中級(jí)會(huì)計(jì)之——第1章貨幣資金及應(yīng)收項(xiàng)目.pptVIP

第一章 貨幣資金及應(yīng)收賬款,1.1 貨幣資金 1.2 應(yīng)收賬款 1.3 應(yīng)收票據(jù) 1.4 預(yù)付及其他應(yīng)收款項(xiàng),1,1.1 貨幣資金,貨幣資金：是企業(yè)以貨幣狀態(tài)存在的資產(chǎn)，按其存放地點(diǎn)和用途不同。,一、庫(kù)存現(xiàn)金 是指通常存放于企業(yè)財(cái)會(huì)部門(mén)、由出納經(jīng)管的貨幣。,2,1.現(xiàn)金管理制度,1）現(xiàn)金的使用范圍 職工工資、津貼； 個(gè)人勞務(wù)報(bào)酬； 根據(jù)國(guó)家規(guī)定頒發(fā)給個(gè)人的科學(xué)技術(shù)、文化藝術(shù)、體育等各種獎(jiǎng)金； 各種勞保、福利費(fèi)用等； 向個(gè)人收購(gòu)農(nóng)副產(chǎn)品和其他物資的款項(xiàng)； 出差人員必須隨身攜帶的差旅費(fèi)； 結(jié)算起點(diǎn)以下的零星支出； 中國(guó)人民銀行確定需要支付現(xiàn)金的其他支出。,現(xiàn)金管理暫行條例,3,2）現(xiàn)金的庫(kù)存限額,庫(kù)存限額是指為了保證企業(yè)日常零星開(kāi)支的需要，允許單位留存現(xiàn)金的最高數(shù)額。,3）現(xiàn)金收支的規(guī)定 收入的現(xiàn)金于當(dāng)天送存開(kāi)戶(hù)銀行，當(dāng)日送存有困難的，由開(kāi)戶(hù)銀行確定送存時(shí)間。,禁止“坐支”現(xiàn)金和“白條抵庫(kù)”！,4,2.現(xiàn)金的核算,1）總分類(lèi)核算,企業(yè)內(nèi)部各部門(mén)周轉(zhuǎn)使用的備用金，可設(shè)置“備用金”或并入“其他應(yīng)收款”科目。,2）序時(shí)核算 設(shè)置“現(xiàn)金日記賬”（一般采用“三欄式”），做到“日清月結(jié)”。,5,3）現(xiàn)金的清查 概念 將庫(kù)存現(xiàn)金與庫(kù)存現(xiàn)金日記賬的余額核對(duì)，以確認(rèn)賬實(shí)是否相符的一種方法。 方法 實(shí)地盤(pán)點(diǎn)法,6,現(xiàn)金清查的原因 出納員工作失誤或人為舞弊等。如收付款出錯(cuò)、漏(錯(cuò))填記賬憑證、錯(cuò)記庫(kù)存現(xiàn)金日記賬，以及現(xiàn)金被盜等。 清查手續(xù) 填寫(xiě)“庫(kù)存現(xiàn)金盤(pán)點(diǎn)報(bào)告表”。（重要的原始憑證）,7,現(xiàn)金清查的賬務(wù)處理,核算舉例：,8,【例1-1】 在財(cái)產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金短款480元。屬于出納員的保管責(zé)任。 報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)前的賬務(wù)處理（賬面調(diào)整）: 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 480 貸：庫(kù)存現(xiàn)金 480 報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后的賬務(wù)處理（核銷(xiāo)）: 借： 其他應(yīng)收款X出納員 480 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 480,付款業(yè)務(wù) 付款憑證,轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù) 轉(zhuǎn)賬憑證,9,【例1-2】在財(cái)產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金短款520元。無(wú)法查明原因，轉(zhuǎn)作管理費(fèi)用。 