高新技術(shù)企業(yè)認定的稅收要求.ppt

1,高新技術(shù)企業(yè)認定的稅收要求,蕭山地方稅務(wù)局 2010年11月,2,稅 收 要 求,之所以對高新技術(shù)企業(yè)稅收管理加以關(guān)注，主要有兩個原因：一是研發(fā)費用的加計扣除；二是享受15%的企業(yè)所得稅優(yōu)惠稅率。但在具體實施過程中，各方主體卻常因理解差異而出現(xiàn)偏差，從而產(chǎn)生善意稅收風(fēng)險。,3,稅 收 要 求,研發(fā)費用加計扣除 2008年以前，企業(yè)發(fā)生的研究開發(fā)費用如何進行稅前扣除，并沒專門的規(guī)定，只是散見于財政部、國家稅務(wù)總局制定的若干個單行文件中，如國家稅務(wù)總局關(guān)于做好已取消和下放管理的企業(yè)所得稅審批項目后續(xù)管理工作的通知（國稅發(fā)200482號）、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)技術(shù)開發(fā)費稅前扣除管理辦法（國稅發(fā)199949號）、以及財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新有關(guān)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知（財稅200688號）。,4,稅 收 要 求,各地稅務(wù)機關(guān)在具體執(zhí)行中尺度掌握也有所不同，為此，結(jié)合新法出臺，國家稅務(wù)總局在2008年度印發(fā)了企業(yè)研究開發(fā)費用稅前扣除管理辦法（試行）（國稅發(fā)2008116號），作為各地稅務(wù)機關(guān)、企業(yè)執(zhí)行研發(fā)費用加計扣除的統(tǒng)一、全面的政策依據(jù)。主要包括以下內(nèi)容：,5,稅 收 要 求,（一）研究開發(fā)費用加計扣除的限制 1、扣除主體的限制。 文件第二條規(guī)定：“本辦法適用于財務(wù)核算健全并能準(zhǔn)確歸集研究開發(fā)費用的居民企業(yè)”。根據(jù)企業(yè)所得稅規(guī)定，居民企業(yè)是指依法在中國境內(nèi)外內(nèi)成立（包括依照中國法律、行政法規(guī)在中國境內(nèi)成立的企業(yè)、事業(yè)單位、社會團體以及其他取得收入的組織），或者依照外國（地區(qū)）法律成立但實際管理機構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)。,6,稅 收 要 求,這意味著財務(wù)核算不健全或不能準(zhǔn)確歸集研究開發(fā)費用的居民企業(yè)不得加計扣除（如企業(yè)所得稅核定征收企業(yè)）；對非居民企業(yè)納稅人發(fā)生的研究開發(fā)費用也不得享受加計扣除的優(yōu)惠政策。,7,稅 收 要 求,2、研究開發(fā)活動的限制。 以前相關(guān)文件從未明確規(guī)定企業(yè)從事的哪些研究開發(fā)活動才可以享受加計扣除的政策。們此前通常認為企業(yè)只要是開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的支出都可以加計扣除。這其實與政府所倡導(dǎo)的技術(shù)創(chuàng)新政策不盡相符的，也是企業(yè)所得稅征納工作中普遍存在的誤區(qū)。,8,稅 收 要 求,首先，研發(fā)范圍。文件明確規(guī)定：“研究開發(fā)活動是指企業(yè)為獲得科學(xué)與技術(shù)（不包括人文、社會科學(xué)）新知識、創(chuàng)造性運用科學(xué)技術(shù)新知識，或?qū)嵸|(zhì)性改進技術(shù)、工藝、產(chǎn)品（服務(wù)）而持續(xù)進行的具有明確目標(biāo)的研究開發(fā)活動。