生產(chǎn)管理知識(shí)_木制品生產(chǎn)加工行業(yè)增值稅納稅評(píng)估指南

木制品生產(chǎn)加工行業(yè)增值稅納稅評(píng)估指南指標(biāo)體系綜合簡(jiǎn)介黑龍江省地處祖國(guó)東北邊陲，擁有大、小興安嶺和完達(dá)山脈等2007 萬(wàn)公頃的森林土地面積。是我國(guó)最大的林區(qū)和木材商品生產(chǎn)基地，林木蓄積量14.3 億立米,全省森林覆蓋率43.6%。同時(shí)，是我國(guó)乃至整個(gè)東北亞地區(qū)重要的生態(tài)屏障，發(fā)揮著貯碳、制氧、涵養(yǎng)和調(diào)節(jié)水源等重要的生態(tài)效益。豐富的森林資源曾為我省和全國(guó)的經(jīng)濟(jì)建設(shè)做出過(guò)重大的貢獻(xiàn)。目前，我省的各類木制品生產(chǎn)加工企業(yè)計(jì)有 戶，其中增值稅一般納稅人 戶，主要分布在大興安嶺、黑河、伊春、牡丹江、哈爾濱等幾個(gè)地市，分別隸屬于省森工總局、大興安嶺林管局、伊春林管局和各地方林業(yè)局系統(tǒng)。投資主體有國(guó)有森工企業(yè)、集體企業(yè)、股份制有限公司、個(gè)人獨(dú)自企業(yè)及個(gè)體工商業(yè)戶。生產(chǎn)加工企業(yè)原材料來(lái)源有各林業(yè)主管部門統(tǒng)一生產(chǎn)調(diào)撥、俄羅斯進(jìn)口、企業(yè)自行采購(gòu)等幾個(gè)主要渠道；原材料種類主要有落葉松、紅松、白松、樟子松、樺木、柞木、楊木、椴木、水曲柳、榆木、色木等品種；生產(chǎn)的產(chǎn)品主要有各種規(guī)格的鋸材、刨光材、集成材、家具料半成品、衛(wèi)生筷子、雪糕柄、食品簽、細(xì)木工板、膠合板、高中密度板、刨花板、實(shí)木復(fù)合地板等；產(chǎn)品除滿足國(guó)內(nèi)生產(chǎn)、生活消費(fèi)市場(chǎng)外，相當(dāng)一部分產(chǎn)品進(jìn)入國(guó)外市場(chǎng)。我省的森林資源幾十年來(lái)受計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的影響，由于過(guò)度開(kāi)發(fā)和無(wú)序生產(chǎn)，造成森林資源銳減、森林材質(zhì)下降的林業(yè)“兩危”現(xiàn)象。為此，黨中央、國(guó)務(wù)院作出了關(guān)于加快林業(yè)發(fā)展的決定，實(shí)施了“天然林保護(hù)工程”的發(fā)展戰(zhàn)略。我省各地也采取了“實(shí)施生態(tài)戰(zhàn)略，發(fā)展特色經(jīng)濟(jì)”、“林權(quán)制度改革”、“原木不出局、就地深加工、延長(zhǎng)產(chǎn)業(yè)鏈”等一系列振興林產(chǎn)工業(yè)的新舉措，培植了可持續(xù)發(fā)展的強(qiáng)勁后續(xù)經(jīng)濟(jì)稅源?，F(xiàn)就以普遍擁有的鋸材加工行業(yè)為主，其他精深加工產(chǎn)品行業(yè)為輔的8個(gè)細(xì)目行業(yè)納稅指標(biāo)體系作以說(shuō)明。 附件1：鋸材加工行業(yè)增值稅納稅指標(biāo)體系說(shuō)明我省木制品行業(yè)中鋸材加工是傳統(tǒng)的、基礎(chǔ)的工業(yè)產(chǎn)業(yè)，企業(yè)原料供應(yīng)、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、銷售市場(chǎng)連續(xù)性、穩(wěn)定性較好。各地鋸材產(chǎn)品平均產(chǎn)銷率90%以上。隨著“原木不出局、延長(zhǎng)產(chǎn)業(yè)鏈”經(jīng)濟(jì)策略的實(shí)施，鋸材加工行業(yè)將會(huì)長(zhǎng)期存在和穩(wěn)步發(fā)展，是一項(xiàng)重要經(jīng)濟(jì)稅源發(fā)展行業(yè)。一、行業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)及工藝流程（一）行業(yè)特點(diǎn)1、原材料材種主要有落葉松、樟子松、樺木、楊木、白松、紅松、水曲柳、柞木、椴木、榆木、色木等。原料來(lái)源有林業(yè)局統(tǒng)一調(diào)撥優(yōu)等材、普通原木、火燒木、薪碳材，企業(yè)自行購(gòu)買、收購(gòu)的山場(chǎng)采伐剩余物和貯木場(chǎng)造材截頭剩余物，原材料價(jià)格逐年上升。2、（二）產(chǎn)成品加工的鋸材產(chǎn)品主要有各種規(guī)格的方材、板材和小料。有的鋸材產(chǎn)品直接銷往上海、河北、山西等外地市場(chǎng)用于建筑、裝修、家具，有的用于本企業(yè)刨光板、集成材、細(xì)目工板、高中密度板、刨花板的精深加工。3、（三）生產(chǎn)設(shè)備主要采用圓鋸、帶鋸、截鋸等機(jī)械設(shè)備。（四二）生產(chǎn)工藝流程原材料選購(gòu)倒運(yùn)歸楞造材上料截鋸分選碼垛入庫(kù)二、稅收征管管理難點(diǎn)（一）主要的進(jìn)項(xiàng)稅憑證為有原木發(fā)票，因沒(méi)有納入“金稅工程”稅控系統(tǒng)監(jiān)控，所以真假票上識(shí)別困難。另外農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)憑證仍然自行填開(kāi)，原材料購(gòu)進(jìn)的數(shù)量、價(jià)格、材質(zhì)難以及時(shí)準(zhǔn)確控制。（二）限于技術(shù)手段和專業(yè)知識(shí)的匱乏，生產(chǎn)出的各類產(chǎn)品結(jié)構(gòu)、數(shù)量、庫(kù)存難于準(zhǔn)確計(jì)量。（三）由于該行業(yè)產(chǎn)品很多直接進(jìn)入外地生產(chǎn)消費(fèi)市場(chǎng)，存在不開(kāi)發(fā)票、現(xiàn)金交易或資金體外循環(huán)的情況，隱瞞銷售收入難以查處。產(chǎn)品銷售的時(shí)間、種類、價(jià)格、數(shù)量難于及時(shí)準(zhǔn)確監(jiān)控。（四）納稅人發(fā)生視同銷售行為的數(shù)量難以準(zhǔn)確掌握，如納稅人將產(chǎn)品用于新建、改建、擴(kuò)建、維修及等非應(yīng)稅項(xiàng)目產(chǎn)品自用，對(duì)外贈(zèng)送等。等視同銷售行為難以掌握。（五）部分產(chǎn)成品零星用于本地建筑、維修工程，用于居民裝飾裝修項(xiàng)目難于控制。（六五）有的納稅人與外地企業(yè)屬聯(lián)營(yíng)關(guān)系，結(jié)算時(shí)間、方式、定價(jià)確定有一定難度。（七六）承接零星帶料加工業(yè)務(wù)的結(jié)算情況難以掌控。三、偷逃稅的主要手段（一）虛增、虛抵進(jìn)項(xiàng)稅：企業(yè)通過(guò)取得假發(fā)票的形式虛增當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額，達(dá)到減少應(yīng)納稅額的目的。這種進(jìn)項(xiàng)稅的虛抵不僅包括原材料采購(gòu)方面，在電力、輔助材料及運(yùn)費(fèi)等方面也存在這種隱患。當(dāng)期原料購(gòu)入數(shù)量、購(gòu)入價(jià)格是否異常，所購(gòu)原料進(jìn)項(xiàng)稅金。是否有虛增、虛抵情況。（二）隱瞞銷售收入：對(duì)當(dāng)期銷售、自用及贈(zèng)送的產(chǎn)品采用銷售的產(chǎn)品數(shù)量、價(jià)格是否異常，隱瞞或轉(zhuǎn)移銷售收入的方法而減少當(dāng)期銷項(xiàng)稅金。（三）是否有生產(chǎn)的產(chǎn)品自用、贈(zèng)送等不入帳或發(fā)出貨物銷售收入長(zhǎng)期掛往來(lái)。（四）生產(chǎn)銷售所發(fā)生的電力、輔助材料、運(yùn)費(fèi)等其他進(jìn)項(xiàng)稅金是否有異常增多的情況。（五三）關(guān)聯(lián)企業(yè)問(wèn)題：銷方與購(gòu)方為與銷售方是否存在關(guān)聯(lián)企業(yè)的情況下，極易發(fā)生是否存在轉(zhuǎn)移定價(jià)和利潤(rùn)的情況。（六四）體外循環(huán)不入帳。原料、電力、人工費(fèi)定額消耗偏高是否有原材料入帳、產(chǎn)品不入帳的情況或原材料、產(chǎn)成品均不入帳體外循環(huán)現(xiàn)象。