會計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部控制研究.doc

畢業(yè)論文 會計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部控制分析會計(jì)師事務(wù)所作為一類特殊的企業(yè)，內(nèi)部控制制度是其管理體系的重要組成部分。對于會計(jì)師事務(wù)所而言，內(nèi)部控制指事務(wù)所采取一定的管理方法和管理程序，為遵守相關(guān)法律、法規(guī)提供可靠保證，使事務(wù)所在安全良性的運(yùn)營情況下，資源得以充分保護(hù)及有效利用，使會計(jì)數(shù)據(jù)獲得完整適當(dāng)保存，使出具的各類鑒證報(bào)告客觀公允。一個內(nèi)部控制健全有效的事務(wù)所可以通過采取適當(dāng)行為阻止重大錯誤的發(fā)生和及時發(fā)現(xiàn)正在進(jìn)行中的錯誤。如何建立科學(xué)有效的事務(wù)所內(nèi)部控制制度，有效防范風(fēng)險(xiǎn)，已經(jīng)成為當(dāng)前審計(jì)界非常關(guān)注的問題。一、我國會計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部控制的現(xiàn)狀 （一）章程或合伙協(xié)議的訂立情況 章程或合伙協(xié)議是會計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部治理機(jī)制的核心。會計(jì)師事務(wù)所為中介機(jī)構(gòu)，它不是一個簡單的物質(zhì)資本的組合，更主要是智力與勞動的組合。目前的會計(jì)師事務(wù)所是依據(jù)公司法設(shè)立的，會計(jì)師事務(wù)所的組成應(yīng)以章程或合伙協(xié)議為基礎(chǔ)。注冊會計(jì)師在章程或合伙協(xié)議規(guī)定的范圍內(nèi)享有平等的權(quán)利與義務(wù)。會計(jì)師事務(wù)所要根據(jù)章程或合伙協(xié)議建立一整套以執(zhí)業(yè)人員為主體、以質(zhì)量控制為中心的內(nèi)部控制制度。該章程或合伙協(xié)議應(yīng)盡可能細(xì)化，以使其更具針對性和實(shí)用性。在本人的調(diào)查結(jié)果中顯示（問卷見附錄），在70家會計(jì)師事務(wù)所中有65家會計(jì)師事務(wù)所訂立了章程或合伙協(xié)議，約占有效問卷總數(shù)的92.8%。（二）股東會會議（合伙人會議）上表決權(quán)的分配方式 會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)按照自身的組織形式選擇適當(dāng)?shù)谋頉Q權(quán)分配方式。不同組織形式的會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)選擇不同的表決權(quán)分配方式。在65份有效問卷中，有48家會計(jì)師事務(wù)所是普通合伙制事務(wù)所，15家會計(jì)師事務(wù)所是有限責(zé)任制事務(wù)所，2家是特殊普通合伙或有限責(zé)任合伙制事務(wù)所。在48家普通合伙制會計(jì)師事務(wù)所中，表決權(quán)按一人一票的方式分配的比例為39%，按出資比例分配的比例最高，占40%。這并不能體現(xiàn)合伙制會計(jì)師事務(wù)所的 “人合” 特性，也不符合會計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部治理指南( 簡稱指南) 的要求。在11家有限責(zé)任制會計(jì)師事務(wù)所中，有5家會計(jì)師事務(wù)所的表決權(quán)按照一人一票的方式分配，約占46%；表決權(quán)按出資比例和將兩者相結(jié)合的方式分配的會計(jì)師事務(wù)所均為3家，約占29%。有限責(zé)任制會計(jì)師事務(wù)所的股東按出資比例在股東會會議上行使表決權(quán)符合了章程和指南的要求，因?yàn)樵擃愋偷氖聞?wù)所的形成是以“資合”為本的資本文化。