企業(yè)研究論文-論企業(yè)納稅籌劃方法.doc

企業(yè)研究論文-論企業(yè)納稅籌劃方法摘要:本文結(jié)合工作實(shí)際,主要就企業(yè)納稅籌劃方法進(jìn)行了探究,提出了一些新觀點(diǎn)。關(guān)鍵詞:企業(yè)納稅；籌劃；方法納稅籌劃是納稅人在法律規(guī)定許可的范圍內(nèi),通過對(duì)投資、籌資、經(jīng)營、理財(cái)?shù)然顒?dòng)進(jìn)行事先安排和籌劃,盡可能減少不必要的納稅支出,以謀求最大限度的納稅利益,實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅后利潤或現(xiàn)金流量最大化。隨著市場經(jīng)濟(jì)體制的日趨完善,納稅籌劃必將成為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中不可或缺的重要內(nèi)容。筆者結(jié)合工作實(shí)際,主要就企業(yè)納稅籌劃方法進(jìn)行了認(rèn)真研究。一、企業(yè)集團(tuán)組建的稅收籌劃方法(一)經(jīng)營地域的稅收籌劃。目前在我國存在著企業(yè)在不同地區(qū)經(jīng)營稅收負(fù)擔(dān)不同的情況。企業(yè)集團(tuán)可以通過對(duì)成員企業(yè)所在地和核心控股公司所在地的選擇進(jìn)行有效的稅收籌劃,以享受政府區(qū)域性政策所提供的稅收優(yōu)惠。(二)投資方向的稅收籌劃。我國現(xiàn)在給予的稅收優(yōu)惠,目標(biāo)之一是為了調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)。企業(yè)集團(tuán)可以利用自身優(yōu)勢,有意識(shí)地進(jìn)行多元化投資,充分利用政府在調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)上的政策,調(diào)整成員企業(yè)的生產(chǎn)結(jié)構(gòu),通過籌劃降低企業(yè)的整體納稅成本。企業(yè)需要對(duì)投資地稅收待遇進(jìn)行充分考慮。有時(shí)國家為了支持某些區(qū)域的發(fā)展,一定時(shí)期內(nèi)對(duì)其實(shí)行政策傾斜,如現(xiàn)行對(duì)經(jīng)濟(jì)特區(qū)、經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)、西部地區(qū)等的稅收優(yōu)惠政策。在這些地區(qū)投資,有些稅種可以少交或不交,這完全符合政府的政策導(dǎo)向和稅法的立法意圖。因此,在國內(nèi)進(jìn)行投資時(shí),應(yīng)適當(dāng)選擇這些稅收優(yōu)惠地區(qū)。(三)選擇從屬機(jī)構(gòu)的稅收籌劃。當(dāng)企業(yè)決定對(duì)外投資時(shí),其可選擇的組織形式通常有子公司和分公司(分支機(jī)構(gòu))兩種形式。企業(yè)在組建過程中,可選擇恰當(dāng)?shù)慕M建形式來進(jìn)行稅收籌劃:1.公司制企業(yè)與合伙制企業(yè)的選擇當(dāng)前我國對(duì)公司制企業(yè)和合伙制企業(yè)實(shí)行差別稅制。比如有限責(zé)任公司與合伙經(jīng)營相比較:有限責(zé)任公司要雙重納稅,即先交企業(yè)所得稅,股東在獲取股利收入時(shí)再交納個(gè)人所得稅；而合伙經(jīng)營的業(yè)主或合伙人只需交納個(gè)人所得稅。因此,在組建企業(yè)時(shí),采取何種形式必須認(rèn)真籌劃。2.分公司與子公司的選擇設(shè)立分公司還是通過控股形式組建子公司,在納稅規(guī)定上就有很大不同。由于分公司不是一個(gè)獨(dú)立法人,它實(shí)現(xiàn)的盈虧要同總公司合并計(jì)算納稅,而子公司是一個(gè)獨(dú)立法人,母、子公司應(yīng)分別納稅,而且子公司只有在稅后利潤中才能按股東占有的股份進(jìn)行股利分配。一般說來,如果組建的公司一開始就可盈利,設(shè)立子公司就更為有利。