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企業(yè)研究論文-我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制制度現(xiàn)狀及其完善完善我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制制度,對(duì)規(guī)范會(huì)計(jì)行為,提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量,保護(hù)資本市場(chǎng)的有效運(yùn)行等具有重要意義。本文以?xún)?nèi)部控制的八大要素為基礎(chǔ),結(jié)合我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制制度的實(shí)施現(xiàn)狀,重點(diǎn)分析了我國(guó)企業(yè)在經(jīng)營(yíng)運(yùn)作實(shí)踐中內(nèi)部控制制度實(shí)施中存在的問(wèn)題,并著重以現(xiàn)代公司治理結(jié)構(gòu)理論解釋其成因,從完善公司治理結(jié)構(gòu)、公司內(nèi)部管理制度及強(qiáng)化會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)角度出發(fā)提出了完善企業(yè)內(nèi)部控制的對(duì)策。一、我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制制度的現(xiàn)狀自20世紀(jì)90年代起,我國(guó)開(kāi)始在企業(yè)大力推行內(nèi)部控制。1996年,財(cái)政部發(fā)布獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第9號(hào)內(nèi)部控制和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn);2001年6月,財(cái)政部頒布內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范基本規(guī)范(試行)和內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范貨幣資金(試行);2003年6月,內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)發(fā)布內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則第5號(hào)內(nèi)部控制審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則第16號(hào)內(nèi)部控制中的風(fēng)險(xiǎn)管理。但從內(nèi)部控制理論的發(fā)展來(lái)看,現(xiàn)代企業(yè)制度下的內(nèi)部控制已不僅僅是傳統(tǒng)的查弊和糾錯(cuò),而是涉及到企業(yè)的各個(gè)方面,成為公司治理的具體體現(xiàn)。在現(xiàn)代公司制下,內(nèi)部控制制度的職能不僅僅是保證企業(yè)財(cái)產(chǎn)的安全完整,檢查會(huì)計(jì)資料的準(zhǔn)確、可靠,還包括促進(jìn)企業(yè)貫徹經(jīng)營(yíng)方針、提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)效率。在實(shí)踐中,我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制仍停留在保障會(huì)計(jì)資料安全、完整及資金的安全性上,無(wú)法有效實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)的監(jiān)督與參與企業(yè)內(nèi)部管理的職能。具體可歸納為:(一)會(huì)計(jì)控制相對(duì)弱化。會(huì)計(jì)控制是企業(yè)內(nèi)部控制的核心內(nèi)容,只有建立有效的會(huì)計(jì)系統(tǒng),提供真實(shí)、完整、可靠的會(huì)計(jì)信息,才能為企業(yè)的財(cái)務(wù)運(yùn)作、經(jīng)營(yíng)決策和管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供決策分析依據(jù);只有將會(huì)計(jì)控制強(qiáng)而有力地貫穿于企業(yè)的財(cái)務(wù)管理過(guò)程中,才能真正發(fā)揮會(huì)計(jì)的監(jiān)督與管理職能,保障資金的安全、盡力規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。從我國(guó)企業(yè)的現(xiàn)狀來(lái)看,會(huì)計(jì)控制普遍弱化,會(huì)計(jì)職能更多的只是體現(xiàn)在報(bào)賬算賬上,對(duì)于企業(yè)的財(cái)務(wù)運(yùn)作缺乏有效的控制手段。一方面,我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度無(wú)一不是政府主導(dǎo)下的產(chǎn)物,企業(yè)的會(huì)計(jì)信息更多地被看成是一種對(duì)外提供的準(zhǔn)公共產(chǎn)品,大多數(shù)企業(yè)沒(méi)有提供高質(zhì)量會(huì)計(jì)信息的內(nèi)在動(dòng)力,少數(shù)企業(yè)為了某種利益,甚至不惜提供虛假的會(huì)計(jì)信息,更談不上利用會(huì)計(jì)系統(tǒng)對(duì)企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部控制與管理了。另一方面,受陳舊的管理體制制約,我國(guó)企業(yè)的會(huì)計(jì)職能更多的只是核算職能,大多數(shù)會(huì)計(jì)人員實(shí)質(zhì)上只是單純的報(bào)賬員,在具體經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的確認(rèn)過(guò)程中,嚴(yán)重受制于企業(yè)管理決策層,無(wú)法保持其應(yīng)有的獨(dú)立性,使會(huì)計(jì)的監(jiān)督與管理職能大大弱化。