報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)前的賬務(wù)處理（賬面調(diào)整）: 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 520 貸：庫(kù)存現(xiàn)金 520 報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后的賬務(wù)處理（核銷(xiāo)）: 借：管理費(fèi)用庫(kù)存現(xiàn)金短款 520 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 520,付款業(yè)務(wù) 付款憑證,轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù) 轉(zhuǎn)賬憑證,10,【例1-3】在財(cái)產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金長(zhǎng)款760元。無(wú)法查明原因，轉(zhuǎn)作營(yíng)業(yè)外收入。 報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)前的賬務(wù)處理（賬面調(diào)整）: 借：庫(kù)存現(xiàn)金 760 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 760 報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后的賬務(wù)處理（核銷(xiāo)）: 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 760 貸：營(yíng)業(yè)外收入 760,轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù) 轉(zhuǎn)賬憑證,收款業(yè)務(wù) 收款憑證,11,二、銀行存款,概念：企業(yè)存入銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的各種款項(xiàng)。 1.銀行結(jié)算方式 1）銀行匯票結(jié)算方式 概念：匯款人將款項(xiàng)交給銀行，由銀行簽發(fā)給匯款人持往異地辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算或支取現(xiàn)金的票據(jù)。 特點(diǎn)：使用靈活、票隨人到、兌付性強(qiáng)等； 票據(jù)期限：1個(gè)月 記名、可背書(shū)轉(zhuǎn)讓,12,2）商業(yè)匯票 概念：由收款人、付款人或承兌申請(qǐng)人簽發(fā)，由承兌人承兌，并于指定日期無(wú)條件向收款人或持票人支付票款的票據(jù)。 按照承兌人的不同，分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。必須有真實(shí)的交易或債權(quán)債務(wù)關(guān)系才能使用。 特點(diǎn)：信用較高；可貼現(xiàn)，比較靈活 票據(jù)期限：交易雙方商定，但不超過(guò)6個(gè)月 可背書(shū)轉(zhuǎn)讓、向銀行申請(qǐng)貼現(xiàn) 使用范圍：同城或異地,13,商業(yè)承兌匯票VS銀行承兌匯票,14,3）銀行本票結(jié)算方式 概念：申請(qǐng)人將款項(xiàng)交給銀行，由銀行簽發(fā)給申請(qǐng)人憑票辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算或支取現(xiàn)金的票據(jù)。 包括定額和不定額本票；現(xiàn)金和轉(zhuǎn)賬本票。 特點(diǎn)：見(jiàn)票即付，信譽(yù)高，支付功能強(qiáng) 票據(jù)期限：2個(gè)月 可背書(shū)轉(zhuǎn)讓 同一票據(jù)區(qū)域,15,4）支票結(jié)算方式 概念：?jiǎn)挝换騻€(gè)人簽發(fā)的、委托辦理支票存款業(yè)務(wù)的銀行在見(jiàn)票時(shí)無(wú)條件支付確定的金額給收款人或持票人的票據(jù)。 包括現(xiàn)金、轉(zhuǎn)賬、普通支票 特點(diǎn)：手續(xù)簡(jiǎn)單、結(jié)算快速、使用靈活 票據(jù)期限：10天 可背書(shū)轉(zhuǎn)讓 同城、或同一票據(jù)區(qū)域,簽發(fā)空頭支票的，銀行退票，并按票面金額處以5%但不低于1000元的罰款；持票人有權(quán)要求出票人支付支票金額的2%的賠償金。