在子公司盈利的情況下,可享受當(dāng)?shù)卣峁┑母鞣N稅收優(yōu)惠和其他經(jīng)營優(yōu)惠。如果組建的公司在經(jīng)營初期發(fā)生虧損,那么組建分公司就更為有利,可減輕總公司的稅收負(fù)擔(dān)。二、利用國家稅收優(yōu)惠政策的方法(一)技術(shù)開發(fā)的稅收優(yōu)惠。按規(guī)定,企業(yè)技術(shù)開發(fā)費(fèi)(包括開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝方面發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用)可直接抵扣當(dāng)年應(yīng)納稅所得額,本年度技術(shù)開發(fā)費(fèi)若比上年增長10%以上,還可額外抵扣該部分費(fèi)用的50%。因此,企業(yè)只要合理使用技術(shù)開發(fā)費(fèi),使之呈波浪式增長,即每隔一年技術(shù)開發(fā)費(fèi)就比上年增長10%以上,就增加了扣除額,縮小了稅基,減輕了企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。另外,單臺(tái)價(jià)值在10萬元以內(nèi)的用于新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝的關(guān)鍵設(shè)備可一次性攤銷進(jìn)成本,這一點(diǎn)應(yīng)引起企業(yè)注意。(二)區(qū)域性的稅收優(yōu)惠。國家實(shí)行稅收優(yōu)惠的注冊地點(diǎn)有:國務(wù)院批準(zhǔn)的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)、沿海經(jīng)濟(jì)開發(fā)區(qū)和經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)、經(jīng)濟(jì)特區(qū)、老少邊窮地區(qū)。應(yīng)選擇稅負(fù)較輕的地區(qū)作為企業(yè)注冊的地點(diǎn),以謀求今后的稅收利益。在享有稅收優(yōu)惠政策的地區(qū)設(shè)立子公司,使企業(yè)整體稅負(fù)最小化。(三)確定投資產(chǎn)品類型。稅法對(duì)下列產(chǎn)品項(xiàng)目實(shí)行稅收優(yōu)惠:利用“三廢”的產(chǎn)品、高新技術(shù)產(chǎn)品、列入國家科委計(jì)劃的新產(chǎn)品、“星火科技”產(chǎn)品,以及國家規(guī)定的其他減免稅產(chǎn)品。(四)確定固定資產(chǎn)投資方式。固定資產(chǎn)投資方式分購買和租賃兩種方式。采用購買投資的好處是折舊抵稅,減少賬面利潤少納所得稅。不足的地方是,首先是交納固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅,其次是購置固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅不能抵扣,在建工程期間的借款利息也不能在稅前抵扣,而是一并計(jì)人固定資產(chǎn)原值,通過折舊的方式逐年抵扣,無疑使企業(yè)因納稅而導(dǎo)致現(xiàn)金流出提前,損失資金的時(shí)間價(jià)值。租賃的好處是租金抵稅,也可以避免因設(shè)備過時(shí)被淘汰的風(fēng)險(xiǎn),缺陷是無折舊抵稅。企業(yè)應(yīng)權(quán)衡以上兩方面的因素,選擇能最大限度降低稅負(fù)的理財(cái)方案。(五)企業(yè)籌資活動(dòng)納稅籌劃。企業(yè)籌資可以選擇負(fù)債籌資和權(quán)益籌資兩種方式。利用負(fù)債籌資所支付的利息可以在稅前列支；利用權(quán)益籌資所支付的股息只能在交納所得稅之后分配。因此,利用負(fù)債籌資方式能極大地降低企業(yè)的實(shí)際資金成本。企業(yè)發(fā)行可轉(zhuǎn)換債券既能在前期享受利息減稅的優(yōu)惠,而且一旦債券轉(zhuǎn)換成功,不需要償還本金和利息,不失為籌資的一種好方法,尤其是對(duì)發(fā)展前景較好的企業(yè)更應(yīng)該大膽試用。