資產(chǎn)重要知識點總結(jié)

第一章資產(chǎn)一、考情分析資產(chǎn)是六個會計要素中最重要的。每年這章所占的分?jǐn)?shù)都較高；從題型看，各種題型在本章均有可能涉及，尤其是計算分析題和綜合題一般都會涉及本章的內(nèi)容。考生在復(fù)習(xí)過程中，對本章比較單一的知識點，如銀行存款的核對等主要把握好客觀題。而對于相對復(fù)雜的知識點，不僅要掌握好知識點本身，還要注意與其他知識的融會貫通。比如，應(yīng)收賬款與收入、增值稅的結(jié)合，存貨在供產(chǎn)銷業(yè)務(wù)活動中的核算，固定資產(chǎn)與長期借款的結(jié)合等。此外本章還涉及很多計算性的問題，如應(yīng)收款項應(yīng)計提的壞賬準(zhǔn)備，存貨發(fā)出的計價，固定資產(chǎn)折舊等考生應(yīng)注意熟練掌握。最近三年本章考試題型、分值分布年份單項選擇題多項選擇題判斷題計算分析題綜合題合計2010年8分12分3分6分29分2009年6分8分5分5分12分36分2008年7分8分5分10分30分二、本章變動本章無變動。三、主要主要考點總結(jié)（一）資產(chǎn)的特征1.資產(chǎn)預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益；2.資產(chǎn)應(yīng)為企業(yè)擁有或者控制的資源；3.資產(chǎn)是由企業(yè)過去的交易或者事項形成的?！纠}單選題】資產(chǎn)的基本特征包括（）。A.資產(chǎn)必須為企業(yè)擁有的資源B.資產(chǎn)預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益C.與該資源有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)D.資源的成本或價值能夠可靠地計量正確答案B（二）財產(chǎn)清查的總結(jié)1.現(xiàn)金盤盈、盤虧：盤盈現(xiàn)金，借記“庫存現(xiàn)金”，貸記“待處理財產(chǎn)損溢”科目，批準(zhǔn)處理后屬于支付給有關(guān)人員或單位的，計入“其他應(yīng)付款”科目；屬于無法查明原因的，計入“營業(yè)外收入”科目。盤虧現(xiàn)金，借記“待處理財產(chǎn)損溢”科目，貸記“庫存現(xiàn)金”科目，批準(zhǔn)處理后屬于應(yīng)由責(zé)任人賠償或保險公司賠償?shù)牟糠?，計入“其他?yīng)收款”科目；屬于無法查明原因的，計入“管理費用”科目?，F(xiàn)金盤盈或者盤虧批準(zhǔn)前：盤盈：借：庫存現(xiàn)金貸：待處理財產(chǎn)損溢盤虧：借：待處理財產(chǎn)損溢貸：庫存現(xiàn)金批準(zhǔn)后：盤盈：借：待處理財產(chǎn)損溢貸：其他應(yīng)付款（應(yīng)支付給其他單位的）營業(yè)外收入（無法查明原因的）盤虧：借：管理費用（無法查明原因的）其他應(yīng)收款（責(zé)任人賠償?shù)牟糠郑┵J：待處理財產(chǎn)損溢2.存貨盤盈、盤虧（1）存貨的盤盈企業(yè)在財產(chǎn)清查中盤盈的存貨，根據(jù)“存貨盤存報告單”所列金額，編制會計分錄如下：借：原材料周轉(zhuǎn)材料庫存商品等貸：待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢盤盈的存貨，通常是由企業(yè)日常收發(fā)計量或計算上的差錯所造成的，其盤盈的存貨，可沖減管理費用，按規(guī)定手續(xù)報經(jīng)批準(zhǔn)后，會計分錄如下：借：待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢貸：管理費用（2）存貨的盤虧企業(yè)對于盤虧的存貨，根據(jù)“存貨盤存報告單”編制如下會計分錄：借：待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢貸：原材料周轉(zhuǎn)材料庫存商品等對于購進的貨物、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品發(fā)生非正常損失（管理不善造成的被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)）引起盤虧存貨應(yīng)負(fù)擔(dān)的增值稅，應(yīng)一并轉(zhuǎn)入“待處理財產(chǎn)損溢”科目。