國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境的分析與對(duì)策

題 目： 國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境的分析與對(duì)策 學(xué) 院： 商學(xué)院 專 業(yè)： 會(huì)計(jì)學(xué)（注冊(cè)會(huì)計(jì)師專門(mén)化） 姓 名： 王真穎 指導(dǎo)教師： 劉焱 完成日期： 2014年4月28日 V畢業(yè)論文任務(wù)書(shū)畢業(yè)論文題目：國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境的分析與對(duì)策選題意義、創(chuàng)新性、科學(xué)性和可行性論證： 了解我國(guó)國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境的有關(guān)概念、意義和局限性，分析我國(guó)國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境中存在的問(wèn)題和提出相應(yīng)解決對(duì)策。主要內(nèi)容： 我國(guó)國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制的制定和實(shí)施薄弱，財(cái)務(wù)信息造假和失真問(wèn)題不斷出現(xiàn)。本論文將歸納總結(jié)我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境的現(xiàn)狀及存在的問(wèn)題，并在分析其原因的基礎(chǔ)上，提出完善我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境有效實(shí)施的對(duì)策和建議。目的要求： 近年來(lái)，隨著國(guó)內(nèi)外“會(huì)計(jì)丑聞”以及國(guó)有控股企業(yè)高級(jí)管理人員貪污、腐敗案件的頻繁出現(xiàn)，人們逐漸加強(qiáng)對(duì)國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境的重視。與此同時(shí)，我國(guó)國(guó)有企業(yè)目前也存在很多沒(méi)有解決的舊問(wèn)題和很多新出現(xiàn)的問(wèn)題。這些問(wèn)題引起了國(guó)家對(duì)提高國(guó)有企業(yè)管理水平和風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)水平的高度重視。作為對(duì)內(nèi)部控制制度有效運(yùn)作起到基礎(chǔ)性作用的內(nèi)部控制環(huán)境也顯得愈發(fā)重要。計(jì) 劃 進(jìn) 度 ：第一階段：準(zhǔn)備階段（2013年12月） 第二階段：資料收集和整理（2013年12月-2014年1月） 第三階段：資料分析，確定論文題目，完成論文大綱（2014年1月-2月中旬） 第四階段：提交論文初稿（2014年2月中旬-3月下旬） 第五階段：在導(dǎo)師的指導(dǎo)下對(duì)論文進(jìn)行修改定稿（2014年3月下旬-4月下旬） 第六階段：畢業(yè)論文答辯（2014年5月）指 導(dǎo) 教 師 簽 字： 主管院長(zhǎng)（系主任）簽字： 年 月 日遼 寧 大 學(xué)本科畢業(yè)論文（設(shè)計(jì)）指導(dǎo)記錄表論文題目國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境的分析與對(duì)策學(xué)生姓名王真穎學(xué) 號(hào)100608317年級(jí)、專業(yè) 2010級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)（注會(huì)）指導(dǎo)教師姓名劉焱指導(dǎo)教師職稱講師所在院系商學(xué)院第一次指導(dǎo)（對(duì)確定題目、畢業(yè)論文（設(shè)計(jì)）任務(wù)書(shū)的指導(dǎo)意見(jiàn)）：將論文題目國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境的研究與對(duì)策 改為國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境的分析與對(duì)策指導(dǎo)方式：（請(qǐng)選擇） 面談 電話 電子郵件 指導(dǎo)教師簽字： 2014 年 1 月 20 日第二次指導(dǎo)（對(duì)論文提綱的指導(dǎo)意見(jiàn)）：1、 論文大綱只需要到二級(jí)目錄，不用到三級(jí)2、 另外第6章的政策建議要和第4章的發(fā)現(xiàn)問(wèn)題相呼應(yīng)指導(dǎo)方式：（請(qǐng)選擇） 面談 電話 電子郵件 指導(dǎo)教師簽字： 2014 年 1 月 25日第三次指導(dǎo)（對(duì)初稿的指導(dǎo)意見(jiàn)）：1、 摘要少了點(diǎn)，增加摘要字?jǐn)?shù)2、 補(bǔ)充第一部分中的研究設(shè)想，與標(biāo)題相對(duì)應(yīng)3、 建議將第三部分內(nèi)容展開(kāi)，分成小節(jié)寫(xiě)，體現(xiàn)在目錄中4、 參考文獻(xiàn)中增加近五年的文獻(xiàn)期刊指導(dǎo)方式：（請(qǐng)選擇） 面談 電話 電子郵件 指導(dǎo)教師簽字： 2014 年 3 月 21 日第四次指導(dǎo)（對(duì)修改稿的指導(dǎo)意見(jiàn)）：注意論文錯(cuò)別字和排版問(wèn)題指導(dǎo)方式：（請(qǐng)選擇） 面談 電話 電子郵件 指導(dǎo)教師簽字： 2014 年 4 月 25日第五次指導(dǎo)（對(duì)是否定稿、進(jìn)入答辯及其它指導(dǎo)意見(jiàn)）：同意定稿并進(jìn)入答辯指導(dǎo)方式：（請(qǐng)選擇） 面談 電話 電子郵件 指導(dǎo)教師簽字： 2014 年 4 月 27 日主管院長(zhǎng)（主任）簽名 院系蓋章 年 月 日指導(dǎo)教師評(píng)語(yǔ)學(xué) 生：王真穎 專 業(yè)：會(huì)計(jì)學(xué)（注冊(cè)會(huì)計(jì)師專門(mén)化） 論文題目：國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境的分析與對(duì)策 論文共 21 頁(yè)，設(shè)計(jì)圖紙 0 張。 指導(dǎo)教師評(píng)語(yǔ)：指導(dǎo)教師評(píng)分： 指導(dǎo)教師簽字： 年 月 日遼寧大學(xué)畢業(yè)論文（設(shè)計(jì)）成績(jī)?cè)u(píng)定單評(píng)閱人評(píng)語(yǔ)：評(píng)閱人評(píng)分：評(píng)閱人簽字： 年 月 日答辯委員會(huì)評(píng)語(yǔ)：院（系）畢業(yè)論文答辯委員會(huì)（小組）于 年 月 日審查了 屆 專業(yè)學(xué)生 的畢業(yè)論文。答辯委員會(huì)評(píng)語(yǔ)：答辯成績(jī)：答辯委員會(huì)成員：答辯委員會(huì)（小組）組長(zhǎng)簽字： 年 月 日 畢業(yè)論文（設(shè)計(jì)）成績(jī)：評(píng)閱人評(píng)分：指導(dǎo)教師評(píng)分 ：答辯成績(jī)：總成績(jī)：院長(zhǎng)（系主任）簽字： 年 月 日摘 要國(guó)有企業(yè)是我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的主體，在我國(guó)具有舉足輕重的地位。從新中國(guó)建立產(chǎn)生國(guó)有企業(yè)時(shí)起，國(guó)有企業(yè)一直處在不斷的改革發(fā)展完善中，并取得了顯著的成果。然而，我國(guó)國(guó)有企業(yè)目前仍然存在很多沒(méi)有解決的舊問(wèn)題和很多新出現(xiàn)的問(wèn)題。隨著國(guó)內(nèi)外“會(huì)計(jì)丑聞”以及國(guó)有控股企業(yè)高級(jí)管理人員貪污、腐敗案件的頻繁出現(xiàn)，人們逐漸加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部控制的重視。與此同時(shí)，近年來(lái)國(guó)有企業(yè)內(nèi)部管理失控導(dǎo)致的經(jīng)營(yíng)失敗和國(guó)有資產(chǎn)流失頻頻發(fā)生，從中航油投資失敗案到眾多國(guó)企腐敗案，引起了國(guó)家對(duì)提高國(guó)有企業(yè)管理水平和風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)水平的高度重視。作為對(duì)內(nèi)部控制制度有效運(yùn)作起到基礎(chǔ)性作用的內(nèi)部控制環(huán)境也顯得愈發(fā)重要。