,16,5）匯兌結(jié)算方式 概念：收款人委托銀行將款項(xiàng)匯給外地收款人的結(jié)算方式，適用于單位、個(gè)人異地之間的各種款項(xiàng)的結(jié)算。,17,6）委托收款結(jié)算方式 概念：收款人委托銀行向付款人收取款項(xiàng)的結(jié)算方式。 特點(diǎn)：便于收款人主動(dòng)收款、用途廣泛 使用范圍：同城或異地,18,7）托收承付結(jié)算方式 概念：亦稱(chēng)異地托收承付，指根據(jù)購(gòu)銷(xiāo)合同由收款人發(fā)貨后，委托開(kāi)戶(hù)銀行向異地付款人收取款項(xiàng)，由付款人向銀行承諾付款的結(jié)算方式。 辦理托收承付的條件： 使用該結(jié)算方式的收、付款單位必須是國(guó)有企業(yè)、供銷(xiāo)合作社以及經(jīng)營(yíng)管理較好、并經(jīng)開(kāi)戶(hù)銀行審查同意的城鄉(xiāng)集體所有制工業(yè)企業(yè)； 辦理結(jié)算的款項(xiàng)，必須是商品交易以及因商品交易而產(chǎn)生的勞務(wù)供應(yīng)款項(xiàng)。代銷(xiāo)、賒銷(xiāo)、寄銷(xiāo)、無(wú)購(gòu)銷(xiāo)合同的都不得用托收承付結(jié)算。,19,托收,托收承付的兩個(gè)階段,承付,驗(yàn)單承付,驗(yàn)貨承付,承付期：3天（自付款人開(kāi)戶(hù)銀行發(fā)出承付通知的次日算起）,承付期：10天（自運(yùn)輸部門(mén)向付款人發(fā)出提貨通知的次日算起）,20,8）信用卡結(jié)算方式 概念：商業(yè)銀行向個(gè)人和單位發(fā)行的，憑以向特約單位購(gòu)物消費(fèi)和向銀行存取現(xiàn)金，且具有消費(fèi)信用的特制載體卡片。,信用卡,單位卡,個(gè)人卡,金卡,普通卡,按信譽(yù)等級(jí),按適用對(duì)象,單位卡賬戶(hù)的資金一律從其基本存款賬戶(hù)轉(zhuǎn)賬存入，不得交存現(xiàn)金；不得用于10萬(wàn)元以上的商品交易、勞務(wù)供應(yīng)款項(xiàng)的結(jié)算，不得支取現(xiàn)金,21,2.銀行存款的核算,1）總分類(lèi)核算,2）序時(shí)核算 設(shè)置“銀行存款日記賬”（一般采用“三欄式”）； “銀行存款日記賬” 每月至少與“銀行對(duì)賬單”核對(duì)一次。,22,未達(dá)賬項(xiàng) 概念：是指企業(yè)與銀行之間，由于憑證的傳遞時(shí)間不同，一方已經(jīng)登記入賬，而另一方尚未入賬的款項(xiàng)。包括以下四種情形： 銀行已收款入賬，而企業(yè)尚未入賬的款項(xiàng)； 銀行已付款入賬，而企業(yè)尚未付款入賬的款項(xiàng)； 企業(yè)已收款入賬，而銀行尚未收款入賬的款項(xiàng)； 企業(yè)已付款入賬，而銀行尚未入賬的款項(xiàng)；,注：如有未達(dá)賬項(xiàng)，企業(yè)應(yīng)編制“銀行余額調(diào)節(jié)表”進(jìn)行調(diào)節(jié)。但是，該表只用于核對(duì)賬目，不能作為調(diào)節(jié)銀行存款賬面余額的記賬依據(jù)。,23,調(diào)節(jié)未達(dá)賬項(xiàng)的具體方法編制“銀行存款余 額調(diào)節(jié)表”,24,對(duì)“調(diào)節(jié)表”幾個(gè)問(wèn)題的強(qiáng)調(diào) 調(diào)節(jié)后的存款余額是企業(yè)可以使用銀行存款的最高額度。 該調(diào)節(jié)表不能作為調(diào)未達(dá)賬項(xiàng)的依據(jù)（對(duì)未達(dá)賬項(xiàng)暫不能調(diào)整賬面記錄，待有關(guān)單據(jù)到達(dá)后再入賬）。 如果經(jīng)調(diào)節(jié)雙方不相等，說(shuō)明可能存在錯(cuò)賬或其他未達(dá)賬項(xiàng)，應(yīng)進(jìn)一步查找原因，進(jìn)行處理。,25,三、其他貨幣資金,概念：企業(yè)除庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款以外的各種貨幣資金。包括以下項(xiàng)目：,26,“其他貨幣資金”的賬務(wù)處理舉例,27,應(yīng)收項(xiàng)目是企業(yè)在日常經(jīng)營(yíng)過(guò)程中產(chǎn)生的各種債權(quán)。