借：待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）對于盤虧的存貨應(yīng)根據(jù)造成盤虧的原因，分別情況進行轉(zhuǎn)賬，屬于定額內(nèi)損耗以及存貨日常收發(fā)計量上的差錯，經(jīng)批準(zhǔn)后轉(zhuǎn)作管理費用。借：管理費用貸：待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢對于應(yīng)由過失人賠償?shù)膿p失，應(yīng)作如下分錄：借：其他應(yīng)收款貸：待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢對于自然災(zāi)害等不可抗拒的原因而發(fā)生的存貨損失，應(yīng)作如下分錄：借：營業(yè)外支出非常損失貸：待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢3.固定資產(chǎn)的盤盈、盤虧（1）盤盈固定資產(chǎn)，應(yīng)作為前期差錯處理，在按管理權(quán)限報經(jīng)批準(zhǔn)處理前應(yīng)先通過“以前年度損益調(diào)整”科目核算。盤盈的固定資產(chǎn)，應(yīng)按以下規(guī)定確定其入賬價值：如果同類或類似固定資產(chǎn)存在活躍市場的，按同類或類似固定資產(chǎn)的市場價格，減去按該項資產(chǎn)的新舊程度估計的價值損耗后的余額，作為入賬價值；若同類或類似固定資產(chǎn)不存在活躍市場的，按該項固定資產(chǎn)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，作為入賬價值。按此確定的入賬價值，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“以前年度損益調(diào)整”科目。盤盈固定資產(chǎn)作為前期差錯處理的原因：根據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則第4號固定資產(chǎn)及其應(yīng)用指南的有關(guān)規(guī)定，固定資產(chǎn)盤盈應(yīng)作為前期差錯記入“以前年度損益調(diào)整”科目。而原來則是作為當(dāng)期損益。之所以新準(zhǔn)則將固定資產(chǎn)盤盈作為前期差錯進行會計處理，是因為固定資產(chǎn)出現(xiàn)盤盈是由于企業(yè)無法控制的因素，而造成盤盈的可能性是極小甚至是不可能的，企業(yè)出現(xiàn)了固定資產(chǎn)的盤盈必定是企業(yè)以前會計期間少計、漏計而產(chǎn)生的，應(yīng)當(dāng)作為會計差錯進行更正處理，這樣也能在一定程度上控制人為的調(diào)解利潤的可能性?！纠}計算分析題】某企業(yè)于2007年6月8日對企業(yè)全部的固定資產(chǎn)進行盤查，盤盈一臺7成新的機器設(shè)備，該設(shè)備同類產(chǎn)品市場價格為100 000元，企業(yè)所得稅稅率為33，盈余公積提取比例為10%。要求：編制該企業(yè)盤盈固定資產(chǎn)的相關(guān)會計分錄?！敬鸢浮堪凑招聲嫓?zhǔn)則，固定資產(chǎn)盤盈屬于會計差錯，該企業(yè)的有關(guān)會計處理為：（1）借：固定資產(chǎn)70 000貸：以前年度損益調(diào)整70 000（2）借：以前年度損益調(diào)整23 100貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交所得稅23 100（3）借：以前年度損益調(diào)整46 900貸：盈余公積4 690利潤分配未分配利潤42 210（2）盤虧固定資產(chǎn)，按固定資產(chǎn)賬面價值借記“待處理財產(chǎn)損溢”科目，“累計折舊”科目，“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目，按固定資產(chǎn)原價貸記“固定資產(chǎn)”。按管理權(quán)限報經(jīng)批準(zhǔn)后處理時，按可收回的保險賠償或過失人賠償，借記“其他應(yīng)收款”科目；按應(yīng)計入營業(yè)外支出的金額，借記“營業(yè)外支出盤虧損失”，貸記“待處理財產(chǎn)損溢”科目。