會對董事會、公司的財務工作及經(jīng)營者執(zhí)行法律和公司章程情況進行監(jiān)督。這樣構(gòu)成了一個協(xié)調(diào)運行、相互制衡的內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)，它有助于相互制約、相互監(jiān)督，保證企業(yè)的正常運轉(zhuǎn)。但是，近年來，國有企業(yè)改制以后，雖然形式上也建立了法人治理結(jié)構(gòu)，但遠未達到內(nèi)部權(quán)力制衡的效果。很多公司內(nèi)部董事長、總經(jīng)理由一人擔任，董事?lián)伪O(jiān)事的也屢見不鮮。許多國有企業(yè)的董事會成員大多由企業(yè)的經(jīng)理人員擔任，董事會難以發(fā)揮監(jiān)督經(jīng)理人員的作用。監(jiān)事會成員的薪水和職位的升遷大都由總經(jīng)理或董事長決定，使監(jiān)事會形同虛設，難以有效發(fā)揮其監(jiān)督職能。財務會計信息系統(tǒng)的運作受企業(yè)經(jīng)理的直接領(lǐng)導，財務監(jiān)督被架空。相互制衡的法人治理結(jié)構(gòu)無法建立，內(nèi)部控制制度不能有效運行，于是“官出數(shù)字，數(shù)字出官”的現(xiàn)象不可避免。會計信息失真，專權(quán)獨斷，貪污腐敗等現(xiàn)象產(chǎn)生，阻礙了企業(yè)的發(fā)展，影響了經(jīng)濟秩序，是假數(shù)字、假報表出籠的重要原因之一。(二)有法不依、有章不循、執(zhí)法不嚴的現(xiàn)象較為嚴重內(nèi)部控制制度重在執(zhí)行，其中人的因素至關(guān)重要。有的單位內(nèi)部控制制度建設得較為完善，但由于單位領(lǐng)導人不夠重視，或執(zhí)行人員業(yè)務水平有限，職業(yè)道德素質(zhì)不高，造成內(nèi)部控制制度僅限于掛在墻上，有名無實，單位內(nèi)部管理依然失控。如有的單位負責人私自對外投資，收益不入賬，中飽私囊；有的單位內(nèi)部各職能部門都開設銀行賬戶和私設小金庫，資金管理嚴重失控；有的單位甚至發(fā)生負責人卷巨額公款外逃的現(xiàn)象。據(jù)調(diào)查，僅銀行系統(tǒng)近些年來就發(fā)生了5000起經(jīng)濟案件，處罰了50個分行長。這些單位不能說完全沒有建立起內(nèi)部控制制度，但由于執(zhí)行力度有限，造成了內(nèi)部控制失控。失去約束的權(quán)力成了滋生腐敗的溫床，行政機關(guān)、金融系統(tǒng)、工業(yè)企業(yè)、商業(yè)企業(yè)等等，幾乎年年都有蛀蟲被發(fā)現(xiàn)，造成了國有資產(chǎn)大量流失，國家、人民的利益得不到保障。(三)內(nèi)部控制制度建設滯后不能適應新的經(jīng)濟情況會計電算化已得到普及，互聯(lián)網(wǎng)迅猛發(fā)展，電子商務迅速興起，這些都帶來了新問題，對內(nèi)部控制制度建設也提出了更高的要求。但從目前來看，面對層出不窮的經(jīng)濟新情況，內(nèi)部控制制度建設嚴重滯后。由于內(nèi)部控制制度建設的滯后性，經(jīng)濟生活當中出現(xiàn)了一些新問題。如財務人員利用專業(yè)會計軟件公司的技術(shù)人員更改原始電子賬簿，制造虛假會計信息，使會計信息嚴重失真并很難恢復到真實情況。此外，犯罪手段智能化。犯罪分子能熟練運用高科技手段進行犯罪活動，犯罪金額增大，少則幾萬元，多則幾百萬元，犯罪年齡日趨低齡化。這些人大多受過高等教育，犯罪手段多樣化、復雜化，使案件偵破難度加大。二、完善內(nèi)部控制制度的對策建議(一)規(guī)范法人治理結(jié)構(gòu)完善內(nèi)部控制制度，首先需要規(guī)范法人治理結(jié)構(gòu)，從所有者的立場出發(fā)，不但要把企業(yè)最高管理者行使權(quán)力的過程納入內(nèi)部控制制度的監(jiān)控范圍，而且要將其作為內(nèi)部控制制度的重點監(jiān)控對象。