內(nèi)部控制作為現(xiàn)代企業(yè)管理中一種不可或缺的管理機(jī)制，是國(guó)有企業(yè)提高管理水平和風(fēng)險(xiǎn)防范水平的有效手段，而企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境是企業(yè)內(nèi)部控制其他要素的重中之重，是企業(yè)內(nèi)部控制好壞的決定性因素。通過(guò)實(shí)施內(nèi)部控制管理，可以促進(jìn)國(guó)有大中型企業(yè)遵循國(guó)家法律法規(guī)，促進(jìn)維護(hù)資產(chǎn)安全，促進(jìn)提高信息報(bào)告的質(zhì)量，提高管理效率和效果，促進(jìn)實(shí)現(xiàn)企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略。內(nèi)部控制是一個(gè)貫穿企業(yè)決策，執(zhí)行和監(jiān)督的全過(guò)程，覆蓋各種業(yè)務(wù)和事項(xiàng)的全過(guò)程與全員性的系統(tǒng)性控制。因此，加強(qiáng)國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè)是當(dāng)前解決國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制薄弱問(wèn)題，提高國(guó)有企業(yè)管理水平和風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)水平的重要手段。本文首先對(duì)國(guó)內(nèi)內(nèi)部控制環(huán)境進(jìn)行簡(jiǎn)單介紹，其次通過(guò)對(duì)我國(guó)國(guó)有企業(yè)和企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境相關(guān)理論進(jìn)行闡述，結(jié)合我國(guó)國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境現(xiàn)狀進(jìn)行原因分析，并通過(guò)“三鹿”集團(tuán)的案例從內(nèi)部控制環(huán)境的角度進(jìn)行分析，進(jìn)一步印證我國(guó)國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境的薄弱之處和加強(qiáng)建設(shè)的必要性。最后提出符合我國(guó)國(guó)有企業(yè)實(shí)際情況的內(nèi)部控制環(huán)境的完善措施。關(guān)鍵詞：國(guó)有企業(yè)；內(nèi)部控制；企業(yè)管理；風(fēng)險(xiǎn)控制AbstractThe state-owned enterprises are the main body of the national economy in China, and have the important status to China. Since the founding of the state-owned enterprises, the state-owned enterprises has been reforming and developing to perfect itself, and, of course , this has obtained some achievements, but, there are still a lot of problems not solved and many new problems coming. With accounting scandal as well as senior executives of state-owned holding enterprises embezzlement, corruption cases occur frequently around the world, people gradually strengthen the importance of internal control. In recent years, the internal management of the state-owned enterprises has been in the failure of out of control, which makes the loss of state-owned assets and the failure of many operating frequently, the failure to investment of China Aviation Oil then to corruptions in many state-owned enterprises, which work up great attentions from the state to improve the level of management and risk response in the state-owned enterprises. Internal control environment, which plays a fundamental role in the effective functioning of the internal control system also becomes increasingly important.As a kind of mechanism of management which modern enterprises are indispensable, Internal controls are effective ways to the enterprise to raise the level of management and the level of risk responses, and the internal control environment is the foundation of other elements of the internal control, it is the decisive factor whether the internal controls are good or bad. Through the implementation of internal control and management, state-owned enterprises can promote compliance with national laws and regulations, promote the maintenance of the security of assets, promote quality of reports, improve management efficiency and effectiveness, and promote development strategy of the enterprise. Internal control is a systematic control throughout the enterprise decision-making, implementation and monitoring, and covering the entire process and a variety of services and events. Therefore, in current, the top-drawer is to strengthen the constructions of the internal control environment in the state-owned enterprises, which will solve the problems that the internal controls of the state-owned enterprises are weak and improve the level of management and the level of risk response in the state-owned enterprises.At first, we review the literatures about the internal control environment inland, then analyze the reasons in view of the scores about each factor of the internal control environment of the present situation in the state-owned enterprises, and then through analyze the Sanlu group case at the point of the internal control environment to further confirm the weakness of the internal control environment in the