長(zhǎng)期負(fù)債與借款費(fèi)用

第十一章長(zhǎng)期負(fù)債及借款費(fèi)用考情分析：本章在近年考試中客觀題和主觀題均有出現(xiàn)，1-11分，屬于比較重要的章節(jié)。第一節(jié)長(zhǎng)期負(fù)債長(zhǎng)期負(fù)債期末按攤余成本計(jì)量?！伴L(zhǎng)期借款”和“應(yīng)付債券”的攤余成本、賬面余額及賬面價(jià)值三者相等。一、長(zhǎng)期借款（一般了解）長(zhǎng)期借款的核算分取得借款、期末計(jì)息和到期償還三個(gè)階段。1.取得借款（以下分錄中數(shù)據(jù)為假定數(shù)據(jù)）借：銀行存款990（實(shí)際收到的金額）長(zhǎng)期借款利息調(diào)整 10（倒擠）貸：長(zhǎng)期借款本金1 000（借款合同的本金）2.期末計(jì)息借：財(cái)務(wù)費(fèi)用/在建工程等（期初攤余成本實(shí)際利率）貸：應(yīng)付利息 （本金合同利率。分期付息）長(zhǎng)期借款利息調(diào)整 （倒擠）注意：一次還本付息的長(zhǎng)期借款，“應(yīng)付利息”改為“長(zhǎng)期借款應(yīng)計(jì)利息”科目。3.償還本金（1）分期付息借：長(zhǎng)期借款本金貸：銀行存款（2）到期一次還本付息借：長(zhǎng)期借款本金長(zhǎng)期借款應(yīng)計(jì)利息貸：銀行存款二、應(yīng)付債券（一）一般公司債券（與長(zhǎng)期借款的核算類(lèi)似）一般公司債券的核算包括債券發(fā)行、期末攤余成本的計(jì)算、到期償還三個(gè)環(huán)節(jié)。1.公司債券的發(fā)行票面利率市場(chǎng)利率：溢價(jià)發(fā)行票面利率市場(chǎng)利率：折價(jià)發(fā)行票面利率市場(chǎng)利率：平價(jià)發(fā)行（1）溢價(jià)發(fā)行（以下分錄中數(shù)據(jù)為假定數(shù)據(jù)）：借：銀行存款1 200貸：應(yīng)付債券面值1 000利息調(diào)整200（倒擠）（2）折價(jià)發(fā)行（以下分錄中數(shù)據(jù)為假定數(shù)據(jù)）：借：銀行存款 900應(yīng)付債券利息調(diào)整100（倒擠）貸：應(yīng)付債券面值1 000存在發(fā)行費(fèi)用時(shí)，發(fā)行費(fèi)用也會(huì)影響利息調(diào)整金額的計(jì)算。注意：當(dāng)票面利率與市場(chǎng)利率不一致時(shí)，通常需要計(jì)算實(shí)際利率（市場(chǎng)利率），為后續(xù)計(jì)算作準(zhǔn)備?？荚嚂r(shí)實(shí)際利率會(huì)已知。2.期末攤余成本的計(jì)算（1）溢價(jià)發(fā)行：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用/在建工程等（期初攤余成本實(shí)際利率）應(yīng)付債券利息調(diào)整（倒擠）貸：應(yīng)付利息（分期付息） 面值票面利率應(yīng)付債券應(yīng)計(jì)利息（到期一次還本付息）面值票面利率（2）折價(jià)發(fā)行：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用/在建工程等（期初攤余成本實(shí)際利率）貸：應(yīng)付債券利息調(diào)整（倒擠）應(yīng)付利息（或：應(yīng)計(jì)利息明細(xì)）面值票面利率期末攤余成本期初攤余成本利息費(fèi)用應(yīng)付利息（現(xiàn)金流出）其中：利息費(fèi)用（即實(shí)際的利息負(fù)擔(dān)）期初攤余成本實(shí)際利率 應(yīng)付利息（現(xiàn)金流出）債券面值票面利率3.債券的償還（1）分期付息借：應(yīng)付債券面值 貸：銀行存款（2）到期一次還本付息借：應(yīng)付債券面值 應(yīng)計(jì)利息 貸：銀行存款教材P181【例11-2】211年1月1日，甲公司經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行5年期一次還本、分期付息的公司債券60 000 000元，債券利息在每年12月31日支付，票面利率為年利率6%。假定債券發(fā)行時(shí)的市場(chǎng)利率為5%甲公司該批債券實(shí)際發(fā)行價(jià)格為：360萬(wàn) 360萬(wàn) 360萬(wàn) 360萬(wàn) 360萬(wàn) 6000萬(wàn)0 1 2 3 4 5現(xiàn)值PP60 000 000（P/S，5%，5）（60 000 0006%）（P/A，5%，5）60 000 0000.783560 000 0006%4.329562 596 200（元）甲公司根據(jù)上述資料，采用實(shí)際利率法和攤余成本計(jì)算確定的利息費(fèi)用，見(jiàn)表11-1。日期現(xiàn)金流出（a）實(shí)際利息費(fèi)用（b）（d）5%已償還的本金（c）（a）（b）攤余成本（d）期初（d）（b）（a）211-1-162 596 200211-12-313 600 0003 129 810470 19062 126 010212-12-313 600 0003 106 300.50493 699.5061 632 310.50213-12-313 600 0003 081 615.53518 384.4761 113 926.03214-12-313 600 0003 055 696.30544 303.7060 569 622.33215-12-313 600 0003 030 377.67*569 622.3360 000 000小計(jì)18 000 00015 403 8002 596 20060 000 000215-12-3160 000 00060 000 0000合計(jì)78 000 00015 403 80062 596 200根據(jù)表11-1的資料，甲公司的賬務(wù)處理如下：（1）211年1月1日，發(fā)行債券時(shí)：借：銀行存款62 596 200貸：應(yīng)付債券面值60 000 000利息調(diào)整 2 596 200（2）211年12月31日，計(jì)算利息費(fèi)用時(shí)：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用/在建工程 3 129 810應(yīng)付債券利息調(diào)整470 190貸：應(yīng)付利息 3 600 000（3）211年12月31日支付利息時(shí)：借：應(yīng)付利息 3 600 000貸：銀行存款 3 600 000212、213、214年確認(rèn)利息費(fèi)用的會(huì)計(jì)分錄與211年相同，金額與利息費(fèi)用一覽表的對(duì)應(yīng)金額一致。