銀行和類似金融機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)揭示的信息

會(huì) 計(jì) 政 策8銀行采用不同的方法對(duì)其財(cái)務(wù)報(bào)表中的項(xiàng)目進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量。雖然需要將這些方法協(xié)調(diào)一致，但是它都不屬于本號(hào)準(zhǔn)則的范圍。為了遵循國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)“會(huì)計(jì)政策的揭示”的要求,從而能使使用者理解編制財(cái)務(wù)報(bào)表的基礎(chǔ)，應(yīng)當(dāng)揭示涉及下列各項(xiàng)的會(huì)計(jì)政策：（1）主要收入種類的確認(rèn)（見第10段和第11段）；（2）投資證券和交易證券的估價(jià)（見第24段和第25段）；（3）導(dǎo)致在資產(chǎn)負(fù)債表中確認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債的那些交易和其他事項(xiàng)，與只形成或有事項(xiàng)和承諾事項(xiàng)的那些交易和其他事項(xiàng)之間的區(qū)別（見第26 29段）；（4）確定貸款和預(yù)付款的損失，以及注銷不能收回的貸款和預(yù)付款的基礎(chǔ)（見第4349段）；（5）確定一般銀行風(fēng)險(xiǎn)費(fèi)用的基礎(chǔ)，以及對(duì)這種費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理方法（見第50 52段）。在這些事項(xiàng)中，有些已在現(xiàn)有的國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中涉及，有些可能需在今后涉及。損 益 表9銀行應(yīng)呈報(bào)按性質(zhì)對(duì)收入和費(fèi)用進(jìn)行分類的損益表，并揭示收入和費(fèi)用的主要類別的金額。10除了符合其他國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求之外，損益表或財(cái)務(wù)報(bào)表附注所揭示的內(nèi)容,應(yīng)包括但不限于7列收入和費(fèi)用項(xiàng)目：（1）利息和類似收入；（2）利息費(fèi)用和類似費(fèi)用；（3）股利收入；（4）手續(xù)費(fèi)和傭金收入；（5）交易證券產(chǎn)生的利得減去損失；（6）投資證券產(chǎn)生的利得減去損失； （7）其他經(jīng)營(yíng)收入；（8）貸款和預(yù)付款損失；（9）管理費(fèi)用；（10）其他經(jīng)營(yíng)費(fèi)用。 11銀行業(yè)務(wù)產(chǎn)生的主要收入類型，包括利息、手續(xù)費(fèi)、傭金和交易收益。各類收入應(yīng)分別揭示，以便能使使用者評(píng)價(jià)銀行的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)。這些揭示的資料，是對(duì)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)“按分部報(bào)告財(cái)務(wù)信息”要求揭示收入來源的補(bǔ)充。12銀行業(yè)務(wù)產(chǎn)生的主要費(fèi)用類型，包括利息、傭金、貸款和預(yù)付款損失、與投資的帳面金額減少有關(guān)的費(fèi)用和管理費(fèi)用。各類費(fèi)用應(yīng)分別揭示，以便能使使用者評(píng)價(jià)銀行的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)。