(六)企業(yè)收益分配活動(dòng)納稅籌劃。1.再投資避稅企業(yè)將可以分配的凈利用于再投資,如增加新投資項(xiàng)目式擴(kuò)充注冊資本,可以享受投資退稅的優(yōu)惠政策。2.資產(chǎn)重組,達(dá)到整體稅負(fù)減少的目的如集團(tuán)公司內(nèi)部資產(chǎn)重組,通過各子公司之間優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)與劣質(zhì)資產(chǎn)的相互置換,使盈利較多的子公司賬面利潤下降,虧損公司的賬面虧損減少,從而減少整體的應(yīng)納稅所得額。3.兼并虧損企業(yè)避稅從節(jié)稅的角度要考慮兩個(gè)問題:一是兼并方式,一般采用吸收合并或控股兼并,不能采用創(chuàng)立兼并方式。因?yàn)閯?chuàng)立兼并的結(jié)果是企業(yè)都失去法人資格,被并企業(yè)的虧損已經(jīng)核銷,無法抵減合并后企業(yè)的利潤；二是考慮被并企業(yè)的虧損額,虧損額太小,達(dá)不到節(jié)稅的理想效果。虧損額太大,固然能達(dá)到節(jié)稅的目的,但有損原盈利企業(yè)形象,影響公司正常生產(chǎn)經(jīng)營。(七)將高納稅義務(wù)轉(zhuǎn)化為低納稅義務(wù)。當(dāng)同一經(jīng)濟(jì)行為可以采用多種方案實(shí)施時(shí),納稅人盡量避開高稅負(fù)的方案,將高納稅義務(wù)轉(zhuǎn)化為低納稅義務(wù),以獲得稅收收益。如某綜合性經(jīng)營企業(yè)是增值稅一般納稅人,其銷售建筑裝飾材料的同時(shí)可提供裝修服務(wù),這就發(fā)生了銷售貨物和提供不屬于增值稅規(guī)定的勞務(wù)的混合銷售行為。稅法規(guī)定,混合銷售行為應(yīng)當(dāng)征收增值稅,其銷售額應(yīng)是貨物與非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額的合計(jì),且該混合銷售行為涉及的非應(yīng)稅勞務(wù)所用購進(jìn)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額,凡符合條例規(guī)定的,準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣?？梢?若這兩項(xiàng)業(yè)務(wù)不分開核算,將合并征收17%的增值稅,而由于勞務(wù)可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額相對(duì)較少,使得企業(yè)的稅負(fù)加重；如果經(jīng)過稅收籌劃,將裝修施工隊(duì)變成獨(dú)立的子公司,則按照現(xiàn)行營業(yè)稅征收規(guī)定,裝修業(yè)務(wù)的稅率將由原來的17%降為3%,稅負(fù)明顯降低。(八)延期納稅。在利潤總額較高的年份,延期納稅可降低企業(yè)所得稅的邊際稅率。延期納稅的方法有:根據(jù)稅法“在被投資方會(huì)計(jì)賬務(wù)上實(shí)際作利潤分配處理時(shí),投資方應(yīng)確認(rèn)投資所得的實(shí)現(xiàn)”的規(guī)定,可以把實(shí)現(xiàn)的利潤轉(zhuǎn)入低稅負(fù)的子公司內(nèi)不予分配,同樣可以降低母公司的應(yīng)納稅所得額,達(dá)到延期納稅的目的。在預(yù)繳企業(yè)所得稅時(shí),按稅法“納稅人預(yù)繳所得稅時(shí),應(yīng)當(dāng)按納稅期限的實(shí)際數(shù)預(yù)繳。按實(shí)際數(shù)預(yù)繳有困難的,可以按上一年度應(yīng)納稅所得額的1/12或1/4,或者經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可的其他方法分期預(yù)繳所得稅。預(yù)繳方法一經(jīng)確定,不得隨意改變”的規(guī)定,納稅人可事先預(yù)測企業(yè)的利潤實(shí)現(xiàn)情況,如果預(yù)計(jì)今年的效益比上一年好,可選擇按上一年度應(yīng)納稅所得額的一定比例預(yù)繳,反之,則