11月24日更新（三）現(xiàn)金折扣、商業(yè)折扣對應(yīng)收賬款的影響原因與增值稅關(guān)系對應(yīng)收賬款的入賬額的影響會計處理商業(yè)折扣為了多銷商品折后計稅應(yīng)按折后價款加計按此價款計算的增值稅入賬無專門會計處理現(xiàn)金折扣為了及早收款與增值稅的認(rèn)定無關(guān)系在總價法下，現(xiàn)金折扣不影響應(yīng)收賬款的入賬額總價法下的會計處理：1.賒銷時：借：應(yīng)收賬款貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）2.如果在折扣期內(nèi)收款：借：銀行存款 財務(wù)費用貸：應(yīng)收賬款3.如果在非折扣期內(nèi)收款：借：銀行存款 貸：應(yīng)收賬款（四）壞賬準(zhǔn)備的計提公式及分錄總結(jié)：計提的壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備的應(yīng)有余額（應(yīng)收款項的期末余額壞賬準(zhǔn)備的計提比例）計提壞賬準(zhǔn)備前壞賬準(zhǔn)備的已有余額計提壞賬時：借：資產(chǎn)減值損失貸：壞賬準(zhǔn)備發(fā)生損失時核銷壞賬：借：壞賬準(zhǔn)備貸：應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)回壞賬時： 借：壞賬準(zhǔn)備貸：資產(chǎn)減值損失 收回已轉(zhuǎn)銷的壞賬：借：應(yīng)收賬款 貸：壞賬準(zhǔn)備借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款 或借：銀行存款貸：壞賬準(zhǔn)備【例題計算分析題】甲企業(yè)為增值稅一般納稅人，增值稅稅率為17。2009年12月1日，甲企業(yè)“應(yīng)收賬款”科目借方余額為500萬元，“壞賬準(zhǔn)備”科目貸方余額為25萬元，企業(yè)通過對應(yīng)收款項的信用風(fēng)險特征進行分析，確定計提壞賬準(zhǔn)備的比例為期末應(yīng)收賬款余額的5。12月份，甲企業(yè)發(fā)生如下經(jīng)濟業(yè)務(wù)：（1）12月5日，向乙企業(yè)賒銷商品批，按商品價目表標(biāo)明的價格計算的金額為1 000萬元（不含增值稅），由于是成批銷售，甲企業(yè)給予乙企業(yè)10的商業(yè)折扣。（2）12月9日，一客戶破產(chǎn)，根據(jù)清算程序，有應(yīng)收賬款40萬元不能收回，確認(rèn)為壞賬。（3）12月11日，收到乙企業(yè)的銷貨款500萬元，存入銀行。（4）12月21日，收到2008年已轉(zhuǎn)銷為壞賬的應(yīng)收賬款10萬元，存入銀行。（5）12月30日，向丙企業(yè)銷售商品一批，增值稅專用發(fā)票上注明的售價為100萬元，增值稅稅額為17萬元。甲企業(yè)為了及早收回貨款而在合同中規(guī)定的現(xiàn)金折扣條件為2/10，1/20，n/30。假定現(xiàn)金折扣不考慮增值稅。要求： （1）逐筆編制甲企業(yè)上述業(yè)務(wù)的會計分錄。（2）計算甲企業(yè)本期應(yīng)計提的壞賬準(zhǔn)備并編制會計分錄。（“應(yīng)交稅費”科目要求寫出明細(xì)科目和專欄名稱，答案中的金額單位用萬元表示）【正確答案】本題考核壞賬準(zhǔn)備的計算。（1）借：應(yīng)收賬款1 053 貸：主營業(yè)務(wù)收入900應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）153 借：壞賬準(zhǔn)備40 貸：應(yīng)收賬款40 借：銀行存款500 貸：應(yīng)收賬款500 借：應(yīng)收賬款10 貸：壞賬準(zhǔn)備10 借：銀行存款10 貸：應(yīng)收賬款10 借：應(yīng)收賬款117 貸：主營業(yè)務(wù)收入100應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）17 （2）本期應(yīng)計提壞賬準(zhǔn)備=（5001 05340500117）5（254010）56.5561.5（萬元）借：資產(chǎn)減值損失61.5貸：壞賬準(zhǔn)備61.5（五）交易性金融資產(chǎn)的總結(jié)1.購買分錄：借：交易性金融資產(chǎn)成本（按公允價值入賬）投資收益 （交易費用）應(yīng)收股利或應(yīng)收利息貸：銀行存款 （支付的總價款）2公允價值變動分錄：當(dāng)公允價值大于賬面價值時借：交易性金融資產(chǎn)公允價值變動貸：公允價值變動損益當(dāng)公允價值小于賬面價值時：借：公允價值變動損益貸：交易性金融資產(chǎn)公允價值變動3.