13除了與會(huì)期保值交易有關(guān)的，以及與已根據(jù)第23段相抵銷的資產(chǎn)和負(fù)債有關(guān)的收人和費(fèi)用之外，收人和費(fèi)用項(xiàng)目不應(yīng)相互抵銷。14除了與套期保值交易有關(guān)的，以及與已根據(jù)第23段所述方法抵銷的資產(chǎn)和負(fù)債有關(guān)的抵銷情況之外，如果將收益和費(fèi)用項(xiàng)目相抵銷，則將妨礙使用者對(duì)銀行單項(xiàng)業(yè)務(wù)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)和獲自特定種類的資產(chǎn)的收益作出評(píng)價(jià)。15獲自下列各項(xiàng)的利得和損失通常以凈額為基礎(chǔ)予以報(bào)告：（1）交易證券的出售和帳面金額的變動(dòng)；（2）投資證券的出售；（3）外匯交易。 16利息收入和利息費(fèi)用應(yīng)分別揭示，以便更好地理解利息凈額的構(gòu)成和變動(dòng)原因。17利息凈額是利率和借貸金額兩者作用的結(jié)果。因此，要求管理當(dāng)局提供關(guān)于報(bào)告期內(nèi)平均利率、平均收息資產(chǎn)和平均付息負(fù)債的說明。在有些國(guó)家，政府通過按大大低于市場(chǎng)水平的利率，向銀行提供存款和其他信用額度的方式幫助銀行，在這種情況下，管理當(dāng)局的說明通常應(yīng)揭示這些存款和信用額度的范圍及其對(duì)凈收益的影響。資產(chǎn)負(fù)債表18銀行應(yīng)呈報(bào)按性質(zhì)劃分和排列資產(chǎn)和負(fù)債的資產(chǎn)負(fù)債表，以使反映其相對(duì)的流動(dòng)性。19除了其他國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求之外，資產(chǎn)負(fù)債表的揭示內(nèi)容和財(cái)務(wù)報(bào)表附注應(yīng)包括，但不限于下列資產(chǎn)和負(fù)債：（1）資產(chǎn)：現(xiàn)金與中央銀行的往來余額；國(guó)庫(kù)券和其他可向中央銀行再貼現(xiàn)的票據(jù)；為交易目的而持有的政府證券和其他證券；向其他銀行投放的資全和對(duì)其他銀行的貸款和預(yù)付款；在其他貨幣市場(chǎng)投放的資金；對(duì)客戶的貸款和預(yù)付款；投資證券。（2）負(fù)債：來自其他銀行的存款；其他貨幣市場(chǎng)的存款；所欠其他存款人的金額；存款證；本票和其他書面立據(jù)的負(fù)債；其他借入資金。 20對(duì)銀行資產(chǎn)和負(fù)債進(jìn)行分類的最有用方法，是按它們的性質(zhì)進(jìn)行分類，并按其流動(dòng)性的大致順序進(jìn)行排列，這與資產(chǎn)和負(fù)債的償還期大體一致。流動(dòng)性項(xiàng)目和非流動(dòng)性項(xiàng)目不分開呈報(bào)，因?yàn)殂y行的大多數(shù)資產(chǎn)和負(fù)債均能夠在近期內(nèi)變現(xiàn)或結(jié)算。21區(qū)分與其他銀行的往來余額和與貨幣市場(chǎng)的其他部分、其他存款人的往來余額，可以提供相關(guān)的信息，因?yàn)檫@些信息能使人理解銀行對(duì)其他銀行和貨幣市場(chǎng)的關(guān)系和依賴性。因此，銀行應(yīng)單獨(dú)揭示：（1）和中央銀行的往來金額；（2）投放其他銀行的資金；（3）投放其他貨幣市場(chǎng)的資金；（4）來自其他銀行的存款；（5）來自其他貨幣市場(chǎng)的存款；（6）其他存款。 22銀行一般木知道其存款證的持有人，因?yàn)榇婵钭C通常在公開市場(chǎng)交易。因此，銀行應(yīng)單獨(dú)揭示通過發(fā)行自己的存款證或其他可轉(zhuǎn)讓票據(jù)而獲得的存款。23資產(chǎn)負(fù)債表列示的資產(chǎn)和負(fù)債的金額，不應(yīng)通過與其他負(fù)債或資產(chǎn)的沖減而抵銷，除非存在于以抵銷的法律權(quán)利，并且抵銷反映了資產(chǎn)或負(fù)債變現(xiàn)或結(jié)算的期望。