《國稅本科白》PPT課件.ppt

國際稅收,主講教師：尹音頻教授,目錄,第1章 國際稅收與國際稅收學 第2章 國際稅收要素 第3章 國際重復(fù)征稅 第4章 國際重復(fù)征稅的避免 第5章 國際雙重征稅的免除 第6章 國際避稅 第7章 國際反避稅,第8章 涉外稅收 第9章 國際稅收協(xié)定,3.1 國際重復(fù)征稅的內(nèi)涵 3.2 國際重復(fù)征稅的產(chǎn)生 3.3 國際重復(fù)征稅的影響,3.1 國際重復(fù)征稅的內(nèi)涵,一、重復(fù)征稅的基本類型 (一)稅制性重復(fù)征稅 (二)法律性重復(fù)征稅 (三)經(jīng)濟性重復(fù)征稅,(一)稅制性重復(fù)征稅,1.含義：這是由于各國普遍實行復(fù)稅制所引起的重復(fù)征稅。 2.特征 征稅主體：同一的課稅權(quán)主體 征稅客體：同一的征稅對象 納稅主體：同一的納稅人與不同的納稅人 3.范圍：國內(nèi),(二)法律性重復(fù)征稅,1.含義 它是指兩個或兩個以上課稅權(quán)主體行使各自的課稅權(quán)，以同一稅種對同一納稅人的同一課稅對象同時征稅所引起的重復(fù)課稅。 2.特征 征稅主體：非同一的課稅權(quán)主體 征稅客體：同一的征稅對象 納稅主體：同一的納稅人 3.范圍：一般發(fā)生在國際,(三)經(jīng)濟性重復(fù)征稅,1.含義 經(jīng)濟性重復(fù)征稅是指同一課稅權(quán)主體或不同課稅權(quán)主體，對同一經(jīng)濟淵源的不同納稅人的重復(fù)征稅。 2.特征 征稅主體：同一的與非同一的課稅權(quán)主體 征稅客體：同一的征稅對象 納稅主體：非同一的納稅人 3.范圍：國內(nèi)、國際,二、國際重復(fù)征稅的內(nèi)涵,(一)國際重復(fù)征稅的定義與類型(P46) 國際重復(fù)征稅：是指兩個或兩個以上國家的不同課稅權(quán)主體，在同一時期，對同一跨國納稅人的同一征稅對象，或?qū)Σ煌鐕{稅人的同一稅源征收同類稅收所造成的重復(fù)征稅。國際重復(fù)征稅一般包括法律性重復(fù)征稅和經(jīng)濟性重復(fù)征稅兩種類型。,法律性國際重復(fù)征稅(狹義的國際重復(fù)征稅)：它是指兩個或兩個以上的國家，在同一期間內(nèi)，對同一納稅人的同一課稅對象征收類似的稅收。 經(jīng)濟性國際重復(fù)征稅：是指兩個或兩個以上的國家，在同一期間內(nèi)，對不同納稅人的屬于同一稅源的課稅對象征收了相同或類似的稅，最為典型的是有關(guān)國家對公司利潤和股東股息的重復(fù)征稅。,（二）學術(shù)界對國際重復(fù)征稅概念的不同表述 1.西方學者與國際經(jīng)濟組織對國際雙重征稅概念的表述 (1)德國的斯的勒（Spitale）認為：“國際重復(fù)征稅是各自享有獨立稅收管轄權(quán)的稅務(wù)當局對同一稅收客體征稅的一種法律規(guī)范的沖突。 (2)瑞士克恩奇特認為：“國際財政法不僅只從狹義上來防止國際雙重課稅，而且日益致力于從廣義上來解決消除國際雙重課稅的問題，廣義的國際雙重課稅之所以存在，與其說是納稅主體在法律上的同一，母寧說是其經(jīng)濟上的同一，或者用另一個說法：兩個國家對掌握在兩個人之手的同一納稅客體進行課稅，他們（雖然在法律上具有正式的差異性）在經(jīng)濟上具有實質(zhì)的同一性；或者說，不論怎樣，他們（在經(jīng)濟上）是有關(guān)聯(lián)的（同伙）；其結(jié)果就是盡管納稅主體在法律上有實質(zhì)性的差異，而實際上，一個人和另一個同樣的人卻被課了雙重稅?！?。,(3)經(jīng)濟合作與發(fā)展組織（OECD）在1963年“關(guān)于對所得和資本避免雙重征稅的范本”的報告中說：國際重復(fù)征稅是指“兩個或兩個以上的國家，在同一時期內(nèi)，對同一納稅人的同一稅收客體征收類似的稅”。這一定義，一般說來在國際上已為國際稅收當事人或稅法專家所認可。,2.關(guān)于國際雙重征稅概念外延的討論 (1)法律性雙重征稅論（狹義論）。大多數(shù)國際稅法學家的觀點以及經(jīng)合組織范本和聯(lián)合國范本中規(guī)定的避免國際雙重征稅，主要是避免法律性雙重征稅。 (2)法律性與經(jīng)濟性兩種雙重征稅論（廣義論）。 (3)國際雙層征稅論。 (4)國際雙重征稅與國際雙重征稅論。 3.1完,3.2 國際重復(fù)征稅的產(chǎn)生,一、法律性國際重復(fù)征稅產(chǎn)生與發(fā)展 (一) 內(nèi)涵導(dǎo)因：同種稅收管轄權(quán)的重疊 (二) 外延導(dǎo)因：不同稅收管轄權(quán)的重疊,(一) 內(nèi)涵導(dǎo)因：同種稅收管轄權(quán)的重疊,1.地域管轄權(quán)與地域管轄權(quán)的重疊 2. 公民管轄權(quán)與公民管轄權(quán)的重疊 3. 居民管轄權(quán)與居民管轄權(quán)的重疊 (自然人；法人),(二) 外延導(dǎo)因：不同稅收管轄權(quán)的重疊,I.相關(guān)的國家均采用一種不同的稅收管轄權(quán) 1.地域管轄權(quán)與居民管轄權(quán)的重疊 2.地域管轄權(quán)與公民管轄權(quán)的重疊 3.居民管轄權(quán)與公民管轄權(quán)的重疊 .相關(guān)的國家均采用兩種(或以上)不同的稅收管轄權(quán),1.地域管轄權(quán)與居民管轄權(quán)的重疊,2.地域管轄權(quán)與公民管轄權(quán)的重疊,相關(guān)的國家均采用兩種(或以上)不同的稅收管轄權(quán),二、經(jīng)濟性國際重復(fù)征稅產(chǎn)生與發(fā)展,經(jīng)濟性國際雙重征稅的起因直接導(dǎo)源于有關(guān)國家的稅制結(jié)構(gòu)，是由于相關(guān)國家的同一種稅收管轄（居民或公民）所指向的跨國征稅對象，都是出自同一的經(jīng)濟淵源。它的具體表現(xiàn)形態(tài)如下： 1.跨國股息的國際重復(fù)征稅 2.跨國信托分紅的國際重復(fù)征稅 3跨國遺產(chǎn)價值的國際重復(fù)征稅 3.2節(jié)完,3.3 國際重復(fù)征稅的影響,1.國際重復(fù)征稅違反稅收的公平原則 2.國際重復(fù)征稅阻礙國際經(jīng)濟的發(fā)展 3.國際重復(fù)征稅影響有關(guān)國家之間的經(jīng) 濟利益關(guān)系 若征稅本國經(jīng)濟受影響 若不征稅本國財政受影響 第三章完,第4章 國際重復(fù)征稅的避免,4.1 約束居民(公民)管轄權(quán)的國際規(guī)范 4.2 約束地域管轄權(quán)的國際規(guī)范,4.1 約束居民(公民)管轄權(quán)的國際規(guī)范,一、約束公民管轄權(quán)的國際規(guī)范 (一)自然人公民 1.國籍與公民 (1)國籍（Nationality） 國籍是指一個人屬于某一國家國民的資格，具有某國國籍的國民即賦有該國法定的權(quán)利和義務(wù)。 (2)公民：指具有本國國籍的，在法律上享有權(quán)利和承擔義務(wù)的人。,2.公民納稅人的判定標準 （1）各國民法對自然人國籍的認定，通行三種標準： 法律標準。 血統(tǒng)標準. 出生地標準. （2）國際約束規(guī)范 國際上約束各主權(quán)國家對他們行使公民管轄權(quán)的規(guī)范通常是法律標準。 所謂法律標準：即要求各主權(quán)國家只限于對本國憲法規(guī)定的公民個人行使公民管轄權(quán)，而不能擴大對非公民個人按照法律標準行使公民管轄權(quán)。(P62),(二)公民公司 “國籍公司”(National Co)確認主要有以下幾種標準： 采取法律標準. 根據(jù)公司投資者的個人國籍。 依據(jù)公司負責人的國籍。 依據(jù)公司實際管理的所在地。 依據(jù)企業(yè)的主要機構(gòu)所在地。 在這幾種標準中，法律標準的應(yīng)用更為普遍。即凡是根據(jù)本國有關(guān)法律組建并注冊的公司為本國國籍公司。(P64),(三)國籍變動和雙重國籍的處理 1. 國籍變動 自然人因出生地或血統(tǒng)關(guān)系而取得國籍后，還有可能發(fā)生國籍變動，如加入國籍、喪失國籍和恢復(fù)國籍等。 2.雙重國籍的處理 由于各國國內(nèi)法有關(guān)國籍的規(guī)定存在著差異，以及因種種情況所產(chǎn)生的國籍變動，一個自然人就有可能同時具有兩個國家的國籍，即雙重國籍。 對于雙重國籍問題，國際上一般都是由有關(guān)國家協(xié)商解決。