state-owned enterprises and it is necessary to strength the construction of the internal control environment in the state-owned enterprises. At last, we point out the research conclusion and insufficient.Key words: state-owned enterprise; internal control; enterprise management; risk controlIII目 錄摘 要IAbstractII序 言1一、我國(guó)國(guó)有企業(yè)與內(nèi)部控制環(huán)境相關(guān)概念2（一）國(guó)有企業(yè)相關(guān)概念理論2（二）內(nèi)部控制環(huán)境相關(guān)概念理論3二、我國(guó)國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境現(xiàn)狀及原因分析5（一）治理環(huán)境不完善5（二）組織機(jī)構(gòu)與權(quán)責(zé)分配不合理6（三）內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)監(jiān)管不力6（四）缺乏良好的人力資源分配政策8（五）企業(yè)文化建設(shè)不完善9三、“三鹿”事件企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境案例分析10（一）“三鹿”事件背景介紹10（二）內(nèi)部控制環(huán)境問(wèn)題分析10（三）“三鹿”事件企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境案例反思12四、完善我國(guó)國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境的措施12（一）完善企業(yè)治理環(huán)境和運(yùn)行機(jī)制12（二）構(gòu)建良好的組織結(jié)構(gòu)和權(quán)責(zé)分配體系14（三）加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)職能的有效發(fā)揮14（四）建立科學(xué)的人力資源管理體制15（五）完善企業(yè)的文化建設(shè)17五、結(jié)束語(yǔ)19六、參考文獻(xiàn)20致 謝21序 言國(guó)有企業(yè)在國(guó)民經(jīng)濟(jì)的關(guān)鍵領(lǐng)域中處于重要地位，是我國(guó)財(cái)政收入中的主要來(lái)源，如何進(jìn)一步優(yōu)化資產(chǎn)，提高經(jīng)營(yíng)管理水平和企業(yè)素質(zhì)，創(chuàng)造更好更多的經(jīng)濟(jì)和社會(huì)財(cái)富，是國(guó)有企業(yè)加強(qiáng)管理的一項(xiàng)重要目標(biāo)，而實(shí)施內(nèi)部控制則是實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)必需的、有效的手段。近年來(lái)，國(guó)內(nèi)企業(yè)的重大危機(jī)接連發(fā)生。自2004 年起，中航油海外投資失敗，“三九”集團(tuán)盲目投資引發(fā)的財(cái)務(wù)危機(jī)，澳柯瑪集團(tuán)大股東資金占用和一系列企業(yè)投資失敗事件的發(fā)生，引起了國(guó)資委對(duì)加強(qiáng)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)的高度重視。2006 年，國(guó)資委出臺(tái)中央企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理指引，2008 年，中國(guó)財(cái)政部、審計(jì)署、保監(jiān)會(huì)、銀監(jiān)會(huì)、證監(jiān)會(huì)和國(guó)資委聯(lián)合印發(fā)了“關(guān)于印發(fā)企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范的通知”，其后又出臺(tái)了與之相配套的企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引、企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引和企業(yè)內(nèi)部控制鑒證指引。這一系列政策法規(guī)的頒布，意味著中國(guó)企業(yè)進(jìn)入了企業(yè)管理和風(fēng)險(xiǎn)控制的新紀(jì)元，中國(guó)進(jìn)入了企業(yè)內(nèi)部控制時(shí)代。內(nèi)部控制環(huán)境是企業(yè)內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，是推動(dòng)和制約企業(yè)內(nèi)部控制的關(guān)鍵因素。因此，欲加強(qiáng)我國(guó)國(guó)有企業(yè)的內(nèi)部控制，必先從加強(qiáng)國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè)著手。通過(guò)實(shí)施內(nèi)部控制管理，可以促進(jìn)國(guó)有企業(yè)遵循國(guó)家法律法規(guī)，促進(jìn)維護(hù)資產(chǎn)安全，促進(jìn)提高信息報(bào)告質(zhì)量，提高管理效率和效果，促進(jìn)實(shí)現(xiàn)企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略。內(nèi)部控制是一個(gè)貫穿企業(yè)決策、執(zhí)行和監(jiān)督全過(guò)程，覆蓋各種業(yè)務(wù)和事項(xiàng)的全過(guò)程與全員性的系統(tǒng)性控制。因此，如何加強(qiáng)國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè)是擺在國(guó)有企業(yè)面前急迫而沉重的課題。 本文將從內(nèi)部控制環(huán)境和國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制概況兩方面著手，采用歸納和演繹分析相結(jié)合的方法對(duì)我國(guó)國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境存在的問(wèn)題進(jìn)行論述，并提出改善建議及意見(jiàn)，最后采用案例分析的辦法對(duì)上述問(wèn)題進(jìn)行印證檢驗(yàn)，得出我國(guó)國(guó)有企業(yè)應(yīng)該加強(qiáng)內(nèi)部控制環(huán)境的建設(shè)的結(jié)論。20一、我國(guó)國(guó)有企業(yè)與內(nèi)部控制環(huán)境相關(guān)概念（一）國(guó)有企業(yè)相關(guān)概念理論1、 國(guó)有企業(yè)概念的界定國(guó)有企業(yè)是指企業(yè)全部資產(chǎn)歸國(guó)家所有，并按中華人民共和國(guó)企業(yè)法人登記管理?xiàng)l例規(guī)定登記注冊(cè)的非公司制的經(jīng)濟(jì)組織。不包括有限責(zé)任公司中的國(guó)有獨(dú)資公司。國(guó)有企業(yè)是在社會(huì)化大生產(chǎn)條件下，為彌補(bǔ)市場(chǎng)失靈，在制度、目標(biāo)和管理諸方面具有特性的現(xiàn)代契約組織。它的內(nèi)涵是資產(chǎn)屬于全民所有，由政府占有終極所有權(quán)的企業(yè)。目前，我國(guó)國(guó)有企業(yè)分類包括特殊法人企業(yè)、國(guó)有獨(dú)資公司、國(guó)有控股公司。2、 我國(guó)國(guó)有企業(yè)的特征（1） 市場(chǎng)性市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的主導(dǎo) 市場(chǎng)化是企業(yè)在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下生存和發(fā)展的基礎(chǔ)。我國(guó)初級(jí)階段的基本經(jīng)濟(jì)制度是堅(jiān)持公有制為主體、多種所有制經(jīng)濟(jì)共同發(fā)展。這就要求國(guó)有企業(yè)在改個(gè)和發(fā)展中，必須保證社會(huì)主義生產(chǎn)關(guān)系不發(fā)生變化，在實(shí)現(xiàn)形式上要求國(guó)有資本以產(chǎn)業(yè)為基礎(chǔ)重組整合成為大企業(yè)大公司，使公有制企業(yè)在社會(huì)總資本額中占據(jù)優(yōu)勢(shì)，而不僅僅是使公有制企業(yè)在數(shù)量上占優(yōu)勢(shì)。