（七五）是否有承擔(dān)帶料加工業(yè)務(wù)未如實(shí)入帳申報(bào)。（六八）將是否有主產(chǎn)品板方材按副產(chǎn)品小材小料入庫(kù)、銷售、結(jié)算、申報(bào)，且其邊角余料的處理、利用是否不納入帳務(wù)核算。作價(jià)入帳、申報(bào)納稅。四、稅收評(píng)估監(jiān)控指標(biāo)體系。（一）指標(biāo)體系信息來(lái)源。1、納稅人“一戶式”檔案信息；2、測(cè)算期納稅人申報(bào)納稅資料；3、“金稅工程”、綜合征管軟件、綜合數(shù)據(jù)管理等網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)；4、納稅人財(cái)務(wù)帳簿報(bào)表核算資料，及直接與企業(yè)的廠長(zhǎng)、經(jīng)理，負(fù)責(zé)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的車間主任、銷售經(jīng)理、核算員、技術(shù)員等調(diào)查了解、分析比對(duì)取得的情況和信息；5、第三方信息。（1）通過(guò)林業(yè)局掌握地?fù)懿牡挠?jì)劃、材質(zhì)、渠道、價(jià)格、數(shù)量、結(jié)算方式等。（2），通過(guò)資源局掌握各期產(chǎn)品銷售的時(shí)間、數(shù)量等。（3），通過(guò)林產(chǎn)工業(yè)公司獲取生產(chǎn)進(jìn)度、庫(kù)存數(shù)量、料費(fèi)消耗行業(yè)定額標(biāo)準(zhǔn)、成本利潤(rùn)情況等。（4），通過(guò)木材調(diào)運(yùn)處掌握各類產(chǎn)品銷售的形勢(shì)、渠道、價(jià)格、方式、數(shù)量等。（5），通過(guò)供電和勞動(dòng)部門獲取各期直接生產(chǎn)耗電量、人工費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)等。6、比鄰地區(qū)同行業(yè)相關(guān)數(shù)據(jù)信息。對(duì)全省和省外同行業(yè)信息采集比對(duì)，通過(guò)評(píng)估產(chǎn)生的稅負(fù)、投入產(chǎn)出、電耗等作為參照和借鑒。7、國(guó)家和各級(jí)政府公布的政策變動(dòng)等宏觀經(jīng)濟(jì)信息和行業(yè)指標(biāo)信息。（二）指標(biāo)體系的設(shè)定。根據(jù)鋸材產(chǎn)品生產(chǎn)的特點(diǎn)、工藝和稅收監(jiān)控難點(diǎn)，設(shè)定5項(xiàng)監(jiān)控指標(biāo)：1、稅收負(fù)擔(dān)率平均稅負(fù)4.81%,最低下限3.29%。2、投入產(chǎn)出率材質(zhì)標(biāo)準(zhǔn)地?fù)懿?18以上)：69.83%,最低下限63%。綜合剩余物：42.78%,最低下限39%。材種以興安落葉松、紅松、椴木、白松出材率為基點(diǎn)，水曲柳低5個(gè)百分點(diǎn)，樺木出材率少7個(gè)百分點(diǎn)，柞木、榆木少10個(gè)百分點(diǎn)，楊木、樟松出材率多2個(gè)百分點(diǎn)。產(chǎn)品結(jié)構(gòu)標(biāo)準(zhǔn)地?fù)懿?（板方材+小材小料+邊角余料+鋸末）投入原材料數(shù)量100%=板方材49%+小材小料21%+邊角余料20%+鋸沫8%=98%3、電力定額消耗指標(biāo)加工標(biāo)準(zhǔn)材每立米成品耗電量：11.44千瓦/千瓦,幅度10千瓦/立米14千瓦/立米加工剩余物每立米成品耗電量:24.35千瓦/立米,20千瓦/立米30千瓦/立米4、人工費(fèi)定額指標(biāo)經(jīng)測(cè)算加工每立米原材料人工費(fèi):47.45元/立米,幅度35元/立米-55元/立米5、成本利潤(rùn)率平均成本利潤(rùn)率為12.88%,幅度10%18%（三）指標(biāo)峰值考慮的因素。1、稅收負(fù)擔(dān)率：納稅評(píng)估主要是對(duì)一個(gè)企業(yè)納稅能力的評(píng)估，而最能反映納稅能力的指標(biāo)就是稅收負(fù)擔(dān)率。所以，我們依據(jù)納稅評(píng)估的“假定理論”，借鑒外地先進(jìn)的評(píng)估經(jīng)驗(yàn)，在當(dāng)期原材料全部投入生產(chǎn)、沒(méi)有中間產(chǎn)品和期末庫(kù)存產(chǎn)品、生產(chǎn)的產(chǎn)品全部銷售的環(huán)境下，測(cè)算的稅收負(fù)擔(dān)率。實(shí)行購(gòu)進(jìn)扣稅法政策下的原料、產(chǎn)品庫(kù)存的大小變動(dòng)和季節(jié)性生產(chǎn)對(duì)各期稅收負(fù)擔(dān)率產(chǎn)生一定的影響。2、投入產(chǎn)出率：作為工業(yè)生產(chǎn)加工企業(yè)木材生產(chǎn)加工行業(yè)，工藝比較簡(jiǎn)單，從原料投入到產(chǎn)品形成生產(chǎn)鏈條短，投入產(chǎn)出對(duì)應(yīng)相對(duì)直觀，可有效控制企業(yè)的產(chǎn)品庫(kù)存與銷售數(shù)量。原材料的材種、材質(zhì)、徑級(jí)，產(chǎn)品的不同規(guī)格等對(duì)投入產(chǎn)出率有一定的影響。3、電力定額：根據(jù)生產(chǎn)工藝和采用機(jī)械設(shè)備情況，主要的能耗、物耗是生產(chǎn)用電、部分輔助材料和短途倒運(yùn)用燃料。所以把電耗作為一項(xiàng)監(jiān)控指標(biāo)，量化耗電量與產(chǎn)品產(chǎn)量的關(guān)系，形成可用的單位產(chǎn)品耗電定額。但在運(yùn)用本指標(biāo)時(shí)要注意季節(jié)性影響（冬季高于其他季節(jié)）。設(shè)備、線路新舊程度和生產(chǎn)的季節(jié)（冬季高于其他季節(jié)）對(duì)單位產(chǎn)品耗電有一定的影響。企業(yè)電量計(jì)算、結(jié)算時(shí)間與企業(yè)生產(chǎn)的周期是否一致。4、人工費(fèi)定額：鑒于鋸材加工企業(yè)逐步集約化、精細(xì)化管理，各環(huán)節(jié)生產(chǎn)定額管理和委托生產(chǎn)、工費(fèi)承包管理形式的普遍采用，生產(chǎn)環(huán)節(jié)各要素中人工費(fèi)支出的量化程度和與產(chǎn)品產(chǎn)量關(guān)聯(lián)的緊密程度逐漸加強(qiáng)，為人工費(fèi)支付定額核算奠定基礎(chǔ)，可以通過(guò)生產(chǎn)全過(guò)程或某個(gè)環(huán)節(jié)的人工費(fèi)支出監(jiān)控產(chǎn)品的產(chǎn)量。不同地區(qū)有一定差異縣、區(qū)由南向北呈遞增趨勢(shì)，城區(qū)企業(yè)高于鄉(xiāng)鎮(zhèn)、林場(chǎng)企業(yè)；不同的季節(jié)有一定的差異采摘山貨的秋季和寒冷的冬季高于春季、夏季。 5、成本利潤(rùn)率：通過(guò)價(jià)差對(duì)比，反映銷售價(jià)格、數(shù)量、收入及成本要素的真實(shí)性。同時(shí)與稅收負(fù)擔(dān)率相照應(yīng)，并為下一步進(jìn)行企業(yè)所得稅評(píng)估打下基礎(chǔ)。對(duì)產(chǎn)品單一的企業(yè)尤其適用。原材料購(gòu)進(jìn)和產(chǎn)成品銷售價(jià)格異常漲落及變動(dòng)的幅度是否同步對(duì)本指標(biāo)其影響較大。（四）采用的評(píng)估方法。1、稅負(fù)分析法：通過(guò)稅負(fù)異常，不僅“找問(wèn)題”，主要來(lái)“找方向”，重點(diǎn)審查進(jìn)項(xiàng)稅金、銷項(xiàng)稅金的真實(shí)性、準(zhǔn)確性和異常變化情況。2、投入產(chǎn)出法：根據(jù)產(chǎn)出率和投入生產(chǎn)原材料數(shù)量，推算產(chǎn)量、清點(diǎn)庫(kù)存、倒擠銷量，計(jì)算銷售收入，與企業(yè)申報(bào)的銷售額相比較，發(fā)現(xiàn)可能存在的少計(jì)收入、虛列進(jìn)項(xiàng)的問(wèn)題。