包括我國在內(nèi)的大多數(shù)國家，都主張采用“一人一籍”的國籍原則。,(四) 稅收公民管轄權(quán)的局限性 由于跨國納稅人的經(jīng)營活動頻繁越出自己國籍國的界限，稅收公民管轄權(quán)的行使日益顯示出其局限性. 基于上述原因，目前只有少數(shù)國家仍在行使公民管轄權(quán)，絕大多數(shù)國家基于屬人原則確立的稅收管轄權(quán)為居民管轄權(quán)，在經(jīng)合發(fā)組織范本和聯(lián)合國范本等國際稅收協(xié)定范本中采用的也是居民管轄權(quán)。,4.1 約束屬人管轄權(quán)的國際規(guī)范,二、約束居民管轄權(quán)的國際規(guī)范 (一)自然人居民的判定 I.戶籍與居民 (1)戶籍（domicile）：指一個人（或公司）屬于某一國家（或地區(qū)）居民的資格。 (2)居民（Inhabitant,或resident）：居住在本國境內(nèi)并受本國法律管轄的一切人。 II.自然人戶籍的判定標準 1.法律標準(意愿標準) 2.戶籍標準,1.法律標準(意愿標準) 凡屬本國的公民（住在國內(nèi)者）和有各種居留證明的外國僑民，均屬于本國居民，都應(yīng)對其來向世界各地的所得征稅；凡非上屬范圍者，則為非居民，只對其來自本國的所得征稅。 2.戶籍標準(P63) 凡在本國有住所，居住達到一定期限的個人，包括本國公民和外國人，均為本國居民，政府要對其來自世界各地的所得征稅；非上屬范圍者，即為非居民，只對其來自本國人所得征稅。戶籍標準具體又可分為： （1）住所或居所標準 （2）居住時間標準,(1)住所或居所標準 一些國家規(guī)定，一個自然人如果在本國境內(nèi)擁有住所或居所，則為本國居民。 住所(Domicile)：是指人的永久性居住場所，一般是指配偶、家庭及財產(chǎn)的所在地. 居所(Residence)則是指人的習慣性居住場所，它是納稅人不定期居住的場所，即為經(jīng)商、求學、謀生等目的而作非長期居住的場所。,(2)時間標準 一些國家以自然人在本國居住或停留時間的長短作為判定其是否為本國居民的標準，如果一個人在本國境內(nèi)居住或停留的時間超過了稅法規(guī)定的期間，即為本國居民納稅人。 在實踐中，許多國家對上述三種確定個人居民身份的標準往往同時使用，以便準確認定自然人的居民身份，更好地行使居民管轄權(quán)。,自然人雙重居民身份的判定 由于各國的國內(nèi)法規(guī)定不同，因而確定居民身份的結(jié)果也不同。這樣，同一跨國納稅人可能被確定為兩個國家的居民，從而一個人(包括自然人和法人)有可能具有雙重居民的身份。 確定這種具有雙重居民身份的跨國納稅人最終應(yīng)屆于哪國居民，由哪國對其行使居民管轄權(quán)，已不能單純依靠上述判定居民身份的標準，也不可能由一個國家的稅法作出處理。只有在上述居民標準的基礎(chǔ)上，通過有關(guān)國家之間的協(xié)調(diào)，考慮其標準的先后次序，才能基本解決雙重居民身份問題。,對于具有雙重居民身份的自然人，國際上通常的做法是將各種標準進行如下排序，然后依據(jù)這些標準以及通過國家之間的協(xié)商來判定其最終居民身份。 (1)永久性住所(Permanent. Home)。 (2)重要利益中心(Centre .of Vital Interests)。 (3)習慣性居所(Habitual Abode)。 (4)國籍(Nationality)。,（二）法人居民的判定 I.法人的類型 法人（Judicial person）：是自然人的對稱，是依法成立并能以自己的名義行使權(quán)利和義務(wù)的社會組織。即法律賦以人的資格，從而形成一個等同于人的獨立的權(quán)利和義務(wù)的社團組織，通俗地講：是指企業(yè)和事業(yè)單位。 法人應(yīng)具備以下幾個條件： 必須依法進行登記并經(jīng)批準。 具有獨立支配的財產(chǎn)； 能夠獨立承擔民事上的財產(chǎn)義務(wù)并以自己的名義參加民事訴訟活動。,依據(jù)不同的標準，可對法人進行以下分類： （1）法律上的分類，依股東責任為劃分標準 無限公司（unlimited company）(合名會社) 有限公司 (limited company)(有限會社) 兩合公司（Kommanditgese shaft）(合資會社) 股份有限公司(company limited by shares)或(stock or business corporation)(株式會社)。 