被投資方宣告分紅或利息借：應(yīng)收股利（或應(yīng)收利息）貸：投資收益4.收到股利或利息時借：銀行存款貸：應(yīng)收股利（應(yīng)收利息）5.出售相關(guān)投資借：銀行存款（售價）公允價值變動損益（持有期間公允價值的凈增值額）貸：交易性金融資產(chǎn)（賬面余額）投資收益（倒擠認(rèn)定，損失記借方，收益記貸方。）公允價值變動損益（持有期間公允價值的凈貶值額）【例題計算分析題】甲公司按年對外提供財務(wù)報表。（1）2007年3月6日甲公司以賺取差價為目的從二級市場購入的一批乙公司發(fā)行的股票100萬股，作為交易性金融資產(chǎn)，取得時公允價值為每股為5.2元，含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利為0.2元，另支付交易費用5萬元，全部價款以銀行存款支付。（2）2007年3月16日收到最初支付價款中所含現(xiàn)金股利。（3）2007年12月31日，該股票公允價值為每股4.5元。（4）2008年2月21日，乙公司宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利為0.3元。（5）2008年3月21日，收到現(xiàn)金股利。（6）2008年12月31日，該股票公允價值為每股5.3元。（7）2009年3月16日，將該股票全部處置，每股5.1元，交易費用為5萬元。要求：根據(jù)上述資料（1）（7），編制甲公司的相關(guān)會計分錄。（分錄中的金額單位為萬元）【答案】（1）2007年3月6日甲公司以賺取差價為目的從二級市場購入的一批乙公司發(fā)行的股票100萬股，作為交易性金融資產(chǎn)，取得時公允價值為每股為5.2元，含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利為0.2元，另支付交易費用5萬元，全部價款以銀行存款支付。借：交易性金融資產(chǎn)成本500 100（5.20.2）應(yīng)收股利20投資收益 5貸：銀行存款525（2）2007年3月16日收到最初支付價款中所含現(xiàn)金股利。借：銀行存款20貸：應(yīng)收股利 20（3）2007年12月31日，該股票公允價值為每股4.5元。借：公允價值變動損益50（4.5100-500=-50）貸：交易性金融資產(chǎn)公允價值變動50 （4）2008年2月21日，乙公司宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利為0.3元。借：應(yīng)收股利 30（1000.3）貸：投資收益 30（5）2008年3月21日，收到現(xiàn)金股利。借：銀行存款30貸：應(yīng)收股利 30（6）2008年12月31日，該股票公允價值為每股5.3元。借：交易性金融資產(chǎn)公允價值變動80貸：公允價值變動損益 80 （5.34.5）100 （7）2009年3月16日，將該股票全部處置，每股5.1元，交易費用為5萬元。借：銀行存款 （5105）505投資收益25貸：交易性金融資產(chǎn)成本 500公允價值變動30借：公允價值變動損益30 貸：投資收益 30（六）存貨實際成本法和計劃成本法的區(qū)別實際成本法和計劃成本法的區(qū)別主要有兩點：1.賬戶使用的不同：實際成本法下，購買的尚未驗收入庫材料的實際成本記入“在途物資”科目，計劃成本法下，購買的尚未驗收入庫材料的實際成本記入“材料采購”科目，同時實際成本和計劃成本之間的差額計入“材料成本差異”科目。2.計入成本費用時，實際成本可以直接轉(zhuǎn)入，但是計劃成本法首先要將計劃成本轉(zhuǎn)入，然后將“材料成本差異”轉(zhuǎn)入到相關(guān)的成本費用中去。賬務(wù)處理：（1）實際成本法：未入庫時：借：在途物資貸：銀行存款入庫時：借：原材料等貸：在途物資分配到成本費用中：實際成本法：借：管理費用等貸：原材料等（實際成本）（2）計劃成本法：未入庫時：借：材料采購貸：銀行存款入庫時：借：原材料材料成本差異（借或貸）貸：材料采購分配到成本費用中：借：管理費用等貸：原材料等（計劃成本）月末結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異：借：管理費用等貸：材料成本差異（借或貸）（七）長期股權(quán)投資成本法和權(quán)益法的區(qū)別判斷成本法核算還是權(quán)益法核算主要有兩條途徑，首先第一條是題目給出投資企業(yè)對于被投資企業(yè)的影響：成本法：投資方對被投資方不具有共同控制或重大影響，應(yīng)該采用成本法；投資方能夠控制被投資方，也應(yīng)該采用成本法；權(quán)益法：投資方對于被投資方具有共同控制或重大影響，應(yīng)該用權(quán)益法；第二條途徑是給出持股比例：成本法：持股比例在20以下或者50以上應(yīng)該采用成本法核算；權(quán)益法：持股比例在2050之間（包括20和50）應(yīng)該采用權(quán)益法核算。