包括應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、和其他應(yīng)收款等。 應(yīng)收票據(jù) 應(yīng)收賬款 預(yù)付賬款 其他應(yīng)收款,應(yīng) 收 項(xiàng) 目,在商業(yè)信用基礎(chǔ)上進(jìn)行商品交易等形成,5.2 應(yīng)收賬款,28,一、應(yīng)收賬款的確認(rèn)與計(jì)量 應(yīng)收賬款：指企業(yè)因銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，應(yīng)向購(gòu)貨單位或接受勞務(wù)單位收取的款項(xiàng)。 1.應(yīng)收賬款的確認(rèn),29,2.應(yīng)收賬款的計(jì)價(jià),按實(shí)際發(fā)生額確認(rèn)入賬價(jià)值，同時(shí)考慮折扣因素。 商業(yè)折扣 企業(yè)根據(jù)市場(chǎng)供需情況，或針對(duì)不同的顧客，對(duì)商品價(jià)目單中所列的價(jià)格給予的扣除。 應(yīng)收賬款入賬金額=扣除商業(yè)折扣后的實(shí)際售價(jià),30,現(xiàn)金折扣 銷(xiāo)貨企業(yè)為了鼓勵(lì)客戶(hù)在規(guī)定的期限內(nèi)早日付款，而向其提供的按銷(xiāo)售價(jià)格的一定比率所做的扣除。 通常發(fā)生在賒銷(xiāo)業(yè)務(wù)中。 現(xiàn)金折扣表示方式如：“2/10，1/20，n/30”,2/10 10天內(nèi)付款給予2%折扣 1/20 第1120天內(nèi)付款給予1%折扣 n/30 第1130天內(nèi)付款則不給折扣，付款期限為 30天。,31,現(xiàn)金折扣下，應(yīng)收賬款的入賬金額計(jì)價(jià)的兩種方法： 總價(jià)法 應(yīng)收賬款入賬金額=未扣減現(xiàn)金折扣前的金額 凈價(jià)法 應(yīng)收賬款入賬金額=扣減最大現(xiàn)金折扣后的金額,在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，我國(guó)規(guī)定現(xiàn)金折扣的計(jì)價(jià)采用總價(jià)法。,32,二、應(yīng)收賬款的核算,企業(yè)應(yīng)按對(duì)方單位或個(gè)人名稱(chēng)設(shè)置應(yīng)收賬款明細(xì)賬，以詳細(xì)反映和監(jiān)督應(yīng)收賬款的發(fā)生和回收情況。,33,借：應(yīng)收賬款 118 000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 100 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）17 000 銀行存款 1 000,借：應(yīng)收票據(jù) 118 000 貸：應(yīng)收賬款 118 000,上述款項(xiàng)改用商業(yè)匯票結(jié)算，企業(yè)已收到對(duì)方開(kāi)具的匯票。,企業(yè)賒銷(xiāo)商品一批，售價(jià)100 000元，增值稅17 000元，為對(duì)方代墊運(yùn)費(fèi)1 000元，已辦妥托收手續(xù)。,【例1-4】,34,企業(yè)賒銷(xiāo)商品一批，售價(jià)40 000元，增值稅6 800元，規(guī)定的現(xiàn)金折扣條件為2/10，n/30，產(chǎn)品交付并辦妥托收手續(xù)。,【例1-5】,（1）辦妥托收手續(xù)時(shí),借：應(yīng)收賬款 46 800 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 40 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）6 800,（2）如上述款項(xiàng)在10天內(nèi)收到,借：銀行存款 46 000 財(cái)務(wù)費(fèi)用 800 貸：應(yīng)收賬款 46 800,35,借：銀行存款 46 800 貸：應(yīng)收賬款 46 800,（3）如上述款項(xiàng)在超過(guò)現(xiàn)金折扣的最后期限收到,企業(yè)賒銷(xiāo)商品一批，價(jià)目表標(biāo)明售價(jià)40 000元，企業(yè)給予對(duì)方10%的商業(yè)折扣，增值稅率為17%。