庫(kù)存管理_存貨計(jì)價(jià)與存貨清查的核算

n 更多資料請(qǐng)?jiān)L問精品資料網(wǎng)()更多企業(yè)學(xué)院：/Shop/中小企業(yè)管理全能版183套講座+89700份資料/Shop/40.shtml總經(jīng)理、高層管理49套講座+16388份資料/Shop/38.shtml中層管理學(xué)院46套講座+6020份資料/Shop/39.shtml國(guó)學(xué)智慧、易經(jīng)46套講座/Shop/41.shtml人力資源學(xué)院56套講座+27123份資料/Shop/44.shtml各階段員工培訓(xùn)學(xué)院77套講座+ 324份資料/Shop/49.shtml員工管理企業(yè)學(xué)院67套講座+ 8720份資料/Shop/42.shtml工廠生產(chǎn)管理學(xué)院52套講座+ 13920份資料/Shop/43.shtml財(cái)務(wù)管理學(xué)院53套講座+ 17945份資料/Shop/45.shtml銷售經(jīng)理學(xué)院56套講座+ 14350份資料/Shop/46.shtml銷售人員培訓(xùn)學(xué)院72套講座+ 4879份資料/Shop/47.shtml第四章 存貨的核算與檢查第一節(jié) 存貨概述一、概念: 定義: 是指企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中持有以備出售，或者仍然處在生產(chǎn)過程，或者在生產(chǎn)或提供勞務(wù)過程中將消耗的材料或物料等，包括各類材料、商品、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品等。即企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中為銷售或耗用而儲(chǔ)存的各種資產(chǎn)。 特點(diǎn): 1、是有形資產(chǎn)。存貨都具有實(shí)物形態(tài)，所以在會(huì)計(jì)核算上，既要以貨幣提供價(jià)值指標(biāo)，又要反映實(shí)物數(shù)量。 2、具有較強(qiáng)的流動(dòng)性。在企業(yè)中,存貨經(jīng)常處于不斷銷售、耗用、購(gòu)買或重置中，所以屬于企業(yè)的流動(dòng)資產(chǎn)。存貨周轉(zhuǎn)速度對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益有著重要影響，在不影響正常經(jīng)營(yíng)的前提下，應(yīng)盡量縮短存貨周轉(zhuǎn)天數(shù)。 3、具有實(shí)效性和發(fā)生潛在損失的可能性。存貨能給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益，如存貨陳舊過時(shí)，或因保管不善而毀損，則會(huì)給企業(yè)帶來?yè)p失。 4、實(shí)物流動(dòng)與價(jià)值流動(dòng)存在著不一致。存貨的價(jià)值,在一般情況下一次性轉(zhuǎn)移,并隨著銷售的實(shí)現(xiàn)一次得到補(bǔ)償，但價(jià)值流動(dòng)與實(shí)物流動(dòng)并不一致。二、存貨的確認(rèn)與范圍: 判斷一項(xiàng)資產(chǎn)是否屬于存貨，關(guān)鍵看其目的和用途。 基本原則:一項(xiàng)存貨是否屬于本企業(yè)，應(yīng)以企業(yè)對(duì)存貨是否具有法定所有權(quán)為依據(jù)。凡是在盤存日期,法定所有權(quán)屬于企業(yè)的一切物品,不論其存放何處或處于何種狀態(tài),都應(yīng)作為企業(yè)的存貨。反之,凡法定所有權(quán)不屬于企業(yè)的物品,即使尚未遠(yuǎn)離企業(yè),也不應(yīng)包括在本企業(yè)的存貨范圍中。注：雖然受托方對(duì)受托代銷商品不具有法人財(cái)產(chǎn)權(quán)，但現(xiàn)行制度為加強(qiáng)對(duì)其核算和管理，也要求受托方將“受托代銷商品”作為存貨管理。 范圍:包括以下三方面有形資產(chǎn)的內(nèi)容: 1、在正常的營(yíng)業(yè)過程中置存以便出售的； 2、為了出售而處在生產(chǎn)過程中的； 3、為生產(chǎn)供銷售的商品或服務(wù)的過程中消耗的。三、內(nèi)容與分類: 按經(jīng)濟(jì)用途分類: 1、原材料:指企業(yè)通過采購(gòu)或其他方式取得的用于制造產(chǎn)品并構(gòu)成產(chǎn)品實(shí)體的物品,以及取得的供生產(chǎn)耗用但不構(gòu)成產(chǎn)品實(shí)體的其他物品用料。它是企業(yè)的勞動(dòng)加工對(duì)象。 2、委托加工材料:指企業(yè)因技術(shù)和經(jīng)濟(jì)原因而委托外單位代為加工的各種材料。 3、包裝物:指為了包裝本企業(yè)產(chǎn)品而儲(chǔ)備的各種包裝容器。 4、低值易耗品:指由于價(jià)值低易損耗等原因而不能作為固定資產(chǎn)的各種勞動(dòng)資料。 5、在產(chǎn)品和自制半成品:指已經(jīng)過一定生產(chǎn)過程,但尚未全部完工、在銷售以前仍需進(jìn)一步加工的中間產(chǎn)品或正在加工中的產(chǎn)品。 6、產(chǎn)成品:指企業(yè)加工生產(chǎn)并已完成全部生產(chǎn)過程,可以對(duì)外銷售的制成產(chǎn)品。 按存放地點(diǎn)分類: 1、庫(kù)存存貨: 為銷售儲(chǔ)存的存貨；被消耗的存貨。2、在途存貨: 已購(gòu)入但未驗(yàn)收入庫(kù)的材料；已發(fā)出但不符合收入確認(rèn)條件的存貨。3、加工中的存貨: 在產(chǎn)品、自制半成品; 委托加工物資。四、存貨的盤存制度: 實(shí)地盤存制： 1、涵義:就是平時(shí)在賬簿中只登記各種財(cái)產(chǎn)物資的增加數(shù),不登記減少數(shù),期末通過實(shí)地盤點(diǎn)來確定各種財(cái)產(chǎn)物資的實(shí)地結(jié)存數(shù),采用倒擠的方法計(jì)算出本期各種財(cái)產(chǎn)物資的減少數(shù)并據(jù)以登記入賬的一種方法。 2、計(jì)算公式: 期初結(jié)存+本期收入-期末實(shí)存=本期減少 3、優(yōu)缺點(diǎn): (1)優(yōu)點(diǎn):核算工作簡(jiǎn)便 (2)缺點(diǎn): 不利于財(cái)產(chǎn)物資的實(shí)物管理 不能通過賬簿來隨時(shí)反映財(cái)產(chǎn)的結(jié)存情況 永續(xù)盤存制 1、涵義:就是對(duì)各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資的增加和減少,均根據(jù)有關(guān)憑證在賬簿中逐筆登記,并隨時(shí)結(jié)出賬面結(jié)存數(shù)的一種方法。 2、計(jì)算公式: 期初結(jié)存+本期收入-本期發(fā)出=期末結(jié)存 3、優(yōu)缺點(diǎn): (1)優(yōu)點(diǎn): 手續(xù)嚴(yán)密,利于財(cái)產(chǎn)物資的管理. 可通過賬面隨時(shí)反映各種財(cái)產(chǎn)物資的增減變化和結(jié)存情況。 (2)缺點(diǎn):核算工作繁雜.同時(shí)需進(jìn)行財(cái)產(chǎn)清查。