但是由于會計(jì)師事務(wù)所的特殊性，為了更好地體現(xiàn)“人合”特性，如果有限責(zé)任制會計(jì)師事務(wù)所的股權(quán)結(jié)構(gòu)不能發(fā)揮決策作用，那么可按一人一票、出資比例與股東人數(shù)相結(jié)合的方式或其他體現(xiàn)“人合”特性的方式來分配表決權(quán)。目前，我國有限責(zé)任制會計(jì)師事務(wù)所的表決權(quán)分配方式并無重大問題。雖然我國有限責(zé)任制會計(jì)師事務(wù)所的數(shù)量不少，但相對而言也不算多?？傮w而言，我國會計(jì)師事務(wù)所表決權(quán)分配方式的現(xiàn)狀令人擔(dān)憂。（三）股權(quán)結(jié)構(gòu)分配 會計(jì)師事務(wù)所股權(quán)結(jié)構(gòu)對于治理的效率和效果有很大影響。股權(quán)結(jié)構(gòu)決定著事務(wù)所控制權(quán)的分布，是事務(wù)所能否健康發(fā)展最重要的因素。股權(quán)結(jié)構(gòu)合理安排問題的復(fù)雜性與會計(jì)師事務(wù)所的規(guī)模和事務(wù)所業(yè)務(wù)的性質(zhì)、特點(diǎn)有著密切的關(guān)系。事務(wù)所越大，問題越復(fù)雜。會計(jì)師事務(wù)所的業(yè)務(wù)性質(zhì)和對專業(yè)水平的高要求，客觀上決定了合伙人與專業(yè)人員的比例不應(yīng)該太大。我國會計(jì)師事務(wù)所股權(quán)相對集中，根據(jù)調(diào)查顯示，少數(shù)股東掌握了事務(wù)所具有控制能力股份的占較大比重，大股東出資額在30%以上的占40%，10%30%的占51%。（四）利潤分配方式 會計(jì)師事務(wù)所合伙人的利潤分配制度是一項(xiàng)重要的制度，它與組織形式和股權(quán)結(jié)構(gòu)相比，發(fā)揮激勵作用方面具有獨(dú)立的、更加靈活的、更直接的作用，它更少受到外部法律、法規(guī)的制約，在制度設(shè)計(jì)方面具有更大的復(fù)雜性和創(chuàng)造性。在37份有效問卷中，利潤采用按出資比例分配的會計(jì)師事務(wù)所為26家，約占70%；采用按業(yè)務(wù)量分配的會計(jì)師事務(wù)所為6家，約占16%；采用按出資比例和按業(yè)務(wù)量相結(jié)合的方式分配的會計(jì)師事務(wù)所有2家；采用其他方式分配利潤的會計(jì)師事務(wù)所有2家。從總體上看，會計(jì)師事務(wù)所合伙人利潤分配制度大體上可以分為以股份為基礎(chǔ)和以績效為基礎(chǔ)兩類。我國會計(jì)師事務(wù)所通常采用以股份為基礎(chǔ)的利潤分配制度，以各合伙人所持股份比例為依據(jù)。為了激勵合伙人開發(fā)市場和客戶的積極性，一些事務(wù)所制定了專業(yè)的市場開發(fā)激勵辦法，如按收入提成或按部門利潤進(jìn)行初次分配。通常，事務(wù)所沒有專門的合伙人績效評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)體系和獨(dú)立評價(jià)制度，主要以財(cái)務(wù)指標(biāo)的測算核實(shí)為基礎(chǔ)，分配相對簡單。由于利潤的分配主要以股份為基礎(chǔ)，使得一些能力低、貢獻(xiàn)少的合伙人可能會產(chǎn)生逃避責(zé)任和搭便車的心理，能力強(qiáng)但持股比例低的合伙人可能會產(chǎn)生不滿，或者以不正當(dāng)?shù)氖侄慰哿羰找?，或者選擇離開，或者動議修改分配制度。一些事務(wù)所首席合伙人的變更，也往往是由其他合伙人不滿首席合伙人占股份雖多，但實(shí)際業(yè)績貢獻(xiàn)少導(dǎo)致的。（五）員工薪酬制度 為了促使會計(jì)師事務(wù)所專業(yè)人員能夠在完成工作任務(wù)時勤勉盡責(zé)、保證審計(jì)質(zhì)量，薪酬分配制度的合理性和透明度至關(guān)重要。我國會計(jì)師事務(wù)所員工的薪酬制度主要采用的是固定工資加提成、固定工資加獎金兩種模式，它們分別占被調(diào)查事務(wù)所的42%和41%。固定工資水平相對穩(wěn)定，晉升主要依據(jù)員工工作能力、工作表現(xiàn)、工作年限。