,9,稅 收 要 求,其次，成果要求。企業(yè)通過研究開發(fā)活動在技術(shù)、工藝、產(chǎn)品（服務(wù)）方面的創(chuàng)新應(yīng)取得的有價值的成果，且應(yīng)對本地區(qū)（省、自治區(qū)、直轄市或計劃單列市）相關(guān)行業(yè)的技術(shù)、工藝領(lǐng)先具有推動作用，為此不包括企業(yè)產(chǎn)品（服務(wù)）的常規(guī)性升級或?qū)_的科研成果直接應(yīng)用等活動。（如直接采用公開的新工藝、材料、裝置、產(chǎn)品、服務(wù)或知識等，如涂料企業(yè)采用新的公開先進性配方，生產(chǎn)出性能較好的產(chǎn)品）,10,稅 收 要 求,此外，先進認可。文件還規(guī)定企業(yè)只有從事國家重點支持的高新技術(shù)領(lǐng)域和國家發(fā)展改革委員會等部門公布的當(dāng)前優(yōu)先發(fā)展的高技術(shù)產(chǎn)業(yè)化重點領(lǐng)域指南規(guī)定項目的研究開發(fā)活動實際發(fā)生的相關(guān)費用才能加計扣除。 由此，我們不難發(fā)現(xiàn)政策對于可以享受加計扣除的企業(yè)研究開發(fā)活動做了嚴(yán)格的限制，只有同時符合上述三個方面要求的研究開發(fā)活動，才能享受加計扣除。這與日常所理解的研究開發(fā)活動存在比較大的差距。具體操作中，須注意風(fēng)險。,11,稅 收 要 求,3、研究開發(fā)活動費用的限制。 國稅發(fā)（2008）116號文件第四條具體列舉了企業(yè)可以享受加計扣除的八類費用，但費用扣除特別強調(diào)相關(guān)性原則，即與研究開發(fā)活動直接有關(guān)的費用才能加計扣除。因此，若企業(yè)從事的研究開發(fā)活動符合前述規(guī)定的條件，若需申請加計扣除，應(yīng)嚴(yán)格歸集這八類費用，不能擅自擴大范圍。也即可以作為研發(fā)費用，但不能加計扣除（如住房公積金、五項保險金、辦公費、建筑物折舊等）。,12,稅 收 要 求,116號文件扣除辦法規(guī)定八項費用：1、新產(chǎn)品設(shè)計費、新工藝規(guī)程制定費、直接相關(guān)的技術(shù)圖書資料費、翻譯費 ；2、直接消耗的材料、燃料和動力費用 ；3、在職直接從事研發(fā)活動人員的工資、薪金、獎金、津貼、補貼 ；4、專門用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備的折舊費或租賃費；5、專門用于研發(fā)活動的軟件、專利權(quán)、非專利技術(shù)等攤銷費用 ；6、專門用于中間試驗和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費 ；7、勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗費 ；8、研發(fā)成果的論證、評審、驗收費用 。,13,稅 收 要 求,高新技術(shù)企業(yè)認定指引八項費用 ：1、設(shè)計費用：為新產(chǎn)品和新工藝的構(gòu)思、開發(fā)和制造，進行工序、技術(shù)規(guī)范等發(fā)生費用。 2、直接投入：原材料；中間試驗和產(chǎn)品試制費；儀器設(shè)備維護費；資產(chǎn)租賃費。3、人員人工（除116文件規(guī)定外，還包括受雇有關(guān)的其他支出，如會議費、差旅費、辦公費、外事費、培訓(xùn)費、培養(yǎng)費、專家咨詢費、高新科技研發(fā)保險費用及外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費用） 。