第二節(jié) 存貨計(jì)價(jià)一、計(jì)價(jià)原則: 企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定：“存貨在取得時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際成本入賬?！?這表明企業(yè)在持續(xù)經(jīng)營(yíng)的前提下，存貨入賬價(jià)值的基礎(chǔ)應(yīng)采用歷史成本為計(jì)價(jià)原則。它有以下優(yōu)點(diǎn)： 用歷史成本計(jì)量存貨可以反映企業(yè)取得存貨時(shí)實(shí)際耗費(fèi)的成本，企業(yè)活動(dòng)本身并不增加存貨的價(jià)值； 歷史成本是基于過去交易或事項(xiàng)而獲得的，具有客觀可靠性，可以進(jìn)行驗(yàn)證； 按歷史成本計(jì)量存貨的同時(shí)，對(duì)取得存貨而支付的貨幣資金或其他資產(chǎn)也采用了同樣計(jì)量屬性，便于維護(hù)核算的復(fù)式平衡。二、收入存貨的入賬價(jià)值: 外購(gòu)存貨的成本構(gòu)成：按買價(jià)加運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、包裝費(fèi)、倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)等費(fèi)用、運(yùn)輸途中的合理?yè)p耗、入庫(kù)前的挑選整理費(fèi)用和按規(guī)定應(yīng)計(jì)入成本的稅金以及其他費(fèi)用，作為實(shí)際成本。 商品流通企業(yè)購(gòu)入的商品，按照進(jìn)價(jià)和按規(guī)定應(yīng)計(jì)入商品成本的稅金，作為實(shí)際成本，采購(gòu)過程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、包裝費(fèi)、倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)等費(fèi)用、運(yùn)輸途中的合理?yè)p耗、入庫(kù)前的挑選整理費(fèi)用等，直接計(jì)入當(dāng)期損益。 1、購(gòu)貨價(jià)格：一般即指發(fā)票金額。在發(fā)生購(gòu)貨折扣的情況下，購(gòu)貨價(jià)格指已扣除商業(yè)折扣但包括現(xiàn)金折扣的金額，供貨方允許扣取的現(xiàn)金折扣，不扣減有關(guān)項(xiàng)目的成本，而在取得時(shí)將其作為理財(cái)費(fèi)用，沖減當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用。 2、附帶成本：就是指企業(yè)購(gòu)入存貨在入庫(kù)以前所需要支付的各種費(fèi)用。 外地運(yùn)雜費(fèi)； 運(yùn)輸途中的合理?yè)p耗； 入庫(kù)前的挑選整理費(fèi)用； 大宗物資的市內(nèi)運(yùn)雜費(fèi)； 購(gòu)入存貨應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅金、外匯價(jià)差和其他費(fèi)用。注：1、 從理論上講，與購(gòu)進(jìn)存貨相關(guān)的一切費(fèi)用均應(yīng)計(jì)入該批存貨成本，如存貨的儲(chǔ)存保管費(fèi)、采購(gòu)人員的差旅費(fèi)以及市內(nèi)的零星運(yùn)費(fèi)等，但其在會(huì)計(jì)上缺乏可操作性，同時(shí)為簡(jiǎn)化會(huì)計(jì)核算手續(xù)，一般將這些費(fèi)用計(jì)入期間費(fèi)用。 2、 購(gòu)入不同貨物所共同發(fā)生的運(yùn)雜費(fèi)等費(fèi)用，應(yīng)采用一定方法在各種貨物中分開。 3、 稅金是構(gòu)成存貨價(jià)值的一個(gè)重要內(nèi)容。 進(jìn)口貨物交納的關(guān)稅，一律計(jì)入其采購(gòu)成本。 價(jià)內(nèi)稅是價(jià)格的組成部分，應(yīng)計(jì)入存貨成本。 價(jià)外稅應(yīng)區(qū)別情況處理： 小規(guī)模納稅人其采購(gòu)貨物支付的增值稅，無論是否取得扣稅憑證，一律計(jì)入所購(gòu)貨物的采購(gòu)成本。 一般納稅人分五種情況處理： A 購(gòu)入貨物用于應(yīng)稅項(xiàng)目時(shí)支付的增值稅，凡專用發(fā)票或完稅證明中注明的，作為進(jìn)項(xiàng)稅額單獨(dú)記賬，不計(jì)入存貨成本； B 購(gòu)入貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目或免稅項(xiàng)目或依征收率計(jì)繳增值稅的貨物以及未能取得專用發(fā)票或完稅證明的，計(jì)入購(gòu)入貨物的采購(gòu)成本，不能計(jì)入進(jìn)項(xiàng)稅額。 C 購(gòu)入農(nóng)副產(chǎn)品，自2002年1月1日起，可按買價(jià)和代扣代繳的農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅的13%作為進(jìn)項(xiàng)稅額單獨(dú)核算。D 購(gòu)入貨物時(shí)支付的運(yùn)輸費(fèi)用，98年7月1日前按10%計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額，不計(jì)入存貨成本；7月1日后按7%計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。E 生產(chǎn)企業(yè)增值稅一般納稅人購(gòu)入廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)單位銷售的廢舊物資，可按照廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)單位開具的由稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)制的普通發(fā)票上注明的金額，按10計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。 自制存貨的實(shí)際成本： 按制造過程中的各項(xiàng)實(shí)際支出入賬，包括直接材料、直接人工、制造費(fèi)用。 委托加工存貨的實(shí)際成本：以實(shí)際耗用的原材料或者半成品以及加工費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)等費(fèi)用以及按規(guī)定應(yīng)計(jì)入成本的稅金，作為實(shí)際成本。 接受投資取得的存貨： 按照投資各方確認(rèn)的價(jià)值，作為實(shí)際成本。 接受捐贈(zèng)的存貨，按以下規(guī)定確定其實(shí)際成本： 1、捐贈(zèng)方提供了有關(guān)憑據(jù)(如發(fā)票、報(bào)關(guān)單、有關(guān)協(xié)議)的，按憑據(jù)上標(biāo)明的金額加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為實(shí)際成本。 