但是，許多事務(wù)所沒有每年定期考核晉升制度或制度未能很好執(zhí)行。在分配制度的透明度方面，調(diào)查結(jié)果表明，認(rèn)為薪酬制度完全透明的有25%，認(rèn)為比較透明的為29%。從總體上講，多數(shù)事務(wù)所員工固定收入部分比重較低，定期考核晉升制度不完善，或未能有效實(shí)施，合伙人或部門經(jīng)理對員工彈性部分的收入擁有較大的控制權(quán)，分配透明度不高。（六）股東會、董事會以及監(jiān)事會的設(shè)立和運(yùn)行情況 在會計(jì)師事務(wù)所的內(nèi)部治理中，內(nèi)部制衡機(jī)制非常重要。缺乏有效的制衡機(jī)制，管理層的行為就可能出現(xiàn)嚴(yán)重偏差而無法及時得到發(fā)現(xiàn)與糾正，其他利益相關(guān)方的利益，以及企業(yè)的利益都可能受到損害。我國大多數(shù)會計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部制衡主要依據(jù)公司法，通過建立股東會、董事會以及監(jiān)事會予以實(shí)現(xiàn)。在65份有效問卷中，有60家會計(jì)師事務(wù)所每年都召開股東會會議。其中：近三年每年召開股東會會議的次數(shù)平均達(dá)到4次的會計(jì)師事務(wù)所有17家，每年召開23次股東會會議的會計(jì)師事務(wù)所有28家，其余均為2次以下。每年召開股東會會議的次數(shù)平均達(dá)到2.53次。提交有效問卷的70家會計(jì)師事務(wù)所中，有18家表明設(shè)立了董事會 （合伙制會計(jì)師事務(wù)所則為“管理委員會”，以下統(tǒng)稱“董事會”），其余52家會計(jì)師事務(wù)所均表明未設(shè)立董事會。設(shè)立了董事會的18家會計(jì)師事務(wù)所中，董事會人數(shù)在5人及5人以上的有7家，其余皆為23人；近三年每年召開董事會會議的次數(shù)達(dá)到4次的有9家，平均每年召開董事會會議3.24次。在關(guān)于是否設(shè)立監(jiān)事會的15份有效問卷中，有9家會計(jì)師事務(wù)所設(shè)立了監(jiān)事會或設(shè)有監(jiān)事。其中有7家會計(jì)師事務(wù)所的監(jiān)事會成員中有高級管理人員，有3家會計(jì)師事務(wù)所的監(jiān)事會成員中有職工代表，均為1人。從調(diào)查的結(jié)果可以看出，目前我國會計(jì)師事務(wù)所的內(nèi)部治理狀況從總體上來講并不樂觀，尤其是設(shè)立董事會的會計(jì)師事務(wù)所很少。有效問卷中只有29%的會計(jì)師事務(wù)所設(shè)立了董事會，多數(shù)有限責(zé)任制會計(jì)師事務(wù)所設(shè)立了監(jiān)事會或設(shè)有監(jiān)事。二、我國會計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部控制現(xiàn)狀的原因分析 （一）外部環(huán)境導(dǎo)致內(nèi)部控制失效 1.多頭管理的矛盾 目前多數(shù)會計(jì)師事務(wù)所都有兩套章程，一套是按照財(cái)政部會計(jì)師事務(wù)所審批辦法的規(guī)定制定并經(jīng)財(cái)政部門批準(zhǔn)的章程，另一套是按照公司法的要求，申報(bào)到工商登記機(jī)關(guān)，經(jīng)其核準(zhǔn)并備案的章程。兩套章程在很多細(xì)節(jié)方面的不一致，削弱了章程的法律權(quán)威性，以致事務(wù)所內(nèi)部有了問題不能及時按照章程的規(guī)定予以解決，也使一些事務(wù)所領(lǐng)導(dǎo)人鉆了章程的空子，有了不遵守章程的借口。有章不依，是事務(wù)所內(nèi)部治理的主要問題。2.