24如果交易證券和可流通投資證券的市場(chǎng)價(jià)值不同于財(cái)務(wù)報(bào)表的帳面金額，銀行應(yīng)揭示證券的市場(chǎng)價(jià)值。25區(qū)分交易證券、投資證券和其他投資是重要的。交易證券是為在短期內(nèi)重新出售而購(gòu)入和持有的可流通證券。投資證券是為獲得收益或資本增值目的而購(gòu)入和持有的證券，通常保留至到期日為止。交易證券和可流通投資證券的市場(chǎng)價(jià)值，如不同于在財(cái)務(wù)報(bào)表中的帳面金額，應(yīng)根據(jù)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第25號(hào)“投資會(huì)計(jì)”予以揭示。在銀行的財(cái)務(wù)報(bào)表中，將貸款、預(yù)付款和類似交易作為投資處理是不妥當(dāng)?shù)摹０ㄙY產(chǎn)負(fù)債表表外項(xiàng)目在內(nèi)的或有事項(xiàng)和承諾事項(xiàng)26銀行應(yīng)根據(jù)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第10號(hào)“或有事項(xiàng)和資產(chǎn)負(fù)債日以后發(fā)生的事項(xiàng)”的要求，揭示下列或有事項(xiàng)和承諾事項(xiàng)：（1）延長(zhǎng)不可撤銷的信貸的承諾事項(xiàng)的性質(zhì)和金額,因?yàn)殂y行不可能不冒發(fā)生大筆罰款或兼用的風(fēng)險(xiǎn)就可以自行撤銷這些承諾。（2）由資產(chǎn)負(fù)債表表外項(xiàng)目產(chǎn)生的或有事項(xiàng)和承諾事項(xiàng)的性質(zhì)和金額，包括與以下事項(xiàng)有關(guān)的項(xiàng)目：直接信貸的替代手段，包括用作貸款和證券財(cái)務(wù)擔(dān)保的一般債務(wù)擔(dān)保、銀行承兌擔(dān)保和備用信用證。與某項(xiàng)交易有關(guān)的或有事項(xiàng)，包括與特定交易有關(guān)的履約保證書、投標(biāo)保證書、保單和備用信用證；由貨物運(yùn)送引起的短期內(nèi)自行消除的與貿(mào)易有關(guān)的或有事項(xiàng)，例如，以有關(guān)貨物作為抵押的跟單信貸；在資產(chǎn)負(fù)債表中未予確認(rèn)的那些售后購(gòu)回協(xié)議。與利息和匯率有關(guān)的事項(xiàng)，包括掉期、期權(quán)和期貨；其他承諾事項(xiàng)、票據(jù)發(fā)行額度和周轉(zhuǎn)性的承銷額度。 27國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第10號(hào)“或有事項(xiàng)和資產(chǎn)負(fù)債日以后發(fā)生的事項(xiàng)”，一般性地涉及了或有事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理和揭示要求。本號(hào)準(zhǔn)則與銀行特別有關(guān)，因?yàn)殂y行常常介入許多類型的或有事項(xiàng)和承諾事項(xiàng)，其中有些是可撤銷的，有些是不可撤銷的，這些事項(xiàng)往往金額很大，比其他工商企業(yè)大得多。28很多銀行還涉及目前未在資產(chǎn)負(fù)債表中確認(rèn)為資產(chǎn)或負(fù)債，但會(huì)產(chǎn)生或有事項(xiàng)或承諾事項(xiàng)的交易。這些資產(chǎn)負(fù)債表的表外項(xiàng)目通常代表了銀行業(yè)務(wù)的重要組成部分，而且可能對(duì)銀行面臨的風(fēng)險(xiǎn)度具有重要的影響。這些事項(xiàng)可以增加或減少其他風(fēng)險(xiǎn)，例如，可以通過對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)或負(fù)債的套期保值交易來做到這一點(diǎn)。