合伙企業(yè)（partnership）,（2）國籍為劃分標準 本國公司 外國公司 跨國公司（多國籍公司）（Trans company ） （3）按公司之間的關(guān)系分類 無關(guān)聯(lián)企業(yè) 聯(lián)屬企業(yè),.居民公司的判定標準 1.法律標準(P65) 凡在本國各級政府注冊，取得了法人地位的公司、企業(yè)，不論其主要經(jīng)營活動、管理和控制中心或總機構(gòu)是否在本國，也不論其投資者是本國人還是外國人，均可確定為本國居民公司，本國政府可對其來源于世界范圍的全部所得行使居民管轄權(quán)征稅。沒有在本國注冊的公司，政府則只對其來源于本國的取得征稅。,2.戶籍標準 戶籍標準：是以管理機構(gòu)所在地為征稅標準。(P66) 各國對于居民公司(Resident Company)的確定標準可歸納為以下幾種： (1)總機構(gòu)標準 (2)控制和管理中心標準 (3)主要經(jīng)營活動標準 (4)控股權(quán)標準 從各國的實踐看，許多國家都是兼用兩種或兩種以上標準來判定居民公司。,.法人雙重居民身份的判定 由于各國采用的居民公司標準不同，也會出現(xiàn)一個跨國法人同時被兩個國家確認為居民公司的情況。解決雙重居民公司問題，國際上通行的做法是以實際管理機構(gòu)所在地(Place of Effective Management)為判定標準。 4.1完,4.2約束地域管轄權(quán)的國際規(guī)范,一國地域管轄權(quán)行使的范圍限于來源于或存在于本國境內(nèi)的課稅對象，無論這一課稅對象應(yīng)歸屬于本國的居民(公民)還是非居民(非公民)。因此，各類課稅對象，包括所得額、商品流轉(zhuǎn)額和一般財產(chǎn)價值的來源地或存在地的確定就成為地域管轄權(quán)確立的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。相對而言，商品流轉(zhuǎn)額的發(fā)生地是比較明確的，各國在商品稅的征稅權(quán)問題上也未表現(xiàn)出突出的矛盾，因此我們以下主要介紹關(guān)于所得來源地和一般財產(chǎn)價值存在地確定標準的國際慣例。,一、關(guān)于跨國勞務(wù)所得來源地的確定,(一)各國對跨國勞務(wù)所得來源地的確定標準 勞務(wù)所得包括獨立勞務(wù)所得和非獨立勞務(wù)所得兩種。 獨立勞務(wù)所得是指個人獨立地從事非雇傭的各種勞動，包括獨立的科學、文化、藝術(shù)、教育或教學活動，以及醫(yī)師、律師、工程師、建筑師和會計師等獨立勞動所獲取的所得。 非獨立勞務(wù)所得是指受聘或受雇于他人的工薪收入者所取得的工資、薪金和其他類似的報酬。,確定勞務(wù)所得的來源地，國際上主要通行以下三種標準： 1勞務(wù)提供地標準 勞務(wù)提供地標準，即跨國納稅人在哪個國家提供勞務(wù)、在哪個國家工作，由此獲得的勞務(wù)報酬即為來源于哪個國家的所得。 對從事獨立勞動者，主要看他從事活動的固定基地在哪個國家。對從事非獨立勞動者，主要看他的服務(wù)地點在哪國。 2勞務(wù)所得支付地標準 以支付所得的居民或固定基地、常設(shè)機構(gòu)所在國為標準。 3停留時間 即跨國納稅人在一國境內(nèi)停留一定時期，該國就可以判定該人在此期間獲取的所得是來源于其國境內(nèi)。 目前，許多國家采用勞務(wù)提供地標準。,(二)跨國獨立勞動所得的國際約束規(guī)范 1條件 跨國獨立勞動者在非居住國出場 (1)固定基地標準(Fixed Base); (2)停留時間標準； （3）標準：有待協(xié)商,(1)固定基地標準(Fixed Base) 獨立勞動者取得的所得與固定基地有著密切的聯(lián)系。采用固定基地標準，是指以一個跨國獨立勞動者在某一國家是否設(shè)有經(jīng)常使用的固定基地從事專業(yè)性勞務(wù)活動，并通過該固定基地取得所得為依據(jù)，來確定獨立勞務(wù)所得的來源地。