從近年被揭露的財(cái)務(wù)舞弊案例可以發(fā)現(xiàn),幾乎所有這些企業(yè)的管理問(wèn)題都是通過(guò)政府部門(mén)檢查、會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)等外部力量揭露出來(lái)的,反映出我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)控制外部化的特點(diǎn),企業(yè)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制與監(jiān)督嚴(yán)重滯后。(二)企業(yè)內(nèi)部控制觀念落后。其一,我國(guó)企業(yè),特別是國(guó)有企業(yè)的內(nèi)部控制制度,基本上是在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下建立和發(fā)展起來(lái)的,大多將內(nèi)部控制制度簡(jiǎn)單地理解為單位的內(nèi)部牽制制度。實(shí)質(zhì)上,現(xiàn)代企業(yè)的內(nèi)部控制是基于公司治理中的委托代理關(guān)系逐步發(fā)展起來(lái)的,體現(xiàn)了現(xiàn)代公司治理對(duì)于企業(yè)內(nèi)部各利益相關(guān)主體(大股東與小股東、股東與職業(yè)經(jīng)理人、企業(yè)內(nèi)部各部門(mén)等)的權(quán)利劃分與制約,是企業(yè)內(nèi)部各利益主體在充分博弈的基礎(chǔ)上形成的一種契約關(guān)系。筆者認(rèn)為,企業(yè)的內(nèi)部控制應(yīng)包含企業(yè)的決策授權(quán)機(jī)制、企業(yè)內(nèi)部各部門(mén)間的權(quán)限劃分、股東對(duì)經(jīng)理人及管理人員的激勵(lì)約束制度、財(cái)務(wù)部門(mén)在企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策中的地位等。從我國(guó)企業(yè)現(xiàn)狀看,公司治理存在內(nèi)部組織間權(quán)限劃分不明確、企業(yè)制度起不到激勵(lì)約束作用、財(cái)務(wù)部門(mén)缺乏對(duì)職業(yè)經(jīng)理人的有效制約等諸多問(wèn)題。顯然,這些深層次的問(wèn)題需要公司治理結(jié)構(gòu)的完善、企業(yè)內(nèi)部管理制度的設(shè)計(jì)、企業(yè)文化的建立,等等。這些正是我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制中的盲點(diǎn),不是簡(jiǎn)單的內(nèi)部牽制制度所能解決的。其二,我國(guó)企業(yè)在內(nèi)部控制中,往往重視對(duì)產(chǎn)品生產(chǎn)成本的控制,對(duì)如何有效控制企業(yè)的銷(xiāo)售費(fèi)用、管理費(fèi)用等期間費(fèi)用方面,則重視程度明顯不足。與企業(yè)的生產(chǎn)成本相比,期間費(fèi)用包括管理人員的薪籌、廣告費(fèi)用、技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)用、招待費(fèi)用以及其他各種零星的費(fèi)用支出,開(kāi)支范圍廣,具有隱蔽性強(qiáng)的特點(diǎn)。由于這部分成本的酌量性和我國(guó)企業(yè)(主要是國(guó)有企業(yè))對(duì)管理層缺乏有效的控制與監(jiān)督,企業(yè)管理決策人員作為獨(dú)立的“經(jīng)濟(jì)人”,不可避免地會(huì)對(duì)這部分費(fèi)用支出產(chǎn)生偏好,如提高管理人員薪酬和報(bào)銷(xiāo)費(fèi)用的范圍和額度。因此,對(duì)期間費(fèi)用的控制,或者說(shuō)是對(duì)管理者權(quán)限的控制,成為我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制的又一個(gè)盲點(diǎn)所在。(三)我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)十分淡薄。從我國(guó)企業(yè)現(xiàn)狀來(lái)看,企業(yè)管理人員風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡薄,在企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中,缺乏有效的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制和科學(xué)合理的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制,對(duì)風(fēng)險(xiǎn)投資缺乏嚴(yán)格有效的投資決策審批機(jī)制。從企業(yè)內(nèi)部管理體制角度分析,企業(yè)所面臨的風(fēng)險(xiǎn)大小取決于經(jīng)營(yíng)決策者個(gè)人的風(fēng)險(xiǎn)偏好。特別是在國(guó)有企業(yè),由于內(nèi)部投資決策及授權(quán)制度的缺陷以及公司治理結(jié)構(gòu)的不完善,企業(yè)的重大投資決策往往為少數(shù)人操控,而企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策者個(gè)人幾乎不用為企業(yè)“投資失誤”承擔(dān)任何成本,導(dǎo)致企業(yè)投資失控,風(fēng)險(xiǎn)加劇。二、基于公司治理結(jié)構(gòu)的內(nèi)部控制現(xiàn)狀的原因分析從某種意義上說(shuō),治理結(jié)構(gòu)是否完善、合理,是企業(yè)內(nèi)部控制能否發(fā)揮效用的決定性因素。分析我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制中存在的問(wèn)題,不難發(fā)現(xiàn)都與公司治理有關(guān),因此,探討我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀產(chǎn)生的原因,應(yīng)以現(xiàn)代公司治理為切入點(diǎn),才具有針對(duì)性。(一)產(chǎn)權(quán)不明晰,所有者缺位。