第一條途徑高于第二條途徑，也就是比如說題目中給出了持股比例為25，同時又給出了對被投資方不具有重大影響，那么，就不能按照持股比例采用權(quán)益法，而應(yīng)該按照實際影響采用成本法。后續(xù)計量：成本法下應(yīng)該按照初始投資成本入賬，不進行調(diào)整；權(quán)益法下如果初始投資成本大于應(yīng)享有的被投資方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額應(yīng)該按照初始投資成本入賬，不進行調(diào)整；如果初始投資成本小于應(yīng)享有的被投資方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額應(yīng)該按照應(yīng)享有的被投資方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額調(diào)整初始入賬價值，也就是按照應(yīng)享有的被投資方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額記入長期股權(quán)投資，差額記入營業(yè)外收入；被投資方的處理：被投資方分配股利：成本法：借：應(yīng)收股利貸：投資收益權(quán)益法：被投資方宣告分配的現(xiàn)金股利應(yīng)該沖減長期股權(quán)投資成本、損益調(diào)整。分錄是：借：應(yīng)收股利貸：長期股權(quán)投資成本、損益調(diào)整被投資方宣告分配或?qū)嶋H發(fā)放股票股利投資方不做處理，收到時做備查登記。被投資方實現(xiàn)凈利潤或凈虧損：成本法下：不進行賬務(wù)處理；權(quán)益法下：確認(rèn)投資收益，同時調(diào)整長期股權(quán)投資。分錄是：借：長期股權(quán)投資貸：投資收益（凈虧損做相反分錄）被投資方除凈損益以外的其他權(quán)益變動：成本法下：不做處理權(quán)益法下：確認(rèn)為資本公積其他資本公積，同時調(diào)整長期股權(quán)投資，處置時應(yīng)該將這部分資本公積轉(zhuǎn)出，轉(zhuǎn)入投資收益。投資方的處理：如果是發(fā)行股票：借：利潤分配應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤貸：應(yīng)付股利如果是發(fā)行債券：借：財務(wù)費用貸：應(yīng)付債券應(yīng)計利息（一次還本付息的債券）應(yīng)付利息（分次付息一次還本的債券）下面這個題目要先自己動手做呀！【例題計算分析題】A公司有關(guān)投資業(yè)務(wù)如下：（1）2006年11月2日A公司與甲公司簽訂協(xié)議，A公司收購甲公司持有C公司部分股份，所購股份占C公司股份總額30%，收購價款為22 000萬元。2007年1月1日辦理完畢有關(guān)股權(quán)轉(zhuǎn)讓手續(xù)并支付價款22 000萬元。2007年1月1日C公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值總額為80 000萬元。A公司對C公司投資采用權(quán)益法核算。假定取得投資時點被投資單位各資產(chǎn)公允價值等于賬面價值，雙方采用的會計政策、會計期間相同。借：長期股權(quán)投資成本22 000貸：銀行存款22 000長期股權(quán)投資的初始投資成本（22 000萬元）小于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的（80 00030%24 000萬元），調(diào)整已確認(rèn)的初始投資成本。借：長期股權(quán)投資成本2 000（24 00022 000）貸：營業(yè)外收入 2 000（2）2007年度末C公司實現(xiàn)凈利潤10 000萬元。借：長期股權(quán)投資損益調(diào)整3 000貸：投資收益3 000（10 00030%）（3）