如果該跨國自然人為從事其專業(yè)性勞務(wù)活動，在某一國設(shè)有經(jīng)常使用的固定基地(如診所、事務(wù)所等)，即將其從固定基地取得的獨立勞務(wù)所得確定為來源于該國境內(nèi)，由該國對其行使地域管轄權(quán)征稅。,(2)停留時間標準 是指以一個從事跨國獨立勞動的人在有關(guān)會計年度中，停留在某一國家的時間累計是否已達到一定的天數(shù)(一般為183天)作為依據(jù)，來確定獨立勞務(wù)所得的來源地。如果跨國獨立勞動者在某一國家境內(nèi)從事獨立勞動而未設(shè)立固定基地，但他在一個會計年度內(nèi)停留在該國的時間累計已達到規(guī)定的天數(shù)，也可將其勞務(wù)提供地確定為在該國境內(nèi)，由該國對其行使地域管轄權(quán)，就其在該國進行活動取得的獨立勞務(wù)所得征稅。,2.非居住國的征稅范圍 非居住國可對跨國獨立勞動者的以下所得實施地域管轄權(quán)征稅： （1）屬于其固定基地的那部分所得； （2）在183天，這一期間內(nèi)活動取得的所得。,（三）跨國非獨立勞動所得的國際規(guī)范約束 1.條件 來源于非居住國的跨國非獨立勞動者的所得，必須是受聘或受雇于非居住國的。 2.范圍： 非居住國可以對以下所得可行使地域權(quán)征稅： (1)支付者在非居住國（從支付方看：實際支付標準） 由非居住國的居民雇主支付給跨國非獨立勞動者的所得； 由居住同雇主設(shè)在非居住國的固定基地支付給跨國非獨立勞動者的所得； (2)支付者在居住國(從權(quán)責發(fā)生標準看),支付者在居住國圖例：,（四）跨國其他勞務(wù)所得的國際規(guī)范約束 1.董事費(Directors Fees) 2.退休金(Pensions)。 3.為政府服務(wù)的報酬 4.演員、藝術(shù)家和運動員的收入 5.學生的所得,二、關(guān)于跨國投資所得來源地的確定,(一)各國對跨國投資所得來源地的確定標準 跨國投資所得通常是指通過無形資產(chǎn)的跨國運用而取得的收入。最典型的投資所得有股息、利息和特許權(quán)使用費。,“股息”(Dividends)是指從股份(Shares)、“享受”股份(Jouissance Shares)或“享受”權(quán)利(Jouissance Rights)、礦業(yè)股份(Mining Rights)、發(fā)起人股份(Founders Shares)或分享利潤而非債權(quán)關(guān)系的其他權(quán)利取得的所得，以及按照分配股息公司的居住國的法律，視同股份所得同樣征稅的由其他公司權(quán)利取得的所得。,“利息”是由各種債權(quán)所取得的所得，不論有無抵押擔保以及是否有權(quán)分享債務(wù)人的利潤；特別指由公債(Government Securities)、債券(Bonds)或信用債券(Debentures)取得的所得及其溢價和獎金。由于延期還債而支付的罰款不作為利息。,“特許權(quán)使用費”是指由于使用，或有權(quán)使用下列對象所支付的作為報酬的各種款項，包括： a任何文學、藝術(shù)或科學著作(包括電影膠片)的版權(quán)； b任何專利、商標、設(shè)計或模型、計劃、秘密配方或程序； c工業(yè)、商業(yè)或科學設(shè)備； d有關(guān)工業(yè)、商業(yè)或科學經(jīng)驗的情報。,各國確定這類投資所得的來源地，一般采用如下兩種標準： 1.權(quán)責發(fā)生地標準 即以權(quán)利的提供方所在地為這類所得的來源地。采納權(quán)責發(fā)生地標準，認為跨國股息、利息和特許權(quán)使用費等投資所得是來源于提供這類權(quán)利的居民所在國，應(yīng)由該居住國行使征稅權(quán)，而非居住國不得對這筆所得行使地域管轄權(quán)。即認為提供這類權(quán)利的企業(yè)或個人是哪國的居民，就應(yīng)該由此判定這類投資所得是來源于哪個國家。如經(jīng)濟合作與發(fā)展組織擬定的稅收協(xié)定范本對特許權(quán)使用費的來源判定就采納了這條標準，由權(quán)利的提供方行使征稅權(quán)。,2.實際支付地標準 甲國 乙國 A公司 貸款 B公司 利息 權(quán)責發(fā)生地標準 實際支付地標準 即以權(quán)利的使用方所在地為這類所得的來源地。