（4）215年12月31日，歸還債券本金及最后一期利息時(shí)：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用/在建工程3 030 377.67應(yīng)付債券面值60 000 000利息調(diào)整569 622.33貸：銀行存款63 600 000或，借：財(cái)務(wù)費(fèi)用/在建工程 3 030 377.67應(yīng)付債券利息調(diào)整 569 622.33貸：銀行存款 3 600 000借：應(yīng)付債券面值60 000 000貸：銀行存款 60 000 000（二）可轉(zhuǎn)換公司債券（掌握）可轉(zhuǎn)換公司債券的核算主要包括債券發(fā)行、期末攤余成本的計(jì)算及轉(zhuǎn)換日轉(zhuǎn)股時(shí)的處理三個(gè)環(huán)節(jié)。1.可轉(zhuǎn)換公司債券的發(fā)行（1）可轉(zhuǎn)債發(fā)行時(shí)，要對(duì)負(fù)債成份和權(quán)益成份進(jìn)行分拆。題目中會(huì)告知不附轉(zhuǎn)換權(quán)的債券利率，此為計(jì)算負(fù)債公允價(jià)值時(shí)要用到的利率。權(quán)益成份應(yīng)是用發(fā)行價(jià)格減去負(fù)債的公允價(jià)值。掌握：發(fā)行費(fèi)用的處理應(yīng)按負(fù)債成份和權(quán)益成份初始確認(rèn)金額的比例進(jìn)行分?jǐn)偅ǚ謩e計(jì)入“利息調(diào)整”和“資本公積”） 。（2）具體處理思路分為三步：第一步：計(jì)算負(fù)債成份的公允價(jià)值；第二步：按照發(fā)行價(jià)格減去負(fù)債成份的公允價(jià)值計(jì)算得出權(quán)益成份的公允價(jià)值。（注意：發(fā)行費(fèi)用的分?jǐn)偅┑谌?，作出?huì)計(jì)處理。權(quán)益成份的部分通過(guò)“資本公積其他資本公積”核算。2.期末攤余成本的計(jì)算：計(jì)算方法同一般公司債券。3.可轉(zhuǎn)換債券轉(zhuǎn)股時(shí)的處理（注意：轉(zhuǎn)股數(shù)的確定）借：應(yīng)付債券可轉(zhuǎn)債面值可轉(zhuǎn)債應(yīng)計(jì)利息可轉(zhuǎn)債利息調(diào)整（或貸記）資本公積其他資本公積（結(jié)平）貸：股本（轉(zhuǎn)股數(shù)）資本公積股本溢價(jià)（倒擠）教材P183【例11-3】甲上市公司經(jīng)批準(zhǔn)于210年1月1日按每份面值100元發(fā)行了1 000 000份5年期一次還本、分期付息的可轉(zhuǎn)換公司債券，共計(jì)100 000 000元，款項(xiàng)已收存銀行，債券票面年利率為6%。債券發(fā)行1年后可轉(zhuǎn)換為甲公司普通股股票，轉(zhuǎn)股時(shí)每份債券可轉(zhuǎn)10股，股票面值為每股1元。假定211年1月1日債券持有人將持有的可轉(zhuǎn)換公司債券全部轉(zhuǎn)換為甲上市公司普通股股票。甲上市公司發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券時(shí)二級(jí)市場(chǎng)上類(lèi)似的沒(méi)有轉(zhuǎn)換權(quán)的債券市場(chǎng)利率為9%。該可轉(zhuǎn)換公司債券發(fā)生的利息費(fèi)用不符合資本化條件。甲上市公司有關(guān)該可轉(zhuǎn)換公司債券的賬務(wù)處理如下：（1）210年1月1日，發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券時(shí)：首先，確定可轉(zhuǎn)換公司債券負(fù)債成份的公允價(jià)值： 600萬(wàn) 600萬(wàn) 600萬(wàn) 600萬(wàn) 600萬(wàn) 1億0 1 2 3 4 5現(xiàn)值PP=100 000 000（P/S，9%，5）（100 000 0006%）（P/A，9%，5）100 000 0000.64996 000 0003.889788 328 200（元）可轉(zhuǎn)換公司債券權(quán)益成份的公允價(jià)值為：100 000 00088 328 20011 671 800（元）1.如果發(fā)行價(jià)格是110 000 000元，則權(quán)益成份的公允價(jià)值110 000 00088 328 200；2.如果有發(fā)行費(fèi)用，則負(fù)債成份應(yīng)分?jǐn)偟慕痤~發(fā)行費(fèi)用（88 328 200/100 000 000），權(quán)益成份應(yīng)分?jǐn)偟慕痤~發(fā)行費(fèi)用（11 671 800/100 000 000）。借：銀行存款 100 000 000應(yīng)付債券可轉(zhuǎn)換公司債券利息調(diào)整11 671 800（倒擠）貸：應(yīng)付債券可轉(zhuǎn)換公司債券面值 100 000 000資本公積其他資本公積 11 671 800（2）210年12月31日，確認(rèn)利息費(fèi)用時(shí)：應(yīng)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用的利息88 328 2009%7 949 538（元）當(dāng)期應(yīng)付未付的利息費(fèi)用100 000 0006%6 000 000（元）借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 7 949 538貸：應(yīng)付利息 6 000 000應(yīng)付債券可轉(zhuǎn)換公司債券利息調(diào)整1 949 538支付利息的分錄略。（3）211年1月1日，債券持有人行使轉(zhuǎn)換權(quán)時(shí)：轉(zhuǎn)換的股份數(shù)1 000 0001010 000 000（股）每1份轉(zhuǎn)10股，100萬(wàn)份轉(zhuǎn)1000萬(wàn)股借：應(yīng)付債券可轉(zhuǎn)換公司債券面值100 000 000資本公積其他資本公積 11 671 800貸：股本 10 000 000應(yīng)付債券可轉(zhuǎn)換公司債券利息調(diào)整9 722 262資本公積股本溢價(jià) （倒擠）91 949 538三、長(zhǎng)期應(yīng)付款長(zhǎng)期應(yīng)付款包括應(yīng)付融資租入固定資產(chǎn)的租賃費(fèi)、具有融資性質(zhì)的延期付款購(gòu)買(mǎi)資產(chǎn)發(fā)生的應(yīng)付款項(xiàng)等。（一）應(yīng)付融資租入固定資產(chǎn)的租賃費(fèi)（承租方的賬務(wù)處理）1.