同時(shí)，國(guó)有企業(yè)在大的基礎(chǔ)上要做強(qiáng)做優(yōu)，這樣才能進(jìn)一步鞏固公有制的主導(dǎo)地位。（2） 行業(yè)性行業(yè)發(fā)展的龍頭 在市場(chǎng)化的基礎(chǔ)上，國(guó)有企業(yè)以市場(chǎng)化運(yùn)作，以資本化運(yùn)營(yíng)，做大、做強(qiáng)、做優(yōu)，成為各行業(yè)發(fā)展的龍頭，引領(lǐng)中國(guó)企業(yè)的發(fā)展，并與大型跨國(guó)公司在世界市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)中相抗衡，是我國(guó)參與國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)的主要骨干力量。同時(shí)，國(guó)有企業(yè)也承擔(dān)著支撐國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展和國(guó)有資本保值增值的雙重任務(wù)。（3） 福利性公共品提供的主力 在我國(guó)的國(guó)有企業(yè)中，并不是所有的企業(yè)都要成為市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的主導(dǎo)，行業(yè)發(fā)展得龍頭，對(duì)于部分關(guān)系到國(guó)計(jì)民生的大型國(guó)有企業(yè)，他們的發(fā)展趨勢(shì)是作為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下提供公共品的主力軍，是政府實(shí)施福利政策的重要保障。這類企業(yè)需要按照政府主管部門(mén)特殊的規(guī)制行事。這類企業(yè)不是盈利的主體，是財(cái)政重點(diǎn)支持的對(duì)象。3、 國(guó)有企業(yè)的重要地位與作用國(guó)有企業(yè)的設(shè)立代表了一種新的社會(huì)制度的開(kāi)始，這一經(jīng)濟(jì)成份的存在是決定我國(guó)社會(huì)主義國(guó)家的基本制度。國(guó)有企業(yè)的發(fā)展壯大將導(dǎo)引社會(huì)主義社會(huì)發(fā)展趨勢(shì)，使社會(huì)主義社會(huì)不斷地走向繁榮、和諧與進(jìn)步。國(guó)有企業(yè)在根本上不同于私有制企業(yè)，國(guó)有企業(yè)的經(jīng)營(yíng)宗旨是以人為本，而不是以資為本。因此，國(guó)有企業(yè)可以最大限度地創(chuàng)造就業(yè)機(jī)會(huì)，使得人人獲得勞動(dòng)權(quán)力在這一所有制經(jīng)濟(jì)的內(nèi)部能夠最大限度地理性實(shí)現(xiàn)。國(guó)有企業(yè)更是一支重要的不可忽視的建設(shè)大軍，新中國(guó)的工業(yè)基礎(chǔ)就是由國(guó)有企業(yè)奠定的，而且改革開(kāi)放之后，國(guó)有企業(yè)在中國(guó)走新型工業(yè)化的道路上依然發(fā)揮著舉足輕重的作用。（二）內(nèi)部控制環(huán)境相關(guān)概念理論1、內(nèi)部控制環(huán)境定義目前對(duì)內(nèi)部控制環(huán)境比較權(quán)威有代表性的定義有三種：第一種是美國(guó)審計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（1988）在其發(fā)布的審計(jì)準(zhǔn)則公告第55 號(hào)中做出的定義，它認(rèn)為，所謂的控制環(huán)境就是對(duì)建立、加強(qiáng)或削弱特定政策、程序及其效率產(chǎn)生影響的各種因素。這是國(guó)際上第一次公開(kāi)對(duì)內(nèi)部控制環(huán)境做出的定義。第二種是COSO（1992）在其發(fā)布的內(nèi)部控制整體框架報(bào)告中做出的定義，它認(rèn)為，控制環(huán)境是所有其它內(nèi)部控制組成要素的基礎(chǔ)，它提供企業(yè)紀(jì)律與組織架構(gòu)，塑造企業(yè)文化，并影響企業(yè)員工的控制意識(shí)。第三種則是我國(guó)財(cái)政部牽頭五部委（2006）共同制定的企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范中做出的定義，它認(rèn)為，所謂控制環(huán)境，是對(duì)企業(yè)控制的建立和實(shí)施有重大影響的因素的統(tǒng)稱。控制環(huán)境的好壞直接決定著企業(yè)其他控制能否實(shí)施或?qū)嵤┑男Ч?。它既可增?qiáng)也可削弱特定控制的有效性，反映了管理當(dāng)局和董事會(huì)關(guān)于控制對(duì)公司重要性的態(tài)度。2、影響內(nèi)部控制環(huán)境因素分析（1）治理環(huán)境一方面，企業(yè)治理是內(nèi)部控制的基礎(chǔ)和依據(jù)。根據(jù)COSO報(bào)告，內(nèi)部控制五要素之首是“控制環(huán)境”，它是整個(gè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的基石，支撐和決定著其他要素，而企業(yè)治理是控制環(huán)境中最重要的組成部分。企業(yè)治理不健全，公司必然缺乏一套有效的監(jiān)督機(jī)制，無(wú)論設(shè)計(jì)多么完美的內(nèi)部控制制度都會(huì)流于形式而難以達(dá)到既定的效果。因此，只有在良好的企業(yè)治理環(huán)境中，內(nèi)部控制系統(tǒng)才能真正的發(fā)揮作用，所以說(shuō)企業(yè)治理是內(nèi)部控制的基礎(chǔ)和依據(jù)。 另一方面，企業(yè)治理是內(nèi)部控制的組織保障。企業(yè)治理具有權(quán)力配置功能、激勵(lì)約束功能和協(xié)調(diào)功能，可以解決委托人與代理人之間的道德風(fēng)險(xiǎn)和逆向選擇問(wèn)題，可以規(guī)范和約束代理人的行為和克服代理人的機(jī)會(huì)主義傾向，可以激勵(lì)和約束董事會(huì)和高級(jí)管理層的行為，從而影響內(nèi)部控制的效率。 （2）組織機(jī)構(gòu)設(shè)置與權(quán)責(zé)分配組織結(jié)構(gòu)是指組織內(nèi)部成員的權(quán)利與責(zé)任關(guān)系，從分工與協(xié)作的角度規(guī)定公司內(nèi)部各成員間的業(yè)務(wù)關(guān)系，包括高層組織結(jié)構(gòu)（股東會(huì)、董事會(huì)等）和執(zhí)行層組織結(jié)構(gòu)（中層、基層組織結(jié)構(gòu)）。內(nèi)部控制是伴隨著組織的形成而產(chǎn)生的，隨著組織結(jié)構(gòu)的變化，內(nèi)部控制內(nèi)涵也發(fā)生變化。首先，內(nèi)部控制來(lái)自組織內(nèi)部，適應(yīng)不斷變化的外部環(huán)境和組織變化是內(nèi)部控制發(fā)展的主線。其次，組織嬗變是內(nèi)部控制的發(fā)展誘因，它推動(dòng)內(nèi)部控制不斷發(fā)展和完善。最后，內(nèi)部控制與組織結(jié)構(gòu)之間呈現(xiàn)出管理監(jiān)控體系與控制環(huán)境的關(guān)系，環(huán)境是推動(dòng)企業(yè)發(fā)展的引擎之一，控制環(huán)境作為內(nèi)部控制的基礎(chǔ)要素，其設(shè)計(jì)與運(yùn)作影響著組織整體的活動(dòng)方式?？刂骗h(huán)境中，組織結(jié)構(gòu)又是一個(gè)重要方面，因?yàn)槠髽I(yè)實(shí)現(xiàn)整體目標(biāo)的所有活動(dòng)包括控制活動(dòng)，都必須以一定的組織結(jié)構(gòu)為基礎(chǔ)。權(quán)責(zé)分配的控制目標(biāo)是為公司適當(dāng)?shù)穆殭?quán)與職責(zé)分配。職責(zé)的分配、職權(quán)的下放和相關(guān)政策的制定為確立權(quán)利和義務(wù)、內(nèi)部控制責(zé)任以及明確個(gè)人的角色分工奠定基礎(chǔ)。權(quán)責(zé)分配包括對(duì)公司經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的權(quán)限和職責(zé)分配、建立上下級(jí)報(bào)告關(guān)系和授權(quán)協(xié)議。（3）內(nèi)部審計(jì)結(jié)構(gòu)內(nèi)部審計(jì)主要是對(duì)組織內(nèi)部的活動(dòng)的節(jié)約性、效率性及效果性進(jìn)行評(píng)價(jià)、鑒定，其目的是為了加強(qiáng)對(duì)整個(gè)企業(yè)的內(nèi)部管理全過(guò)程的控制和監(jiān)督，也就是說(shuō)內(nèi)部審計(jì)應(yīng)該向經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和管理活動(dòng)方向延伸。