3、能源消耗法：可以通過(guò)供電局第三方抄超表信息和企業(yè)取得電費(fèi)發(fā)票，掌握企業(yè)評(píng)估期的生產(chǎn)耗電總量，與單位產(chǎn)品耗電定額相比較，推算出評(píng)估期產(chǎn)品生產(chǎn)入庫(kù)、銷售申報(bào)的數(shù)量是否準(zhǔn)確。4、工時(shí)耗用法：通過(guò)勞動(dòng)部門批復(fù)的工資單、勞動(dòng)保險(xiǎn)費(fèi)收據(jù)、企業(yè)考勤記錄表、生產(chǎn)核算記錄、職工工資支付單、企業(yè)或個(gè)人所得稅申報(bào)匯算底稿等確定核實(shí)納稅人實(shí)際支付的人工費(fèi)數(shù)量，與加工每立米原材料人工費(fèi)定額比較分析，推算出評(píng)估期的產(chǎn)品生產(chǎn)入庫(kù)數(shù)量和申報(bào)銷售數(shù)量的準(zhǔn)確程度。5、經(jīng)營(yíng)成本推算法：企業(yè)的產(chǎn)品成本利潤(rùn)率可以從企業(yè)申報(bào)的損益表中獲得，也可以從企業(yè)的其他財(cái)務(wù)資料中取得，確定嫌疑。通過(guò)價(jià)差對(duì)比，反映銷售價(jià)格、數(shù)量、收入及成本要素的真實(shí)性，對(duì)產(chǎn)品單一的企業(yè)尤其適用。五、納稅評(píng)估的基本要點(diǎn)。約談和實(shí)地核查要點(diǎn)（一）數(shù)據(jù)信息采集。對(duì)所確定的評(píng)估對(duì)象，按著前面提到的8個(gè)方面信息來(lái)源渠道進(jìn)行數(shù)據(jù)信息的采集。應(yīng)科學(xué)設(shè)計(jì)好納稅評(píng)估信息采集表，明確信息采集的范圍、方式、渠道、時(shí)間和時(shí)限。附：納稅人納稅評(píng)估信息采集表（鋸材加工）企業(yè)基本信息企業(yè)名稱納稅識(shí)別號(hào)企業(yè)性質(zhì)稅源管理部門法定代表人財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目經(jīng)營(yíng)地點(diǎn)信息采集渠道信息所屬期稅收與經(jīng)營(yíng)信息申報(bào)納稅信息期初留抵稅金當(dāng)期原材料進(jìn)項(xiàng)稅金當(dāng)期其他項(xiàng)目進(jìn)項(xiàng)稅金當(dāng)期發(fā)生進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出當(dāng)期銷項(xiàng)稅額當(dāng)期應(yīng)納稅額期末留抵稅額原料購(gòu)?fù)缎畔?dāng)期購(gòu)入種類當(dāng)期購(gòu)入數(shù)量當(dāng)期購(gòu)入價(jià)格期初庫(kù)存數(shù)量期初庫(kù)存價(jià)格本期投入數(shù)量期末庫(kù)存數(shù)量落葉松樟子松樺木楊木產(chǎn)品產(chǎn)銷信息當(dāng)期產(chǎn)品種類產(chǎn)品數(shù)量產(chǎn)品成本期初數(shù)量期初成本當(dāng)期銷售數(shù)量當(dāng)期銷售價(jià)格當(dāng)期銷售收入期末庫(kù)存數(shù)量期末庫(kù)存成本板方材小材小料其他能耗物耗信息當(dāng)期生產(chǎn)發(fā)生的電力數(shù)量當(dāng)期生產(chǎn)發(fā)生的人工費(fèi)其他需采集的信息采集人簽字其他備注事項(xiàng)采集日期（二）案頭審核分析。根據(jù)納稅評(píng)估所屬期，對(duì)納稅評(píng)估對(duì)象數(shù)據(jù)信息采集表和納稅申報(bào)資料、財(cái)務(wù)報(bào)表資料等進(jìn)行歸集、匯總、審核、分析，制作納稅評(píng)估案頭審核分析表。附：納稅評(píng)估案頭審核分析表（鋸材加工）企業(yè)基本信息企業(yè)名稱納稅識(shí)別號(hào)企業(yè)性質(zhì)稅源管理部門法定代表人財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目經(jīng)營(yíng)地點(diǎn)數(shù)據(jù)信息來(lái)源評(píng)估所屬期企業(yè)信息指標(biāo)對(duì)比分析稅收負(fù)擔(dān)率評(píng)估期應(yīng)納稅額評(píng)估期應(yīng)稅收入評(píng)估期稅收負(fù)擔(dān)率行業(yè)負(fù)擔(dān)率預(yù)警值參數(shù)差異率或差異額是否異常案頭分析處置意見(jiàn)投入產(chǎn)出率當(dāng)期投入生產(chǎn)原料數(shù)量當(dāng)期生產(chǎn)產(chǎn)成品數(shù)量當(dāng)期投入產(chǎn)出率行業(yè)預(yù)警值參數(shù)差異率或差異額是否異常案頭分析處置意見(jiàn)耗電定額當(dāng)期耗用電力數(shù)量當(dāng)期生產(chǎn)產(chǎn)成品數(shù)量當(dāng)期產(chǎn)品耗用電力定額行業(yè)預(yù)警值參數(shù)差異率或差異額是否異常案頭分析處置意見(jiàn)人工費(fèi)定額當(dāng)期發(fā)生人工費(fèi)數(shù)量當(dāng)期投入生產(chǎn)原材料數(shù)量當(dāng)期原料人工費(fèi)定額行業(yè)預(yù)警值參數(shù)差異率或差異額是否異常案頭分析處置意見(jiàn)成本利潤(rùn)率當(dāng)期產(chǎn)品銷售成本當(dāng)期產(chǎn)品銷售收入當(dāng)期產(chǎn)品成本利潤(rùn)率行業(yè)預(yù)警值參數(shù)差異率或差異額是否異常案頭分析處置意見(jiàn)案頭審核人簽字備注事項(xiàng)案頭審核日期（三）稅務(wù)約談與實(shí)地核查要點(diǎn)。木制品行業(yè)評(píng)估約談核查要點(diǎn)評(píng)估指標(biāo)指標(biāo)值預(yù)警值約談、核查要點(diǎn)稅收負(fù)擔(dān)率3.29%1、 原料進(jìn)項(xiàng)稅金是否異常：原材料數(shù)量、價(jià)格、渠道；2、其他進(jìn)項(xiàng)是否比例合理；3、銷項(xiàng)稅金是否異常：少計(jì)銷售收入、同期銷售數(shù)量、銷售價(jià)格、庫(kù)存產(chǎn)品數(shù)量是否異常。投入產(chǎn)出率63%（預(yù)警值詳細(xì)見(jiàn)上）1、 投入生產(chǎn)原材料的徑級(jí)、種類、質(zhì)量是否變化；2、 設(shè)備、工藝、技術(shù)及其他因素是否變化。電耗定額指標(biāo)14千瓦/立米1、 電力結(jié)算時(shí)間、方式、政策是否異常；2、 企業(yè)的線路、設(shè)備、工藝是否異常；3、 企業(yè)的核算是否準(zhǔn)確、規(guī)范。人工費(fèi)定額指標(biāo)55元/立米1、 用工的人工費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)、地點(diǎn)、季節(jié)是否變化；2、 設(shè)備、工藝、技術(shù)及其他因素是否變化。3、 企業(yè)的核算是否準(zhǔn)確、規(guī)范。成本利潤(rùn)率10%1、 原材料的購(gòu)進(jìn)價(jià)格是否異常增高；2、 其他購(gòu)進(jìn)項(xiàng)目費(fèi)用是否異常；3、 銷售價(jià)格是否變動(dòng)和關(guān)聯(lián)企業(yè)定價(jià)異常情況。其他約談、核查事項(xiàng)（四）納稅評(píng)估處理的方法。各縣區(qū)局成立納稅評(píng)估審核評(píng)議組或?qū)徖砦瘑T會(huì)統(tǒng)一研究處理納稅評(píng)估結(jié)果。分情況采取4種處理方法：1、對(duì)案頭分析、稅務(wù)約談、實(shí)地核查環(huán)節(jié)作出的納稅評(píng)估認(rèn)定結(jié)論進(jìn)行審查，無(wú)異議的同意結(jié)論意見(jiàn)。2、對(duì)案頭分析、稅務(wù)約談、實(shí)地核查環(huán)節(jié)作出的納稅評(píng)估認(rèn)定結(jié)論進(jìn)行審查，有異議，認(rèn)為尚有一定疑點(diǎn)又沒(méi)有違章事實(shí)證據(jù)的，轉(zhuǎn)入繼續(xù)跟蹤、評(píng)估監(jiān)控。