融資租賃：與租賃資產(chǎn)所有權(quán)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給承租人的租賃；滿(mǎn)足下列標(biāo)準(zhǔn)之一的，應(yīng)認(rèn)定為融資租賃。（掌握）（1）在租賃期屆滿(mǎn)時(shí)，資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移給承租人。（2）承租人有購(gòu)買(mǎi)租賃資產(chǎn)的選擇權(quán)，所訂立的購(gòu)價(jià)預(yù)計(jì)遠(yuǎn)低于（25%）行使選擇權(quán)時(shí)租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值，因而在租賃開(kāi)始日就可合理地確定承租人將會(huì)行使這種選擇權(quán)。（3）租賃期占租賃資產(chǎn)使用壽命的大部分（75%）。（4）就承租人而言，租賃開(kāi)始日最低租賃付款額的現(xiàn)值幾乎相當(dāng)于（90%）租賃開(kāi)始日租賃資產(chǎn)公允價(jià)值；最低租賃付款額的內(nèi)容：租金（不包括：或有租金和履約成本）承租人或與其有關(guān)的第三方擔(dān)保的余值承租人到期行使購(gòu)買(mǎi)選擇權(quán)時(shí)支付的款項(xiàng)（需滿(mǎn)足前面25%的要求） 最低租賃收款額最低租賃付款額獨(dú)立的第三方擔(dān)保的余值承租人擔(dān)保40萬(wàn)元與承租人有關(guān)第三方擔(dān)保30萬(wàn)元未擔(dān)保余值10萬(wàn)元與承租人和出租人無(wú)關(guān)的第三方擔(dān)保20萬(wàn)元資產(chǎn)余值100萬(wàn)元（5）租賃資產(chǎn)性質(zhì)特殊，如果不作較大修整，只有承租人才能使用。2.承租人對(duì)融資租賃的會(huì)計(jì)處理（1）租賃期開(kāi)始日的會(huì)計(jì)處理借：固定資產(chǎn)/在建工程（“租賃資產(chǎn)公允價(jià)值”與“最低租賃付款額現(xiàn)值”兩者中“較低者”加“初始直接費(fèi)用”）未確認(rèn)融資費(fèi)用（倒擠）貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款（最低租賃付款額）銀行存款（初始直接費(fèi)用）【注意】折現(xiàn)率選擇：承租人在計(jì)算最低租賃付款額的現(xiàn)值時(shí)，（1）如果知悉出租人的租賃內(nèi)含利率，應(yīng)當(dāng)采用出租人的租賃內(nèi)含利率作為折現(xiàn)率。（2）否則，應(yīng)當(dāng)采用租賃協(xié)議規(guī)定的利率作為折現(xiàn)率。（3）如果出租人的租賃內(nèi)含利率和租賃協(xié)議規(guī)定的利率均無(wú)法知悉，應(yīng)當(dāng)采用同期銀行貸款利率作為折現(xiàn)率。（2）未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)偡謹(jǐn)偅撼凶馊藨?yīng)當(dāng)采用實(shí)際利率法分?jǐn)偽创_認(rèn)的融資費(fèi)用。每期未確認(rèn)融資費(fèi)用攤銷(xiāo)額長(zhǎng)期應(yīng)付款期初攤余成本實(shí)際利率期初應(yīng)付本金余額實(shí)際利率（期初長(zhǎng)期應(yīng)付款余額-期初未確認(rèn)融資費(fèi)用余額）實(shí)際利率“長(zhǎng)期應(yīng)付款”的攤余成本長(zhǎng)期應(yīng)付款余額未確認(rèn)融資費(fèi)用余額（即：應(yīng)付“本金”余額）會(huì)計(jì)分錄為：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用/在建工程貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 在采用實(shí)際利率法的情況下，根據(jù)租賃開(kāi)始日租賃資產(chǎn)和負(fù)債的入賬價(jià)值基礎(chǔ)不同，融資費(fèi)用分?jǐn)偮实倪x擇也不同。未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)偮实拇_定具體分為下列幾種情況：以出租人的租賃內(nèi)含利率為折現(xiàn)率將最低租賃付款額折現(xiàn)、且以該現(xiàn)值作為租賃資產(chǎn)入賬價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)將租賃內(nèi)含利率作為未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)偮?。以合同?guī)定利率為折現(xiàn)率將最低租賃付款額折現(xiàn)，且以該現(xiàn)值作為租賃資產(chǎn)入賬價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)將合同規(guī)定利率作為未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)偮?。以銀行同期貸款利率為折現(xiàn)率將最低租賃付款額折現(xiàn)，且以該現(xiàn)值作為租賃資產(chǎn)入賬價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)將銀行同期貸款利率作為未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)偮省Ｒ宰赓U資產(chǎn)公允價(jià)值為入賬價(jià)值，應(yīng)當(dāng)重新計(jì)算分?jǐn)偮?。該分?jǐn)偮适鞘棺畹妥赓U付款額的現(xiàn)值等于租賃資產(chǎn)公允價(jià)值的折現(xiàn)率。（3）租賃資產(chǎn)折舊的計(jì)提：比照自有固定資產(chǎn)折舊處理。應(yīng)計(jì)折舊額應(yīng)計(jì)折舊額一般為固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值扣除承租人或與其有關(guān)的第三方擔(dān)保余值后的余額。折舊期間通常以租賃期與租賃資產(chǎn)壽命兩者中較短者作為折舊期間。如果能夠合理確定租賃期屆滿(mǎn)時(shí)承租人將會(huì)取得租賃資產(chǎn)所有權(quán)的，應(yīng)以租賃開(kāi)始日租賃資產(chǎn)的壽命作為折舊期間。（4）履約成本的會(huì)計(jì)處理履約成本是指租賃期內(nèi)為租賃資產(chǎn)支付的各種使用費(fèi)用，如技術(shù)咨詢(xún)和服務(wù)費(fèi)、人員培訓(xùn)費(fèi)、維修費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等。