,14,稅 收 要 求,4、折舊費用與長期待攤費用（包括116號外在用建筑物的折舊費用及研發(fā)設(shè)施改建、改裝等長期待攤費用）。5、無形資產(chǎn)攤銷：因研究開發(fā)活動需要購入無形資產(chǎn)所發(fā)生的費用攤銷。（許可證、計算方法） 。6、裝備調(diào)試費：主要包括工裝準(zhǔn)備過程中研究開發(fā)活動所發(fā)生的費用，不包括常規(guī)性費用。 7、委托外部研究開發(fā)費用：指企業(yè)委托境內(nèi)其他企業(yè)、大學(xué)、研究機構(gòu)、轉(zhuǎn)制院所及境外機構(gòu)進行研究開發(fā)活動所發(fā)生的費用。項目成果為企業(yè)擁有，且與企業(yè)的主要經(jīng)營業(yè)務(wù)緊密相關(guān)。 8、其他費用：為研究開發(fā)活動所發(fā)生的如辦公費、通訊費、專利申請維護費、高新科技研發(fā)保險費等（后三項可加計扣除）。,15,稅 收 要 求,指引只適用于省級高新技術(shù)企業(yè)，扣除辦法適用所有已有立項研發(fā)項目的企業(yè)?？梢杂嬎惚壤难邪l(fā)費用應(yīng)當(dāng)按高新技術(shù)企業(yè)認定管理工作指引規(guī)定歸集，可以加計扣除的研發(fā)費用應(yīng)當(dāng)按企業(yè)研發(fā)費用稅前扣除管理辦法（國稅發(fā)2008116號）歸集。,16,稅 收 要 求,對于特殊情況的處理 鑒于企業(yè)從事研究開發(fā)活動的情形不盡相同，文件列舉了幾種特殊情況的稅收處理，也體現(xiàn)了“以民為本“的執(zhí)法理念。 1、對企業(yè)共同合作開發(fā)的項目，由合作各方就自身承擔(dān)的研發(fā)費用分別按照規(guī)定計算加計扣除。,17,稅 收 要 求,2、對企業(yè)委托給外單位進行開發(fā)的研發(fā)費用，由委托方按照規(guī)定計算加計扣除，受托方不得再進行加計扣除。也就是說，委托方、受托方不得重復(fù)享受稅法規(guī)定的加計扣除政策。,18,稅 收 要 求,3、企業(yè)未設(shè)立專門的研發(fā)機構(gòu)或企業(yè)研發(fā)機構(gòu)同時承擔(dān)生產(chǎn)經(jīng)營任務(wù)的，應(yīng)對研發(fā)費用和生產(chǎn)經(jīng)營費用分開進行核算，準(zhǔn)確、合理的計算各項研究開發(fā)費用支出。 4、企業(yè)集團根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營和科技開發(fā)的實際情況，由集團公司進行集中開發(fā)的研究開發(fā)項目，其實際發(fā)生的研究開發(fā)費，可以按照合理的分?jǐn)偡椒ㄔ谑芤婕瘓F成員公司間進行分?jǐn)偂Ｐ枰⒁獾氖?，對于母子公司之間的費用分儺，應(yīng)按照國家稅務(wù)總局關(guān)于母子公司間提供服務(wù)支付費用有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知（國稅發(fā)200886號）規(guī)定執(zhí)行并開具符合規(guī)定的發(fā)票。,19,稅 收 要 求,（三）不得享受加計扣除的情形 1、企業(yè)對委托開發(fā)的項目，受托方應(yīng)向委托方提供該研發(fā)項目的費用支出明細情況，否則，該委托開發(fā)項目的費用支出不得實行加計扣除。 2、企業(yè)未設(shè)立專門的研發(fā)機構(gòu)或企業(yè)研發(fā)機構(gòu)同時承擔(dān)生產(chǎn)經(jīng)營任務(wù)的，應(yīng)對研發(fā)費用和生產(chǎn)經(jīng)營費用分開進行核算，準(zhǔn)確、合理的計算各項研究開發(fā)費用支出，對劃分不清的，不得實行加計扣除。