資產(chǎn)負(fù)債表的表外項(xiàng)目可能產(chǎn)生于代顧客進(jìn)行的交易或銀行自行進(jìn)行的交易。29財(cái)務(wù)報(bào)表的使用者需要了解銀行的或有事項(xiàng)和不可撤銷的承諾事項(xiàng)，因?yàn)檫@些事項(xiàng)可能對(duì)銀行的變觀能力和償債能力提出要求，具有發(fā)生潛在損失的內(nèi)在可能性。使用者還要求獲得關(guān)于銀行所從事的資產(chǎn)負(fù)債表表外交易的性質(zhì)和金額的充分信息。資產(chǎn)和負(fù)債的償還期30銀行應(yīng)揭示以資產(chǎn)負(fù)債日至合同到期目的剩余期限為基礎(chǔ)，將資產(chǎn)和負(fù)債按相關(guān)償還期分類的分析資料。31資產(chǎn)和負(fù)債的償還期與利率的配比和有控制地錯(cuò)開，對(duì)銀行的管理當(dāng)局至關(guān)重要。對(duì)銀行來說，一直保持完全的配比是少見的，因?yàn)樗鶑氖碌臉I(yè)務(wù)往往是條件不確定或類型不同的。錯(cuò)開狀態(tài)可能提高獲利能力，但也可能增加損失的風(fēng)險(xiǎn)。32在評(píng)價(jià)銀行的變觀能力以及受利率和匯率變動(dòng)的影響程度時(shí)，資產(chǎn)和負(fù)債的償還期以及銀行在計(jì)息負(fù)債到期時(shí)以可接受成本進(jìn)行替換的能力，都是重要的因素。為了提供與評(píng)價(jià)變現(xiàn)能力相關(guān)的信息，銀行至少應(yīng)揭示將資產(chǎn)和負(fù)債按相關(guān)的償還期分類的分析資料。33對(duì)個(gè)別資產(chǎn)和負(fù)債按償還期分類，在銀行之間有所差別，對(duì)具體資產(chǎn)和負(fù)債的適用性也有所不同。所采用的期間的例子包括：（1）一個(gè)月以內(nèi)；（2）一至三個(gè)月；（3）三個(gè)月至一年；（4）一年至五年；（5）五年以上。這些期間經(jīng)常可以合并，例如，對(duì)于貸款和預(yù)付款可以按一年以下和一年以上劃分限期。如果是在某一時(shí)期內(nèi)分期償還，每期償還的金額應(yīng)分配至合同約定或預(yù)期收款或付款的期間。 34重要的是，銀行對(duì)資產(chǎn)和負(fù)債所采用的償還期應(yīng)當(dāng)一致。這可以明確償還期的配比程度，以及相應(yīng)產(chǎn)生的銀行對(duì)其他變現(xiàn)資金來源的依賴程度。35償還期可用下列術(shù)語表示：（1）到還款日為止的剩余期限；（2）到還款日為止的原定期限；（3）到利率可能發(fā)生變化的下一個(gè)日期為止的剩余期限。按到還款日為止的剩余期限分析資產(chǎn)和負(fù)債，提供了評(píng)價(jià)銀行變現(xiàn)能力的最佳基礎(chǔ)。銀行也可以按到還款日為止的原定期限來揭示償還期，以提供有關(guān)其融資策略和經(jīng)營(yíng)策略的信息。此外銀行可以按到利率可能發(fā)生變化的下一個(gè)日期為止的剩余期限來揭示償還期的分類，以說明其面臨的利率風(fēng)險(xiǎn)程度。管理當(dāng)局也可以在財(cái)務(wù)報(bào)表的說明中，提供關(guān)于利率風(fēng)險(xiǎn)及其管理和控制這種風(fēng)險(xiǎn)的方式的資料。 36在很多國(guó)家，銀行的存款可以隨時(shí)提取，銀行提供的預(yù)付款可以隨時(shí)要求收回。但在實(shí)務(wù)中，這些存款和預(yù)付款往往在長(zhǎng)時(shí)期內(nèi)保留，而未提取或償還。因此，實(shí)際還款的日期遲于合同約定的日期。但是，盡管合同約定的償還期往往不是實(shí)際的償還期，銀行仍應(yīng)按合同約定的償還期來揭示分析資料，因?yàn)楹贤s定的償還期反映了銀行的資產(chǎn)和負(fù)債所附帶的變現(xiàn)能力的風(fēng)險(xiǎn)。