（了解）承租人發(fā)生的履約成本通常應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益。（5）或有租金的會(huì)計(jì)處理或有租金是指金額不固定，以時(shí)間長(zhǎng)短以外的其他因素（如銷(xiāo)售量、使用量、物價(jià)指數(shù)等）為依據(jù)計(jì)算的租金。由于或有租金的金額不固定，無(wú)法采用系統(tǒng)合理的方法對(duì)其進(jìn)行分?jǐn)?，因此在或有租金?shí)際發(fā)生時(shí)，計(jì)入當(dāng)期損益。（6）租賃期屆滿(mǎn)時(shí)的會(huì)計(jì)處理租賃期屆滿(mǎn)時(shí)，承租人通常對(duì)租賃資產(chǎn)的處理有三種情況：返還、優(yōu)惠續(xù)租和留購(gòu)。返還租賃資產(chǎn)租賃期屆滿(mǎn)，承租人向出租人返還租賃資產(chǎn)時(shí)，分錄通常為：借：長(zhǎng)期應(yīng)付款（承租人或與其有關(guān)的第三方擔(dān)保余值）累計(jì)折舊貸：固定資產(chǎn)優(yōu)惠續(xù)租租賃資產(chǎn)如果承租人行使優(yōu)惠續(xù)租選擇權(quán)，則應(yīng)視同該項(xiàng)租賃一直存在而作出相應(yīng)的賬務(wù)處理。如果租賃期屆滿(mǎn)時(shí)沒(méi)有續(xù)租，根據(jù)租賃協(xié)議規(guī)定須向出租人支付違約金時(shí)，借記“營(yíng)業(yè)外支出”科目，貸記“銀行存款”等。留購(gòu)租賃資產(chǎn)在承租人享有優(yōu)惠購(gòu)買(mǎi)選擇權(quán)的情況下，支付購(gòu)買(mǎi)價(jià)款時(shí)，借記“長(zhǎng)期應(yīng)付款”科目，貸記“銀行存款”等科目；同時(shí)，將固定資產(chǎn)從“融資租入固定資產(chǎn)”明細(xì)科目轉(zhuǎn)入有關(guān)明細(xì)科目。借：長(zhǎng)期應(yīng)付款貸：銀行存款借：固定資產(chǎn)自有固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn)教材P187【例11-4】211年12月28日，A公司與B公司簽訂了一份租賃合同，合同主要條款如下：（1）租賃標(biāo)的物：數(shù)控機(jī)床。（2）租賃期開(kāi)始日：租賃物運(yùn)抵A公司生產(chǎn)車(chē)間之日（即212年1月1日）。（3）租賃期：自租賃期開(kāi)始日算起36個(gè)月（即212年1月1日214年12月31日）。（4）租金支付方式：自租賃期開(kāi)始日起每年年末支付租金900 000元。（5）該機(jī)床在212年1月1日的公允價(jià)值為2 500 000元。（6）租賃合同規(guī)定的利率為8%（年利率）（B公司租賃內(nèi)含利率未知）。（7）該機(jī)床為全新設(shè)備，估計(jì)使用年限為5年。不需要安裝調(diào)試，采用年限平均法計(jì)提折舊。（8）213年和214年兩年，A公司每年按該機(jī)床所生產(chǎn)產(chǎn)品的年銷(xiāo)售收入的1%向B公司支付經(jīng)營(yíng)分享收入。A公司在租賃談判和簽訂租賃合同過(guò)程中發(fā)生可歸屬于租賃項(xiàng)目的手續(xù)費(fèi)、差旅費(fèi)9 800元，213年和214年，A公司使用該數(shù)控機(jī)床生產(chǎn)產(chǎn)品的銷(xiāo)售收入分別為8 000 000元，10 000 000元。213年12月31日，A公司以銀行存款支付該機(jī)床的維護(hù)費(fèi)用2 800元。214年12月31日，A公司將該機(jī)床退還B公司。要求：作出該業(yè)務(wù)的相關(guān)會(huì)計(jì)處理。（1）租賃期開(kāi)始日的會(huì)計(jì)處理第一步，判斷租賃類(lèi)型租賃期3年，租賃資產(chǎn)使用壽命5年，3/560%75%，不符合第3條判斷標(biāo)準(zhǔn)。另外，最低租賃付款額的現(xiàn)值為2 319 390元（計(jì)算過(guò)程在后面）大于租賃資產(chǎn)公允價(jià)值的90%，即2 250 000元（2 500 000元90%），符合第4條判斷標(biāo)準(zhǔn)，所以這項(xiàng)租賃應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為融資租賃。第二步，計(jì)算租賃開(kāi)始日最低租賃付款額的現(xiàn)值，確定租賃資產(chǎn)入賬價(jià)值最低租賃付款額900 000302 700 000（元）最低租賃付款額現(xiàn)值900 000（P/A,8%,3）2 319 3902 500 000 根據(jù)公允價(jià)值與最低租賃付款額現(xiàn)值孰低原則，租賃資產(chǎn)的入賬價(jià)值應(yīng)為最低租賃付款額現(xiàn)值2 319 390元初始直接費(fèi)用9 800元2 329 190元。第三步，計(jì)算未確認(rèn)融資費(fèi)用未確認(rèn)融資費(fèi)用最低租賃付款額最低租賃付款額現(xiàn)值2 700 0002 319 390380 610（元）第四步，會(huì)計(jì)分錄212年1月1日借：固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn)2 329 190未確認(rèn)融資費(fèi)用 380 610（倒擠）貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款 2 700 000銀行存款 9 800（2）未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)偟谝徊?，確定融資費(fèi)用分?jǐn)偮视捎谧赓U資產(chǎn)入賬價(jià)值為其現(xiàn)值，因此原折現(xiàn)率就是分?jǐn)偮?，?%。第二步，會(huì)計(jì)分錄 表2 單位：元日期租金確認(rèn)的融資費(fèi)用期初8%應(yīng)付本金減少額期末應(yīng)付本金余額期初212.1.12 319 390212.12.31900 000185 551.2714 448.81 604 941.2213.12.31900 000128 395.3771 604.7833 336.5214.12.31900 00066 663.5*833 336.50合計(jì)2 700 000380 6102 319 390注意：因?yàn)榇嬖诔跏贾苯淤M(fèi)用，所以固定資產(chǎn)入賬價(jià)值與攤余成本不一致。