企業(yè)研究論文-淺談對(duì)企事業(yè)單位主要負(fù)責(zé)人的內(nèi)部控制.doc

企業(yè)研究論文-淺談對(duì)企事業(yè)單位主要負(fù)責(zé)人的內(nèi)部控制論文關(guān)鍵詞：企事業(yè)單位主要負(fù)責(zé)人內(nèi)部控制懲罰與激勵(lì)論文摘要：文章分析了完善對(duì)企事業(yè)單位主要負(fù)責(zé)人內(nèi)部控制的重要性，指出必須優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)，加強(qiáng)對(duì)主要負(fù)責(zé)人的監(jiān)督和約束，懲罰與激勵(lì)機(jī)制并存，才能最大限度地避免和防范腐敗事件的發(fā)生。一、完善對(duì)企事業(yè)單位主要負(fù)責(zé)人內(nèi)部控制的重要性企事業(yè)單位主要負(fù)責(zé)人貪污腐敗，隱蔽性較強(qiáng)，有的頭上還有一個(gè)乃至多個(gè)光環(huán)，難以發(fā)現(xiàn)，等東窗事發(fā)，已累積成大案要案，給國(guó)家造成難以挽回的巨大損失，如黑龍江省石油公司原總經(jīng)理劉佐卿向國(guó)外轉(zhuǎn)移資金1億多美元，游離賬外的國(guó)有資金3.6億元；又如，甘肅省機(jī)械廳原廳長(zhǎng)李連維在19921994年間收受現(xiàn)金賄賂245萬(wàn)元，以及高檔家具、鉆石項(xiàng)鏈、勞力士手表等物，又違法借款給個(gè)人，給國(guó)家造成400多萬(wàn)元的經(jīng)濟(jì)損失；再如，武漢市中國(guó)長(zhǎng)江動(dòng)力集團(tuán)公司原黨委書(shū)記、董事長(zhǎng)兼總經(jīng)理于志安，將長(zhǎng)江動(dòng)力集團(tuán)在國(guó)外投資興建的注冊(cè)資金為50萬(wàn)美元、年電費(fèi)收入1000萬(wàn)美元的電廠(chǎng)從一開(kāi)始就以個(gè)人名譽(yù)注冊(cè)，逃到國(guó)外后“合理合法地將該廠(chǎng)據(jù)為己有。究其原因，除這些人本性貪婪，黨性原則性不強(qiáng)外，授權(quán)不當(dāng)導(dǎo)致的權(quán)力過(guò)分集中，內(nèi)部控制不健全導(dǎo)致的監(jiān)管缺位，都是滋生腐敗的溫床。與成熟市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家相比，我國(guó)內(nèi)控標(biāo)準(zhǔn)體系建設(shè)起步較晚，內(nèi)部控制對(duì)國(guó)內(nèi)大多數(shù)企業(yè)而言還是個(gè)新事物。而據(jù)統(tǒng)計(jì)，在我國(guó)，按照公司法注冊(cè)的企業(yè)只有按照企業(yè)法注冊(cè)的1/6，這就意味著相當(dāng)多的國(guó)有企業(yè)是廠(chǎng)長(zhǎng)負(fù)責(zé)制。因此筆者認(rèn)為，盡早完善對(duì)企事業(yè)單位主要負(fù)責(zé)人的內(nèi)部控制是重中之重。二、優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)，加強(qiáng)對(duì)企事業(yè)單位主要負(fù)責(zé)人的監(jiān)督和約束對(duì)一個(gè)組織來(lái)說(shuō)，將內(nèi)部控制設(shè)計(jì)得越符合實(shí)際，該組織的風(fēng)險(xiǎn)越小。財(cái)政部副部長(zhǎng)王軍對(duì)內(nèi)部控制有精辟論述：“建立一套以防范風(fēng)險(xiǎn)和控制舞弊為中心，以控制標(biāo)準(zhǔn)和評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)為主體，結(jié)構(gòu)合理、層次分明、銜接有序、內(nèi)容完整、方法科學(xué)的內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)體系，以及有關(guān)政府部門(mén)為引導(dǎo)、各單位具體實(shí)施為基礎(chǔ)、會(huì)計(jì)等中介機(jī)構(gòu)咨詢(xún)服務(wù)為支撐，政府監(jiān)管、自我評(píng)估和社會(huì)評(píng)價(jià)相結(jié)合的內(nèi)部控制實(shí)施體系，推動(dòng)企業(yè)完善治理結(jié)構(gòu)和內(nèi)部約束機(jī)制，不斷提高經(jīng)營(yíng)管理水平和可持續(xù)發(fā)展能力?！本唧w可分解成以下幾點(diǎn)：1.營(yíng)造良好的企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境?？刂骗h(huán)境是企業(yè)內(nèi)部控制的一個(gè)重要組成部分，它規(guī)定單位的紀(jì)律與架構(gòu)，影響單位文化氛圍并影響員工的控制意識(shí)，是由企業(yè)全體職工、主要是企業(yè)管理者所造就的，是充分有效的內(nèi)部控制制度得以建立和運(yùn)行的基礎(chǔ)和保證。