明確股東會、董事會、監(jiān)事會和經(jīng)理層的職責，使決策系統(tǒng)、管理系統(tǒng)和監(jiān)督系統(tǒng)各司其職、各負其責、協(xié)調(diào)運轉(zhuǎn)、有效制衡。完善企業(yè)內(nèi)部管理監(jiān)督機制，強調(diào)監(jiān)事會對董事會和經(jīng)理班子及公司財務的監(jiān)督作用，使會計機構(gòu)的設立、運行和管理更加適應現(xiàn)代企業(yè)制度的要求。規(guī)范的法人治理結(jié)構(gòu)有助于克服經(jīng)營管理層的機會主義等行為，為企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督提供一個較好的控制環(huán)境。目前，許多單位實行財務總監(jiān)委派制來完善內(nèi)部控制制度，其可以分為三層。第一個層次是所有者對經(jīng)營者的控制。在這一層次上體現(xiàn)出兩個控制主體相互制衡的關(guān)系：所有者通過激勵和約束來控制經(jīng)營者，保障資產(chǎn)保值增值；經(jīng)營者通過正確決策和有效經(jīng)營履行受托經(jīng)濟責任，同時獲得約定的期望利益。第二個層次是財務總監(jiān)具體行使會計控制的權(quán)力。財務總監(jiān)是由所有者委派的，是所有者利益的維護者，并具體監(jiān)督和指導單位會計控制過程。財務總監(jiān)首先通過對單位會計部門和會計人員的領(lǐng)導和控制，掌握會計系統(tǒng)的運行，對于單位重大的交易、資產(chǎn)變動等擁有審批權(quán)；其次通過主持定期及非定期的單位內(nèi)部審計，及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營和會計方面已經(jīng)發(fā)生的或潛在的問題并采取相應措施。第三個層次是單位會計部門及會計人員的會計控制責任，即直接面向經(jīng)營者及經(jīng)營實體貫徹企業(yè)的財務和會計方面的控制制度。在該層次上行使會計控制權(quán)力和責任的是單位會計人員，作用方向是會計人員作用于單位的經(jīng)理層和各業(yè)務部門，而監(jiān)督和評價會計人員履行控制責任的卻是上一層次代表所有者利益的財務總監(jiān)。盡管實際中因個體經(jīng)理人的差異和會計人員素質(zhì)不一，會計人員中不乏受經(jīng)理個人意志指使者，但只要明確控制責任，再有相制衡的代表不同利益集團的控制主體存在，是會收到很好成效的。(二)有法必依，執(zhí)法必嚴，違法必究內(nèi)部控制制度能否發(fā)揮其效能，執(zhí)行是關(guān)鍵，因此一定要做到有法必依，執(zhí)法必嚴，違法必究。各單位領(lǐng)導人要轉(zhuǎn)變思想觀念，充分重視內(nèi)部控制制度的作用，變被動的“要我建”為主動的“我要建”，按照新會計法的有關(guān)規(guī)定，充分考慮本單位的規(guī)模、生產(chǎn)經(jīng)營特點、經(jīng)營戰(zhàn)略、員工素質(zhì)等因素，設立相應的機構(gòu)。特別是要改變以往內(nèi)部審計機構(gòu)從屬于財會部門，內(nèi)部審計人員也多由財務人員兼任的局面，設立單獨的內(nèi)部審計部門，保障其獨立性和權(quán)威性，充分發(fā)揮內(nèi)部審計對內(nèi)部控制制度的審查和評價作用，借以維護財經(jīng)紀律，改善經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟效益。此外，還要提高單位員工的政治和業(yè)務素質(zhì)，可以通過招聘制、考評制、輪換制等，選拔綜合素質(zhì)高，業(yè)務技術(shù)好，管理能力強的人員擔當相應職務。通過思想觀念的轉(zhuǎn)變，機構(gòu)和人員的到位，直接將內(nèi)部控制制度落到實處。對于拒不建立健全相應內(nèi)部控制制度的單位，要嚴加懲處。美國