2、捐贈(zèng)方?jīng)]有提供有關(guān)憑據(jù)的，按如下順序確定其實(shí)際成本： 同類或類似存貨存在活躍市場(chǎng)的，按同類或類似存貨的市場(chǎng)價(jià)格估計(jì)的金額，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為實(shí)際成本； 同類或類似存貨不存在活躍市場(chǎng)的，按所接受捐贈(zèng)的存貨的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，作為實(shí)際成本。 企業(yè)接受的債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)方式取得的存貨，或以應(yīng)收債權(quán)換入的存貨：按照應(yīng)收債權(quán)的賬面價(jià)值減去可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額后的差額，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為實(shí)際成本。涉及補(bǔ)價(jià)的，按以下規(guī)定確定受讓存貨的實(shí)際成本：1、收到補(bǔ)價(jià)的，按應(yīng)收債權(quán)的賬面價(jià)值減去可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額和補(bǔ)價(jià)，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為實(shí)際成本；2、支付補(bǔ)價(jià)的，按應(yīng)收債權(quán)的賬面價(jià)值減去可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，加上支付的補(bǔ)價(jià)和應(yīng)支付的相關(guān)稅額，作為實(shí)際成本。 以非貨幣性交易換入的存貨：按換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值減去可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額后的差額，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為實(shí)際成本。涉及補(bǔ)價(jià)的，按以下規(guī)定確定換入存貨的實(shí)際成本：1、收到補(bǔ)價(jià)的，按換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值減去可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額后的差額，加上應(yīng)確認(rèn)的收益和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)。減去補(bǔ)價(jià)后的余額，作為實(shí)際成本；2、支付補(bǔ)價(jià)的，按換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值減去可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額后的差額，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)和補(bǔ)價(jià)，作為實(shí)際成本。 盤盈的存貨：按照同類或類似存貨的市場(chǎng)價(jià)格，作為實(shí)際成本。 三、發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法: 存貨計(jì)價(jià)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、當(dāng)期損益和所得稅的影響： 1、對(duì)當(dāng)期損益的計(jì)算有直接影響： （1）期初存貨計(jì)價(jià)過高，當(dāng)期收益可能由此而減少； （2）期初存貨計(jì)價(jià)過低，當(dāng)期收益可能由此而增加； （3）期末存貨計(jì)價(jià)過高，當(dāng)期收益可能由此而增加； （4）期末存貨計(jì)價(jià)過低，當(dāng)期收益可能由此而減少。 2、對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的影響： 對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表有關(guān)項(xiàng)目的數(shù)額計(jì)算有直接影響，如存貨、流動(dòng)資產(chǎn)總額、所有者權(quán)益等項(xiàng)目。3、計(jì)價(jià)方法的選擇對(duì)計(jì)算繳納所得稅的數(shù)額有一定的影響。因?yàn)椴煌挠?jì)價(jià)方法，對(duì)結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)期銷售成本和期間費(fèi)用的數(shù)額計(jì)算會(huì)有不同結(jié)果，從而影響企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納稅所得額的確定。 存貨成本流轉(zhuǎn)假設(shè)： 存貨具有明顯的流動(dòng)性，存貨流轉(zhuǎn)包括實(shí)物流轉(zhuǎn)和成本流轉(zhuǎn)兩個(gè)方面。在理論上二者應(yīng)當(dāng)一致，但在實(shí)際工作中，由于企業(yè)的存貨進(jìn)出量很大，品種繁多，單位成本多變，二者很難一致。而且同一種存貨雖然購(gòu)入單價(jià)不同，但均能滿足生產(chǎn)需要，毋需逐一辨別。由此，存貨的實(shí)物流轉(zhuǎn)與成本流轉(zhuǎn)就發(fā)生分離，從而出現(xiàn)了成本流轉(zhuǎn)假設(shè)。 先進(jìn)先出法： 1、 內(nèi)容：是以先購(gòu)入的存貨先發(fā)出這樣一種成本流轉(zhuǎn)假設(shè)為前提，對(duì)發(fā)出存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)的一種方法。 2、 分析評(píng)價(jià)： 該種方法基本符合實(shí)物流轉(zhuǎn)情況，以避免存貨的浪費(fèi)、損失和報(bào)廢等情況；期末存貨成本接近于市價(jià)；同時(shí)，企業(yè)不能隨意挑選存貨計(jì)價(jià)以調(diào)整當(dāng)期利潤(rùn)。 物價(jià)上漲時(shí)，高估當(dāng)期利潤(rùn)，不能享受所得稅上的好處，同時(shí)還要支付較高的股利，加重了企業(yè)的負(fù)擔(dān)。 不符合配比性原則的要求，當(dāng)期收入與前期成本相配比。 不符合謹(jǐn)慎性原則的要求，物價(jià)上漲時(shí)銷售成本過低，不能重置被消耗的資產(chǎn)；同時(shí)高估存貨價(jià)值，從而產(chǎn)生虛假的“存貨利潤(rùn)”。 后進(jìn)先出法： 1、內(nèi)容：是以后購(gòu)進(jìn)的存貨先發(fā)出為假定前提，對(duì)發(fā)出存貨按最近購(gòu)進(jìn)單價(jià)進(jìn)行計(jì)價(jià)的一種方法。 