,【例1-6】,借：應(yīng)收賬款 42 120 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 36 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）6 120,36,三、壞賬及其核算,壞賬：在企業(yè)的應(yīng)收賬款中，由于種種原因，會(huì)有一部分應(yīng)收賬款無(wú)法收回，這些無(wú)法收回的應(yīng)收賬款即為壞賬。 壞賬損失：由壞賬產(chǎn)生的損失。 壞賬的核算方法 （1）直接轉(zhuǎn)銷(xiāo)法 實(shí)際發(fā)生壞賬時(shí)，確認(rèn)壞賬損失，將實(shí)際損失數(shù)直接計(jì)入管理費(fèi)用，同時(shí)沖銷(xiāo)應(yīng)收賬款。,借：管理費(fèi)用 貸：應(yīng)收賬款,37,（2）備抵法 先按期估計(jì)壞賬損失，形成壞賬準(zhǔn)備，當(dāng)某一應(yīng)收賬款全部或部分被確認(rèn)為壞賬時(shí)，再?zèng)_減壞賬準(zhǔn)備，同時(shí)轉(zhuǎn)銷(xiāo)相應(yīng)的應(yīng)收賬款的一種核算方法。,符合謹(jǐn)慎性原則和配比原則,我國(guó)現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度規(guī)定：企業(yè)應(yīng)采用備抵法核算壞賬損失,38,估計(jì)壞賬損失的方法：,應(yīng)收賬款余額百分比法 根據(jù)會(huì)計(jì)期末應(yīng)收賬款的余額和估計(jì)的壞賬率，估計(jì)壞賬損失，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的方法。 賬齡分析法 根據(jù)應(yīng)收賬款入賬時(shí)間的長(zhǎng)短，并結(jié)合以往的經(jīng)驗(yàn)來(lái)估計(jì)壞賬損失、計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的一種方法。 銷(xiāo)貨百分比法（賒銷(xiāo)百分比法） 根據(jù)賒銷(xiāo)金額的一定百分比來(lái)估計(jì)壞賬損失、計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的方法。,39,不能全額提取壞賬準(zhǔn)備的情況： 當(dāng)年發(fā)生的應(yīng)收款項(xiàng)； 計(jì)劃對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)進(jìn)行債務(wù)重組； 與關(guān)聯(lián)方發(fā)生的應(yīng)收款項(xiàng)； 其他已逾期，耽誤確鑿證據(jù)表明不能收回的應(yīng)收款項(xiàng)。,40,備抵法下壞賬損失的賬務(wù)處理 （1）賬戶(hù)設(shè)置,賬戶(hù)性質(zhì)：資產(chǎn)類(lèi)； 賬戶(hù)結(jié)構(gòu)：貸方登記增加數(shù)；借方登記減少數(shù)；余額方向不確定。 對(duì)應(yīng)賬戶(hù)：見(jiàn)圖示。,(或期末余 額 ),期末余額 ,未提足數(shù) 多提取數(shù),結(jié)構(gòu)特殊的資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù),提取壞賬準(zhǔn)備的次年度,發(fā)生壞賬損失時(shí)的沖銷(xiāo)數(shù),各年年末, 按企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（2006）規(guī)定，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備時(shí)，應(yīng)借記“資產(chǎn)減值損失”賬戶(hù)（費(fèi)用類(lèi)），貸記“壞賬準(zhǔn)備”賬戶(hù)。,資產(chǎn)減值損失,41,（2）各年實(shí)際提取壞賬準(zhǔn)備金數(shù)額的確定 “壞賬準(zhǔn)備”賬戶(hù)應(yīng)保持的余額 =提取基數(shù)（如“應(yīng)收賬款年末余額”、賬齡 或銷(xiāo)貨總額）計(jì)提比例 =提取后“壞賬準(zhǔn)備”賬戶(hù)的貸方余額 計(jì)算結(jié)果為本年應(yīng)提取數(shù)。