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的職責(zé)除了包括審核企業(yè)會(huì)計(jì)賬目之外，還包括稽查、評(píng)價(jià)內(nèi)部控制制度是否完善和企業(yè)內(nèi)部各組織機(jī)構(gòu)執(zhí)行指定職能的效率，并向企業(yè)最高管理當(dāng)局提出建議和報(bào)告。在內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置中應(yīng)注意其設(shè)置的層次性和各層次定位的正確性，以保證其運(yùn)行的效率效果。內(nèi)審機(jī)構(gòu)在內(nèi)部控制中的功能作用相當(dāng)于一個(gè)反饋裝置，負(fù)責(zé)對(duì)其受控對(duì)象的信息輸出進(jìn)行采集、量化和比較，再產(chǎn)生控制信號(hào)并轉(zhuǎn)化為控制力作用于受控對(duì)象，使其按照既定的目標(biāo)運(yùn)行。 （4）人力資源政策 良好的人力資源政策，對(duì)培養(yǎng)企業(yè)的員工，提高企業(yè)員工的素質(zhì)，更好地貫徹和執(zhí)行內(nèi)部控制有很大的幫助，還能確保執(zhí)行企業(yè)政策和程序的人員具有勝任能力和正直品行。人力資源政策一般包括：完善的招聘與選拔方針及操作性程序；對(duì)新員工進(jìn)行企業(yè)文化和道德價(jià)值觀的導(dǎo)向培訓(xùn)；對(duì)違反行為準(zhǔn)則的任何事項(xiàng)，制訂紀(jì)律約束與處罰措施；對(duì)業(yè)績(jī)良好的員工，制訂具有獎(jiǎng)勵(lì)和激勵(lì)作用的報(bào)酬計(jì)劃，并避免誘發(fā)不道德行為；根據(jù)階段性的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)估結(jié)果，對(duì)員工予以晉升、指導(dǎo)以及獎(jiǎng)罰。（5）企業(yè)文化企業(yè)文化是一切從事經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的組織之中形成的組織文化，是企業(yè)在長(zhǎng)期的經(jīng)營(yíng)實(shí)踐中形成的共同思想、作風(fēng)、價(jià)值觀念和行為準(zhǔn)則，是一種具有企業(yè)個(gè)性的信念和行為方式。企業(yè)文化包括物質(zhì)文化，行為文化，制度文化和精神文化。這四者相互影響、相互作用，共同構(gòu)成企業(yè)文化的完整體系。其中，精神文化是核心，決定著企業(yè)文化的其他方面。企業(yè)文化直接影響內(nèi)部控制。企業(yè)文化越強(qiáng)，組織越可能有較強(qiáng)的控制意識(shí)。企業(yè)文化的發(fā)展能夠促進(jìn)內(nèi)部控制的不斷發(fā)展、成熟。二、我國(guó)國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境現(xiàn)狀及原因分析 長(zhǎng)期以來(lái),我國(guó)內(nèi)部控制環(huán)境相關(guān)理論研究主要集中在會(huì)計(jì)系統(tǒng),側(cè)重從會(huì)計(jì)審計(jì)角度研究?jī)?nèi)部控制。與西方國(guó)家相比,我國(guó)的內(nèi)部控制屬于初級(jí)的、粗放式的,并且尚未提出權(quán)威性很高的內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)體系,對(duì)于內(nèi)部控制環(huán)境的完整性、合理性及有效性更是缺乏一個(gè)公認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)體系,導(dǎo)致我國(guó)國(guó)有企業(yè)普遍存在著經(jīng)濟(jì)效益差、會(huì)計(jì)造假行為嚴(yán)重、財(cái)務(wù)報(bào)告不真實(shí),內(nèi)部控制信息不一定是投資者或管理者需要的信息,而且絕大多數(shù)企業(yè)并沒(méi)有意識(shí)到內(nèi)部控制環(huán)境的重要性，致使我國(guó)國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境普遍薄弱。分析原因如下：（一）治理環(huán)境不完善1、市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制不健全 企業(yè)必須遵守市場(chǎng)機(jī)制的優(yōu)勝劣汰，這不僅要求企業(yè)本身對(duì)市場(chǎng)有良好的適應(yīng)度，還要求市場(chǎng)本身有較完善的體制。我國(guó)目前尚處于計(jì)劃經(jīng)濟(jì)向市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型的階段，市場(chǎng)機(jī)制還很不成熟，所以在市場(chǎng)自我發(fā)展和完善的過(guò)程中，政府對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的引導(dǎo)、扶持和規(guī)范就變得尤為重要。2、法律法規(guī)制度不健全企業(yè)經(jīng)濟(jì)行為應(yīng)當(dāng)有法律法規(guī)及規(guī)范來(lái)約束，在內(nèi)部控制環(huán)境的影響因素中，法律法規(guī)既可以推動(dòng)內(nèi)部控制的發(fā)展，也能阻礙內(nèi)部控制的發(fā)展。我國(guó)關(guān)于規(guī)范企業(yè)經(jīng)營(yíng)行為的法律法規(guī)尚不完善，一些規(guī)定不明確或沒(méi)有規(guī)定到細(xì)節(jié)上的地方可以給不法分子有機(jī)可乘，鉆了法律的漏洞。3、董事會(huì)獨(dú)立性不夠我國(guó)公司法規(guī)定，企業(yè)的一切重大經(jīng)營(yíng)決策由董事會(huì)決定，公司董事會(huì)由股東大會(huì)選舉產(chǎn)生。但一些公司股東大會(huì)根本沒(méi)召開(kāi)董事會(huì)就產(chǎn)生了，董事長(zhǎng)的選舉多是上級(jí)任命或選舉之前與主管部門(mén)協(xié)商，征得上級(jí)主管部門(mén)的同意；董事的任命或解聘也不是召集股東大會(huì)決定，實(shí)際上董事會(huì)的產(chǎn)生具有相當(dāng)大的隨意性。由于董事會(huì)產(chǎn)生的不規(guī)范，沒(méi)有立法及合理的報(bào)酬，董事會(huì)往往不敢或無(wú)意發(fā)揮獨(dú)立行事的職能，使董事會(huì)變成承轉(zhuǎn)上級(jí)行政命令的中介，失去了董事會(huì)應(yīng)有的作用。4、監(jiān)事會(huì)功能有限我國(guó)的公司制企業(yè)采用的是單層董事會(huì)制度，與董事會(huì)平行的公司監(jiān)事會(huì)僅有部分監(jiān)督權(quán)，而無(wú)控制權(quán)和戰(zhàn)略決策權(quán)，無(wú)權(quán)任免董事會(huì)成員或高級(jí)經(jīng)理人員，無(wú)權(quán)參與和否決董事會(huì)與經(jīng)理層的決策。同時(shí)由于我國(guó)公司法等法規(guī)在規(guī)范公司治理結(jié)構(gòu)方面以股東價(jià)值為導(dǎo)向，只重視了董事會(huì)的作用而忽視了監(jiān)事會(huì)的地位，監(jiān)事會(huì)實(shí)際上只是一個(gè)受董事會(huì)控制的議事機(jī)構(gòu)。（二）組織機(jī)構(gòu)與權(quán)責(zé)分配不合理1、組織層次偏多，管理鏈條較長(zhǎng)國(guó)有企業(yè)的形成原因、過(guò)程、背景都很復(fù)雜，導(dǎo)致國(guó)有企業(yè)的組織層次普遍偏多、管理鏈條長(zhǎng)，一些企業(yè)組織管理比較僵化，缺乏對(duì)市場(chǎng)的快速反應(yīng)，并且組織決策效率較低。企業(yè)組織層次多，一方面導(dǎo)致了決策鏈和信息鏈延長(zhǎng)，決策點(diǎn)與信息點(diǎn)位移大，決策效率降低；另一方面，國(guó)有企業(yè)文化中惰性較大，管理衍生較大的官僚作風(fēng)。2、管控能力較弱，運(yùn)行效率低下我國(guó)國(guó)有企業(yè)目前基本上形成了集團(tuán)管控的局面，由集團(tuán)母公司控制多家子國(guó)有企業(yè)，但集團(tuán)管控能力總體來(lái)說(shuō)還是比較弱。由于集團(tuán)管控時(shí)間不長(zhǎng)，很多國(guó)有集團(tuán)公司尚未對(duì)自己進(jìn)行清晰的定位，明確屬于哪種管控角色，這導(dǎo)致了集團(tuán)公司組織結(jié)構(gòu)不合理。