2、 分析評(píng)價(jià)： 符合配比原則，當(dāng)期收入與當(dāng)期成本相配比。 銷售成本按最近市價(jià)計(jì)算，可體現(xiàn)被消耗資產(chǎn)的重置價(jià)值。 物價(jià)上漲時(shí)，符合謹(jǐn)慎性原則的要求，可使當(dāng)期收益減少，從而得到所得稅上的好處，且不必支付過高的股利，從而增加企業(yè)的現(xiàn)金流量。（這一點(diǎn)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)者特別重要） 結(jié)存存貨價(jià)值過低，資產(chǎn)負(fù)債表不真實(shí)。企業(yè)出現(xiàn)存貨“LIFO層”，如存貨數(shù)量減少的足夠大，則銷貨成本可能涉及到很老的存貨層，從而產(chǎn)生一個(gè)不真實(shí)的低銷貨成本和高毛利。為此，應(yīng)設(shè)置LIFO準(zhǔn)備（采用LIFO進(jìn)行存貨計(jì)價(jià)時(shí)，與采用FIFO進(jìn)行計(jì)價(jià)所產(chǎn)生的差額。 能使企業(yè)經(jīng)理利用購(gòu)置時(shí)間來影響即期凈收益。 全月一次加權(quán)平均法： 1、內(nèi)容： 是以期初存貨數(shù)量加本期收入存貨數(shù)量作為權(quán)數(shù)，去除本期全部進(jìn)貨成本加期初存貨成本計(jì)算出發(fā)出存貨單價(jià)從而確定存貨的發(fā)出和結(jié)存成本的一種方法。 2、評(píng)價(jià)： 計(jì)算比較簡(jiǎn)單。 對(duì)存貨成本的分?jǐn)傒^為折中。 平時(shí)無法從賬上提供發(fā)出和結(jié)存存貨的單價(jià)和金額，不利于加強(qiáng)對(duì)存貨的管理。 移動(dòng)加權(quán)平均法： 1、內(nèi)容： 是每次收入存貨后，以本次收貨成本加原有庫(kù)存成本，除以本次收貨數(shù)量加結(jié)存存貨數(shù)量，計(jì)算加權(quán)單價(jià)，并對(duì)發(fā)出存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)的一種方法。 2、評(píng)價(jià)： 可及時(shí)了解存貨發(fā)出及結(jié)存情況。 計(jì)算出的單價(jià)和發(fā)出及結(jié)存價(jià)值比較客觀。 計(jì)算工作量較大。 個(gè)別計(jì)價(jià)法： 1、是對(duì)發(fā)出的存貨分別加以認(rèn)定的一種方法。 2、須具備兩個(gè)條件： 存貨項(xiàng)目可辨認(rèn)； 必須有詳細(xì)記錄以明確每一存貨項(xiàng)目的具體情況。 3、評(píng)價(jià)： 該種方法要求將每個(gè)存貨項(xiàng)目與其準(zhǔn)確的購(gòu)進(jìn)成本相聯(lián)系，故工作量繁重。實(shí)施難度較大。所以適用于容易識(shí)別、存貨數(shù)量品種不多、單位成本較高的存貨。 發(fā)出存貨和結(jié)存存貨成本比較合理、準(zhǔn)確。 可導(dǎo)致企業(yè)通過按實(shí)物數(shù)量相等而存貨成本價(jià)格不同的項(xiàng)目中填制銷售單，達(dá)到操縱收益和存貨價(jià)值的目的。 毛利率法： 1、是根據(jù)本期銷售凈額乘以前期實(shí)際（或本月計(jì)算）的毛利率匡算本期銷售毛利，并計(jì)算發(fā)出存貨成本的一種方法。 2、 公式： 銷售毛利 毛利率= 100% 銷售凈額 銷售凈額=商品銷售收入-銷售退回與折讓 銷售毛利=銷售凈額毛利率 銷售成本=銷售凈額-銷售毛利 期末存貨成本=期初存貨成本+本期購(gòu)貨成本-本期銷售成本 3、 采用這種方法，商品銷售成本按商品大類銷售額計(jì)算，在大類商品賬上結(jié)轉(zhuǎn)成本，計(jì)算手續(xù)簡(jiǎn)便。商品明細(xì)賬平時(shí)只登記數(shù)量，不記金額，每季末的最后一個(gè)月在根據(jù)月末結(jié)存數(shù)量，按照最后進(jìn)價(jià)法等計(jì)算月末結(jié)存成本，從而確定該季度商品銷售成本，再減去前兩個(gè)月已結(jié)轉(zhuǎn)的銷售成本，確定第三個(gè)月的銷售成本，同時(shí)也對(duì)前兩個(gè)月用毛利率計(jì)算的成本進(jìn)行了調(diào)整。 零售價(jià)法： 1、 是指用成本占零售價(jià)的百分比計(jì)算期末存貨成本的一種方法。 2、 內(nèi)容： 期初存貨和本期購(gòu)貨同時(shí)按成本和零售價(jià)記錄，以便計(jì)算可供銷售的存貨成本和售價(jià)總額； 本期銷貨只按售價(jià)記錄，從本期可供銷售的存貨售價(jià)總額中減去本期銷售的售價(jià)金額，計(jì)算出期末存貨的售價(jià)金額； 計(jì)算存貨成本占零售價(jià)的百分比，即成本率。 期初存貨成本+本期購(gòu)貨成本 成本率= 100% 期初存貨售價(jià)+本期購(gòu)貨售價(jià) 進(jìn)銷差價(jià)率=1-成本率 計(jì)算期末存貨成本=期末存貨售價(jià)金額 成本率 本期銷售成本=期初存貨成本+本期購(gòu)貨成本-期末存貨成本四、存貨的成本與可變現(xiàn)凈值孰低規(guī)則： 內(nèi)容：是指對(duì)期末存貨按照成本與可變現(xiàn)凈值二者之中較低者計(jì)價(jià)的方法?！俺杀尽笔侵复尕浀臍v史成本；“可變現(xiàn)凈值”是指在正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中，以預(yù)計(jì)售價(jià)減去預(yù)計(jì)完工成本以及銷售所必需的預(yù)算費(fèi)用后的價(jià)值。 其理論基礎(chǔ)主要是使存貨符合資產(chǎn)的定義。當(dāng)存貨的可變現(xiàn)凈值下跌至成本以下時(shí)，表明該存貨帶來的未來經(jīng)濟(jì)利益低于其賬面價(jià)值，以此應(yīng)將這部分損失從資產(chǎn)價(jià)值中扣除，計(jì)入當(dāng)期損益。不然，會(huì)出現(xiàn)虛夸資產(chǎn)的現(xiàn)象，這對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)來講顯然是不穩(wěn)健的。 會(huì)計(jì)核算：1、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提方法 企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期或者至少于每年年度終了對(duì)存貨進(jìn)行全面清查，如由于存貨遭受毀損、全部或部分陳舊過時(shí)或銷售價(jià)格低于成本等原因，使存貨成本不可收回的部分，應(yīng)當(dāng)提取存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。當(dāng)存在下列情況之一時(shí)，應(yīng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備: 市價(jià)持續(xù)下跌，并且在可預(yù)見的未來無回升的希望; 企業(yè)使用該項(xiàng)原材料生產(chǎn)的產(chǎn)品的成本大于產(chǎn)品的銷售價(jià)格。 