即采納，認為這類權(quán)利是在哪個國家使用的，就由此判定這類所得來源于哪個國家，就由哪個國家行使地域管轄權(quán)征稅。,(二)國際對跨國消極投資所得來源地確定的約束規(guī)范 目前，大都是采取了由居住國與非居住國雙方分享征稅權(quán)利的辦法：即約束非居住國對這些所得行使地域管轄權(quán)征稅，其稅率應(yīng)比本國國內(nèi)法規(guī)定的稅率為低(具體降低到什么水平，應(yīng)通過雙方協(xié)商確定)，以保證居住國行使居民管轄權(quán)也能征得一部分稅款。 (三)征稅方法 對投資所得的一般征稅方法可以分為兩類： (1)對沒有通過設(shè)立常設(shè)機構(gòu)而獲得的投資所得。 (2) 對通過設(shè)立常設(shè)機構(gòu)而獲得的投資所得,三、關(guān)于跨國經(jīng)營所得來源地的確定,(一)國際規(guī)范常設(shè)機構(gòu)原則 I. 常設(shè)機構(gòu)的確認 對跨國經(jīng)營所得，若沒有一個對其來源做出判斷的標志，就有可能出現(xiàn)地域管轄權(quán)的重疊。因此，國際規(guī)范認定，跨國納稅人在收入來源國設(shè)有常設(shè)機構(gòu)，并且經(jīng)營所得來自常設(shè)機構(gòu)，那么就可以判定這筆所得來源于該國境內(nèi)，該國政府就可以對其行使地域管轄權(quán)，據(jù)以征稅。相反，如果該企業(yè)在該國沒有設(shè)立常設(shè)機構(gòu)，或該企業(yè)獲得的營業(yè)利潤與該常設(shè)機構(gòu)的活動無關(guān)，就不能確定這個企業(yè)的營業(yè)利潤來自這個國家，該國就無權(quán)對這筆利潤征稅。,1.常設(shè)機構(gòu)(Permanent Establishment) 常設(shè)機構(gòu)：是指一個企業(yè)在某一國境內(nèi)進行全部或部分經(jīng)營活動的固定營業(yè)場所。一般說來，其含義包括以下幾點： 第一，有一個從事營業(yè)活動的場所，諸如房屋、場地、機器設(shè)備等設(shè)施。至于這些設(shè)施是自己所有，還是向他人租用，或是安置在其他單位的內(nèi)部，都是無關(guān)緊要的。 第二，這個營業(yè)場所具有相對的固定性或長期性。如果一個為長期目的設(shè)置的固定營業(yè)場所，因特殊原因提前歇業(yè)，或者一個為短期目的設(shè)置的臨時營業(yè)場所，但實際經(jīng)營已超過臨時期限，仍應(yīng)視為常設(shè)機構(gòu)。 第三，這個場所是企業(yè)用于進行全部或部分經(jīng)營活動的場所。而純粹用于為本企業(yè)從事某種非經(jīng)營性質(zhì)的準備活動或輔助活動的場所，即使是固定和長期性的，也不能視為常設(shè)機構(gòu)。,按照上述特征，在國際稅收協(xié)定范本和有關(guān)國家雙邊稅收協(xié)定文本中，明確列為常設(shè)機構(gòu)的有： 第一，管理機構(gòu)、分支機構(gòu)、辦事處、工廠和車間。 第二，礦場，油田、氣井，采石場或其他開采自然資源的場所。 第三，建筑工地、建筑、裝配或安裝工程，或者與其有關(guān)的監(jiān)督管理活動。但這種工地、工程或活動，應(yīng)以連續(xù)超過6個月為限。關(guān)于連續(xù)超過6個月的計算，一般可以從承包商開始實施合同之日算起，包括為工地建立籌備處等所有準備活動所花的時間在內(nèi)，直到工地作業(yè)全部結(jié)束，人員撤離工地之日為止，中途因故停工的時間，仍應(yīng)計算在工地的連續(xù)時間以內(nèi)。,第四，企業(yè)通過雇員或其他非獨立代理人在非居住國從事經(jīng)營的營業(yè)活動，即使并未設(shè)立固定營業(yè)場所，也應(yīng)視為設(shè)有常設(shè)機構(gòu)。 第五，企業(yè)通過授權(quán)非獨立代理人在對方國家經(jīng)常代表該企業(yè)進行活動簽訂合同的，也可視為常設(shè)機構(gòu)。但被授權(quán)者若是獨立代理人，除非其活動全部或幾乎全部是代表該企業(yè)行事，否則，一般不得視同設(shè)有常設(shè)機構(gòu)。因為獨立代理人是獨立的專業(yè)經(jīng)紀人。