因?yàn)檫@里是在計(jì)算融資費(fèi)用（即利息費(fèi)用）的攤銷(xiāo)，因此應(yīng)該看承租人“借”了多少本金，而不是看入賬價(jià)值是多少。初始直接費(fèi)用早已支付（且未必是支付給出租人），所以不應(yīng)參與融資費(fèi)用的攤銷(xiāo)。第三步，進(jìn)行具體賬務(wù)處理212年12月31日，支付第一期租金時(shí)借：長(zhǎng)期應(yīng)付款 900 000貸：銀行存款 900 000 212年分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用（2 700 000380 610）8%185 551.2（元）212年1月至12月，每月分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用時(shí)：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 15 462.6（185 551.2/12）貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 15 462.6注：算融資費(fèi)用的月攤銷(xiāo)額，用相應(yīng)的年攤銷(xiāo)額除以12即可。213年12月31日，支付第二期租金借：長(zhǎng)期應(yīng)付款 900 000貸：銀行存款900 000 213年分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用（2 700 000900 000）（380 610185 551.2）8%128 395.3（元） 213年1月至12月，每月分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用時(shí)：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 10 699.61（128 395.3/12）貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用10 699.61 214年12月31日，支付第三期租金借：長(zhǎng)期應(yīng)付款 900 000貸：銀行存款900 000 214年分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用380 610185 551.2128 395.366 663.5（元）214年1月至12月，每月分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用時(shí)：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 5 555.29（66 663.5/12）貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 5 555.29（3）履約成本的會(huì)計(jì)處理213年A公司支付機(jī)床的維護(hù)費(fèi)用2 800元借：管理費(fèi)用 2 800貸：銀行存款 2 800（4）或有租金的會(huì)計(jì)處理公司213年和214年兩年年銷(xiāo)售收入8 000 000元，10 000 000元借：銷(xiāo)售費(fèi)用 80 000（8 000 0001%）貸：其他應(yīng)付款80 000借：銷(xiāo)售費(fèi)用 100 000（10 000 0001%）貸：其他應(yīng)付款 100 000（5）租賃期屆滿(mǎn)的會(huì)計(jì)處理借：累計(jì)折舊2 329 190貸：固定資產(chǎn) 2 329 190注意：若存在承租人或與之有關(guān)第三方擔(dān)保余值，則分錄為：借：長(zhǎng)期應(yīng)付款（承租人或與其有關(guān)的第三方擔(dān)保余值）累計(jì)折舊貸：固定資產(chǎn)【例題單選題】甲公司采用融資租賃方式租入一臺(tái)大型設(shè)備，該設(shè)備的入賬價(jià)值為1 200萬(wàn)元，租賃期為10年，與承租人相關(guān)的第三方提供的租賃資產(chǎn)擔(dān)保余值為 200萬(wàn)元。該設(shè)備的預(yù)計(jì)使用年限為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為120萬(wàn)元。甲公司采用年限平均法對(duì)該租入設(shè)備計(jì)提折舊。甲公司每年對(duì)該租入設(shè)備計(jì)提的折舊額為（）。A.100萬(wàn)元B.108萬(wàn)元C.113萬(wàn)元D.120萬(wàn)元正確答案A答案解析計(jì)提的折舊額（1 200200）/10100（萬(wàn)元）（二）具有融資性質(zhì)的延期付款購(gòu)買(mǎi)資產(chǎn)（見(jiàn)第三章）第二節(jié)借款費(fèi)用一、借款費(fèi)用的概念和內(nèi)容借款費(fèi)用反映的是企業(yè)借入資金所付出的代價(jià)，是指企業(yè)因借款而發(fā)生的利息及其他相關(guān)成本。借款費(fèi)用主要包括：（1）借款利息；（2）折價(jià)或者溢價(jià)的攤銷(xiāo)；（3）輔助費(fèi)用；（4）外幣借款的匯兌差額。注意：不包括權(quán)益性融資費(fèi)用?！纠}多選題】下列項(xiàng)目中，屬于借款費(fèi)用的有（）。A.應(yīng)付公司債券的利息 B.發(fā)行公司債券的手續(xù)費(fèi)C.發(fā)行股票的發(fā)行費(fèi)用 D.外幣借款本金發(fā)生的匯兌差額正確答案ABD二、借款費(fèi)用的確認(rèn)（一）確認(rèn)原則企業(yè)發(fā)生的借款費(fèi)用，可直接歸屬于符合資本化條件的資產(chǎn)的購(gòu)建或者生產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)予以資本化，計(jì)入符合資本化條件的資產(chǎn)成本。其他借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)根據(jù)其發(fā)生額確認(rèn)為財(cái)務(wù)費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。符合資本化條件的資產(chǎn)，是指需要經(jīng)過(guò)相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間（1年）的購(gòu)建或者生產(chǎn)活動(dòng)才能達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷(xiāo)售狀態(tài)的固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)和存貨等資產(chǎn)。