由于歷史原因,我國(guó)國(guó)有企業(yè)長(zhǎng)久以來(lái)產(chǎn)權(quán)不明晰、所有權(quán)者缺位,全民所有往往成了誰(shuí)也沒(méi)有,使代理人(企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理者)在企業(yè)內(nèi)部取得了絕對(duì)優(yōu)勢(shì)地位,公司幾乎所有權(quán)力都集中于企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理層。雖然我國(guó)企業(yè)也建立了董事會(huì),但董事會(huì)本身并不能代表企業(yè)的產(chǎn)權(quán)所有者,往往無(wú)法對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理者進(jìn)行有效的制約。(二)企業(yè)缺乏科學(xué)的評(píng)價(jià)和激勵(lì)機(jī)制。良好的評(píng)價(jià)和激勵(lì)機(jī)制可以有效促使企業(yè)管理層利益與企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)利益趨于一致,是內(nèi)部控制發(fā)揮其效能的關(guān)鍵。而我國(guó)企業(yè)對(duì)管理人員往往缺乏科學(xué)的評(píng)價(jià)機(jī)制和合理的激勵(lì)政策,一旦內(nèi)部控制出現(xiàn)漏洞,企業(yè)管理人員從損害公司利益的行為中所能夠獲得的效用遠(yuǎn)大于從公司利潤(rùn)中獲取的剩余索取權(quán)時(shí),企業(yè)的內(nèi)部人控制問(wèn)題便會(huì)自然凸顯出來(lái)。我國(guó)國(guó)有企業(yè)的廠(chǎng)長(zhǎng)經(jīng)理等企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理人員幾乎全部來(lái)自于上級(jí)任命,造成管理人員不對(duì)企業(yè)負(fù)責(zé)、只對(duì)上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé),而上級(jí)部門(mén)對(duì)國(guó)有企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理人員往往只是采用一些簡(jiǎn)單的經(jīng)濟(jì)指標(biāo)來(lái)評(píng)價(jià)考核,無(wú)法真實(shí)反映經(jīng)濟(jì)管理人員實(shí)際為企業(yè)帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)效益。這種基于行政體制下的人事制度,對(duì)國(guó)有企業(yè)不僅不是一種有效的激勵(lì)制度,反而會(huì)促使部分國(guó)有企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理人員濫用權(quán)力牟取私利,同時(shí)提供虛假會(huì)計(jì)信息以滿(mǎn)足上級(jí)的考核指標(biāo)。(三)缺乏有效監(jiān)督控權(quán)機(jī)制和多級(jí)控制系統(tǒng)。在“委托代理”關(guān)系中,只有建立有效的監(jiān)督控權(quán)機(jī)制,才能提高代理人的違規(guī)成本,使代理人因違規(guī)成本過(guò)大而不敢違規(guī),實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制的目標(biāo)。多級(jí)控制系統(tǒng)包括三個(gè)層次:(1)所有者權(quán)益的利益保障系統(tǒng)。目的是防止企業(yè)因被少數(shù)利益集團(tuán)所操控而過(guò)分追求短期利益,背離股東權(quán)益最大化的目標(biāo)。這一控制系統(tǒng)主要表現(xiàn)為企業(yè)股東大會(huì)、監(jiān)事會(huì)與董事會(huì)等機(jī)構(gòu)的設(shè)置及權(quán)力制衡和監(jiān)督。(2)公司決策和經(jīng)營(yíng)目標(biāo)控制系統(tǒng)。主要是通過(guò)合理的制度安排,將“代理人”問(wèn)題對(duì)企業(yè)的負(fù)面影響降到最低。主要表現(xiàn)為公司董事會(huì)對(duì)公司經(jīng)營(yíng)管理者的考核、激勵(lì)與監(jiān)督機(jī)制。(3)預(yù)算執(zhí)行和控制系統(tǒng)。企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理者在實(shí)施公司戰(zhàn)略目標(biāo)的過(guò)程中,需要將目標(biāo)層層分解到各業(yè)務(wù)部門(mén),以保障公司目標(biāo)最終得到有效落實(shí)。預(yù)算執(zhí)行和控制系統(tǒng)主要表現(xiàn)為經(jīng)營(yíng)管理人員對(duì)公司員工的管理、監(jiān)督與控制。但在我國(guó),很多企業(yè)無(wú)法真正實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理層的有效控制與監(jiān)督,只有第三個(gè)層次的控制系統(tǒng)可以得到有效實(shí)施,第一層次與第二層次的控制系統(tǒng)則難盡人意,許多公司的監(jiān)事會(huì)、董事會(huì)形同虛設(shè),內(nèi)部人控制極其嚴(yán)重,中小股東對(duì)大股東、企業(yè)的所有者對(duì)經(jīng)營(yíng)者缺乏必要有效的監(jiān)督與約束手段??傮w來(lái)說(shuō),我國(guó)的內(nèi)部控制可以對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)予以充分控制,但對(duì)企業(yè)的決策管理層卻無(wú)能為力。三、我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制制度的完善對(duì)策鑒于我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題及其內(nèi)在原因,筆者以為完善我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)從以下三個(gè)層次著手:第一個(gè)層次是建立真正意義上的公司法人治理結(jié)構(gòu),使權(quán)力有所制衡。首先應(yīng)明確公司內(nèi)部股東大會(huì)、監(jiān)事會(huì)、董事會(huì)之間的責(zé)、權(quán)、利劃分,使
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