3、對(duì)稅務(wù)約談、實(shí)地核查環(huán)節(jié)制作的納稅評(píng)估情況報(bào)告審查分析，有疑點(diǎn)問(wèn)題被查清,證據(jù)確鑿但未涉嫌偷騙稅的疑點(diǎn)問(wèn)題的，填發(fā)限期改正通知書，責(zé)成納稅人按規(guī)定補(bǔ)繳稅款及滯納金。4、對(duì)稅務(wù)約談、實(shí)地核查環(huán)節(jié)制作的納稅評(píng)估情況報(bào)告審查分析，有疑點(diǎn)問(wèn)題被查清,證據(jù)確鑿，涉嫌偷騙稅的疑點(diǎn)問(wèn)題的，制作納稅評(píng)估案件移交通知書，轉(zhuǎn)稽查部門查處。六、納稅評(píng)估的、典型案例。（1）牡丹江市A市企業(yè)納稅評(píng)估案例（一）、企業(yè)概況某木業(yè)公司是一般納稅人企業(yè)，注冊(cè)資金100萬(wàn)元人民幣，占地面積2000平方米，廠房500平方米，鋸材車間4套鋸，烘干車間2個(gè)烘干窯，主要產(chǎn)品是板方材（規(guī)格料），是粗加工產(chǎn)品，板材年產(chǎn)量8500立方米，產(chǎn)品主要銷往寧波、上海等地。采購(gòu)原木以在綏芬河邊貿(mào)公司采購(gòu)為主，在當(dāng)?shù)亓謽I(yè)局采購(gòu)為輔。（二）、產(chǎn)品工藝流程：由于產(chǎn)品是板材，生產(chǎn)工藝簡(jiǎn)單，該公司設(shè)有兩個(gè)生產(chǎn)車間，鋸材車間和干燥車間，原木經(jīng)鋸材車間帶鋸加工成濕板，經(jīng)烘干車間烘干成干板，對(duì)外銷售。（三）、 評(píng)估指標(biāo)分析按照企業(yè)的生產(chǎn)情況，與行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)對(duì)比，形成評(píng)估指標(biāo)分析表：產(chǎn)品名稱：板方材原材料類別出材率（或單位產(chǎn)品耗用原材料的數(shù)量）加工單位產(chǎn)品的耗電量毛利率行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)該企業(yè)情況行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)該企業(yè)情況行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)該企業(yè)情況椴木67%51.84%22度/M328度/M38%3.10%曲柳64%51.77%22度/M327度/M38%20.41%樺木60%56.74%22度/M328.7度/M38%55.72%榆木58%41.71%22度/M327度/M38%-91.79%白松68%68.27%22度/M321度/M38%-20.05%柞木57%61.00%22度/M321度/M38%6.43%落葉松67%55.23%22度/M328.1度/M38%4.16%紅松67%46.42%22度/M328度/M38%1.43%（四）、檢查方法此次檢查采取檢查帳簿和實(shí)地調(diào)查相結(jié)合的方式，對(duì)企業(yè)成本核算記錄進(jìn)行檢查，了解企業(yè)是否存在虛報(bào)成本、瞞報(bào)收入的情況，核實(shí)企業(yè)計(jì)算的毛利率是否準(zhǔn)確；深入到生產(chǎn)車間，測(cè)算產(chǎn)品出材率和單位耗電量。并按照行業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)耗電量和出材率，對(duì)該企業(yè)的產(chǎn)品銷售收入作了評(píng)估，并與企業(yè)申報(bào)的情況進(jìn)行了比較。通過(guò)對(duì)出材率的測(cè)算，按照行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)出材率測(cè)算，應(yīng)該生產(chǎn)板方材5686 m,而賬面反映生產(chǎn)板方材4642 m，總量相差1044 m。通過(guò)耗電量測(cè)算，按照每加工一立方米原木耗電22度的行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)該加工原木9360 m，比照該企業(yè)平均64.70%出材率，應(yīng)該生產(chǎn)板方材6056 m，與企業(yè)4642 m的板方材相比，總量相差1414 m。通過(guò)毛利率測(cè)算，按照8%毛利率的行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)測(cè)算，該企業(yè)應(yīng)該有銷售利潤(rùn)元，比企業(yè)帳面上高出元。（五）、問(wèn)題及處理由于購(gòu)買板方材的相當(dāng)數(shù)量的用戶是直接消費(fèi)者，不需要取得發(fā)票，該企業(yè)的出材率、耗電量、毛利率與行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)相比都異常，所以我們懷疑該企業(yè)存在未開(kāi)發(fā)票的銷售額沒(méi)有申報(bào)納稅的問(wèn)題，而企業(yè)對(duì)評(píng)估工作又不配合，所以移交稽查局立案查處。稽查局反饋稽查結(jié)論：該企業(yè)少計(jì)銷售收入185萬(wàn)元，補(bǔ)交增值稅11.3萬(wàn)元，罰款6萬(wàn)元。（2）伊春市B市企業(yè)納稅評(píng)估案例（一）、選案背景案頭審核1、選案背景木材加工行業(yè)是我市B市共有工業(yè)企業(yè)中占據(jù)比重較大的一個(gè)行業(yè)。而鐵力局的木材資源比較豐富，而且是一個(gè)傳統(tǒng)行業(yè)。其中木材加工企業(yè)（包括個(gè)體）共有31000余戶，年加工量在60萬(wàn)立方米左右，年銷售收入在25000萬(wàn)元左右，年納稅額在600萬(wàn)元左右，占鐵力該市稅收收入的15%，行業(yè)平均稅負(fù)在2.4%，比全國(guó)同行業(yè)平均稅負(fù)低1.2百分點(diǎn)。通過(guò)橫向比較分析，鐵力B市木材加工行業(yè)平均稅負(fù)差距較大，最高達(dá)5%，而最低只有0.18%。由此可見(jiàn)木材加工行業(yè)管理工作管理中存在薄弱環(huán)節(jié)。稅收管理難點(diǎn)：通過(guò)大量的調(diào)查，目前稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)木材加工行業(yè)，缺少切實(shí)有效的監(jiān)控手段，突出表現(xiàn)在三個(gè)方面：一是對(duì)木材發(fā)票監(jiān)控不力。有的虛進(jìn)虛抵，有的不進(jìn)原料虛開(kāi)發(fā)票；二是稅源控管難度較大。由于本地資源越來(lái)越緊張，從外地購(gòu)入原料的量越來(lái)越大，而且沒(méi)有發(fā)票；三是原材料購(gòu)進(jìn)和耗用的情況也有較大差異，沒(méi)有統(tǒng)一行業(yè)的技術(shù)指標(biāo)，稅務(wù)機(jī)關(guān)難以掌握共性的規(guī)律指標(biāo)。2、對(duì)象篩選針對(duì)以上情況，B我市把木材加工行業(yè)作為納稅評(píng)估的工作重點(diǎn)之一，對(duì)該行業(yè)企業(yè)稅負(fù)情況進(jìn)行了測(cè)算排序，通過(guò)篩選，發(fā)現(xiàn)鐵力B市振興一戶木材加工廠2006年1-6月份增值稅稅負(fù)率只有1.88%，在當(dāng)?shù)囟愗?fù)率較低，被列為評(píng)估對(duì)象。企業(yè)的基本情況和有關(guān)數(shù)據(jù)如下：鐵力市振興木材加工廠，成立于2001年，成立10余年，注冊(cè)資金100萬(wàn)元人民幣，為增值稅一般納稅人，工廠占地面積3000平方米，廠房200平方米，鋸材車間二套鋸，主要生產(chǎn)產(chǎn)品：板方材（規(guī)格板）2006年上半年生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況生產(chǎn)產(chǎn)品銷售收入銷項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)納稅額稅負(fù)率%主產(chǎn)品銷售收入副產(chǎn)品收入板方材870,000.009,000.00149,430.00132,937.0012,493.001.88%合計(jì)870,000.009,000.00149,430.00132,937.0012,493.001.88%期初庫(kù)存原木（針葉）本期購(gòu)入本期生產(chǎn)耗用本期生產(chǎn)耗電（度）生產(chǎn)工人工資（元）本期入庫(kù)主產(chǎn)品本期入庫(kù)副產(chǎn)品數(shù)數(shù)量量金額數(shù)量金額數(shù)量金額度數(shù)金額金額數(shù)量金額數(shù)量金額606057,1,988,1,826,7,50000600859,2028661通過(guò)以上對(duì)比分析說(shuō)明,該企業(yè)稅負(fù)遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于全國(guó)、全省平均稅負(fù)。