在此基礎(chǔ)上應(yīng)根據(jù)提取前“壞賬準(zhǔn)備”賬戶(hù)余額情況確定本期應(yīng)實(shí)際提取數(shù)。 本期實(shí)際提取數(shù) = “壞賬準(zhǔn)備”賬戶(hù)應(yīng)保持的余額提取前“壞賬準(zhǔn)備”賬戶(hù)貸方余額（或+提取前“壞賬準(zhǔn)備”賬戶(hù)借方余額）,42, 貸方余額實(shí)質(zhì)上是往年已提取但尚未使用(結(jié)余)數(shù),在提取年度可從應(yīng)提取數(shù)中扣除,這樣仍可滿(mǎn)足次年度抵補(bǔ)壞賬損失需要。 借方余額實(shí)質(zhì)上是上年少提取數(shù)，應(yīng)在提取年度與計(jì)算出來(lái)的提取數(shù)相加(補(bǔ)提),以彌補(bǔ)“欠賬”，并滿(mǎn)足抵補(bǔ)次年度壞賬損失需要。,(或期末余 額 ),期末余額 ,未提足數(shù) 多提取數(shù),壞賬備抵,計(jì)算提取,資產(chǎn)減值損失,43,（3）核算舉例 【例1-7】新世紀(jì)股份公司2006年年末時(shí)“壞賬準(zhǔn)備”賬戶(hù)為貸方余額20 000元，“應(yīng)收賬款”余額10 000 000元，按3計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。 （計(jì)算出來(lái)“壞賬準(zhǔn)備”賬戶(hù)應(yīng)保持的余額為30 000元。補(bǔ)提壞賬準(zhǔn)備金10 000元。） 借：資產(chǎn)減值損失壞賬損失 10 000 貸：壞賬準(zhǔn)備 10 000,44,【例1-8】2007年5月，該公司發(fā)生壞賬損失8 000元,用提取的壞賬準(zhǔn)備金予以抵補(bǔ)。 借：壞賬準(zhǔn)備 8 000 貸：應(yīng)收賬款 8 000 即在2007年年末“壞賬準(zhǔn)備”賬戶(hù)有貸方余額22 000元（結(jié)余數(shù)）。,45,【例1-9】該公司2007年年末時(shí)“壞賬準(zhǔn)備”賬戶(hù)為貸方余額22 000元，計(jì)算出來(lái)“壞賬準(zhǔn)備”賬戶(hù)應(yīng)保持的余額為20 000元。沖銷(xiāo)壞賬準(zhǔn)備金多余部分2 000元。 借：壞賬準(zhǔn)備 2 000 貸：資產(chǎn)減值損失壞賬損失 2 000,壞賬準(zhǔn)備,07年初余額 30 000,07年抵補(bǔ)壞賬 8 000,07年末余額 20 000,07年末沖銷(xiāo)多提2 000,與提取分錄相反！,46,【例1-10】該公司2008年2月收回在以前年度已轉(zhuǎn)銷(xiāo)的壞賬準(zhǔn)備30 000元。 （1）首先，恢復(fù)原已沖銷(xiāo)的應(yīng)收賬款和壞賬準(zhǔn)備 借：應(yīng)收賬款 30 000 貸：壞賬準(zhǔn)備 30 000 （2）其次，處理收回的應(yīng)收賬款款項(xiàng) 借：銀行存款 30 000 貸：應(yīng)收賬款 30 000,與抵補(bǔ)分錄相反！,47,壞賬準(zhǔn)備,07年末余額 20 000,08年轉(zhuǎn)回 30 000,現(xiàn)有余額 50 000,48,借：資產(chǎn)減值損失 9 250 貸：壞賬準(zhǔn)備 9 250,（1） 208年末計(jì)提壞賬準(zhǔn)備時(shí),借：壞賬準(zhǔn)備 3 000 貸：應(yīng)收賬款 3 000,（2） 209年5月發(fā)生壞賬損失時(shí),借：資產(chǎn)減值損失 3 750 貸：壞賬準(zhǔn)備 3 750,（3） 209年末計(jì)提壞賬準(zhǔn)備時(shí)（補(bǔ)提3750元）,ABC公司208年末應(yīng)收賬款余額為1 850 000元，按5計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，209年5月發(fā)生一筆壞賬3 000元，年末應(yīng)收賬款余額為2 000 000元。