企業(yè)因產(chǎn)品更新?lián)Q代，原有庫(kù)存原材料已不適應(yīng)新產(chǎn)品的需要，而該原材料的市場(chǎng)價(jià)格又低于其賬面成本: 因企業(yè)所提供的商品或勞務(wù)過時(shí)或消費(fèi)者偏好已改變而使市場(chǎng)的需求發(fā)生變化，導(dǎo)致市場(chǎng)價(jià)格逐漸下跌; 其他足以證明該項(xiàng)存貨實(shí)質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生減值的情形。 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備應(yīng)當(dāng)按單個(gè)存貨項(xiàng)目計(jì)提；在某些情況下，比如，與具有類似目的或最終用途并在同一地區(qū)生產(chǎn)和銷售的產(chǎn)品系列相關(guān)，且難以將其與該產(chǎn)品系列的其他項(xiàng)目區(qū)別開來進(jìn)行估價(jià)的存貨，因?yàn)樗鼈兙哂邢嗤娘L(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬，可以合并計(jì)提；對(duì)于數(shù)量繁多、單價(jià)較低的存貨，也可以按存貨類別計(jì)提。當(dāng)存在以下一項(xiàng)或若干項(xiàng)情況時(shí)，應(yīng)將存貨賬面余額全部轉(zhuǎn)為當(dāng)期損益: 已霉?fàn)€變質(zhì)的存貨; 已過期且無轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨; 生產(chǎn)中已不再需要，并且已無轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨; 其他足以證明已無使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨。 2、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)處理 企業(yè)在確定了期末存貨的價(jià)值之后，應(yīng)視具體情況進(jìn)行有關(guān)的賬務(wù)處理。 如果期末存貨的成本低于可變現(xiàn)凈值時(shí)，則不需作賬務(wù)處理，資產(chǎn)負(fù)債表中的存貨仍按期末賬面價(jià)值列示。如果期末存貨的可變現(xiàn)凈值低于成本時(shí)，則必須在當(dāng)期確認(rèn)存貨跌價(jià)損失，設(shè)置“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目進(jìn)行有關(guān)的賬務(wù)處理，資產(chǎn)負(fù)債表中的存貨項(xiàng)目按照減去存貨跌價(jià)準(zhǔn)備后的凈額反映。例：某公司從2001年起采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法進(jìn)行期末存貨的計(jì)價(jià)。2001年年末某項(xiàng)存貨的賬面成本為100000元，預(yù)計(jì)可變現(xiàn)凈值為95000元，應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備為5000元。應(yīng)作如下賬務(wù)處理：借：管理費(fèi)用計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 5000 貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 5000假設(shè)，2002年年末該項(xiàng)存貨的預(yù)計(jì)可變現(xiàn)凈值為90000元，應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備為10000元。由于前期已計(jì)提5000元，本期應(yīng)補(bǔ)提5000元。借：管理費(fèi)用計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 5000 貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 5000假設(shè)，2003年年末該項(xiàng)存貨的可變現(xiàn)凈值有所恢復(fù)，預(yù)計(jì)可變現(xiàn)凈值為97000元，應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備為3000元。由于前期已計(jì)提10000元，本期應(yīng)重減7000元。借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 7000貸：管理費(fèi)用計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 7000五、存貨的會(huì)計(jì)核算方法: 按實(shí)際成本計(jì)價(jià)：各種存貨的收發(fā)存都按其實(shí)際成本計(jì)價(jià)。 按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)： 1、 存貨的收發(fā)存都按預(yù)先制定的計(jì)劃價(jià)格計(jì)價(jià)。 2、 設(shè)置“材料成本差異”賬戶單獨(dú)核算實(shí)際成本與計(jì)劃成本的差異。 3、 期末，將發(fā)出材料的計(jì)劃成本調(diào)整為實(shí)際成本。 第三節(jié) 原材料的核算一、原材料概述 概念:是指企業(yè)通過采購(gòu)或其他方式取得的用于制造產(chǎn)品并構(gòu)成產(chǎn)品實(shí)體的物品，以及取得的供生產(chǎn)耗用但不構(gòu)成產(chǎn)品實(shí)體的輔助材料、修理用材料、燃料和外購(gòu)半成品等。即在生產(chǎn)過程中用于生產(chǎn)耗用的勞動(dòng)對(duì)象及輔助于生產(chǎn)的物品。 內(nèi)容:1、原料及主要材料：指加工后能構(gòu)成產(chǎn)品實(shí)體的原料和材料。 2、輔助材料：指不構(gòu)成產(chǎn)品實(shí)體，有助于產(chǎn)品形成或便于生產(chǎn)進(jìn)行的各種材料，包括包裝材料。 3、外購(gòu)半成品：指從外部購(gòu)入經(jīng)加工或裝配后成為產(chǎn)品組成部分的各種材料。 4、修理用備件：為修理機(jī)器設(shè)備和運(yùn)輸設(shè)備專用的各種備品用件。 5、燃料：應(yīng)屬于輔助材料，但由其重要地位及收發(fā)保管與其他材料不同，故單獨(dú)核算。二、原材料的核算 按實(shí)際成本計(jì)價(jià)的核算1、總分類核算:設(shè)置“原材料”、“在途物資”（或“物資采購(gòu)”）等賬戶進(jìn)行核算。“原材料”科目借方登記入庫(kù)材料的實(shí)際成本，貸方登記發(fā)出材料的實(shí)際成本，期末借方余額表示庫(kù)存材料的實(shí)際成本。本科目應(yīng)按材料的保管地點(diǎn)(倉(cāng)庫(kù))、材料的類別、品種和規(guī)格設(shè)置材料明細(xì)賬(或材料卡片)。