另一方面由于手段比較缺乏，管理鏈條長(zhǎng)，許多國(guó)有企業(yè)的集團(tuán)總部也在從事具體的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，而管理職能缺失，決策控制、財(cái)務(wù)控制遠(yuǎn)比人事控制弱；部分國(guó)有企業(yè)業(yè)務(wù)板塊多，行業(yè)分布廣，業(yè)務(wù)關(guān)聯(lián)度弱，造成集團(tuán)控制、協(xié)調(diào)、服務(wù)職能的不健全，管理跨度大，人員效率低。（三）內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)監(jiān)管不力1、內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性難以保證 我國(guó)國(guó)有企業(yè)中，內(nèi)部審計(jì)工作人員多來(lái)自于企業(yè)內(nèi)部人員，所以不同于外部審計(jì)人員與企業(yè)不存在隸屬關(guān)系，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作結(jié)果直接或間接地關(guān)系到相關(guān)工作人員的利益。因此，內(nèi)部審計(jì)的相對(duì)獨(dú)立性很難得到保證，容易受到政府審計(jì)或企業(yè)管理層的控制乃至工作人員自身素質(zhì)壓力的影響。因此，相對(duì)較低的地位，影響到審計(jì)工作人員的工作積極性，直接影響到整個(gè)企業(yè)審計(jì)工作的實(shí)施。2、內(nèi)部審計(jì)角色定位不準(zhǔn)確 由于我國(guó)內(nèi)部審計(jì)在形成初期就片面強(qiáng)調(diào)外向型服務(wù)及作為國(guó)家基礎(chǔ)二存在的內(nèi)部審計(jì)模式，從而導(dǎo)致了人們對(duì)內(nèi)部審計(jì)職能上的模糊認(rèn)識(shí)，無(wú)法清醒地按照內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督、評(píng)價(jià)、咨詢和保證職能來(lái)準(zhǔn)確定位內(nèi)部審計(jì)的角色，不利于甚至阻礙著內(nèi)部審計(jì)理論與實(shí)務(wù)的發(fā)展。3、內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)與企業(yè)目標(biāo)不相關(guān)我國(guó)各個(gè)國(guó)有企業(yè)在政府的監(jiān)督和控制下建立自己的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督和評(píng)價(jià)工作，以便大力配合和支持由國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)與社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)所從事外部審計(jì)工作。但是由于國(guó)有企業(yè)行為受控于國(guó)家的監(jiān)督與指導(dǎo)，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)也成為了國(guó)家作為出資者對(duì)國(guó)有經(jīng)營(yíng)管理狀況進(jìn)行監(jiān)督的工具，保護(hù)國(guó)家資產(chǎn)監(jiān)督企業(yè)管理層決策行為以及防范其損害國(guó)家利益已經(jīng)成為內(nèi)部審計(jì)的主要職能。所以，在政府審計(jì)的控制之下，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)職能模糊化，審計(jì)工作目標(biāo)與企業(yè)自身經(jīng)營(yíng)目標(biāo)相關(guān)不大，使企業(yè)自身內(nèi)部審計(jì)走向錯(cuò)誤方向，未能發(fā)揮自身作用。4、內(nèi)部審計(jì)范圍過(guò)于狹窄 由于管理層次對(duì)于內(nèi)部審計(jì)的重視不足，審計(jì)經(jīng)費(fèi)不足，內(nèi)部審計(jì)與外部的信息交流不暢通，造成審計(jì)信息的片面性。由于對(duì)內(nèi)部審計(jì)的要求不高，內(nèi)部審計(jì)人員不能做到在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)事前事后雙方面的審計(jì)工作，大部分審計(jì)工作只涉及到一個(gè)經(jīng)營(yíng)期后的事項(xiàng)，造成了審計(jì)信息的滯后與不完善。平日里的審計(jì)工作僅僅局限于對(duì)財(cái)務(wù)收支的審計(jì)、對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的審查和庫(kù)存商品及有形資產(chǎn)的盤(pán)點(diǎn)，使審計(jì)范圍極其狹小。這樣的審計(jì)報(bào)告是不足以信賴和依靠的，使管理者不能清楚認(rèn)識(shí)到內(nèi)部經(jīng)營(yíng)狀況，也是對(duì)外部投資者與合伙人不成熟的表現(xiàn)。5、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)人員配置單一化除非在大型的國(guó)有企業(yè)中配備專業(yè)的審計(jì)專業(yè)人員和優(yōu)良的審計(jì)設(shè)備，在國(guó)有企業(yè)下設(shè)分公司內(nèi)，審計(jì)人員一般由職稱較高的財(cái)會(huì)人員擔(dān)當(dāng)。他們擁有豐富的會(huì)計(jì)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，卻不熟知相應(yīng)的審計(jì)準(zhǔn)則與工作方法，企業(yè)自身很需要運(yùn)用各種豐富的管理會(huì)計(jì)以及控制理論與實(shí)踐風(fēng)險(xiǎn)管理、經(jīng)濟(jì)預(yù)警等相結(jié)合的審計(jì)知識(shí)和能力。因此，單純的財(cái)會(huì)人員的知識(shí)結(jié)構(gòu)與企業(yè)的需要和發(fā)展相去甚遠(yuǎn)，不能滿足國(guó)有企業(yè)重大審計(jì)工作的要求，想必會(huì)帶來(lái)不必要的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。（四）缺乏良好的人力資源分配政策1、人員結(jié)構(gòu)失調(diào)，缺乏競(jìng)爭(zhēng)型人才國(guó)有企業(yè)中，大多數(shù)的內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍由單純的會(huì)計(jì)人員構(gòu)成。他們具有會(huì)計(jì)的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，對(duì)加工對(duì)外會(huì)計(jì)報(bào)表的工作駕輕就熟，但是對(duì)企業(yè)內(nèi)審工作需要的技能還明顯不夠，其知識(shí)結(jié)構(gòu)與企業(yè)發(fā)展相距較遠(yuǎn)。另外，國(guó)有企業(yè)論資排輩的傳統(tǒng)現(xiàn)象雖然沒(méi)有原來(lái)嚴(yán)重，但是國(guó)企管理著對(duì)人才的破格提拔與使用仍然十分謹(jǐn)慎?！案刹磕苌喜荒芟隆钡膯?wèn)題始終沒(méi)有得到有效解決。2、人力資源管理的戰(zhàn)略地位難以實(shí)現(xiàn)隨著經(jīng)濟(jì)全球化的發(fā)展，競(jìng)爭(zhēng)日益擴(kuò)大加深，把人才提高到戰(zhàn)略的高度看待是現(xiàn)代社會(huì)激烈的競(jìng)爭(zhēng)所必然要求的，人力資源政策也必然需要具備戰(zhàn)略性。然而由于現(xiàn)階段我國(guó)基本國(guó)情和管理體制等的原因，部分國(guó)有企業(yè)人力資源管理僅僅停留在一個(gè)傳統(tǒng)的人事管理，負(fù)責(zé)組織招聘、管理人事檔案和計(jì)算職員工資等工作的位置上，忽視對(duì)人力資本長(zhǎng)期的開(kāi)發(fā)利用，對(duì)人力的激勵(lì)約束手段僅停留在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)代，缺乏科學(xué)對(duì)待人才的意識(shí)，戰(zhàn)略意識(shí)較低。3、缺乏完善的人力資源選用、培訓(xùn)機(jī)制據(jù)分析，國(guó)外先進(jìn)企業(yè)之所以能夠以較少的員工操控大規(guī)模的企業(yè)，員工的培訓(xùn)也就是人力資源的開(kāi)發(fā)是維持這一現(xiàn)實(shí)的根本保證。