良好的控制環(huán)境是企業(yè)內(nèi)部控制得以有效運(yùn)行的前提條件?？刂骗h(huán)境的首要內(nèi)容是董事會(huì)、經(jīng)理層和員工的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)和風(fēng)險(xiǎn)管理理念。另外，科學(xué)合理的組織結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)和適當(dāng)?shù)穆氊?zé)和權(quán)力的分配是控制的主要內(nèi)容。企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范基本規(guī)范2007（征求意見(jiàn)稿）指出：董事長(zhǎng)（或者法定代表人、代表企業(yè)行使職權(quán)的主要負(fù)責(zé)人）對(duì)本企業(yè)內(nèi)部控制的建立健全和有效實(shí)施負(fù)責(zé)。但由于我國(guó)國(guó)有企業(yè)和國(guó)有獨(dú)資公司比重較大的特殊情況，這種法人代表負(fù)責(zé)制因缺乏必要的監(jiān)督與約束反而容易導(dǎo)致腐敗發(fā)生，因此需強(qiáng)調(diào)上級(jí)主管部門(mén)的責(zé)任。2.在對(duì)企事業(yè)單位主要負(fù)責(zé)人進(jìn)行選拔時(shí)，董事會(huì)或上級(jí)主管部門(mén)在選擇時(shí)不僅要注重其經(jīng)營(yíng)管理才能，更要考察其誠(chéng)信和道德價(jià)值觀，包括對(duì)投資者、董事會(huì)、員工和客戶(hù)的誠(chéng)信度等，在以后的經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中還要加強(qiáng)對(duì)其重大決策的參與和監(jiān)督力度。3.應(yīng)建立有效的反舞弊機(jī)制?！盎茨蠟殚?，淮北為枳”，如不清除滋生腐敗的土壤，優(yōu)良的種子也會(huì)結(jié)出邪惡的果實(shí)，而有效的反舞弊機(jī)制，正是企業(yè)防范、發(fā)現(xiàn)和處理舞弊行為、優(yōu)化內(nèi)部環(huán)境的重要舉措。有個(gè)貪官，被捕后在看守所內(nèi)寫(xiě)出如下悔過(guò)書(shū)我的錯(cuò)誤是在無(wú)監(jiān)督約束下發(fā)生的，據(jù)說(shuō)許多貪官在落馬后也愛(ài)抄襲這篇文章。雖然很可笑，卻也是個(gè)例證。因此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立健全反舞弊機(jī)制，明確有關(guān)部門(mén)在反舞弊工作中的職責(zé)權(quán)限和協(xié)調(diào)機(jī)制，規(guī)范反舞弊調(diào)查處理程序，建立情況通報(bào)制度，及時(shí)防范因舞弊而導(dǎo)致內(nèi)部控制措施失效、影響內(nèi)部控制目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范基本規(guī)范2007（征求意見(jiàn)稿）第30條。（1）給予經(jīng)營(yíng)管理者適當(dāng)授權(quán)。對(duì)于企業(yè)法定代表人，既要保證其經(jīng)營(yíng)決策的獨(dú)立性和權(quán)威性，又要保證其經(jīng)濟(jì)行為的效益性和廉潔性，權(quán)力的度量界定是關(guān)鍵一環(huán)。恩格斯說(shuō)過(guò)，有超過(guò)300%的利潤(rùn)，資本家們敢冒殺頭的風(fēng)險(xiǎn)。同樣授權(quán)過(guò)大過(guò)多，必然導(dǎo)致意志薄弱者置國(guó)家法律法規(guī)于不顧而鋌而走險(xiǎn)；上級(jí)干預(yù)過(guò)多授權(quán)過(guò)少過(guò)死，又束縛了經(jīng)營(yíng)管理者的手腳，不能充分發(fā)揮其主觀能動(dòng)性。因此，在具體授權(quán)時(shí)，應(yīng)先認(rèn)真研究從而準(zhǔn)確掌握，這樣既能保證經(jīng)營(yíng)決策有效運(yùn)作、管理制度有效貫徹，又能保證權(quán)力制衡得到落實(shí)。另外，還需注意有人鉆空子，化整為零，突破授權(quán)范圍。（2）充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)的結(jié)合效用。國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)（IIA）頒布的內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)實(shí)務(wù)公告中明確規(guī)定：及時(shí)向?qū)徲?jì)委員會(huì)報(bào)告與公司內(nèi)部控制有重大關(guān)聯(lián)管理層或雇員的可疑舞弊行為，是內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的職責(zé)。