企業(yè)購(gòu)入尚未到達(dá)或驗(yàn)收入庫(kù)的各種物資，通過“在途物資”科目核算，企業(yè)購(gòu)入的物資，在支付貨款和運(yùn)雜費(fèi)或開出、承兌商業(yè)匯票時(shí)尚未驗(yàn)收入庫(kù)的，借記本科目；驗(yàn)收入庫(kù)的物資，按其實(shí)際成本貸記本科目，期末借方余額反映在途物資的實(shí)際成本。本科目應(yīng)按供應(yīng)單位設(shè)置明細(xì)賬。 (1) 材料收入的核算： 外購(gòu)材料的核算： 收料同時(shí)付款：含現(xiàn)金、支票、銀行本票、銀行匯票、信用證（卡）等結(jié)算方式借：原材料應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款其他貨幣資金銀行本票銀行匯票預(yù)付賬款例 1：棉麻公司向棉農(nóng)購(gòu)進(jìn)一批原棉，價(jià)款為10000元，款已用現(xiàn)金支付，原棉驗(yàn)收入庫(kù)。根據(jù)開具的農(nóng)副產(chǎn)品收購(gòu)單和付款單據(jù)、材料入庫(kù)單，編制如下分錄：借:原材料原料及主要材料（原棉） 8700 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 1300貸:現(xiàn)金 10000例 2:興興公司屬一般納稅人，從本地某公司購(gòu)進(jìn)甲材料 200 千克，增值稅專用發(fā)票注明買價(jià)為24000元，增值稅 4080元，該批材料的運(yùn)費(fèi) 640元。貨款及運(yùn)費(fèi)已用轉(zhuǎn)賬支票支付，材料驗(yàn)收入庫(kù)。 根據(jù)取得的增值稅專用發(fā)票、運(yùn)輸單位開具的運(yùn)費(fèi)發(fā)票、支票存根和材料入庫(kù)單，編制如下分錄：借:原材料原料及主要材料 24595.20 應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金(進(jìn)項(xiàng)稅額) 4124.80 貸:銀行存款 28720例3：興興公司去外地采購(gòu)乙材料，向開戶銀行申請(qǐng)人理銀行匯票6000 元。根據(jù)“銀行匯票委托書”存根聯(lián)，編制如下分錄：借:其他貨幣資金銀行匯票6000貸:銀行存款 6000 興興公司購(gòu)進(jìn)乙材料 10 千克，增值稅專用發(fā)票注明價(jià)款為每千克 500 元，增值稅為 850 元。材料已驗(yàn)收入庫(kù)。根據(jù)增值稅專用發(fā)票及有關(guān)單證、編制如下分錄：借:原材料原料及主要材料 5000 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 850 貸:其他貨幣資金銀行匯票 5850 銀行退回多余款項(xiàng) 150 元。根據(jù)銀行的多余款收賬通知，編制如下分錄：借:銀行存款 150貸:其他貨幣資金銀行匯票150例4：興興公司12日向紅光工廠購(gòu)進(jìn)甲材料20千克，增值稅專用發(fā)票注明的貨款為每千克1150元，增值稅3910元，供貨方式代墊運(yùn)輸費(fèi)1000元，雙方合同約定采用托收承付方式結(jié)算。材料已驗(yàn)收入庫(kù)，貨款以轉(zhuǎn)賬支票支付。根據(jù)發(fā)票、運(yùn)單和收料單，作如下分錄：借:原材料原料及主要材料 23930 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 3980貸:銀行存款 27910 款付料未到：借：物資采購(gòu) 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款 其他貨幣資金銀行本票 銀行匯票 預(yù)付賬款根據(jù)增值稅法規(guī)定，工業(yè)企業(yè)購(gòu)進(jìn)的貨物（包括外購(gòu)貨物所支付的運(yùn)輸費(fèi)用），必須在購(gòu)進(jìn)的貨物驗(yàn)收入庫(kù)后，才能申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，對(duì)貨物尚未運(yùn)達(dá)企業(yè)或驗(yàn)收入庫(kù)的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得作為當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額予以抵扣，否則，作為偷稅處理，并且以后永遠(yuǎn)不得抵扣（自2003年4月起，凡是外購(gòu)貨物時(shí)取得防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票的，不受該規(guī)定限制）。這一規(guī)定只是在增值稅申報(bào)時(shí)的規(guī)定，并不影響會(huì)計(jì)處理，按照增值稅的會(huì)計(jì)處理辦法是計(jì)入“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目，但在實(shí)際申報(bào)時(shí)必須剔除，待入庫(kù)后再予以申報(bào)抵扣。收料在前，付款在后業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理這種業(yè)務(wù)有兩種情況：第一種，外購(gòu)材料先運(yùn)達(dá)企業(yè)驗(yàn)收入庫(kù)，發(fā)票、運(yùn)單等結(jié)算憑證尚未到達(dá)，未能辦理貨款結(jié)算或開出承兌商業(yè)匯票，為簡(jiǎn)化核算手續(xù)，對(duì)這種情況，平時(shí)可不作賬務(wù)處理，待發(fā)票、運(yùn)單等結(jié)算憑證到達(dá)并辦理結(jié)算貨款后，再按貨款已付或開出承兌商業(yè)匯票，材料驗(yàn)收入庫(kù)的賬務(wù)處理方法核算。如月末發(fā)票、運(yùn)單等結(jié)算憑證仍未到達(dá)企業(yè)，為了反映材料儲(chǔ)備的實(shí)有數(shù)額，則可按合同價(jià)格入賬，下月初再用紅字沖回所作記錄，待結(jié)算憑證到達(dá)付款后，再按實(shí)際成本入賬。例5：興興公司3月8日向紅光工廠購(gòu)進(jìn)甲材料20千克，材料已運(yùn)達(dá)企業(yè)驗(yàn)收入庫(kù)，發(fā)票、運(yùn)單等結(jié)算憑證未到，貨款未付。對(duì)驗(yàn)收入庫(kù)的材料暫不作賬務(wù)處理。3月31日，上項(xiàng)外購(gòu)材料的結(jié)算憑證仍未到達(dá)企業(yè)，暫按每千克1000元估價(jià)入賬，編制如下分錄：借:原材料原料及主要材料20000 貸:應(yīng)付賬款暫估應(yīng)付賬款 200004月1日，用紅字編制相同分錄予以沖銷。編制如下分錄：借：原材料原料及主要材料 -20000 貸：應(yīng)付賬款應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) -200004月3日，結(jié)算憑證到達(dá)，增值稅專用發(fā)票注明的貨款為每千克1150元，增值稅3910元，供貨方代墊運(yùn)費(fèi)1000元，通知銀行付款。 