3、分析基礎(chǔ)：該企業(yè)主要生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)：板方材（規(guī)格板），評(píng)估人員首先從綜合征管軟件中查詢企業(yè)2006年1-6月份年度的納稅申報(bào)表、附表、財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)票領(lǐng)購(gòu)使用情況，采集企業(yè)金稅工程報(bào)表、認(rèn)證數(shù)據(jù)，利用日常監(jiān)控掌握的企業(yè)產(chǎn)銷情況，對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)情況進(jìn)行了初步的分析。鐵力局制定的五項(xiàng)評(píng)估指標(biāo)體系，通過(guò)五項(xiàng)指標(biāo)測(cè)算，企業(yè)的毛利率，原木單位產(chǎn)品耗用指標(biāo)，投入產(chǎn)出指標(biāo)，能耗指標(biāo)，工資指標(biāo)有較為固定的比例關(guān)系，從而推算企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營(yíng)狀況。4、指標(biāo)選擇根據(jù)該企業(yè)的經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)，毛利率、投入產(chǎn)出、能耗指標(biāo)、工資指標(biāo)。（1） 毛利率=100%=2.43%（2） 稅負(fù)率=100%=1.88（3） 主產(chǎn)品出材率=60（4） 副產(chǎn)品出材率=2（5） 測(cè)算期原木耗用數(shù)量=1000（6） 測(cè)算期原木實(shí)際耗用數(shù)量測(cè)算期生產(chǎn)人員工資總額測(cè)算期生產(chǎn)人員工資單位定額10005、疑點(diǎn)列舉（1）增值稅稅負(fù)率僅為1.88%，明顯低于全國(guó)、全省平均稅3.6負(fù)，低于1.72百分點(diǎn)。（2）毛利率低于同行業(yè)平均水平8%，低5.57百分點(diǎn)。（3）該企出材率為60%，同行業(yè)平均出材率為64%。（4）該企業(yè)單位能耗為，加工每立方米原木耗電10度，行業(yè)平均值為9度。（5）該企業(yè)生產(chǎn)人員工資計(jì)算指標(biāo)為50元，本地行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)為45元。（二）、約談舉證：1、約談緣由通過(guò)以上案頭分析，評(píng)估小組認(rèn)為該企業(yè)有幾方面疑點(diǎn)，有必要通過(guò)約談，讓企業(yè)對(duì)上述疑點(diǎn)舉證。2、約談?dòng)?jì)劃及安排根據(jù)企業(yè)存在的疑點(diǎn)，鐵力局于07年2月4日份向企業(yè)定發(fā)出納稅評(píng)估約談事項(xiàng)通知書，指出異常涉稅指標(biāo)，并要求企業(yè)對(duì)評(píng)估指標(biāo)確定的問(wèn)題進(jìn)行舉證。在規(guī)定日期2月6日鐵力局兩名稅源管理人員與企業(yè)負(fù)責(zé)人、財(cái)務(wù)人員進(jìn)行了當(dāng)面約談，約談圍繞案頭分析疑點(diǎn)逐一展開(kāi)。（約談筆錄附后）3、約談結(jié)論經(jīng)約談舉證評(píng)估人員得出以下結(jié)論：（1）對(duì)疑點(diǎn)一的解釋影響企業(yè)稅負(fù)1.65%，企業(yè)可達(dá)稅負(fù)3.53%，但與全國(guó)與全省稅負(fù)相比還有差距。（2）對(duì)行業(yè)出材率企業(yè)認(rèn)可，按國(guó)家綜合出材率指標(biāo)66%，伊春B市林管局綜合出材率指標(biāo)為65%，該企業(yè)實(shí)際出材率能達(dá)到行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。（3）能耗指標(biāo)企業(yè)認(rèn)可。平均每810度加工一立方米原木。（冬季、夏季平均）評(píng)估人員按每加工一立方米耗電9度。（4）工資指標(biāo)企業(yè)也認(rèn)可。按鐵力B市區(qū)域余戶加工企業(yè)工資標(biāo)準(zhǔn)每加工一立方米工資含量為45元。4、處理結(jié)果通過(guò)約談舉證及案頭分析，疑點(diǎn)問(wèn)題基本得到了確認(rèn)，企業(yè)共計(jì)補(bǔ)繳增值稅18,334.97元，同時(shí)加收滯納金2218.53元。此后，企業(yè)按期足額繳納了稅款，企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)由原來(lái)的1.88%達(dá)到了3.53%。基本接近2006年上半年全國(guó)平均稅負(fù)。七、加強(qiáng)行業(yè)稅收管理建議。（一）應(yīng)加強(qiáng)對(duì)原木銷售統(tǒng)一發(fā)票的管理。提出三種建議：1、把其納入“增值稅防偽稅控系統(tǒng)”進(jìn)行稽核比對(duì)。2、由原木銷售統(tǒng)一發(fā)票開(kāi)具地稅務(wù)部門設(shè)計(jì)軟件，并在網(wǎng)站上開(kāi)設(shè)查詢窗口，前提是開(kāi)具此發(fā)票的納稅人按月報(bào)送發(fā)票使用清單（包括購(gòu)貨方的名稱、產(chǎn)品數(shù)量、規(guī)格、金額等信息）。3、公布購(gòu)買發(fā)票的企業(yè)名稱、帳號(hào)，建議總局下達(dá)文件要求取得發(fā)票的企業(yè)，在抵扣時(shí)提供貨款支付給發(fā)票開(kāi)具企業(yè)的合法、有效憑證，作為一個(gè)必要的條件（大興安嶺該種發(fā)票僅售給十家林業(yè)局）。（二）應(yīng)根據(jù)納稅人實(shí)際情況采用5項(xiàng)監(jiān)控指標(biāo)中的全部或主項(xiàng)進(jìn)行評(píng)估分析，并對(duì)指標(biāo)參數(shù)不斷修訂完善。（三）評(píng)估分析時(shí)應(yīng)注重結(jié)合原材料價(jià)格、產(chǎn)品庫(kù)存數(shù)量、銷售收入變動(dòng)情況。特別是對(duì)特殊企業(yè)可采取預(yù)約定耗、預(yù)約定價(jià)的方式。（四）稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)根據(jù)實(shí)際確定數(shù)據(jù)信息采集的范圍、時(shí)間，注重第三方數(shù)據(jù)信息的采集利用，合理確定評(píng)估時(shí)限。（五）督促和要求納稅人，特別是一般納稅人準(zhǔn)確、規(guī)范、科學(xué)進(jìn)行財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)、納稅方面的核算。（六）評(píng)估分析人員應(yīng)轉(zhuǎn)變思想觀念，創(chuàng)新工作方式，加強(qiáng)業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)，提高邏輯思維等評(píng)估技能。附件2：雪糕柄行業(yè)增值稅納稅指標(biāo)體系說(shuō)明生產(chǎn)加工雪糕柄產(chǎn)品的原料來(lái)源主要是林業(yè)局統(tǒng)一調(diào)撥的優(yōu)等樺木和普通樺木，生產(chǎn)的產(chǎn)品主要有雪條棒、壓舌板、雪糕勺、熱狗棒等。