日趨復(fù)雜的審計(jì)客體業(yè)務(wù)增加了注冊會計(jì)師貫徹內(nèi)控的困難 隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，經(jīng)濟(jì)環(huán)境日益復(fù)雜，各種經(jīng)濟(jì)組織之間的交易類型、工具不斷變化，如非貨幣性資產(chǎn)交換、衍生金融工具等，使得審計(jì)客體即被審計(jì)單位有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動，反映經(jīng)濟(jì)活動的載體的賬表憑證中的交易類型日趨繁多和復(fù)雜。這無疑給注冊會計(jì)師的審計(jì)增加了難度和壓力。（二）內(nèi)部原因?qū)е聝?nèi)部控制失效 1.內(nèi)部控制自身不健全而失效 新中國的注冊會計(jì)師審計(jì)事業(yè)與改革開放基本上是同步進(jìn)行的，在曲折中發(fā)展壯大?？偟膩碚f，規(guī)模小、不規(guī)范還是我國會計(jì)師事務(wù)所的主要特征。據(jù)新聞報(bào)道，2008年11月，上海市注冊會計(jì)師協(xié)會對上海興中會計(jì)師事務(wù)所和勤業(yè)會計(jì)師事務(wù)所原主任會計(jì)師多次出具重大錯報(bào)和虛假驗(yàn)資報(bào)告的行為進(jìn)行了公開譴責(zé)。上海注協(xié)稱，上海某會計(jì)師事務(wù)所在 2006年3月 2日 2006年 3月 8日 7天時間內(nèi)，出具了 166份內(nèi)容虛假的驗(yàn)資報(bào)告。但實(shí)際上，一份嚴(yán)謹(jǐn)?shù)尿?yàn)資報(bào)告一般至少要 1天才能完成。這位主任會計(jì)師應(yīng)該就是讓審計(jì)助理去收集一些資料，或者干脆沒有履行審驗(yàn)程序，直接填寫了報(bào)告。另一位財(cái)務(wù)資深人士也指出：“這么短的時間出具這么多假報(bào)告，足以顯示是全體參與造假，由此可見事務(wù)所內(nèi)部控制的嚴(yán)重失敗?！?.會計(jì)師自身素質(zhì)不過關(guān)而導(dǎo)致內(nèi)部控制失效 作為審計(jì)主體的會計(jì)師事務(wù)所及其審計(jì)人員整體素質(zhì)還存在一些問題。一方面，目前的實(shí)際情況是，事務(wù)所招來的進(jìn)行業(yè)務(wù)操作的新員工，大多數(shù)是專業(yè)技能及實(shí)務(wù)經(jīng)驗(yàn)有明顯不足之處的社會人士或者學(xué)校學(xué)生，而老員工往往只負(fù)責(zé)簽字或去跑業(yè)務(wù)、拉關(guān)系，但是工資待遇遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于從事具體審計(jì)工作的同事，這導(dǎo)致從事具體工作的員工不認(rèn)真執(zhí)業(yè)，待遇的不對等導(dǎo)致對執(zhí)行內(nèi)部控制缺乏動力。另一方面，員工的在職培訓(xùn)不足，業(yè)務(wù)知識及專業(yè)水平不能滿足業(yè)務(wù)發(fā)展的需要，某些地區(qū)，注冊會計(jì)師的繼續(xù)教育都是交費(fèi)了事，根本沒有認(rèn)真的學(xué)習(xí)和考核。此外，不可否認(rèn)的是，會計(jì)師事務(wù)所也存在少數(shù)審計(jì)人員缺乏職業(yè)道德，不能保持應(yīng)有的職業(yè)操守，勤謹(jǐn)盡責(zé)，更有甚者，與被審計(jì)單位一起弄虛作假，涂改會計(jì)報(bào)表，完全無視內(nèi)部控制的存在，大大增加了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。三、改進(jìn)會計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部控制的對策 （一）針對外部環(huán)境導(dǎo)致的事務(wù)所內(nèi)部控制缺陷的對策 1.積極按照相關(guān)組織的要求建立和完善內(nèi)控制度 在 2007年末召開的國際會計(jì)師聯(lián)合會(IFAC)中小事務(wù)所委員會會議上，委員們再次就招標(biāo)制定中小事務(wù)所實(shí)務(wù)管理指南的要求提案進(jìn)行了討論。