在國(guó)外眾多先進(jìn)企業(yè)中，人力資源的開(kāi)發(fā)普遍得到了非常高的重視，培訓(xùn)機(jī)構(gòu)健全，員工充足，培訓(xùn)內(nèi)容充實(shí)、全面。相比較而言，當(dāng)前我國(guó)國(guó)有企業(yè)在人力資源培訓(xùn)開(kāi)發(fā)這一方面與一些先進(jìn)企業(yè)之間還存在著一定的差距，其表現(xiàn)一方面在于培訓(xùn)開(kāi)發(fā)投入嚴(yán)重不足，另一方面表現(xiàn)在培訓(xùn)開(kāi)發(fā)體制不健全，開(kāi)發(fā)形式單一。企業(yè)現(xiàn)有的培訓(xùn)開(kāi)發(fā)規(guī)模和體制不能滿足企業(yè)員工的發(fā)展，難以實(shí)現(xiàn)很好的育人效果。4、人力資源激勵(lì)機(jī)制亟需完善對(duì)企業(yè)一般員工最有效的激勵(lì)一般是物質(zhì)激勵(lì)，然而國(guó)有企業(yè)特別是大型壟斷國(guó)有企業(yè)由于其壟斷地位的特殊性，企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)不可能與職工物質(zhì)回報(bào)完全相關(guān)，企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)只在一定程度內(nèi)影響職工報(bào)酬；員工薪酬平均化，社會(huì)保障不健全，缺乏長(zhǎng)期激勵(lì)措施和工具，這些嚴(yán)重制約了職工工作的積極性和潛能的發(fā)揮。員工績(jī)效考核流于形式，考核指標(biāo)確定不合理，職能部門(mén)考核有較大弱項(xiàng)，績(jī)效考核方法不夠科學(xué)，往往把考核理解成對(duì)員工的評(píng)價(jià)， 為員工的工資發(fā)放和晉升提供依據(jù)，忽視了考核本身的目的在于提高員工的個(gè)人績(jī)效水平。缺少針對(duì)不同崗位、不同層次的崗位說(shuō)明書(shū)，使得考核標(biāo)準(zhǔn)模糊不清?？己私Y(jié)果未能全面、真實(shí)地反映員工的工作績(jī)效，很難起到約束的作用。（五）企業(yè)文化建設(shè)不完善1、注重企業(yè)文化形式，忽略企業(yè)文化內(nèi)涵企業(yè)文化是將企業(yè)在創(chuàng)業(yè)和發(fā)展過(guò)程中的基本價(jià)值觀灌輸給全體員工，通過(guò)教育、整合而形成的一套獨(dú)特的價(jià)值體系，是影響企業(yè)適應(yīng)市場(chǎng)策略和處理企業(yè)內(nèi)部矛盾沖突的一系列準(zhǔn)則和行為方式，這其中滲透著創(chuàng)業(yè)者個(gè)人在社會(huì)員過(guò)程中形成的對(duì)人性的基本假設(shè)、價(jià)值觀和世界觀，也凝結(jié)了再創(chuàng)業(yè)過(guò)程中創(chuàng)業(yè)者集體形成的經(jīng)營(yíng)理念。將這些理念和價(jià)值觀通過(guò)各種活動(dòng)和形式表現(xiàn)出來(lái)，才是比較完整的企業(yè)文化，如果只有表層的形式而為表現(xiàn)出內(nèi)在價(jià)值與理念，這樣的企業(yè)文化是沒(méi)有意義的，難以持續(xù)的，所以不能形成文化推動(dòng)力，對(duì)企業(yè)的發(fā)展產(chǎn)生不了深遠(yuǎn)的影響。2、企業(yè)文化脫離企業(yè)管理戰(zhàn)略目標(biāo)有學(xué)者曾指出，企業(yè)文化就是以文化為手段，以管理為目的。因?yàn)槠髽I(yè)組織和事業(yè)性組織都屬于實(shí)體性組織，他們不同于教會(huì)的信念共同體，他們是要依據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況和一定的業(yè)績(jī)來(lái)進(jìn)行評(píng)價(jià)的，精神因素對(duì)企業(yè)內(nèi)部的凝聚力、企業(yè)生產(chǎn)效率以及企業(yè)發(fā)展固然有著重要的作用，但這種影響不是單獨(dú)發(fā)揮作用的，他是滲透于企業(yè)的管理體制、激勵(lì)機(jī)制和經(jīng)營(yíng)策略之中，并協(xié)同起作用的。企業(yè)的經(jīng)營(yíng)理念和企業(yè)的價(jià)值觀是貫穿在企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和企業(yè)管理的每一個(gè)環(huán)節(jié)和整個(gè)過(guò)程中的，并與企業(yè)環(huán)境變化相適應(yīng)的，因此不能脫離企業(yè)管理。3、忽視企業(yè)文化的創(chuàng)新性和個(gè)性化企業(yè)文化是某一特定文化背景下該企業(yè)獨(dú)具特色的管理模式，是企業(yè)的個(gè)性化表現(xiàn)，不是統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)模式，更不是迎合時(shí)尚的標(biāo)語(yǔ)。每一個(gè)企業(yè)的發(fā)展歷程不同，企業(yè)的構(gòu)成成分不同，面對(duì)的競(jìng)爭(zhēng)壓力也不同，所以其對(duì)環(huán)境做出的反應(yīng)的策略和處理內(nèi)部沖突的方式都會(huì)有自己的特色。因此，企業(yè)文化的形式可以是標(biāo)準(zhǔn)化的，但其側(cè)重點(diǎn)各不相同，而且企業(yè)文化的類型和強(qiáng)度也都不同，正因如此才構(gòu)成了企業(yè)文化的個(gè)性化特色。4、對(duì)職工參與文化建設(shè)的認(rèn)識(shí)和發(fā)展不足企業(yè)文化最終是依靠企業(yè)職工來(lái)加以實(shí)施，再完美的企業(yè)文化如果企業(yè)職工抵觸或者不遵從，企業(yè)文化也不能發(fā)揮作用，因此，企業(yè)文化的建設(shè)應(yīng)該讓職工參與進(jìn)去，發(fā)揮其主觀能動(dòng)性。而我國(guó)國(guó)有企業(yè)文化建設(shè)一般是領(lǐng)導(dǎo)層單方面意愿建設(shè)，很少與職工互動(dòng)，導(dǎo)致企業(yè)員工對(duì)企業(yè)文化缺乏深入的理解、宣傳和教育，致使企業(yè)文化難以深入人心，難以落地開(kāi)花。三、“三鹿”事件企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境案例分析（一）“三鹿”事件背景介紹三鹿集團(tuán)全稱石家莊三鹿集團(tuán)股份有限公司，是集奶牛飼養(yǎng)、乳品加工、科研開(kāi)發(fā)為一體的大型企業(yè)集團(tuán)，連續(xù)6年入選中國(guó)企業(yè)500強(qiáng)。20世紀(jì)90年代初，該公司開(kāi)創(chuàng)了“奶牛+農(nóng)戶”飼養(yǎng)管理模式，曾為三鹿確立了為同行所效仿的奶源優(yōu)勢(shì)。2007年，集團(tuán)實(shí)現(xiàn)銷售收入100.16億元，同比增長(zhǎng)15.3%。但是這種高增長(zhǎng)背后隱藏的內(nèi)部控制及其環(huán)境問(wèn)題卻被嚴(yán)重忽視。從2008年3月份起，三鹿就陸續(xù)接到一些患泌尿系統(tǒng)結(jié)石病兒童家長(zhǎng)的投訴，一些媒體也開(kāi)始以“某品牌”影射三鹿，但是三鹿并未就此引起足夠重視，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制，導(dǎo)致事態(tài)日益惡化。據(jù)估計(jì)，9.02億元的巨額醫(yī)療費(fèi)和賠款已經(jīng)造成三鹿集團(tuán)嚴(yán)重資不抵債。2008年12月25日，石家莊市委、市政府發(fā)布三鹿破產(chǎn)消息，破產(chǎn)裁定書(shū)已送達(dá)石家莊三鹿集團(tuán)有限公司，一個(gè)曾經(jīng)作為奶業(yè)龍頭的企業(yè)一夜之間消失。究其原因，企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境不佳是主要原因之一。 （二）內(nèi)部控制環(huán)境問(wèn)題分析1、治理結(jié)構(gòu)形式化，組織機(jī)構(gòu)設(shè)置不合理（1）股東大會(huì)機(jī)制失效三鹿集團(tuán)的大股東是石家莊乳業(yè)有限公司，該公司持有“三鹿”集團(tuán)56%的股權(quán)，但該公司96%左右的股份由900多名老職工擁有。三鹿集團(tuán)的第二大股東是新西蘭恒天然集團(tuán)，持有三鹿集團(tuán)43%的股權(quán)。董事長(zhǎng)兼總經(jīng)理田文華自1987年到2008年任職長(zhǎng)達(dá)21年?？梢?jiàn)，該公司股權(quán)相當(dāng)分散，董事長(zhǎng)與總經(jīng)理之間的制衡關(guān)系無(wú)從談起，“內(nèi)部人控制”現(xiàn)象不言而喻，治理機(jī)構(gòu)的制衡機(jī)制失效，這為“毒奶粉事件”埋下了治理隱患。