部分產(chǎn)品企業(yè)自營(yíng)出口，一部分直接銷往國(guó)內(nèi)消費(fèi)市場(chǎng)，少部分企業(yè)將毛坯產(chǎn)品倒運(yùn)外地繼續(xù)加工、挑選、包裝。該行業(yè)整體經(jīng)濟(jì)效益、外銷市場(chǎng)形勢(shì)看好。但隨著近兩年原材料價(jià)格上漲，2006年出口退稅率下降和2007年7月1日取消出口退稅，對(duì)該行業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)帶來(lái)一定的影響。一、主要生產(chǎn)特點(diǎn)行業(yè)特點(diǎn)及工藝流程（一）行業(yè)特點(diǎn)（1）原材料原料來(lái)源主要是林業(yè)局統(tǒng)一調(diào)撥的優(yōu)等樺木和普通樺木。（2）（二）產(chǎn)成品生產(chǎn)的產(chǎn)品主要有雪條棒、壓舌板、雪糕勺、熱狗棒等。部分產(chǎn)品企業(yè)自營(yíng)出口，一部分直接銷往國(guó)內(nèi)消費(fèi)市場(chǎng)，少部分企業(yè)將毛坯產(chǎn)品倒運(yùn)外地繼續(xù)加工、挑選、包裝。（3）（三）主要生產(chǎn)設(shè)備包括：旋切機(jī)、沖切機(jī)、烘干機(jī)、磨光機(jī)、面取機(jī)、挑選機(jī)、蒸煮罐、烙印機(jī)。（二四）主要生產(chǎn)工藝：毛坯：原料截段裝鍋蒸煮扒皮旋切刻切烘干入庫(kù)成品：原料截段裝鍋蒸煮扒皮旋切刻切烘干磨光精選檢驗(yàn)打包入庫(kù)入庫(kù)打包精加成品：原料截段裝鍋蒸煮扒皮旋切刻切烘干磨光精選面取燙字再磨光再精選檢驗(yàn)打包入庫(kù)入庫(kù)打包檢驗(yàn)再精選再磨光燙字二、稅收征管管理難點(diǎn)（一）主要的進(jìn)項(xiàng)稅憑證有原木發(fā)票，沒(méi)有納入“金稅工程”稅控系統(tǒng)監(jiān)控，原材料購(gòu)進(jìn)的數(shù)量、價(jià)格、材質(zhì)難以及時(shí)準(zhǔn)確控制。（二）由于該行業(yè)產(chǎn)品部分直接進(jìn)入消費(fèi)市場(chǎng)，存在不開(kāi)發(fā)票、現(xiàn)金交易或資金體外循環(huán)的情況，隱瞞銷售收入難以查處。（三）由于該行業(yè)產(chǎn)品直接自營(yíng)出口，出口轉(zhuǎn)內(nèi)銷業(yè)務(wù)的核算和取消出口退稅后外銷按內(nèi)銷結(jié)算如何有效控制是個(gè)新的問(wèn)題。（四）生產(chǎn)毛坯產(chǎn)品企業(yè)移送外地繼續(xù)加工有關(guān)聯(lián)關(guān)系交易嫌疑，在算核算時(shí)間、方式、產(chǎn)品定價(jià)確定上有一定難度。（五）木芯、樹皮及邊腳余料的核算、處置、使用如何的計(jì)量控制比較困難。三、偷逃稅的主要手段（一）虛增、虛抵進(jìn)項(xiàng)稅：企業(yè)通過(guò)取得假發(fā)票的形式虛增當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額，達(dá)到減少應(yīng)納稅額的目的。這種進(jìn)項(xiàng)稅的虛抵不僅包括原材料采購(gòu)方面，在電力、輔助材料及運(yùn)費(fèi)等方面也存在這種隱患。（二）隱瞞銷售收入：對(duì)當(dāng)期銷售、自用及贈(zèng)送的產(chǎn)品采用隱瞞或轉(zhuǎn)移銷售收入的方法減少當(dāng)期銷項(xiàng)稅金。對(duì)產(chǎn)生的下腳廢料和木芯私自銷售不計(jì)帳。（三）關(guān)聯(lián)企業(yè)問(wèn)題：銷方與購(gòu)方為關(guān)聯(lián)企業(yè)的情況下，極易發(fā)生轉(zhuǎn)移定價(jià)和利潤(rùn)的情況。（四）體外循環(huán)不入帳（一）當(dāng)期原料購(gòu)入數(shù)量、購(gòu)入價(jià)格是否異常，所購(gòu)原料進(jìn)項(xiàng)稅金。是否有虛增、虛抵情況。（二）銷售的產(chǎn)品數(shù)量、價(jià)格是否異常，隱瞞或轉(zhuǎn)移銷售收入而減少當(dāng)期銷項(xiàng)稅金。（三五）是否有混淆內(nèi)外銷領(lǐng)用包裝物數(shù)量比例，外銷業(yè)務(wù)按內(nèi)銷貨物結(jié)算而減少當(dāng)期銷項(xiàng)稅金。（四）是否有原材料入帳，產(chǎn)成品少入或不入庫(kù)，原材料、產(chǎn)成品均不入帳，銷售長(zhǎng)期掛往來(lái)、體外循環(huán)不入帳情況。（五）其他進(jìn)項(xiàng)稅金發(fā)生項(xiàng)目是否有異常增多的情況。（六）與銷售方是否存在關(guān)聯(lián)企業(yè)，是否存在轉(zhuǎn)移定價(jià)和利潤(rùn)的情況。（七）該產(chǎn)品耗原料較大，產(chǎn)生的下腳廢料和木芯量比較大，應(yīng)注意其去向、用途及取利情況。四、稅收評(píng)估監(jiān)控評(píng)估指標(biāo)體系。（一）指標(biāo)體系信息來(lái)源。（同鋸材加工）（二）指標(biāo)體系的設(shè)定。根據(jù)雪糕柄產(chǎn)品生產(chǎn)的特點(diǎn)、工藝和稅收監(jiān)控難點(diǎn)，設(shè)定6項(xiàng)監(jiān)控指標(biāo)：1、稅收負(fù)擔(dān)率經(jīng)測(cè)算，這類企業(yè)平均稅負(fù)8.81%，幅度7.6%-11.37%。2、投入產(chǎn)出率經(jīng)測(cè)算：3.53立米/噸，幅度：3.4立米/噸-3.7立米/噸。產(chǎn)品規(guī)格11410271箱/T14公斤/箱產(chǎn)品規(guī)格11472.3575箱/T13.33公斤/箱3、電力定額消耗指標(biāo)經(jīng)測(cè)算，每噸成品耗電量毛坯95千瓦/T成品275.67千瓦/T，幅度260千瓦/T-285千瓦/T精加成品430千瓦/T4、人工費(fèi)定額指標(biāo)經(jīng)測(cè)算：1,319.14元/T，幅度1260元/T1415元/T5、包裝物消耗指標(biāo)產(chǎn)品規(guī)格11410271箱/T14公斤/箱產(chǎn)品規(guī)格11472.3575箱/T13.33公斤/箱10萬(wàn)支/箱,包裝物損耗率2%6、成本利潤(rùn)率經(jīng)測(cè)算，成本利潤(rùn)率為12%15%（三）指標(biāo)峰值考慮的因素。（同鋸材加工）（四）采用的評(píng)估方法。（同鋸材加工）五、約談和實(shí)地核查要點(diǎn)納稅評(píng)估的操作實(shí)務(wù)。（同參考鋸材加工）六、納稅評(píng)估的典型案例。附件3：衛(wèi)生筷子行業(yè)增值稅納稅指標(biāo)體系說(shuō)明衛(wèi)生筷子生產(chǎn)在我省已有20多年歷史，是傳統(tǒng)的林產(chǎn)工業(yè)生產(chǎn)行業(yè)，是一次性消耗森林資源較為嚴(yán)重的產(chǎn)業(yè)。部分產(chǎn)品直接進(jìn)入國(guó)內(nèi)消費(fèi)市場(chǎng)，部分產(chǎn)品主要通過(guò)大連口岸出口外銷。隨著原材料價(jià)格上漲，國(guó)家政策限制，2006年4月1日消費(fèi)稅開(kāi)征，使這一行業(yè)面臨萎縮和轉(zhuǎn)產(chǎn)形勢(shì)。一、行業(yè)生產(chǎn)特點(diǎn)行業(yè)特點(diǎn)和工藝流程 （一）行業(yè)特點(diǎn)（1）原材料主要以優(yōu)質(zhì)和普通樺木、楊木為主進(jìn)行生產(chǎn)加工，部分圓棒筷子使用落葉松原料，原材料由林業(yè)局調(diào)撥銷售給企業(yè)。（2）（二）產(chǎn)成品種類、規(guī)格比較專業(yè)、單一，各企業(yè)主要定型生產(chǎn)12種規(guī)格衛(wèi)生筷子，少數(shù)兼營(yíng)其他品種或多業(yè)經(jīng)營(yíng)。（三）（3）生產(chǎn)設(shè)備主要是蒸煮罐、旋切機(jī)、刻切機(jī)、倒角機(jī)等。（四二）生產(chǎn)工藝流程衛(wèi)生筷子廠工藝流程圖（列舉）原材料造段裝鍋蒸煮扒皮上段旋板刻切初選烘干消毒挑選包裝成品入庫(kù)包裝 挑選消毒烘干二、稅收征管管理難點(diǎn)（一）主要的進(jìn)項(xiàng)稅憑證有原木發(fā)票，因沒(méi)有納入“金稅工程”稅控系統(tǒng)監(jiān)控，原材料購(gòu)進(jìn)的數(shù)量、價(jià)格、材質(zhì)難以及時(shí)準(zhǔn)確控制。