根據(jù)發(fā)票、運(yùn)單及付款憑證，編制如下分錄：借:原材料原料及主要材料 23930 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 3980貸:銀行存款27910第二種情況：材料已驗(yàn)收入庫(kù)，發(fā)票賬單已到達(dá)，但由于企業(yè)銀行存款不足而暫時(shí)未能支付貨款，或由于采用商業(yè)匯票、賒銷等方式結(jié)算從而延期支付貨款。對(duì)于這種情況作為應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)處理。如上例，假定材料驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)，發(fā)票、運(yùn)單等結(jié)算憑證也已到達(dá)企業(yè)，但貨款未付。根據(jù)發(fā)票、運(yùn)單，編制如下分錄：借:原材料原料及主要 23930 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 3980貸:應(yīng)付賬款紅光工廠27910以后付款時(shí)，編制如下分錄：借:應(yīng)付賬款紅光工廠27910 貸:銀行存款 27910例6：興興公司6日向南方公司購(gòu)入丙材料 10千克，增值稅專用發(fā)票注明的貨款為每千克 800 元，增值稅 1360 元，南方公司代墊運(yùn)費(fèi) 600 元，雜費(fèi) 200 元。材料尚未到達(dá)，開出承兌期為 2 個(gè)月的商業(yè)承兌匯票一張。根據(jù)增值稅專用發(fā)票及有關(guān)單證，編制如下分錄：借:在途物資南方公司 8758 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 1402 貸:應(yīng)付票據(jù) 10160上項(xiàng)丙材料于10日運(yùn)達(dá)企業(yè)，驗(yàn)收入庫(kù)。根據(jù)收料單，編制如下分錄：借:原材料原材料及主要材料 8758 貸:在途物資南方公司 8758如上項(xiàng)商業(yè)承兌匯票兩個(gè)月后到期履約付款時(shí)，根據(jù)銀行的付款通知, 編制如下分錄：借:應(yīng)付票據(jù)10160 貸:銀行存款 10160企業(yè)驗(yàn)收材料時(shí)，如發(fā)現(xiàn)短缺和毀損，應(yīng)查明原因，根據(jù)不同情況進(jìn)行賬務(wù)處理。對(duì)于途中合理?yè)p耗造成的短缺，可按材料實(shí)收數(shù)量和支付的貨款數(shù)額入賬，相應(yīng)地提高物資采購(gòu)的單位成本，不另作賬務(wù)處理。如果材料的短缺或毀損是供應(yīng)單位造成的，在貨款尚未支付時(shí)，應(yīng)通知財(cái)會(huì)部門填制拒付理由書，向銀行辦理拒付短缺或毀損材料的價(jià)款。在貨款已經(jīng)支付，并記入了“物資采購(gòu)”賬戶的，應(yīng)填制索賠單，向供應(yīng)單位索賠。例7：興興公司向南方公司購(gòu)入丙材料200千克，增值稅專用發(fā)票注明每千克800元，增值稅27200元，運(yùn)費(fèi)1200元，材料運(yùn)達(dá)企業(yè)。驗(yàn)收時(shí)發(fā)現(xiàn)丙材料短缺10千克，實(shí)收190千克，短缺原因?yàn)槟戏焦旧侔l(fā)貨。如尚未付款的，則可填制拒付理由書，拒付短缺材料的貨款，將增值稅專用發(fā)票退回銷貨方讓其重開，按取得的新增值稅專用發(fā)票編制如下分錄：借:原材料原料及主要材料 153116 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 25924 貸:銀行存款179040如已付款并記入了“在途物資”賬戶，則填制索賠單，向南方公司索賠。編制如下分錄：借:原材料原料及主要材料153116 應(yīng)付賬款南方公司 9260貸:在途物資南方公司 161116 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出) 1260如材料的短缺是運(yùn)輸部門或其他責(zé)任人造成，應(yīng)由運(yùn)輸部門、保險(xiǎn)公司或其他責(zé)任人賠償，編制如下分錄：借:原材料原料及主要材料 153116其他應(yīng)收款某某運(yùn)輸單位等 9260貸: 在途物資南方公司 161116 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出) 1260尚待查明原因和需要報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)才能轉(zhuǎn)銷的損失，先通過“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶核算。查明原因后，再分別處理。屬應(yīng)由供貨方，運(yùn)輸部門，保險(xiǎn)公司或其他責(zé)任人負(fù)責(zé)賠償?shù)?，將其損失從“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶轉(zhuǎn)入“應(yīng)付賬款”或“其他應(yīng)收款”賬戶；屬自然災(zāi)害等非常原因造成的損失應(yīng)將扣除殘料價(jià)值和責(zé)任人、保險(xiǎn)公司賠償后的凈損失，從“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶轉(zhuǎn)入“營(yíng)業(yè)外支出非常損失”賬戶；屬無法收回的其他損失，報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后，從“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶轉(zhuǎn)入“管理費(fèi)用”賬戶。E退貨或折讓的處理企業(yè)采購(gòu)貨物發(fā)生退貨或折讓，如果尚未付款并且未作賬務(wù)處理，應(yīng)將原專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)和稅款抵扣聯(lián)主動(dòng)退還給供貨方。屬于退貨的，無需進(jìn)行賬務(wù)處理；屬于銷售折讓的，根據(jù)供貨方按折讓后的價(jià)款和增值稅重新開始的專用發(fā)票進(jìn)行賬務(wù)處理。如果已付貨款或貨款未付但已作賬務(wù)處理，發(fā)票聯(lián)及稅款抵扣聯(lián)無法退還給供貨方，則必須取得當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)開具的“進(jìn)貨退出及索取銷售折讓證明單”，送交供貨方，取得供貨方據(jù)以開給的紅字專用發(fā)票，將紅字專用發(fā)票所注明的增值稅額從當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減。 自制材料、廢料入庫(kù)的核算：自制材料按照制造過程中的實(shí)際成本驗(yàn)收入庫(kù)，各部門產(chǎn)生的廢料按估計(jì)的市場(chǎng)價(jià)值入帳。 借：原材料- 貸：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本接受投資：投資者投資轉(zhuǎn)入的原材料，按投資各方確認(rèn)價(jià)值減去可作為進(jìn)項(xiàng)稅額單獨(dú)記賬的增值稅金，借記“原材料”科目，按專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目，按投資各方確認(rèn)的價(jià)值，貸記“實(shí)收資本”(或“股本”)等科目。 