（2）監(jiān)事會(huì)監(jiān)督機(jī)制不健全監(jiān)事會(huì)雖與董事會(huì)處于同一等級(jí)，但是董事會(huì)沒(méi)有得到重視，造成監(jiān)事會(huì)的監(jiān)視意識(shí)淡薄。三鹿集團(tuán)內(nèi)部質(zhì)量監(jiān)督的具體做法是在養(yǎng)殖區(qū)建立技術(shù)服務(wù)站，派出駐站員，監(jiān)督檢查飼養(yǎng)環(huán)境、擠奶設(shè)施衛(wèi)生、擠奶工藝程序的落實(shí)。駐站員作為內(nèi)部監(jiān)督的手段是內(nèi)部控制中至關(guān)重要的一環(huán)。然而，實(shí)際執(zhí)行過(guò)程中，駐站員監(jiān)督檢查等并沒(méi)有嚴(yán)格實(shí)施，在原奶進(jìn)入三鹿集團(tuán)的生產(chǎn)企業(yè)之前，缺乏對(duì)奶站經(jīng)營(yíng)者的有效監(jiān)督。 2、管理者對(duì)內(nèi)部控制認(rèn)識(shí)不足三鹿事件中，企業(yè)管理當(dāng)局在利潤(rùn)的誘導(dǎo)下以工業(yè)用原料三聚氰胺加入奶粉，置消費(fèi)者的健康于不顧，完全突破道德規(guī)范。這種為了追求經(jīng)濟(jì)利益，不惜違背經(jīng)營(yíng)目標(biāo)所采取的短期行為，使制度的執(zhí)行因?yàn)槿说闹饔^意志而存在了不應(yīng)有的彈性，導(dǎo)致內(nèi)部控制的功能大大削弱，引起整個(gè)企業(yè)“群體越軌”現(xiàn)象，致使控制環(huán)境惡化，造成嚴(yán)重的后果。3、人力資源機(jī)制不完善，職工素質(zhì)普遍不高在我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)起步較晚，還未形成一個(gè)約束、監(jiān)督與激勵(lì)經(jīng)理人員的外部機(jī)制。從公司內(nèi)部看，經(jīng)營(yíng)者享有的權(quán)利大于承擔(dān)的責(zé)任，激勵(lì)機(jī)制欠缺，管理者自我提高的動(dòng)力和壓力比較小，造成了管理層的整體素質(zhì)偏低的現(xiàn)象。在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，單一的知識(shí)已經(jīng)不能勝任關(guān)鍵崗位的工作了。但從我國(guó)現(xiàn)狀來(lái)看，財(cái)會(huì)人員的素質(zhì)存在明顯的缺陷，這也是內(nèi)部控制制度失效的原因之一。另外，對(duì)于“三鹿”集團(tuán)事件來(lái)說(shuō)，三鹿集團(tuán)奶源部的幾千員工大多是來(lái)自奶源地的當(dāng)?shù)厝?，以致不少奶農(nóng)和專業(yè)人士不相信三鹿集團(tuán)在三年多的時(shí)間里對(duì)原奶在收購(gòu)環(huán)節(jié)中被摻入三聚氰胺毫不知情?？梢?jiàn)三鹿的用人機(jī)制不當(dāng)是人力資源政策制定不完善的突出表現(xiàn)之一。 4、缺乏積極健康的企業(yè)文化目前，在我國(guó)很多企業(yè)尤其上市公司沒(méi)有形成自己獨(dú)特的企業(yè)文化，企業(yè)文化建設(shè)中存在誤區(qū)，三鹿集團(tuán)曾宣稱其企業(yè)文化的靈魂是為提高大眾的營(yíng)養(yǎng)健康水平而不懈地進(jìn)取。其宣傳資料顯示，三鹿集團(tuán)多年來(lái)以履行社會(huì)責(zé)任為己任：飼養(yǎng)奶牛80萬(wàn)頭，帶領(lǐng)8萬(wàn)多戶農(nóng)民脫貧致富，吸納5萬(wàn)下崗職工和80多萬(wàn)農(nóng)村剩余勞動(dòng)力；扶持農(nóng)民養(yǎng)牛、抗洪救災(zāi)、抗擊“非典”、老區(qū)扶貧、扶殘助教、捐助多胞胎家庭等捐資捐物，贏得了社會(huì)各界的廣泛贊譽(yù)；企業(yè)先后榮獲全國(guó)“五一”勞動(dòng)獎(jiǎng)狀、全國(guó)輕工業(yè)十佳企業(yè)、全國(guó)質(zhì)量管理先進(jìn)企業(yè)等省以上榮譽(yù)稱號(hào)200余項(xiàng)。三鹿集團(tuán)所履行的社會(huì)責(zé)任和取得的各種榮譽(yù)無(wú)可厚非。但是，企業(yè)社會(huì)責(zé)任主要是通過(guò)提供給社會(huì)優(yōu)質(zhì)的產(chǎn)品來(lái)實(shí)現(xiàn)。三鹿集團(tuán)產(chǎn)品中含有大量三聚氰胺已給嬰幼兒及食用者造成身心傷害，給中國(guó)奶業(yè)造成了巨大損失，尤其是發(fā)現(xiàn)問(wèn)題后的處理方式造成了非常惡劣的社會(huì)影響。這也是當(dāng)前我國(guó)企業(yè)難以營(yíng)造一個(gè)良好控制環(huán)境的原因之一。（三）“三鹿”事件企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境案例反思“三鹿”事件暴露的種種問(wèn)題，為我國(guó)國(guó)有企業(yè)敲響了警鐘：創(chuàng)建和諧的企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境，關(guān)乎企業(yè)的盛衰榮辱和生死存亡。企業(yè)的內(nèi)部控制環(huán)境是內(nèi)部控制的關(guān)鍵，確定了一個(gè)企業(yè)的基調(diào)，它影響著整個(gè)企業(yè)內(nèi)部所有人員的控制意識(shí)，在三鹿集團(tuán)的案例中，如果該企業(yè)具有良好的內(nèi)部控制環(huán)境，就有可能降低“事件”發(fā)生的可能性。所以，企業(yè)應(yīng)從各個(gè)方面優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境，使企業(yè)能夠提高效率和功效，防患于未然，為企業(yè)健康運(yùn)行提供保障。內(nèi)部控制的加強(qiáng)不是短期內(nèi)就能完成的，也不是單靠企業(yè)自身的努力就可以達(dá)到的。國(guó)家也要給企業(yè)塑造一種重視、開(kāi)發(fā)和研究?jī)?nèi)部控制的宏觀環(huán)境。 總之，有效的內(nèi)部控制有助于在合理的程度上提高企業(yè)運(yùn)營(yíng)的效果和效率、保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)，確保財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性，以及企業(yè)對(duì)法律法規(guī)的遵循?？刂骗h(huán)境在內(nèi)部控制系統(tǒng)中占據(jù)重要地位，在內(nèi)部控制中發(fā)揮著不可替代的作用。企業(yè)在建立、健全內(nèi)部控制系統(tǒng)過(guò)程中，應(yīng)加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部控制環(huán)境及其形成過(guò)程、條件和它的作用的深入研究，不斷總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境。四、完善我國(guó)國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境的措施（一）完善企業(yè)治理環(huán)境和運(yùn)行機(jī)制1,、強(qiáng)化外部監(jiān)督，完善企業(yè)內(nèi)部控制制度國(guó)有企業(yè)是我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的中流砥柱，是我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的命脈，政府應(yīng)該做到對(duì)各個(gè)國(guó)有企業(yè)的監(jiān)督與控制。同時(shí)，依靠中介機(jī)構(gòu)的約束，建立外部監(jiān)督機(jī)制。加強(qiáng)管理負(fù)有監(jiān)督職能的中介機(jī)構(gòu)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所今后只能做會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)，其他業(yè)務(wù)一概不得承攬。上市公司所用的會(huì)計(jì)事務(wù)所必須定期輪換，避免公司和會(huì)計(jì)師訂立攻守同盟。加強(qiáng)事后監(jiān)管和嚴(yán)厲處罰，以提高違規(guī)成本。執(zhí)行和完善對(duì)管理層實(shí)行的股票期權(quán)計(jì)劃，使經(jīng)理層的利益和公司的長(zhǎng)遠(yuǎn)利益緊密的聯(lián)系在一起，達(dá)到降低委托