（二）原材料的材質(zhì)不同造成產(chǎn)成品的出材率不同，致使產(chǎn)出率有一定的浮動(dòng)。（三）產(chǎn)成品的等級(jí)劃分界限比率難以固定，串等銷售現(xiàn)象、忽略等外品銷售現(xiàn)象不好控制。（四）銷售收入的真實(shí)性難于確定，部分產(chǎn)成品用于本地飲食服務(wù)行業(yè)的銷售或贈(zèng)送，有的直接進(jìn)入外地飲食消費(fèi)市場(chǎng)，存在現(xiàn)金交易和不開(kāi)具發(fā)票現(xiàn)象，對(duì)其銷售數(shù)量和銷售價(jià)格的準(zhǔn)確性難于核實(shí)。（五）木芯、樹皮及邊腳余料的核算、處置、使用如何計(jì)量控制困難。三、偷逃稅的主要手段（一）虛增、虛抵進(jìn)項(xiàng)稅：企業(yè)通過(guò)取得假發(fā)票的形式虛增當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額，達(dá)到減少應(yīng)納稅額的目的。這種進(jìn)項(xiàng)稅的虛抵不僅包括原材料采購(gòu)方面，在電力、輔助材料及運(yùn)費(fèi)等方面也存在這種隱患。（二）隱瞞銷售收入：對(duì)當(dāng)期銷售、自用及贈(zèng)送的產(chǎn)品采用隱瞞或轉(zhuǎn)移銷售收入的方法減少當(dāng)期銷項(xiàng)稅金。對(duì)產(chǎn)生的下腳廢料和木芯私自銷售不計(jì)帳。（三）關(guān)聯(lián)企業(yè)問(wèn)題：銷方與購(gòu)方為關(guān)聯(lián)企業(yè)的情況下，極易發(fā)生轉(zhuǎn)移定價(jià)和利潤(rùn)的情況。（四）體外循環(huán)不入帳:如原材料入帳，產(chǎn)成品少入或不入庫(kù)，原材料、產(chǎn)成品均不入帳。 （一）當(dāng)期原料購(gòu)入數(shù)量、購(gòu)入價(jià)格是否異常，所購(gòu)原料進(jìn)項(xiàng)稅金。是否有虛增、虛抵情況。（二）銷售的產(chǎn)品數(shù)量、價(jià)格是否異常，隱瞞或轉(zhuǎn)移銷售收入而減少當(dāng)期銷項(xiàng)稅金。（五三）是否有混淆產(chǎn)品等級(jí)數(shù)量比例，混等按等外產(chǎn)品貨物結(jié)算而減少當(dāng)期銷項(xiàng)稅金。（四）是否有原材料入帳，產(chǎn)成品少入或不入庫(kù)，原材料、產(chǎn)成品均不入帳，銷售長(zhǎng)期掛往來(lái)、體外循環(huán)和各種贈(zèng)送不入帳情況。（五）其他進(jìn)項(xiàng)稅金發(fā)生項(xiàng)目是否有異常增多的情況。（六）與銷售方是否存在關(guān)聯(lián)企業(yè)，是否存在轉(zhuǎn)移定價(jià)和利潤(rùn)的情況。（七）該產(chǎn)品耗原料較大，產(chǎn)生的下腳廢料和木芯量比較大，應(yīng)注意其去向、用途及取利情況。四、稅收評(píng)估監(jiān)控指標(biāo)體系。（一）指標(biāo)體系信息來(lái)源。（同鋸材加工）（二）指標(biāo)體系的設(shè)定。根據(jù)衛(wèi)生筷子產(chǎn)品生產(chǎn)的特點(diǎn)、工藝和稅收監(jiān)控難點(diǎn)，設(shè)定6項(xiàng)監(jiān)控指標(biāo)：1、稅收負(fù)擔(dān)率經(jīng)測(cè)算，這類企業(yè)平均稅負(fù)率6.74%,下限6%。2、投入產(chǎn)出指標(biāo)經(jīng)測(cè)算：樺木產(chǎn)品規(guī)格2034.110.1出材率：10箱12箱/，5000雙/箱揚(yáng)木產(chǎn)品規(guī)格1804.110.1出材率：10箱12箱/，5000雙/箱等級(jí)比率1等-3等（混等） 4等品 5等品 7箱 + 3箱 + 2箱 =12箱3、電耗控產(chǎn)指標(biāo)經(jīng)測(cè)算，3.39千瓦/箱,幅度:3.0千瓦4.3千瓦/箱4、包裝物控產(chǎn)指標(biāo)單位產(chǎn)品使用包裝物定額=1.02個(gè)/袋，損耗率2%。5、人工費(fèi)控產(chǎn)指標(biāo)經(jīng)測(cè)算:16.43元/袋,幅度12元/袋-20元/袋。6、成本利潤(rùn)率監(jiān)控指標(biāo)經(jīng)測(cè)算，平均成本利潤(rùn)率為12.9%,幅度10%15%（三）指標(biāo)峰值考慮的因素。（同鋸材加工）（四）采用的評(píng)估方法。（同鋸材加工）五、約談和實(shí)地核查要點(diǎn)納稅評(píng)估的操作實(shí)務(wù)。（同參考鋸材加工）六、納稅評(píng)估的典型案例。大興安嶺企業(yè)納稅評(píng)估案例大興安嶺某區(qū)木制品廠是2003年6月注冊(cè)成立的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)，2006年3月認(rèn)定為增值稅一般納稅人，主要生產(chǎn)指接材、削片、衛(wèi)生筷子等產(chǎn)品，注冊(cè)資金40萬(wàn)元，從業(yè)人數(shù)135人。在2007年5月全省稅負(fù)調(diào)查分析的過(guò)程中，通過(guò)信息采集和案頭分析，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)2006年度有關(guān)經(jīng)濟(jì)稅收指標(biāo)異常，列入納稅評(píng)估對(duì)象。（一）納稅評(píng)估疑點(diǎn)。經(jīng)過(guò)納稅信息采集和案頭審核分析（衛(wèi)生筷子信息采集表案頭分析表略），發(fā)現(xiàn)下列疑點(diǎn)：（1）農(nóng)產(chǎn)品原木發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅金超過(guò)50%；（2）應(yīng)納稅金28,159.42元,應(yīng)稅銷售額120,0149.58元,稅收負(fù)擔(dān)率2.35%，低于行業(yè)最低6%的峰值；（3）原材料投入產(chǎn)出平均9.45袋/立米原木,低于標(biāo)準(zhǔn)11袋/立米原木。（4）成本售價(jià)對(duì)比，成本利潤(rùn)率4.77%,低于峰值5標(biāo)準(zhǔn)下限5.23個(gè)百分點(diǎn)。（二）進(jìn)行約談舉證。 找企業(yè)法人代表、財(cái)務(wù)人員分別進(jìn)行約談：（1）該企業(yè)介紹主要生產(chǎn)一次性衛(wèi)生筷子，消耗大量樺木原料，由林業(yè)局統(tǒng)一開(kāi)具發(fā)票，統(tǒng)一由林業(yè)局貯木場(chǎng)調(diào)撥，只是消耗少量的輔助材料和包裝物及部分電力，所以抵扣的原木原料進(jìn)項(xiàng)稅比例偏大，達(dá)到83.6%，排除了虛增、虛抵的情況。（2）該企業(yè)介紹2006年原材料漲價(jià)，國(guó)家出臺(tái)限制政策，控制出口，當(dāng)年4月1日新開(kāi)征消費(fèi)稅等，影響銷售市場(chǎng)，銷售價(jià)格與原材料價(jià)格上漲幅度不同步，庫(kù)存產(chǎn)品數(shù)量增多，造成當(dāng)期稅負(fù)率偏低和成本利潤(rùn)率大幅下降。對(duì)原料漲價(jià)和產(chǎn)品庫(kù)存情況待實(shí)地核查。（3）對(duì)企業(yè)正常生產(chǎn)情況下，投入產(chǎn)出偏低的問(wèn)題企業(yè)法人和財(cái)務(wù)人員解釋不清，沒(méi)有正當(dāng)理由。需現(xiàn)場(chǎng)調(diào)查核實(shí)。（現(xiàn)三）現(xiàn)場(chǎng)實(shí)地調(diào)查。 經(jīng)查企業(yè)購(gòu)進(jìn)原材料發(fā)票和年度間橫向比對(duì)，確實(shí)存在2006年購(gòu)進(jìn)樺木每立米由650元提高為750元，上漲15.8%。經(jīng)查原料、產(chǎn)品檢尺小票、臺(tái)帳、庫(kù)存等原始記錄，受市場(chǎng)影響期末庫(kù)存11717袋比期初庫(kù)存1855袋增加6.3倍，形成稅負(fù)偏抵現(xiàn)象較為正常。