37銀行的有些資產(chǎn)沒有合同約定的到期的期限，通常就作為資產(chǎn)變現(xiàn)的預(yù)計(jì)日期。38使用者根據(jù)銀行揭示的對(duì)償還期分類的資料來評(píng)價(jià)其變現(xiàn)能力，應(yīng)當(dāng)與當(dāng)?shù)劂y行的實(shí)務(wù)，包括銀行獲取資金的能力相聯(lián)系。在有些國(guó)家，短期資金在正常情況下可從貨幣市場(chǎng)取得，或者在緊急情況下可從中央銀行取得。在其他國(guó)家，情況則不是這樣。39為了使使用者全面了解償還期的分類情況，可能需要用關(guān)于在剩余期限內(nèi)還款的可能性的資料來補(bǔ)充財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)揭示的資料。因此，管理當(dāng)局可以在財(cái)務(wù)報(bào)表的說明中，提供有效期限的資料以及關(guān)于管理和控制與不同的償還期和利率相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)影響的方法的資料。資產(chǎn)、負(fù)債和資產(chǎn)負(fù)債表表外項(xiàng)目的聚集40銀行應(yīng)揭示其資產(chǎn)、負(fù)債和資產(chǎn)負(fù)債表表外項(xiàng)目的重要聚集情況。這些資料應(yīng)按地理區(qū)域、客戶或行業(yè)類別或其他風(fēng)險(xiǎn)的聚集情況來揭示。銀行還應(yīng)揭示受外匯風(fēng)險(xiǎn)影響的重要項(xiàng)目的凈額。41銀行應(yīng)揭示其資產(chǎn)分布和負(fù)債來源的重要聚集情況，因?yàn)樗捎靡灾该縻y行資產(chǎn)和銀行可取得的資金在變現(xiàn)中所包含的潛在風(fēng)險(xiǎn)。這些資料是按地理區(qū)域、客戶或行業(yè)類別或銀行具體環(huán)境的其他風(fēng)險(xiǎn)的聚集情況來揭示的。關(guān)于資產(chǎn)負(fù)債表表外項(xiàng)目的類似分析資料和說明也是重要的。地理區(qū)域可以包括單個(gè)國(guó)家、國(guó)家類別或國(guó)家內(nèi)的地區(qū)；客戶資料可按部門分類，如政府、公共機(jī)構(gòu)和工商企業(yè)。這些資料的揭示是對(duì)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)“按分部報(bào)告財(cái)務(wù)信息”所要求揭示的分部信息的補(bǔ)充。42.揭示受外匯風(fēng)險(xiǎn)影響的重要項(xiàng)目的凈額，可以用于指明由于匯率變動(dòng)引起的損失的風(fēng)險(xiǎn)。貸款和預(yù)付款的損失43銀行應(yīng)揭示下列事項(xiàng)：（1）規(guī)定將不可收回的貸扶和預(yù)付合確認(rèn)為使用并予以核銷的基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)政策；（2）本月內(nèi)貸款和預(yù)付款損失準(zhǔn)備的詳細(xì)變動(dòng)增況。 應(yīng)分別列示將不能收回的貸漢和預(yù)付狀的損失確認(rèn)為本或法用的金額，將核銷的貿(mào)改和預(yù)付合計(jì)人本期報(bào)益的金額，以及將本期收回的在以前已核銷的貸改和預(yù)付放作為收入的金額；（3）在資產(chǎn)負(fù)債表日為發(fā)新和預(yù)付新的損失提取準(zhǔn)備的累計(jì)金額；（4）在資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)來計(jì)提利息的貸扶和預(yù)付款的累計(jì)金額,以及用來確定這類貸改和預(yù)付款的帳面金額的基礎(chǔ)。 