（二）借款費(fèi)用應(yīng)予資本化的借款范圍借款費(fèi)用應(yīng)予資本化的借款范圍既包括專(zhuān)門(mén)借款，也包括一般借款。其中，對(duì)于一般借款，只有在購(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)占用了一般借款時(shí)，才應(yīng)將與一般借款相關(guān)的借款費(fèi)用資本化；否則，所發(fā)生的借款費(fèi)用應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。（三）借款費(fèi)用資本化期間的確定借款費(fèi)用資本化期間，是指從借款費(fèi)用開(kāi)始資本化時(shí)點(diǎn)到停止資本化時(shí)點(diǎn)的期間，但借款費(fèi)用暫停資本化的期間不包括在內(nèi)。只有發(fā)生在資本化期間內(nèi)的借款費(fèi)用，才允許資本化，它是借款費(fèi)用確認(rèn)和計(jì)量的重要前提。1.借款費(fèi)用開(kāi)始資本化時(shí)點(diǎn)的確定借款費(fèi)用同時(shí)滿(mǎn)足下列條件的，才能開(kāi)始資本化：（1）資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生；“資產(chǎn)支出”包括支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)移非現(xiàn)金資產(chǎn)（如項(xiàng)目領(lǐng)用自產(chǎn)產(chǎn)品等）和承擔(dān)帶息債務(wù)形式所發(fā)生的支出。（2）借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生；（取得借款時(shí)已經(jīng)發(fā)生，而不是期末計(jì)提利息時(shí)發(fā)生。）（3）為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷(xiāo)售狀態(tài)所必要的購(gòu)建或者生產(chǎn)活動(dòng)已經(jīng)開(kāi)始。企業(yè)只有在上述三個(gè)條件同時(shí)滿(mǎn)足的情況下，有關(guān)借款費(fèi)用才可開(kāi)始資本化，只要其中的任何一個(gè)條件沒(méi)有滿(mǎn)足，借款費(fèi)用都不能開(kāi)始資本化?！纠}單選題】甲上市公司（以下簡(jiǎn)稱(chēng)甲公司）股東大會(huì)于2010年1月4日作出決議，決定建造廠房。為此，甲公司于3月5日向銀行專(zhuān)門(mén)借款5 000萬(wàn)元，年利率為6，款項(xiàng)于當(dāng)日劃入甲公司銀行存款賬戶(hù)。3月15日，廠房正式動(dòng)工興建。3月16日，甲公司購(gòu)入建造廠房用水泥和鋼材一批，價(jià)款500萬(wàn)元，當(dāng)日用銀行存款支付。3月31日，計(jì)提當(dāng)月專(zhuān)門(mén)借款利息。甲公司在3月份沒(méi)有發(fā)生其他與廠房購(gòu)建有關(guān)的支出，則甲公司專(zhuān)門(mén)借款利息應(yīng)開(kāi)始資本化的時(shí)間為( )。 A3月5日 B3月15日 C3月16日 D3月31日【答案】C【例題多選題】下列屬于資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生的有（）。A.提取在建工程人員福利費(fèi) B.工程領(lǐng)用自產(chǎn)的產(chǎn)成品C.以銀行存款購(gòu)入工程物資 D.購(gòu)入工程物資，貨款尚未支付（已計(jì)入應(yīng)付賬款）正確答案BC2.借款費(fèi)用暫停資本化時(shí)間的確定符合資本化條件的資產(chǎn)在購(gòu)建或者生產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生非正常中斷、且中斷時(shí)間連續(xù)超過(guò)3個(gè)月的，應(yīng)當(dāng)暫停借款費(fèi)用的資本化。在中斷期間所發(fā)生的借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益，直至購(gòu)建或者生產(chǎn)活動(dòng)重新開(kāi)始。但是，如果中斷是使所購(gòu)建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷(xiāo)售狀態(tài)必要的程序，所發(fā)生的借款費(fèi)用應(yīng)當(dāng)繼續(xù)資本化?！纠}多選題】下列情況中，屬于非正常中斷的有（）。 A.由于勞務(wù)糾紛造成連續(xù)超過(guò)3個(gè)月的固定資產(chǎn)的建造中斷 B.由于資金周轉(zhuǎn)困難而造成連續(xù)超過(guò)3個(gè)月的固定資產(chǎn)的建造中斷 C.由于發(fā)生安全事故而造成連續(xù)超過(guò)3個(gè)月的固定資產(chǎn)的建造中斷 D.由于可預(yù)見(jiàn)的冰凍季節(jié)而造成連續(xù)超過(guò)3個(gè)月的固定資產(chǎn)的建造中斷正確答案ABC3.借款費(fèi)用停止資本化時(shí)間的確定購(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷(xiāo)售狀態(tài)時(shí)，借款費(fèi)用應(yīng)當(dāng)停止資本化。在符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷(xiāo)售狀態(tài)之后所發(fā)生的借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)根據(jù)其發(fā)生額確認(rèn)為費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。三、借款費(fèi)用的計(jì)量（掌握）（一）借款利息資本化金額的確定注意：區(qū)分“專(zhuān)門(mén)借款”和“一般借款”在借款費(fèi)用資本化期間內(nèi)，每一會(huì)計(jì)期間的利息（包括折價(jià)或溢價(jià)的攤銷(xiāo)）資本化金額，應(yīng)當(dāng)按照下列方法確定：1.專(zhuān)門(mén)借款資本化金額資本化期間內(nèi)專(zhuān)門(mén)借款總的利息支出資本化期間內(nèi)的閑置資金的投資收益或利息收入注意：專(zhuān)門(mén)借款利息資本化金額不與資產(chǎn)支出相掛鉤，但是需要符合資本化要求的期間。假定不考慮非資本化期間的借款費(fèi)用和閑置資金利息收入/投資收益，則一般分錄為：借：在建工程銀行存款/應(yīng)收利息貸：應(yīng)付利息2.