,20,稅 收 要 求,3、企業(yè)應(yīng)于年度匯算清繳所得稅申報時向主管稅務(wù)機關(guān)報送規(guī)定的相應(yīng)資料，申報的研究開發(fā)費用不真實或者資料不齊全的，不得享受研究開發(fā)費用加計扣除。 4、企業(yè)集團采取合理分?jǐn)傃芯块_發(fā)費的，企業(yè)集團應(yīng)提供集中研究開發(fā)項目的協(xié)議或合同，如不提供協(xié)議或合同，研究開發(fā)費用不得加計扣除。,21,稅 收 要 求,（四）賬簿資料管理 1、賬證健全。文件第十條明確規(guī)定，企業(yè)必須對研究開發(fā)費用實行專賬管理，同時必須按照本辦法附表的規(guī)定項目，準(zhǔn)確歸集填寫年度可加計扣除的各項研究開發(fā)費用實際發(fā)生額。申報的研究開發(fā)費用不真實或者資料不齊全的，不得享受研究開發(fā)費用加計扣除。允許企業(yè)用備查賬簿作為專賬管理的賬簿操作。,22,稅 收 要 求,原材料的投入必須建立詳細的領(lǐng)用、出庫、耗用記錄，必須由企業(yè)技術(shù)部門人員領(lǐng)用，按照研發(fā)項目制作材料領(lǐng)用、耗用明細清單，并附有領(lǐng)料單、耗用情況說明，同時企業(yè)倉庫部門要能夠提供相應(yīng)的材料出庫單。企業(yè)財務(wù)部門要根據(jù)材料耗用清單將此歸集到“研發(fā)費用材料”科目中。,23,稅 收 要 求,2、提供資料。 （1）自主、委托、合作研究開發(fā)項目計劃盡收眼底和研究開發(fā)預(yù)算。 （2）自主、委托、合作研究開發(fā)專門機構(gòu)或項目組的編制情況和專業(yè)人員名單。 （3）自主、委托、合作研究開發(fā)項目當(dāng)年研究開發(fā)費用發(fā)生情況歸集表。 （4）企業(yè)總經(jīng)理辦公會或董事會關(guān)于自主、委托、合作研究開發(fā)項目立項的決議文件。,24,稅 收 要 求,（5）委托、合作研究開發(fā)項目的合同或協(xié)議。 （6）研究開發(fā)項目的效用情況說明、研究成果報告等資料。 3、扣除時間 研究開發(fā)費用的減免屬于備案式減免，納稅人未按規(guī)定報備不得享受加計扣除的優(yōu)惠政策。文件第十二條明確規(guī)定，企業(yè)實際發(fā)生的研究開發(fā)費，在年度中間預(yù)繳所得稅時，允許據(jù)實計算扣除，在年度終了進行所得稅年度申報和匯算清繳時，再依照本辦法的規(guī)定計算加計扣除。,25,稅 收 要 求,二、高新技術(shù)企業(yè)認定要求 （一）具有大學(xué)?？埔陨蠈W(xué)歷的科技人員占企業(yè)當(dāng)年職工總數(shù)的30%上，其中研發(fā)人員占企業(yè)當(dāng)年職工總數(shù)的10%以上； 1、研發(fā)人員：包括研究人員、技術(shù)人員和輔助人員。 （1）研究人員：是指企業(yè)內(nèi)主要從事研究開發(fā)項目的專業(yè)人員。 （一般是指在企業(yè)技術(shù)部門任職的人員） （2）技術(shù)人員：具有工程技術(shù)、自然科學(xué)和生命科學(xué)中一個或一個以上領(lǐng)域的技術(shù)知識和經(jīng)驗，在研究人員指導(dǎo)下參與下述工作的人員：,26,稅 收 要 求,關(guān)鍵資料的收集整理；（可以是企業(yè)辦公室的相關(guān)人員） 編制計算機程序；（可以是企業(yè)計算機管理人員） 進行實驗、測試和分析；（可以是企業(yè)有關(guān)試驗人員） 為實驗、測試和分析準(zhǔn)備材料和設(shè)備； 記錄測量數(shù)據(jù)、進行計算和編制圖表；從事統(tǒng)計調(diào)查等 （可以是辦公室和財務(wù)部門的相關(guān)人員） （3）輔助人員：是指參與研究開發(fā)活動的熟練技工。