44除了可以具體認(rèn)定的損失和經(jīng)驗(yàn)表明已存在于貸扶和預(yù)付款中的潛在損失以外，為貸款和預(yù)付款的損失計(jì)提的損失準(zhǔn)備金額，應(yīng)作為留存收益的分配進(jìn)行核算、該項(xiàng)金額的減少所產(chǎn)生的貸項(xiàng)會(huì)引起留存收益的增加，在確定本期凈損益時(shí)則不包括在內(nèi)。45在正常經(jīng)營(yíng)過程中，由于貸款、預(yù)付款和其他信貸項(xiàng)目部分或全部不能收回，銀行不可避免會(huì)遭受損失。已具體認(rèn)定的損失金額應(yīng)確認(rèn)為費(fèi)用，并應(yīng)作為貸款和預(yù)付款的損失準(zhǔn)備抵減相應(yīng)種類的貸款和預(yù)付款的帳面金額。未具體認(rèn)定但經(jīng)驗(yàn)表明在貸款和預(yù)付款中存在的潛在損失的金額，也應(yīng)確認(rèn)為費(fèi)用，并應(yīng)作為貸款和預(yù)付款的損失準(zhǔn)備抵減貸款和預(yù)付款的帳面總額。對(duì)這些損十的評(píng)估取決于管理當(dāng)局的判斷，但重要的是管理當(dāng)局對(duì)損失的評(píng)估方法應(yīng)前后期一致。46除了具體認(rèn)定的損失和經(jīng)驗(yàn)表明在貸款和預(yù)付款中存在的潛在損失以外，當(dāng)?shù)丨h(huán)境或法律可能要求或允許銀行計(jì)提貸款和預(yù)付款的損失準(zhǔn)備。計(jì)提的金額代表了對(duì)留存收益的分配，而不是確定本期凈損益的費(fèi)用。與此類似，該金額的減少產(chǎn)生的貸項(xiàng)會(huì)引起留存收益的增加，但在確定本期凈損益時(shí)卻不包括在內(nèi)。47銀行財(cái)務(wù)報(bào)表的使用者需要了解貸款和預(yù)付款的損失對(duì)銀行財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的影響。這將有助于他們判斷銀行運(yùn)用其資源的效率。因此，銀行應(yīng)揭示在資產(chǎn)負(fù)債表日為貸款和預(yù)付款的損失計(jì)提損失準(zhǔn)備的累計(jì)金額，以及本期內(nèi)損失準(zhǔn)備的變動(dòng)。損失準(zhǔn)備的變動(dòng)，包括本期收回的在以前期間核銷的金額，均應(yīng)單獨(dú)揭示。48銀行可能決定不計(jì)提貸款或預(yù)付款的利息，例如，在借款人拖欠支付利息和本金超過一定期限的情況下。銀行應(yīng)揭示在資產(chǎn)負(fù)債表日本計(jì)提利息的貸款和預(yù)付款的總額，以及用以確定這種貸款和預(yù)付款帳面金額的基礎(chǔ)。同時(shí)，還需要揭示是否確認(rèn)這類貸款和預(yù)付款的利息收入以及不計(jì)提利息對(duì)損益表的影響。49當(dāng)貸款和預(yù)付款不能收回時(shí)，它們應(yīng)予以核銷，并沖減損失準(zhǔn)備。在某些情況下，只有當(dāng)所有必要的法律程序均已完成，并且損失的金額可以最終確定時(shí)，它們才能予以核銷。在其他情況下，例如，借款人在一個(gè)規(guī)定期限內(nèi)未償付任何利息或到期的本金，它們則核銷得更早一些，由于核銷不能收回的貸款和預(yù)付款的時(shí)間不同，在類似情況下，貸款和預(yù)付款的總額和損失準(zhǔn)備的總額可能有很大差別。因此，銀行應(yīng)揭示核銷不能收回的貸款和預(yù)付款的政策。一般銀行風(fēng)險(xiǎn)50除了根據(jù)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第10號(hào)“或有事項(xiàng)和資產(chǎn)負(fù)債表日以后發(fā)生的事項(xiàng)”的規(guī)定必須計(jì)提的損失準(zhǔn)備以外，對(duì)包括未來損失和其他不可預(yù)見的風(fēng)險(xiǎn)成或有事項(xiàng)在內(nèi)的一般銀行風(fēng)險(xiǎn)所計(jì)提的損失準(zhǔn)備的金額，應(yīng)作為留存收益的分配單獨(dú)揭示。