借：原材料- 應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)） 貸：實(shí)收資本- 接受捐贈(zèng)：企業(yè)接受捐贈(zèng)的原材料，按照確定的實(shí)際成本，借記“原材料”科目，按可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，借記“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，按接受捐贈(zèng)資產(chǎn)按稅法規(guī)定確定的入賬價(jià)值，貸記“貸轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值-接受捐贈(zèng)非貨幣性資產(chǎn)價(jià)值”科目，按企業(yè)因接受捐贈(zèng)資產(chǎn)支付或應(yīng)付的金額，貸記“銀行存款”、“應(yīng)交稅金”等科目。年度終了，企業(yè)應(yīng)按“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值”科目的賬面余額，借記“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值”科目，按應(yīng)交的所得稅(或彌補(bǔ)虧損后的差額計(jì)算應(yīng)交的所得稅，下同)，貸記“應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅”科目，按接受捐贈(zèng)的原材料的價(jià)值減去應(yīng)交所得稅后的差額，貸記“資本公積其他資本公積”科目。 企業(yè)接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈(zèng)在彌補(bǔ)虧損后的數(shù)額較大，經(jīng)批準(zhǔn)可在不超過5年的期限內(nèi)平均計(jì)入企業(yè)應(yīng)納稅所得額交納所得稅的，企業(yè)應(yīng)在年度終了，按轉(zhuǎn)入應(yīng)納稅所得額的價(jià)值，借記“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值”科目，按本期應(yīng)交的所得稅，貸記“應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅”科目，按轉(zhuǎn)入應(yīng)納稅所得額的價(jià)值減去本期應(yīng)交所得稅的差額，貸記“資本公積其他資本公積”科目。 (2)發(fā)出的核算發(fā)料憑證匯總表：按材料的領(lǐng)用部門和用途匯總編制。表4-1 發(fā)料憑證匯總表 年 月 日 用途材料A產(chǎn)品B產(chǎn)品一車間廠部合計(jì)甲材料乙材料合計(jì)財(cái)會(huì)部門可以根據(jù)發(fā)料憑證匯總表進(jìn)一步編制“材料費(fèi)用分配匯總表”，格式基本同上，將用途行明確為應(yīng)借記的各科目即可。 賬務(wù)處理：根據(jù)“誰(shuí)受益，誰(shuí)負(fù)擔(dān)”的原則，按照材料的用途分別計(jì)入有關(guān)成本費(fèi)用。 借：生產(chǎn)成本-基本生產(chǎn)成本 -輔助生產(chǎn)成本 制造費(fèi)用 管理費(fèi)用 營(yíng)業(yè)費(fèi)用 其他業(yè)務(wù)支出 在建工程 應(yīng)付福利費(fèi) 長(zhǎng)期投資 營(yíng)業(yè)外支出-對(duì)外捐贈(zèng) 貸：原材料 應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） （銷項(xiàng)稅額） 2.明細(xì)分類核算 (1)物資采購(gòu)的明細(xì)分類核算: A 物資采購(gòu)明細(xì)賬 B 購(gòu)料登記簿 C 抽單核對(duì)法 (2)原材料的明細(xì)分類核算: A 一賬一卡：財(cái)會(huì)部門設(shè)數(shù)量金額式明細(xì)帳，倉(cāng)庫(kù)設(shè)材料卡片，分別登記； B賬卡合一：設(shè)數(shù)量金額式明細(xì)帳，平時(shí)由倉(cāng)庫(kù)人員登記收發(fā)數(shù)量，財(cái)會(huì)人員定期登記金額。 3.原材料總賬與明細(xì)賬的核對(duì): (1)匯總賬頁(yè):只登記收發(fā)存金額,定期或月末登記. 材料賬戶: 類別: 時(shí) 間 收 入 發(fā) 出 結(jié) 存 1-10日 11-20日 21-31日 合 計(jì) (2)庫(kù)存材料分類月報(bào)表:據(jù)匯總賬頁(yè)編制 庫(kù)存材料分類月報(bào)表 -月份 材料類別 期初結(jié)存 本期收入 本期發(fā)出 期末結(jié)存原料及主要材料 甲材料 乙材料輔助材料 A材料 B材料外購(gòu)半成品修理用備件燃料 合 計(jì) (3)材料二級(jí)分類賬（材料收發(fā)結(jié)存匯總表） 材料類別 期初結(jié)存 本期收入 本期發(fā)出 期末結(jié)存原料及主要材料 輔助材料外購(gòu)半成品修理用備件燃料 合 計(jì) (4)材料按實(shí)際成本計(jì)價(jià)核算程序圖 原材料收料單 （1） （1） 發(fā)料單 （3）（2） 匯總帳頁(yè) （2） （5） （4） （5） 庫(kù)存材料分類月報(bào)表收料 （9） 發(fā)料憑證 材料二級(jí)帳 憑證匯總表 （6） （6） 匯總表 （8） （7） 材料總帳 （7）說明： 倉(cāng)庫(kù)人員根據(jù)收發(fā)料憑證逐筆登記明細(xì)帳收發(fā)數(shù)量； 財(cái)會(huì)人員定期到倉(cāng)庫(kù)根據(jù)收發(fā)料憑證登記明細(xì)帳收發(fā)金額，根據(jù)收發(fā)料憑證填制匯總賬頁(yè)的收發(fā)金額； 明細(xì)帳與匯總賬頁(yè)進(jìn)行核對(duì)； 財(cái)會(huì)人員根據(jù)匯總賬頁(yè)填制庫(kù)存材料分類月報(bào)表； 財(cái)會(huì)人員根據(jù)收發(fā)料憑證編制收發(fā)料憑證匯總表； 財(cái)會(huì)人員根據(jù)收發(fā)料憑證匯總表登記材料二級(jí)賬和總賬； 總賬和二級(jí)賬進(jìn)行核對(duì)； 二級(jí)賬和庫(kù)存材料分類月報(bào)表進(jìn)行核對(duì)。 材料按計(jì)劃成本的核算: 1.核算要點(diǎn): 各種材料的收發(fā)存都按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)；設(shè)置“材料成本差異”賬戶單獨(dú)核算計(jì)劃成本與實(shí)際成本的差異。 月末將發(fā)出材料的計(jì)劃成本調(diào)整為實(shí)際成本。 2.按計(jì)劃成本的總分類核算: 賬戶設(shè)置： 物資采購(gòu) 1 外購(gòu)材料 1 入庫(kù)材料的 原材料 的實(shí)際成本 計(jì)劃成本； 入庫(kù)材料 發(fā)出材料的 2 入庫(kù)材料 2 入庫(kù)材料的 的計(jì)劃成本 計(jì)劃成本的節(jié)約差異 超支差異