,27,稅 收 要 求,2、科技人員：包括上述三類人員和企業(yè)中從事其他科技活動的人員。 判定條件：1、是否與企業(yè)簽訂了勞動合同。2、未簽訂了勞動合同的兼職或臨時聘用人員，全年須在企業(yè)累計工作183天以上。3、上述人員必須具有大學(xué)?？埔陨蠈W(xué)歷。 3、企業(yè)當(dāng)年職工總數(shù)：與企業(yè)簽訂了勞動合同的職工人數(shù)。不包括臨時工（指未簽訂了勞動合同且工作時間不滿一年）但前面的兼職或臨時用的科技人員應(yīng)計算在內(nèi)。,28,稅 收 要 求,（二）企業(yè)為獲得科學(xué)技術(shù)（不包括人文、社會科學(xué)）新知識，創(chuàng)造性運用科學(xué)技術(shù)新知識，或?qū)嵸|(zhì)性改進技術(shù)、產(chǎn)品（服務(wù)）而持續(xù)進行了研究開發(fā)活動，且近三個會計年度的研究開發(fā)費用總額占銷售收入總額的比例符合如下要求： 1. 最近一年銷售收入小于5,000萬元的企業(yè)，比例不低于6%； 2. 最近一年銷售收入在5,000萬元至20,000萬元的企業(yè)，比例不低于4%； 3. 最近一年銷售收入在20,000萬元以上的企業(yè)，比例不低于3%。,29,稅 收 要 求,其中，企業(yè)在中國境內(nèi)發(fā)生的研究開發(fā)費用總額占全部研究開發(fā)費用總額的比例不低于60%。企業(yè)注冊成立時間不足三年的，按實際經(jīng)營年限計算； 比例：3年合計研究開發(fā)費用總額3年合計銷售收入總額 比例判定：以最近一年銷售收入為準(zhǔn)。 銷售收入包括：主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入和視同銷售收入。,30,稅 收 要 求,三、檢查存在問題 1、職工總數(shù)以社保參保數(shù)為準(zhǔn)。在確實做到全員參保的情況下，二者人數(shù)一致，但事實是我們所推行的全員參保是有其名無其實，因此，造成比例失真。 2、材料占比太高，廢料幾乎沒有。另外還存在賬簿中可加,31,稅 收 要 求,計扣除的研發(fā)費用金額遠小于實際加計扣除額，主要原因是實際加計扣除是剔除材料部分。這種做法有點“此地?zé)o銀三百兩”的味道。 3、認定后萬事大吉，達不到要求比例。認定時想方設(shè)法咬緊牙關(guān)保證比例，通過后就放松要求，任其自然，不再關(guān)注比例指標(biāo)。,32,相 關(guān) 政 策,一、企業(yè)研究開發(fā)費用稅前扣除管理辦法（試行）（國稅發(fā)2008116號） 二、國家稅務(wù)總局關(guān)于實施高新技術(shù)企業(yè)所得稅優(yōu)惠有關(guān)問題的通知（國稅函（2009）203號），已認定高新技術(shù)企業(yè)，認定后仍應(yīng)符合高新技術(shù)企業(yè)認定標(biāo)準(zhǔn)，認定后企業(yè)發(fā)生的研發(fā)費、高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入占企業(yè)總收入的比例等指標(biāo)計算均按當(dāng)年數(shù)。,33,相 關(guān) 政 策,國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項銜接問題的通知（國稅函200998號）企業(yè)技術(shù)開發(fā)費加計扣除部分已形成企業(yè)年度虧損，可以用以后年度所得彌補，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長不得超過5年。,34,相 關(guān) 政 策,四、國家稅務(wù)