減少該項(xiàng)金額產(chǎn)生的貸項(xiàng)會(huì)引起留在收益的增加，在確定本期凈損益的則不包括在內(nèi)。51除了根據(jù)第45段確定的貸款和預(yù)付款的損失費(fèi)用之外，當(dāng)?shù)丨h(huán)境或法律可能要求或允許銀行對(duì)包括未來損失或其他不可預(yù)見風(fēng)險(xiǎn)在內(nèi)的一般銀行風(fēng)險(xiǎn)計(jì)提準(zhǔn)備。除了國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第10號(hào)“或有事項(xiàng)和資產(chǎn)負(fù)債表日以后發(fā)生的事項(xiàng)”要求為或有事項(xiàng)計(jì)提的損失準(zhǔn)備以外，銀行還可能被要求或允許對(duì)其他或有事項(xiàng)計(jì)提準(zhǔn)備。這些準(zhǔn)備的提取可能引起高估負(fù)債、低估資產(chǎn)或木公開的預(yù)提事項(xiàng)或準(zhǔn)備，因而提供了歪曲凈收益和權(quán)益的機(jī)會(huì)。52如果本期凈損益中包括了對(duì)一般銀行風(fēng)險(xiǎn)或額外或有事項(xiàng)計(jì)提的不公開的損失準(zhǔn)備的影響，或包括了沖轉(zhuǎn)該金額所產(chǎn)生的不公開的貸項(xiàng)的影響，損益表就木能提供關(guān)于銀行經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的相關(guān)和可靠的信息。與此類似，資產(chǎn)負(fù)債表如果包括了高估的負(fù)債、低估的資產(chǎn)或不公開的預(yù)提事項(xiàng)和準(zhǔn)備，就不能提供關(guān)于銀行財(cái)務(wù)狀況的相關(guān)和可靠的信息。作為擔(dān)保品抵押的資產(chǎn)53銀行應(yīng)揭示設(shè)有擔(dān)保的負(fù)債的總額以及作為擔(dān)保品抵押的資產(chǎn)的性質(zhì)和帳面金額。54在有些國(guó)家，法律或本國(guó)慣例要求銀行將資產(chǎn)作為擔(dān)保品抵押，以保障某筆存款和其他負(fù)債。抵押涉及的金額往往很大，因此，可能對(duì)評(píng)價(jià)銀行的財(cái)務(wù)狀況有重大影響。信 托 活 動(dòng)55銀行通常以信托人或其他受托人的身份進(jìn)行活動(dòng)，因而需要代為個(gè)人、信托基金、退休金計(jì)劃和其他機(jī)構(gòu)掌管或存放資產(chǎn)。如果信托人或類似關(guān)系有法律依據(jù)，這些資產(chǎn)就不是銀行的資產(chǎn)，因此，不包括在銀行的資產(chǎn)負(fù)債表中。如果銀行從事了大量的信托業(yè)務(wù)活動(dòng)，鑒于銀行未履行信托義務(wù)可能產(chǎn)生負(fù)債，銀行在其財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)揭示從事這些活動(dòng)的事實(shí)以及這些業(yè)務(wù)活動(dòng)的范圍。出于該目的，信托活動(dòng)不包括保險(xiǎn)箱保管業(yè)務(wù)。關(guān)聯(lián)者的交易56國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第24號(hào)“對(duì)關(guān)聯(lián)者的揭示”一般性地涉及了報(bào)告企業(yè)與其關(guān)聯(lián)者之間的相互關(guān)系和交易。在有些國(guó)家，法律或管理機(jī)構(gòu)禁止或限制銀行與關(guān)聯(lián)者進(jìn)行交易，而在其他國(guó)家，則允許這種交易。在允許這種交易的國(guó)家，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第24號(hào)“對(duì)