,【例1-11】,計(jì)提,補(bǔ)提,49,借：壞賬準(zhǔn)備 10 000 貸：應(yīng)收賬款 10 000,（1） 209年5月發(fā)生壞賬損失時(shí)，,借：資產(chǎn)減值損失 10 750 貸：壞賬準(zhǔn)備 10 750,（2） 209年末計(jì)提壞賬準(zhǔn)備時(shí)，,借：壞賬準(zhǔn)備 1 250 貸：資產(chǎn)減值損失 1 250,【例1-13】若例1-7中209年末的應(yīng)收賬款余額為1 000 000元，則20 9年末計(jì)提壞賬準(zhǔn)備時(shí)，,若ABC公司209年5月發(fā)生的壞賬為10 000元。,【例1-12】,沖銷(xiāo)多提,補(bǔ)提,50,應(yīng)收票據(jù)的概念 企業(yè)因向客戶(hù)提供商品或勞務(wù)而收到的由客戶(hù)簽發(fā)在短期內(nèi)某一確定日期支付一定金額的書(shū)面承諾，是持票企業(yè)擁有的債權(quán)（如商業(yè)匯票）。,匯票承兌方,應(yīng)收票據(jù),應(yīng)付票據(jù),51,6.3 應(yīng)收票據(jù),一、應(yīng)收票據(jù)的分類(lèi),應(yīng)收票據(jù)僅指因銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)而收到的商業(yè)匯票。,52,二、應(yīng)收票據(jù)的入賬價(jià)值,商業(yè)匯票的入賬價(jià)值=票據(jù)面值 期末，計(jì)算帶息商業(yè)匯票的利息，增加其賬面價(jià)值同時(shí)沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用。 流動(dòng)性：應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收賬款 風(fēng)險(xiǎn)：應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收賬款 應(yīng)收票據(jù)不用計(jì)提壞賬準(zhǔn)備 三、應(yīng)收票據(jù)的到期值和票據(jù)利息 應(yīng)收票據(jù)的到期值指商業(yè)匯票到期時(shí)可兌現(xiàn)的金額。 不帶息商業(yè)匯票的到期值=面值 帶息商業(yè)匯票的到期值=面值+利息,53,出票日和到期日只算其中一天，即“算頭不算尾”或“算尾不算頭”,到期票據(jù)利息： 100 000 （9%12） 3=2 250（元） 票據(jù)到期值：100 000+2 250=102 250（元）,ABC公司收到商業(yè)匯票的面值為100 000元，年利率為9%，出票日為208年3月1日，3個(gè)月期，則商業(yè)票據(jù)的到期日208年6月1日。,【例1-14】,到期應(yīng)計(jì)利息=應(yīng)收票據(jù)票面金額票面利率期限,54,票據(jù)利息計(jì)算時(shí)間 會(huì)計(jì)年度的中期期末、年末、票據(jù)到期時(shí)。 如果持有應(yīng)收票據(jù)期間適逢中期期末或年末，即使票據(jù)尚未到期，也應(yīng)計(jì)算利息。 【例1-15】公司于209年9月30日銷(xiāo)售產(chǎn)品一批。價(jià)款2 000 000元，增值稅340 000元。收到一張商業(yè)匯票，期限為5個(gè)月(該年10月至次年2月末)、年利率為6%。（月利率：6%12=0.5% ）,55,收到票據(jù)時(shí)的賬務(wù)處理： 借：應(yīng)收票據(jù) 2 340 000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 2 000 000 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅 340 000 本年度終了計(jì)算應(yīng)收票據(jù)利息： 2 340 0006%12335 100（元） 其中的“3”為10、11、12三個(gè)月。 票據(jù)利息應(yīng)增加應(yīng)收票據(jù)，沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用。 借：應(yīng)收票據(jù) 35 100 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 35 100,56,票據(jù)到期（次年2月）收回款項(xiàng)： 實(shí)際收款金額： 2 340 000+2 340 0006%125