從所屬關(guān)系到管理控制上，都不能是其代理企業(yè)的常設(shè)機構(gòu)。,常設(shè)機構(gòu)本身不具有獨立的法人地位，只是總機構(gòu)或總公司的派出機構(gòu)。它的地位不同于子公司。子公司雖然受控于母公司，但本身是一個獨立的法人實體。但各國簽訂的國際稅收協(xié)定及國內(nèi)稅法都將常設(shè)機構(gòu)視同一個獨立的機構(gòu)或企業(yè)，要求按照正常交易的方式與其總機構(gòu)進行經(jīng)濟交往。,2. 非常設(shè)機構(gòu) 根據(jù)以上所述，不能被認為是設(shè)有常設(shè)機構(gòu)的情況主要有： 為本企業(yè)從事非營業(yè)性質(zhì)的準備性或輔助性活動的場所，至于準備性 或輔助性活動又可區(qū)分以下幾種具體情況： 專門為儲存、陳列本企業(yè)的貨物或商品而使用的場所； 專門為儲存、陳列的目的而保存本企業(yè)貨物或商品的庫存； 專門為委托另一企業(yè)加工的目的而保存本企業(yè)貨物或商品的庫存； 僅僅為本企業(yè)采購貨物或商品或者搜集情報而設(shè)有的固定營業(yè)場所； 專門為本企業(yè)進行其他準備性或輔助性活動而設(shè)有的固定營業(yè)場所。,一個企業(yè)僅通過經(jīng)紀人、一般傭金代理人或其他獨立地位代理人在非居住國進行營業(yè)，而這些代理人又按常規(guī)進行本身業(yè)務(wù)的，不能認定該企業(yè)在非居住國設(shè)有常設(shè)機構(gòu)。 一個公司不能由于不同程度地受控于另一公司，而被認為是另一公司的常設(shè)機構(gòu)。也就是說，一個國家不能因為某非居民公司在其境內(nèi)擁有子公司而認為該公司在本國設(shè)有常設(shè)機構(gòu)。,.跨國經(jīng)營所得應(yīng)稅范圍的確定 1.歸屬原則。該原則要求常設(shè)機構(gòu)所在國只能以歸屬于該常設(shè)機構(gòu)的跨國營業(yè)所得為應(yīng)稅范圍，即只有通過常設(shè)機構(gòu)取得的所得，常設(shè)機構(gòu)所在國才能行使地域管轄權(quán)，而對此之外的所得則不能征稅。歸屬原則代表了發(fā)達國家的基本立場。 2.引力原則。該原則不但要求常設(shè)機構(gòu)所在國對通過常設(shè)機構(gòu)取得的所得征稅，還要對雖沒有直接通過常設(shè)機構(gòu)，但與常設(shè)機構(gòu)相同或類似的經(jīng)營活動取得的所得，也要列入地域管轄權(quán)的范圍。,常設(shè)機構(gòu)利潤的核定方法 對于跨國營業(yè)所得的具體數(shù)額，國際上有三種不同的計算方法：獨立核算法、總利潤法和核定法。 1.獨立核算法。根據(jù)獨立核算法，應(yīng)將常設(shè)機構(gòu)同其總機構(gòu)之間的交易和費用往來，按照兩個完全獨立的企業(yè)來處理。 2.總利潤法。它是按照企業(yè)總利潤的一定比例確定其設(shè)在非居住國的常設(shè)機構(gòu)所得的方法。 3.核定法。它是指常設(shè)機構(gòu)所在國以該常設(shè)機構(gòu)的營業(yè)收入額或費用支出額為基數(shù)，按照核定的利潤率推算利潤，并據(jù)此行使地域管轄權(quán)征稅。,(二).國際運輸所得的征稅 對于國際海運和空運企業(yè)利用船舶和飛機從事國際運輸取得的利潤，一般規(guī)定應(yīng)由企業(yè)的實際管理機構(gòu)所在國獨占行使征稅權(quán)，即使該企業(yè)并不是該國的居民。 由于國際運輸不同于其他經(jīng)營活動，許多從事國際海運的企業(yè)根據(jù)業(yè)務(wù)需要，往往將其實際管理機構(gòu)設(shè)在船舶上，而不是陸地上，并且經(jīng)常運行于各國之間，這類跨國海運企業(yè)的實際管理機構(gòu)所在國是很難確定的。為此國際上一般的做法是：,首先，以船舶船籍所在國為標準，即應(yīng)認為船舶的母港(Home Haber)所在國是企業(yè)實際管理機構(gòu)所在國，船舶的母港是指船舶登記人辦理船舶所有權(quán)登記的港口； 其次，如果該船舶無母港，則以船舶經(jīng)營者的居住國為標準認為船舶經(jīng)營者的居件國為該企實際管理機構(gòu)所在國。