我國財(cái)政部也表示，從 2006年起，將會同國務(wù)院相關(guān)部門，加快創(chuàng)建既融合國際先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，又體現(xiàn)自主創(chuàng)新，具有中國特色和影響力的會計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部治理機(jī)制。2008年，中國注冊會計(jì)師協(xié)會還專門制定了中國注冊會計(jì)師協(xié)會關(guān)于規(guī)范和發(fā)展中小會計(jì)師事務(wù)所的意見（征求意見稿），有希望在年底前頒布實(shí)施。事務(wù)所必須根據(jù)主管部門的安排，積極學(xué)習(xí)和認(rèn)真貫徹相關(guān)的規(guī)定，并落實(shí)到本所的制度之中。2.健全外部環(huán)境，引入全新觀念，理順會計(jì)師事務(wù)所體制 當(dāng)前，有限責(zé)任合伙型會計(jì)師事務(wù)所成為國際上會計(jì)師事務(wù)所的發(fā)展趨勢。就我國而言，加快會計(jì)師事務(wù)所體制改革，很大程度上就是將有限責(zé)任事務(wù)所改革到能有效維系審計(jì)誠信的組織體制有限責(zé)任合伙制度上來，使注冊會計(jì)師成為這個行業(yè)的真正主體，審計(jì)責(zé)任可確實(shí)落實(shí)到注冊會計(jì)師個人。會計(jì)師事務(wù)所從承擔(dān)有限責(zé)任向無限責(zé)任轉(zhuǎn)變，使會計(jì)師事務(wù)所積極主動地建立有效的內(nèi)部控制機(jī)制，以達(dá)到外因影響內(nèi)因，提高質(zhì)量管理和風(fēng)險(xiǎn)控制水平。3.根據(jù)審計(jì)準(zhǔn)則及指南的要求，修訂相關(guān)規(guī)范體系 根據(jù)2006版新審計(jì)準(zhǔn)則及指南的規(guī)定和要求，針對重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，制訂了審計(jì)質(zhì)量管理制度、審計(jì)規(guī)范和審計(jì)計(jì)劃標(biāo)準(zhǔn)等實(shí)務(wù)文件，更新會計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部控制體系。（二）針對內(nèi)部原因?qū)е碌氖聞?wù)所內(nèi)部控制缺陷的對策 1.完善事務(wù)所內(nèi)部控制結(jié)構(gòu) （1）訂立規(guī)范的章程或合伙協(xié)議。會計(jì)師事務(wù)所在設(shè)立時必須訂立規(guī)范的章程或合伙協(xié)議?？梢哉f章程或合伙協(xié)議是事務(wù)所內(nèi)部制度的第一份文件，反映出辦所方針和管理層經(jīng)營事務(wù)所的目標(biāo)。之后的一切管理制度都是在章程的基礎(chǔ)上建立的。同時，章程或協(xié)議也是處理內(nèi)部糾紛，完善內(nèi)部制度的依據(jù)。它規(guī)范了股東、合伙人之間的權(quán)利和義務(wù)，作為會計(jì)師事務(wù)所規(guī)章制度的具有法律效力的書面文件，對會計(jì)師事務(wù)所的內(nèi)部治理起到規(guī)范、指導(dǎo)和約束作用。在調(diào)查中發(fā)現(xiàn)，有少數(shù)會計(jì)師事務(wù)所沒有訂立章程或合伙協(xié)議。因此，筆者建議會計(jì)師事務(wù)所一定要訂立規(guī)范的章程或合伙協(xié)議，已訂立章程或合伙協(xié)議的會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)根據(jù)中注協(xié)發(fā)布的章程或合伙協(xié)議范本進(jìn)行修改。（2）選擇合適的表決權(quán)分配方式。會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)按照自身的組織形式選擇合適的表決權(quán)分配方式。不同組織形式的會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)選擇不同的表決權(quán)分配方式。在調(diào)查中筆者發(fā)現(xiàn)，有較大比例的普通合伙制會計(jì)師事務(wù)所按出資比例分配表決權(quán)。