一般借款利息費(fèi)用資本化金額累計(jì)資產(chǎn)支出超過(guò)專(zhuān)門(mén)借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)所占用一般借款的資本化率（1）資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)（每筆資產(chǎn)支出金額每筆資產(chǎn)支出在當(dāng)期所占用的天數(shù)/當(dāng)期天數(shù)）即：時(shí)間權(quán)數(shù)。（2）所占用一般借款的資本化率所占用一般借款加權(quán)平均利率所占用一般借款當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的利息之和所占用一般借款本金加權(quán)平均數(shù)（3）所占用一般借款本金加權(quán)平均數(shù)=（所占用每筆一般借款本金每筆一般借款在當(dāng)期所占用的天數(shù)/當(dāng)期天數(shù)）即：時(shí)間權(quán)數(shù)。3.在資本化期間，每一會(huì)計(jì)期間的利息資本化金額，不應(yīng)當(dāng)超過(guò)當(dāng)期相關(guān)借款實(shí)際發(fā)生的利息金額。教材P196【例11-15】ABC公司于210年1月1日正式動(dòng)工興建一幢廠房，工期預(yù)計(jì)為1年零6個(gè)月。工程采用出包方式，分別于210年1月1日、210年7月1日和211年1月1日支付工程進(jìn)度款。ABC公司為建造廠房于210年1月1日專(zhuān)門(mén)借款30 000 000元，借款期限為3年，年利率為5%。另外，在210年7月1日又專(zhuān)門(mén)借款60 000 000元，借款期限為5年，年利率為6%。借款利息按年支付。（如無(wú)特別說(shuō)明，本章例題中名義利率與實(shí)際利率相同）ABC公司將閑置借款資金用于固定收益?zhèn)唐谕顿Y，該短期投資月收益率為0.5%。廠房于211年6月30日完工，達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。ABC公司為建造該廠房的支出金額如表3所示。 表3 單位：元日期每期資產(chǎn)支出金額累計(jì)資產(chǎn)支出金額閑置借款資金用于短期投資金額210-1-115 000 00015 000 00015 000 000210-7-135 000 00050 000 00040 000 000211-1-135 000 00085 000 0005 000 000總計(jì)85 000 00060 000 000由于ABC公司使用了專(zhuān)門(mén)借款建造廠房，而且廠房建造支出沒(méi)有超過(guò)專(zhuān)門(mén)借款金額，因此，公司210年、211年建造廠房應(yīng)予資本化的利息金額計(jì)算如下：（1）確定借款費(fèi)用資本化期間為210年1月1日至211年6月30日。（2）計(jì)算在資本化期間內(nèi)專(zhuān)門(mén)借款實(shí)際發(fā)生的利息金額：210年專(zhuān)門(mén)借款發(fā)生的利息金額30 000 0005%60 000 0006%6/123 300 000（元）211年1月1日至6月30日專(zhuān)門(mén)借款發(fā)生的利息金額30 000 0005%6/1260 000 0006%6/122 550 000（元）（3）計(jì)算在資本化期間內(nèi)利用閑置的專(zhuān)門(mén)借款資金進(jìn)行短期投資的收益：210年短期投資收益15 000 0000.5%640 000 0000.5%61 650 000（元）211年1月1日至6月30日短期投資收益5 000 0000.5%6150 000（元）（4）由于在資本化期間內(nèi)，專(zhuān)門(mén)借款利息費(fèi)用的資本化金額應(yīng)當(dāng)以其實(shí)際發(fā)生的利息費(fèi)用減去將閑置的借款資金進(jìn)行短期投資取得的投資收益后的金額確定，因此：公司210年的利息資本化金額3 300 0001 650 0001 650 000（元）公司211年的利息資本化金額2 550 000150 0002 400 000（元）（5）有關(guān)賬務(wù)處理如下：210年12月31日：借：在建工程廠房1 650 000應(yīng)收利息（或銀行存款）1 650 000貸：應(yīng)付利息銀行3 300 000211年6月30日：借：在建工程廠房2 400 000應(yīng)收利息（或銀行存款）150 000貸：應(yīng)付利息銀行2 550 000 教材P197【例11-6】沿用【例題11-15】，假定ABC公司建造廠房沒(méi)有專(zhuān)門(mén)借款，占用的都是一般借款。ABC公司為建造廠房占用的一般借款有兩筆，具體如下：（1）向A銀行長(zhǎng)期貸款20 000 000元，期限為209年12月1日至212年12月1日，年利率為6%，按年支付利息。（2）發(fā)行公司債券1億元，于209年1月1日發(fā)行，期限為5年，年利率為8%，按年支付利息。假定這兩筆一般借款除了用于廠房建設(shè)外，沒(méi)有用于其他符合資本化條件的資產(chǎn)的購(gòu)建或者生產(chǎn)活動(dòng)。假定全年按360天計(jì)算，其他資料沿用【例題11-15】。正確答案鑒于ABC公司建造廠房沒(méi)有占用專(zhuān)門(mén)借款，而占用了一般借款，因此，公司應(yīng)當(dāng)首先計(jì)算所占用一般借款的加權(quán)平均利率作為資本化率，然后計(jì)算建造廠房的累計(jì)資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)，將其與資本化率相乘，計(jì)算求得當(dāng)期應(yīng)予資本化的借款利息金額。具體如下： （1）計(jì)算所占用一般借款資本化率：一般借款資本化率（年）（20 000 0006%100 000 0008%）/（20 000 000100 000 000）100%7.67%（2）計(jì)算累計(jì)資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)：210年累計(jì)資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)15 000 000360/36035 000 000180/36032 500 000（元）211年累計(jì)資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)85 000 000180/36042 500 000（元）（3）計(jì)算每期利息資本化金額：210年為建造廠房的利息資本化金額32 500 0007.67%2 492 750（元）210年實(shí)際發(fā)生的一般借款利息費(fèi)用20 000 0006%100 000 0008%9 200 000（元）211年為建造廠房的利息資本化金額42 500 0007.67%3 259 750（元）211年1月1日至6月30日實(shí)際發(fā)生的一般借款利息費(fèi)用20 000 0006%180/360100 000 0008%180/3604 600 000（元）上述計(jì)算的利息資本化金額沒(méi)有超過(guò)兩筆一般借款實(shí)際發(fā)生的利息費(fèi)用，可以資本化。