,四、跨國財產(chǎn)所得來源地的確定,(一)不動產(chǎn)所得 不動產(chǎn)是不能移動的財產(chǎn)，一般是固定地存在于某個國家的領(lǐng)土范圍內(nèi)。不動產(chǎn)的所有人只有在取得所在國家對其產(chǎn)權(quán)認可的條件下，才能使用或轉(zhuǎn)讓其所有的不動產(chǎn)來取得所得。 這里“不動產(chǎn)”具有財產(chǎn)存在國法律所規(guī)定的含義，一般包括：附屬于不動產(chǎn)的財產(chǎn)，農(nóng)業(yè)和林業(yè)使用的牲畜和設(shè)備，適用一般法律有關(guān)地產(chǎn)的規(guī)定的各種權(quán)利，不動產(chǎn)的收益權(quán)(Usufruct)以及由于開采或有權(quán)開采礦藏、水源與其他自然資源而取得不固定的或固定的收入的權(quán)利等。船舶和飛機不應(yīng)作為不動產(chǎn)。,鑒于不動產(chǎn)與其所在國之間的這種關(guān)系，國際規(guī)范認定，跨國不動產(chǎn)所得的來源國，只能是不動產(chǎn)的存在國。因此，對于其所有者直接使用、出租、轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)獲得的所得(包括由農(nóng)業(yè)或林業(yè)取得的收益)，應(yīng)由不動產(chǎn)所在國行使地域管轄權(quán)征稅。,(二)有形動產(chǎn)所得 有形動產(chǎn)(如機器設(shè)備、存貨等)也具有確定的物質(zhì)形態(tài)，國際上一般也以這類財產(chǎn)的所在國為其所得來源國，對其所有者通過使用或出租等形式取得的收益由該國行使地域管轄權(quán)征稅。 對于某些動產(chǎn)，主要是船舶、飛機等，在本國境外出租所取得的租金，大部分國家規(guī)定如其所有者為本國居民或非居民在本國的常設(shè)機構(gòu)，則為本國境內(nèi)所得。這種規(guī)定的實質(zhì)是堅持對這類所得行使居民管轄權(quán)，而排斥地域管轄權(quán)的行使。,(三)資本利得 I.資本利得來源國的確定標準 各國對于因財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓而取得的資本利得來源地的確定標準主要有財產(chǎn)存在地標準和財產(chǎn)銷售地標準。 1.財產(chǎn)存在地標準 大部分國家對資本利得以交易財產(chǎn)存在地為其來源地，將銷售存在于本國境內(nèi)的財產(chǎn)所產(chǎn)生的資本利得規(guī)定為本國境內(nèi)來源所得。 2.財產(chǎn)銷售地標準 也有一些國家在資本利得來源地的確定上，除不動產(chǎn)利得外，對各項動產(chǎn)利得則采取財產(chǎn)銷售地標準，以財產(chǎn)的實際銷售地或成交地在本國境內(nèi)為依據(jù)，將由此產(chǎn)生的資本利得規(guī)定為本國境內(nèi)來源所得。,II.轉(zhuǎn)讓不同類型財產(chǎn)取得的資本利得來源國的確定 根據(jù)以上所述，不同類型的財產(chǎn)所產(chǎn)生的資本利得征稅權(quán)確定的一般情況分別為： 1.不動產(chǎn)利得 2.銷售動產(chǎn)收益 3.其他所得,1.不動產(chǎn)利得 對于出售不動產(chǎn)的利得或收益，以其不動產(chǎn)物質(zhì)形態(tài)的存在地為收入來源地，由不動產(chǎn)的坐落地國家對其行使地域管轄權(quán)征稅。,2.銷售動產(chǎn)收益 對于銷售動產(chǎn)，特別是出售營業(yè)性商品貨物所取得的收益，國際上通?？紤]與企業(yè)利潤征稅權(quán)的確定原則一致，由轉(zhuǎn)讓者的居住國征稅。 轉(zhuǎn)讓常設(shè)機構(gòu)的營業(yè)財產(chǎn)或個人從事獨立勞動的固定基地的財產(chǎn)(包括轉(zhuǎn)讓整個常設(shè)機構(gòu)或固定基地)所取得的收益，由常設(shè)機構(gòu)或固定基地的所在國行使地域管轄權(quán)征稅。 對于轉(zhuǎn)讓從事國際運輸?shù)拇?、飛機所取得的收益，由于該類財產(chǎn)的