筆者建議，普通合伙制會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)采用一人一票的表決權(quán)分配方式，以符合“人合”特征和指南的要求。如果“一人一票”的方式不利于專業(yè)判斷，會計(jì)師事務(wù)所可以賦予具有豐富執(zhí)業(yè)經(jīng)驗(yàn)和專業(yè)技能的注冊會計(jì)師較大比例的表決權(quán)。（3）完善股權(quán)結(jié)構(gòu)。脫鉤改制后幾年來，事務(wù)所的情況發(fā)生了很大的變化。其一，由于事務(wù)所改制時是以原事務(wù)所部分執(zhí)業(yè)人員為發(fā)起人的方式實(shí)現(xiàn)的，當(dāng)時的執(zhí)業(yè)人員數(shù)量較少，人才有限，因而大多數(shù)事務(wù)所的股權(quán)結(jié)構(gòu)都存在過分集中于原有執(zhí)業(yè)人員的弊端。其二，事務(wù)所經(jīng)過發(fā)展，執(zhí)業(yè)人員多了，人才多了，事務(wù)所對重大問題的決定是以股權(quán)進(jìn)行表決的，如果股權(quán)還集中于原有股東或原有董事會成員手里，新進(jìn)來的執(zhí)業(yè)人員，特別是優(yōu)秀人才不能參與事務(wù)所重大問題的決定，事務(wù)所就不能發(fā)展，或者是留不住人才。其三，前幾年由于事務(wù)所得到免稅照顧，投資回報(bào)較高，因而給執(zhí)業(yè)人員一個錯誤的信息，就是在事務(wù)所要爭得股權(quán)，有了股權(quán)既有權(quán)又有錢。股權(quán)的分配是事務(wù)所內(nèi)部管理最敏感最棘手的問題。針對這些問題，事務(wù)所在換屆改選的過程中，既要注意構(gòu)造比較穩(wěn)定的大股東，又要努力構(gòu)建多元化的股權(quán)結(jié)構(gòu)。（4）建立合理的利潤分配方式。股東或合伙人之間應(yīng)該考慮根據(jù)貢獻(xiàn)分配利潤。由于我國會計(jì)師事務(wù)所打造的主要是以“資合”為本的資本文化，按出資比例分配利潤的占多數(shù)，但是在會計(jì)師事務(wù)所中，專業(yè)技術(shù)、執(zhí)業(yè)經(jīng)驗(yàn)甚至客戶關(guān)系等要素的貢獻(xiàn)比資本要素的貢獻(xiàn)更大且更重要。因此，會計(jì)師事務(wù)所在分配利潤時應(yīng)該將合伙人的智力貢獻(xiàn)等因素考慮進(jìn)去。（5）股東會、董事會以及監(jiān)事會的設(shè)立。按照指南的要求設(shè)立股東會和董事會并召開會議（合伙制會計(jì)師事務(wù)所則召開合伙人會議， 以下統(tǒng)一理解為召開“股東會會議” )。股東會與董事會的設(shè)立是完善內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)的基本要求。在調(diào)查中發(fā)現(xiàn)股東會的設(shè)立及會議的召開情況尚可，有少數(shù)會計(jì)師事務(wù)所沒有設(shè)立股東會，而超過三分之二的會計(jì)師事務(wù)所都沒有設(shè)立董事會。因此，筆者建議會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)嚴(yán)格按照指南的要求，設(shè)立股東會與董事會，并且按時召開會議，使其發(fā)揮應(yīng)有的作用。有限責(zé)任制會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)設(shè)立監(jiān)事會或設(shè)有監(jiān)事。調(diào)查顯示，多數(shù)有限責(zé)任制會計(jì)師事務(wù)所都設(shè)立了監(jiān)事會或設(shè)有監(jiān)事，但仍有少數(shù)有限責(zé)任制會計(jì)師事務(wù)所沒有設(shè)立監(jiān)事會。