據(jù)此規(guī)定，內(nèi)部審計(jì)有義務(wù)監(jiān)督、發(fā)現(xiàn)并報(bào)告企事業(yè)單位主要負(fù)責(zé)人的可疑舞弊行為，確保所有者對(duì)公司的最終控制權(quán)，從而保證企業(yè)內(nèi)控制度更加完善、嚴(yán)密。內(nèi)部審計(jì)部門(mén)應(yīng)獨(dú)立于具體操作和管理之外，直接對(duì)最高決策層負(fù)責(zé)。最高決策層負(fù)責(zé)應(yīng)賦予內(nèi)審部門(mén)適當(dāng)?shù)臋?quán)力，包括追查異常情況和提出處罰的權(quán)力，對(duì)其負(fù)責(zé)人的任免應(yīng)慎重，并與其保持暢通溝通。為杜絕企事業(yè)單位主要負(fù)責(zé)人濫用職權(quán)所造成的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度形同虛設(shè)的情況，也為了彌補(bǔ)內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)不高、結(jié)構(gòu)欠合理的不足，要定期或不定期地請(qǐng)國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)、會(huì)計(jì)師事務(wù)所等機(jī)構(gòu)來(lái)開(kāi)展企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作。審計(jì)內(nèi)容可以包括：企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理者是否重視內(nèi)部控制制度；產(chǎn)權(quán)關(guān)系是否明晰；法人治理結(jié)構(gòu)是否健全；各種管理控制方法是否有效貫徹執(zhí)行；內(nèi)部審計(jì)是否獨(dú)立；審計(jì)功能是否有效；企業(yè)能否自覺(jué)接受外部監(jiān)督等等。應(yīng)當(dāng)強(qiáng)調(diào)的是，接受外部審計(jì)的機(jī)構(gòu)和承接單位年度審計(jì)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所不能是同一家。（3）企業(yè)應(yīng)當(dāng)完善投訴、舉報(bào)管理制度。俗話(huà)說(shuō)，群眾的眼睛是雪亮的，企事業(yè)單位主要負(fù)責(zé)人貪污腐敗雖然不易發(fā)現(xiàn)，但也不是沒(méi)有蛛絲馬跡可循的，往往最先發(fā)現(xiàn)的都是普通人民群眾。必要時(shí)可考慮設(shè)置舞弊舉報(bào)熱線(xiàn)，明確投訴、舉報(bào)處理程序、辦理時(shí)限和辦結(jié)要求，確保投訴、舉報(bào)成為企業(yè)反舞弊和加強(qiáng)內(nèi)部控制的重要途徑。最高決策層對(duì)群眾的舉報(bào)應(yīng)有足夠的重視，任何事物的發(fā)展都經(jīng)歷著量變到質(zhì)變的過(guò)程，大案要案也是由一頓飯一個(gè)紅包累積成的，完善投訴、舉報(bào)制度可以把企事業(yè)單位主要負(fù)責(zé)人的貪念扼制在萌芽狀態(tài)，避免小洞不補(bǔ)大洞吃苦的現(xiàn)象發(fā)生。（4）董事會(huì)或上級(jí)主管部門(mén)應(yīng)當(dāng)結(jié)合企業(yè)的經(jīng)營(yíng)范圍、業(yè)務(wù)流程和其他情況，明確針對(duì)主要負(fù)責(zé)人的反舞弊的重點(diǎn)領(lǐng)域和關(guān)鍵環(huán)節(jié)，如臨時(shí)性授權(quán)、對(duì)內(nèi)、對(duì)外的重大投資、工程決策、擔(dān)保借款、預(yù)算控制等。企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)臨時(shí)性授權(quán)的管理，規(guī)范臨時(shí)性授權(quán)的范圍、權(quán)限、程序、責(zé)任和相關(guān)的記錄措施。有條件的企業(yè)，可以采用遠(yuǎn)程辦公等方式逐步減少臨時(shí)性授權(quán)。企業(yè)對(duì)于金額重大、重要性高、技術(shù)性強(qiáng)、影響范圍廣的對(duì)內(nèi)、對(duì)外的重大投資、工程決策、擔(dān)保借款等，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行可行性研究，實(shí)行集體決策審批或者聯(lián)簽制度，應(yīng)有完整的會(huì)議記錄并明確責(zé)任，任何個(gè)人不得單獨(dú)進(jìn)行決策或者擅自改變集體決策意見(jiàn)。如特別重大的還需報(bào)上級(jí)主管部門(mén)聯(lián)簽批準(zhǔn)和備案，以防主要負(fù)責(zé)人搞一言堂，操縱會(huì)議。三、懲罰與激勵(lì)機(jī)制并存標(biāo)準(zhǔn)制定是內(nèi)部控制和內(nèi)部治理的