（4）根據(jù)上述計(jì)算結(jié)果，賬務(wù)處理如下：210年12月31日：借：在建工程廠房2 492 750財(cái)務(wù)費(fèi)用6 707 250貸：應(yīng)付利息銀行9 200 000211年6月30日：借：在建工程廠房3 259 750財(cái)務(wù)費(fèi)用1 340 250貸：應(yīng)付利息銀行4 600 000 教材P199【例題11-17】沿用【例題11-15】、【例題11-16】，假定ABC公司為建造廠房于210年1月1日專(zhuān)門(mén)借款30 000 000元，借款期限為3年，年利率為5%。除此之外，沒(méi)有其他專(zhuān)門(mén)借款。在廠房建造過(guò)程中所占用的一般借款仍為兩筆，一般借款有關(guān)資料沿用上例。其他相關(guān)資料均同前兩例。在這種情況下，公司應(yīng)當(dāng)首先計(jì)算專(zhuān)門(mén)借款利息的資本化金額，然后計(jì)算所占用一般借款利息的資本化金額。具體如下：（1）計(jì)算專(zhuān)門(mén)借款利息資本化金額：210年專(zhuān)門(mén)借款利息資本化金額30 000 0005%15 000 0000.5%61 050 000（元）211年專(zhuān)門(mén)借款利息資本化金額30 000 0005%180/360750 000（元）（2）計(jì)算一般借款資本化金額：附：ABC公司為建造該廠房的支出金額表 單位：元日期每期資產(chǎn)支出金額累計(jì)資產(chǎn)支出金額閑置借款資金用于短期投資金額210-1-115 000 00015 000 00015 000 000210-7-135 000 00050 000 00040 000 000211-1-135 000 00085 000 0005 000 000總計(jì)85 000 00060 000 000在建造廠房過(guò)程中，自210年7月1日起已經(jīng)有20 000 000元占用了一般借款，另外，211年1月1日支出的35 000 000元也占用了一般借款。計(jì)算這兩筆資產(chǎn)支出的加權(quán)平均數(shù)如下：210年占用了一般借款的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)20 000 000180/36010 000 000（元）由于一般借款利息資本化率與【上例】相同，即為7.67%。所以：210年應(yīng)予資本化的一般借款利息金額10 000 0007.67%767 000（元）211年占用了一般借款的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)（20 000 00035 000 000）180/36027 500 000（元）則211年應(yīng)予資本化的一般借款利息金額27 500 0007.67%2 109 250（元）（3）根據(jù)上述計(jì)算結(jié)果，公司建造廠房應(yīng)予資本化的利息金額如下：210年利息資本化金額1 050 000767 0001 817 000（元）211年利息資本化金額750 0002 109 2502 859 250（元）（4）有關(guān)賬務(wù)處理如下：210年12月31日：借：在建工程廠房1 817 000財(cái)務(wù)費(fèi)用8 433 000應(yīng)收利息（或銀行存款）450 000貸：應(yīng)付利息銀行 10 700 000注：210年實(shí)際發(fā)生的借款利息30 000 0005%20 000 0006%100 000 0008%10 700 000（元）211年6月30日：借：在建工程廠房2 859 250財(cái)務(wù)費(fèi)用2 490 750貸：應(yīng)付利息銀行5 350 000注：211年1月1日至6月30日的實(shí)際發(fā)生的借款利息10 700 000/25 350 000（元） 教材P200【例11-18】甲公司擬在廠區(qū)內(nèi)建造一幢新廠房，有關(guān)資料如下：（1）210年1月1日向銀行專(zhuān)門(mén)借款60 000 000元，期限為3年，年利率為6%，每年1月1日付息。（2）除專(zhuān)門(mén)借款外，公司只有一筆其他借款，為公司于209年12月1日借入的長(zhǎng)期借款72 000 000元，期限為5年，年利率為8%，每年12月1日付息，假設(shè)甲企業(yè)在210年和211年底均未支付當(dāng)年利息。（3）由于審批、辦手續(xù)等原因，廠房于210年4月1日才開(kāi)始動(dòng)工興建，當(dāng)日支付工程款24 000 000元。工程建設(shè)期間的支出情況如表4所示。 表4 單位：元日期每期資產(chǎn)支出金額累計(jì)資產(chǎn)支出金額閑置借款資金用于短期投資金額210-4-124 000 00024 000 00036 000 000210-6-112 000 00036 000 00024 000 000210-7-136 000 00072 000 000占用一般借款211-1-112 000 00084 000 000211-4-16 000 00090 000 000211-7-16 000 00096 000 000總計(jì)96 000 000工程于211年9月30日完工，達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。其中，由于施工質(zhì)量問(wèn)題，工程于210年9月1日至12月31日停工4個(gè)月。（4）專(zhuān)門(mén)借款中未支出部分全部存入銀行，假定月利率為0.25%。假定全年按照360天算，每月按照30天算。根據(jù)上述資料，有關(guān)利息資本化金額的計(jì)算和賬務(wù)處理如下：（1）本例中，盡管專(zhuān)門(mén)借款于210年1月1日借入，但是廠房建設(shè)于4月1日方才開(kāi)工。因此，借款利息費(fèi)用只有在4月1日起才符合開(kāi)始資本化的條件，計(jì)算在建工程成本。同時(shí)由于廠房建設(shè)在210年9月1日至12月31日期間發(fā)生非正常中斷4個(gè)