因此，這部分會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)完善自身的內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)，設(shè)立監(jiān)事會或設(shè)有監(jiān)事以充分發(fā)揮其監(jiān)督作用。2.嚴(yán)格內(nèi)部管理，建立有效內(nèi)部控制機(jī)制 （1）執(zhí)業(yè)質(zhì)量控制機(jī)制。執(zhí)業(yè)質(zhì)量控制機(jī)制包括四個部分：一是事務(wù)所要有統(tǒng)一的反映被審單位財(cái)務(wù)狀況和反映整個審計(jì)過程的工作底稿；二是要有一套從承接審計(jì)項(xiàng)目到出具審計(jì)報(bào)告的操作規(guī)范；三是實(shí)行三級復(fù)核，要明確各自的重點(diǎn)；四是要有專門的機(jī)構(gòu)和人員去審核、檢查這些制度的落實(shí)，以保證各項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)不出現(xiàn)審計(jì)質(zhì)量問題。要堅(jiān)持“以質(zhì)量求生存，以信譽(yù)求發(fā)展”的執(zhí)業(yè)方針，要建立嚴(yán)密的質(zhì)量控制體系，推行三級復(fù)核制度，完善審計(jì)方法，實(shí)行督導(dǎo)制度，確保工作質(zhì)量。（2）財(cái)務(wù)核算控制機(jī)制。會計(jì)師事務(wù)所的各部門，包括兼營業(yè)務(wù)的部門在內(nèi)，對外不管掛什么招牌，都是本所不可分割的組成部分；在外地的各個分支機(jī)構(gòu)，都是事務(wù)所的派出機(jī)構(gòu)。按照財(cái)務(wù)制度規(guī)定，全所要實(shí)行統(tǒng)一核算，統(tǒng)負(fù)盈虧。但實(shí)際上現(xiàn)在有些大所做不到統(tǒng)一承接業(yè)務(wù)、統(tǒng)一執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)、統(tǒng)一出具審計(jì)報(bào)告、統(tǒng)一核算和統(tǒng)負(fù)盈虧，特別是統(tǒng)一核算、統(tǒng)負(fù)盈虧做不到。（3）業(yè)務(wù)項(xiàng)目開發(fā)。業(yè)務(wù)開發(fā)首要的還是以誠信、質(zhì)量、好的服務(wù)去贏得新客戶，鞏固老客戶，把臨時客戶轉(zhuǎn)為固定客戶，以信譽(yù)讓客戶主動上門找服務(wù)；其次是走出去，擴(kuò)大幅射范圍，擴(kuò)大市場份額；還有是開拓新的業(yè)務(wù)領(lǐng)域，要發(fā)揮大所專業(yè)人員多的特點(diǎn)，開拓別人承擔(dān)不了的新業(yè)務(wù)領(lǐng)域；最后是研究建立業(yè)務(wù)承接網(wǎng)絡(luò)。3. 以人為本，建立健全事務(wù)所內(nèi)部人才培養(yǎng)和管理機(jī)制（1）自行培養(yǎng)。許多事務(wù)所立足于自己培養(yǎng)、鼓勵年輕的大專以上畢業(yè)生參加各種資格考試，給予復(fù)習(xí)時間，考試費(fèi)用由所報(bào)銷。經(jīng)過多年的努力，有的事務(wù)所原來沒有資產(chǎn)評估資格或工程造價(jià)審核資格，由于所內(nèi)人員經(jīng)過考試取得了資格，從而拓寬了事務(wù)所的業(yè)務(wù)領(lǐng)域。（2）招聘人才。一個較大的事務(wù)所，單靠自己培養(yǎng)人才是不夠的，還必須招聘社會上的優(yōu)秀人才。但招聘的人才必須符合事務(wù)所的發(fā)展目標(biāo)。招聘方法有兩種：一種是列出用人條件向社會招聘；二是對所內(nèi)的員工擇優(yōu)選用。（3）聯(lián)合吸收人才，擴(kuò)大執(zhí)業(yè)范圍?，F(xiàn)在有些大的事務(wù)所，占有市場份額較大，單憑自行培養(yǎng)人才速度太慢，又沒有招聘來源，可以考慮通過聯(lián)合或兼并一些小的事務(wù)所來吸收專業(yè)人員。（4）建立升降機(jī)制。每個員工每年執(zhí)行的業(yè)務(wù)都有詳細(xì)的考核辦法，年終評定經(jīng)董事會討論。