但通過(guò)期初庫(kù)存產(chǎn)品、當(dāng)期生產(chǎn)產(chǎn)品、當(dāng)期銷售產(chǎn)品的數(shù)量比對(duì)，仍然無(wú)法斷定企業(yè)投入產(chǎn)出偏低的原因。經(jīng)評(píng)估組研究可能企業(yè)存在產(chǎn)品不入帳，偷稅的嫌疑，建議轉(zhuǎn)稽查進(jìn)一步查處。（四）稅務(wù)稽查檢查處理。 稽查局接到納稅評(píng)估轉(zhuǎn)辦傳遞單后，立即啟動(dòng)稽查程序。經(jīng)到林業(yè)局資源部門開(kāi)出的運(yùn)輸證明和鐵路發(fā)車數(shù)量核對(duì)，發(fā)現(xiàn)有600袋產(chǎn)品存在誤差。經(jīng)公路木材檢查站記錄和再次對(duì)該企業(yè)法人代表詢問(wèn)取證，在事實(shí)面前該企業(yè)承認(rèn)從公路私銷600袋未作銷納稅。每袋產(chǎn)品同期銷售價(jià)格77.5元,少計(jì)銷售收入46,500元,偷逃增值稅7,905元,消費(fèi)稅2,325元。按稽查程序除補(bǔ)繳所偷的增值稅、消費(fèi)稅外，按日加收0.05%的滯納金,并處以所偷稅款1倍的罰款,對(duì)其他納稅人起到一定的教育和震懾作用。（五）本案啟示與點(diǎn)評(píng)。稅源管理部門要定期掌握納稅人原料、產(chǎn)品購(gòu)進(jìn)、生產(chǎn)、銷售的異常變化情況，抓好日常監(jiān)控。要善于運(yùn)用各類指標(biāo)進(jìn)行分析和評(píng)估，從多個(gè)指標(biāo)互相印證查找違法違章線索，同時(shí)為納稅人提供警示服務(wù)，建立和諧稅企關(guān)系。對(duì)納稅人銷售等渠道、信息要全面的掌控，堵住偷漏稅的漏洞。七、行業(yè)稅收管理建議。（同鋸材加工）附件4：食品簽行業(yè)增值稅納稅指標(biāo)體系說(shuō)明食品簽是人們?nèi)粘Ｉ钪械某Ｓ梦锲罚糠种衲井a(chǎn)品外，主要是各類木制品食品簽占據(jù)需求市場(chǎng)。雖然消耗一定的木材資源，因其替代原料缺少和無(wú)法循環(huán)利用，國(guó)家尚未出臺(tái)強(qiáng)令性限制政策。因此，在一定時(shí)期內(nèi)該行業(yè)具有生存和發(fā)展的潛力。有的產(chǎn)品直接銷往本地和外界消費(fèi)市場(chǎng)，有的委托外貿(mào)企業(yè)出口國(guó)外，有的銷售半成品繼續(xù)深加工。該行業(yè)是經(jīng)濟(jì)發(fā)展不可忽視的一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)稅源。一、行業(yè)生產(chǎn)特點(diǎn)行業(yè)特點(diǎn)及工藝流程（一）行業(yè)特點(diǎn)（1）原材料食品簽生產(chǎn)要求的原料質(zhì)量和種類比較高，主要是林業(yè)局地?fù)軆?yōu)等樺木和普通樺木，從成本核算考慮極少使用剩余物原料。松木材質(zhì)沒(méi)有樺木“纖維柔軟”加工易碾碎，成品率低；楊木材質(zhì)又沒(méi)有樺木的“硬度”，不適于使用。（2）（二）產(chǎn)成品種類、規(guī)格比較專業(yè)、單一，各企業(yè)主要定型生產(chǎn)12種規(guī)格的食品簽，少數(shù)兼營(yíng)其他品種或多業(yè)經(jīng)營(yíng)。有的直接用原木生產(chǎn)出終端產(chǎn)成品，有的生產(chǎn)食品板和食品棒半成品，有的外購(gòu)食品板半成品繼續(xù)加工產(chǎn)成品。（3）（三）生產(chǎn)設(shè)備主要是蒸煮罐、出棒機(jī)、旋切機(jī)、刻切機(jī)、磨尖機(jī)等。（四二）生產(chǎn)工藝流程原材料造椴裝鍋蒸煮扒皮旋切切板烘干打包抽棒磨光鋸椴磨尖分選包裝入庫(kù)產(chǎn)成品入庫(kù)包裝分選磨尖鋸椴磨光抽棒二、稅收征管管理難點(diǎn)（一）主要的進(jìn)項(xiàng)稅憑證是原木發(fā)票，因沒(méi)有納入“金稅工程”稅控系統(tǒng)監(jiān)控，原材料購(gòu)進(jìn)的數(shù)量、價(jià)格、材質(zhì)難以及時(shí)準(zhǔn)確控制。（二）原材料的材質(zhì)不同造成產(chǎn)成品的出材率不同，致使產(chǎn)出率有一定的浮動(dòng)，而這個(gè)指標(biāo)稅務(wù)機(jī)關(guān)難以準(zhǔn)確掌握。（三）部分產(chǎn)成品用于本地居民家庭直接消費(fèi)，用于本地飲食服務(wù)行業(yè)的使用或各類贈(zèng)送等業(yè)務(wù)的銷售難于控制。（四）有的直接進(jìn)入外地消費(fèi)市場(chǎng)，存在現(xiàn)金交易和不開(kāi)具發(fā)票現(xiàn)象，對(duì)其銷售數(shù)量和銷售價(jià)格的準(zhǔn)確性難于核實(shí)。（五）木芯、樹皮及邊腳余料的核算、處置、使用如何計(jì)量控制困難。三、偷逃稅的主要手段（一）虛增、虛抵進(jìn)項(xiàng)稅：企業(yè)通過(guò)取得假發(fā)票的形式虛增當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額，達(dá)到減少應(yīng)納稅額的目的。這種進(jìn)項(xiàng)稅的虛抵不僅包括原材料采購(gòu)方面，在電力、輔助材料及運(yùn)費(fèi)等方面也存在這種隱患。（二）隱瞞銷售收入：對(duì)當(dāng)期銷售、自用及贈(zèng)送的產(chǎn)品采用隱瞞或轉(zhuǎn)移銷售收入的方法減少當(dāng)期銷項(xiàng)稅金。對(duì)產(chǎn)生的下腳廢料和木芯私自銷售不計(jì)帳。（三）關(guān)聯(lián)企業(yè)問(wèn)題：銷方與購(gòu)方為關(guān)聯(lián)企業(yè)的情況下，極易發(fā)生轉(zhuǎn)移定價(jià)和利潤(rùn)的情況。（四）體外循環(huán)不入帳:如原材料入帳，產(chǎn)成品少入或不入庫(kù)，原材料、產(chǎn)成品均不入帳。 （五）混淆產(chǎn)品等級(jí)數(shù)量比例，混等按等外產(chǎn)品貨物結(jié)算而減少當(dāng)期銷項(xiàng)稅金。（一）當(dāng)期原料購(gòu)入數(shù)量、購(gòu)入價(jià)格是否異常，所購(gòu)原料進(jìn)項(xiàng)稅金。是否有虛增、虛抵情況。（二）銷售的產(chǎn)品數(shù)量、價(jià)格是否異常，隱瞞或轉(zhuǎn)移銷售收入而減少當(dāng)期銷項(xiàng)稅金。（三）是否有混淆產(chǎn)品等級(jí)數(shù)量比例，混等按等外產(chǎn)品貨物結(jié)算而減少當(dāng)期銷項(xiàng)稅金。（四）是否有原材料入帳，產(chǎn)成品少入或不入庫(kù)，原材料、產(chǎn)成品均不入帳，銷售長(zhǎng)期掛往來(lái)、體外循環(huán)和各種贈(zèng)送不入帳情況。（五）其他進(jìn)項(xiàng)稅金發(fā)生項(xiàng)目是否有異常增多的情況。（六）與銷售方是否存在關(guān)聯(lián)企業(yè)，是否存在轉(zhuǎn)移定價(jià)和利潤(rùn)的情況。（七）該產(chǎn)品耗原料較大，產(chǎn)生的下腳廢料和木芯量比較大，應(yīng)注意其去向、用途及取利情況。四、稅收評(píng)估監(jiān)控指標(biāo)體系。（一）指標(biāo)體系信息來(lái)源。（同鋸材加工）（二）指標(biāo)體系的設(shè)定。根據(jù)雪糕柄產(chǎn)品生產(chǎn)的特點(diǎn)、工藝和稅收監(jiān)控難點(diǎn)，設(shè)定6項(xiàng)監(jiān)控指標(biāo)：1、稅收負(fù)擔(dān)率經(jīng)測(cè)算:平均稅負(fù)4.72%,下限為4%2、投入產(chǎn)出率經(jīng)測(cè)算:平均10.35箱/立米，下限10箱。3立米原木1T單板2.7T單板1T食品簽83箱/T3、電耗控產(chǎn)指標(biāo)經(jīng)測(cè)算，每箱成品耗電量7千瓦9千瓦/箱4、包裝物控產(chǎn)指標(biāo)單位產(chǎn)品使用包裝物定額=1.02套/箱，(1紙箱+10小盒)/套，損耗率2%5、人工費(fèi)控產(chǎn)指標(biāo)經(jīng)測(cè)算:21.5元/箱，幅度：20元/箱-23箱。6、成本利潤(rùn)率經(jīng)測(cè)算，平均成本利潤(rùn)率為5.