每個員工每年執(zhí)行的業(yè)務(wù)都有詳細(xì)的考核辦法，年終評定經(jīng)董事會討論，有勝任上一級職務(wù)工作能力的應(yīng)提到相應(yīng)的崗位上，能勝任本職的繼續(xù)聘用，不能勝任本職的降聘或解聘。這個機(jī)制可以激勵員工的積極性。（5）完善工資激勵機(jī)制。有的事務(wù)所對管理人員試行年薪制，這個辦法管理人員沒有意見，固定工資加項(xiàng)目提成或年薪制只是發(fā)放工資的形式，其核心問題是要體現(xiàn)投入智力勞動的成果和對事務(wù)所做出的貢獻(xiàn)要與獲取的報(bào)酬相一致，多勞多得，這樣才能激勵全所員工努力工作，共同促進(jìn)組織的成長和發(fā)展。4.貫徹實(shí)施有關(guān)制度，并根據(jù)執(zhí)行效果及環(huán)境等因素的變化不斷修正在實(shí)施中需注意以下幾點(diǎn)：第一，管理層要以身作則，不要以為制度只是為員工制定的，而對高管無約束力，這樣的制度是無法推行的。第二，要將獎勵與懲戒落在實(shí)處。既然有了制度就要按規(guī)定處理，不要有講私情、睜一只眼閉一只眼的行為。第三，加強(qiáng)培訓(xùn)和教育，部分員工可能對有的規(guī)定不太理解，在執(zhí)行過程中可能會有偏差，這就要求在一項(xiàng)制度出臺前充分進(jìn)行研究，并進(jìn)行預(yù)先培訓(xùn)，不要有因誤解而造成違規(guī)的行為發(fā)生。第四，認(rèn)真研究執(zhí)行情況并采取有效行動。各部門要及時反饋新制度的執(zhí)行情況及執(zhí)行效果，如人力部門收集員工的反映，質(zhì)量部門觀察工作底稿質(zhì)量的提高程度，財(cái)務(wù)部門對比收支水平等。管理層應(yīng)根據(jù)執(zhí)行效果決定是否對制度進(jìn)行修改，以使之趨向于合理化。從事務(wù)所的長遠(yuǎn)發(fā)展來看，完善事務(wù)所的內(nèi)部控制制度除了要著重做好上述工作外，還應(yīng)該改革事務(wù)所的領(lǐng)導(dǎo)機(jī)制、樹立良好的經(jīng)營理念、加強(qiáng)企業(yè)文化建設(shè)等。完善事務(wù)所的內(nèi)部控制是一項(xiàng)長期、復(fù)雜的工作，要擺脫原有治理模式的禁錮，并從根本上扭轉(zhuǎn)路徑依賴的影響，不僅需要有改革的勇氣與智慧，更需要轉(zhuǎn)變原始的治理觀念。在促進(jìn)我國會計(jì)師事務(wù)所做大做強(qiáng)的同時，應(yīng)該考慮突出重點(diǎn)、分類指導(dǎo)，主要是通過有針對性的示范和引導(dǎo)，提升會計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部治理的整體水平。附錄會計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部控制調(diào)查問卷尊敬的先生/女士：您好！非常感謝您能在百忙之中抽出寶貴時間接受我們的這次調(diào)查。出于對我國會計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部控制相關(guān)問題研究的需要，我們設(shè)計(jì)了此問卷，希望得到您的鼎力支持，請?jiān)诤线m的口中劃，或在_處就問卷中所涉及的問題發(fā)表您的寶貴意見與建議。本問卷采用不記名方式，所有資料僅供我們研究統(tǒng)計(jì)分析之用。請您如實(shí)填寫。我們承諾為您及您所在單位的資料保密，并無條件承擔(dān)保密義務(wù)與責(zé)任。非常感謝您的合作與支持！1您所在的會計(jì)師事務(wù)所是：口 普通合伙制會計(jì)事務(wù)所口 有限責(zé)任制會計(jì)師事務(wù)所口 其他_2您所在的會計(jì)師事務(wù)所的規(guī)模：口 特大型或上市公司口 大型口 中型口 小型3您所在的會計(jì)師事務(wù)所是否訂立了章程或合伙協(xié)議：口 是口 否4您所在的會計(jì)師事務(wù)所是否設(shè)立以下機(jī)構(gòu)：口董事會 成員人數(shù)_每年召開會議次數(shù)_口監(jiān)事會 成員人數(shù)_職位_口股東會（合伙人會議） 成員人數(shù)_每年召開會議次數(shù)_5股東會（合伙人會