淺析家族企業(yè)如何完善內部控制.doc

河北經貿大學經濟管理學院畢業(yè)論文淺析家族企業(yè)如何完善內部控制 摘要：本文以家族企業(yè)內部控制的現(xiàn)狀為起點,對家族企業(yè)的發(fā)展現(xiàn)狀做了簡單概述，對內部控制問題產生進行了研究,并以內部控制框架為主線,從控制環(huán)境、風險評估、控制活動、信息與溝通、兩權分離等幾個方面系統(tǒng)分析了家族企業(yè)內部控制的特征,提出了加強家族企業(yè)內部控制的建議。關鍵詞：家族企業(yè)；內部控制；控制環(huán)境；兩權分離前言改革開放以來，我國絕大部分私營企業(yè)都是靠家族化管理發(fā)展起來的，家族化管理大多取得過高效率并且有的還在繼續(xù)創(chuàng)造著高效率。家族企業(yè)是企業(yè)的所有權或控制權歸屬一個或數(shù)個家庭或家族所有, 而且能將所有權或所有權的控制權合法傳于后代的企業(yè)組織。根據(jù)家族化程度的高低可以將家族企業(yè)劃分為家庭式企業(yè)、 純家族式企業(yè)、準家族式企業(yè)和混合家族式企業(yè)等幾種企業(yè)形態(tài)。從控制權轉移的角度看, 職業(yè)經理人的進入是家族企業(yè)形態(tài)演變的關鍵。目前, 我國家族企業(yè)大部分規(guī)模較小, 但也有一些已經成長為大中型企業(yè), 有的還成長為上市公司。如東方希望集團、 用友軟件、 太太藥業(yè)等。隨著市場經濟的發(fā)展, 家族企業(yè)在國民經濟及社會生活中起到越來越重要的作用, 作為民營經濟為我國社會主義經濟的發(fā)展做出了極大貢獻。但從企業(yè)長期發(fā)展來看, 家族企業(yè)某些 “先天” 性缺陷已經日趨明顯, 特別是財務管理問題已經成為企業(yè)進一步發(fā)展壯大的羈絆。其中制約家族企業(yè)發(fā)展的最大瓶頸是內部控制問題，所以家族企業(yè)應當認清自身存在的問題并采取措施補救，從管理模式和管理思想上改進，科學有效的提高自身競爭力，完善內部監(jiān)督和控制制度，減輕或避免財務風險，以促進自身的健康良好發(fā)展。本文就當今家族企業(yè)的內部控制實際狀況，就家族企業(yè)內部控制中的管理問題成因及對策進行探討。一 我國家族企業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀 家族企業(yè)長期、 廣泛地存在于世界各國，是一種最有普遍意義的企業(yè)類型。從歷史來看，家族企業(yè)是世界上最古老的企業(yè)。從世界范圍看，全球 80%以上的企業(yè)是家族企業(yè)。在美國，S&P 500 公司中有超過 35是家族企業(yè)，家族擁有他們公司發(fā)行在外的股份接近 18%。經過多年的發(fā)展，很多西方家族企業(yè)都較為成熟了，其所有權和經營權是分開的，且具有健全的決策經營機制。在中國，1997 年中共十五大承認了民營經濟是社會主義市場經濟的重要組成部分，首次認可了民營經濟的地位；2002年中共十六大鼓勵民營經濟持續(xù)快速發(fā)展。在這種有利的環(huán)境和政策的支持和引導下，民營經濟的主要表現(xiàn)形式 家族企業(yè)展現(xiàn)出了旺盛的生命力，得到了空前的發(fā)展。如今，家族企業(yè)已成為我國國民經濟的重要組成部分，成為推動我國經濟發(fā)展的一支重要的力量。 家族企業(yè)對我國GDP的貢獻越來越大，統(tǒng)計資料表明，以家族企業(yè)為主導的私營經濟對 GDP 的貢獻率從 1989 年的 0.57%上升到 2008年的 50%以上；同時其勞動就業(yè)率已達80%?？梢钥闯觯易迤髽I(yè)在未來還有很大的發(fā)展空間和和很廣闊的發(fā)展前景。家族企業(yè)在各國的經濟當中所占的比重不同，但都占據(jù)了較大的比例。據(jù)美國家族企業(yè)雜志的統(tǒng)計，美國家族企業(yè)的比例達到54。5%，英國為76%，澳大利亞是75%，西班牙是71%，意大利和瑞典則超過了90%。在亞洲的許多經濟體中，家族企業(yè)更是成為了企業(yè)主要的形式。在對國家和社會的經濟貢獻方面，家族企業(yè)在各國經濟發(fā)展當中也占據(jù)者舉足輕重的地位。美國的家族公司研究所調查，美國家族控制企業(yè)對美國新崗位的貢獻率達78%，占美國雇員人數(shù)的60%，占美國國內生產總值的50%，在其他國家，這些比例更高。日本的家族企業(yè)在日本經濟中占據(jù)了重要地位，80%國民生產總值是由家族企業(yè)提供的，家族企業(yè)提供了2/3的就業(yè)崗位。中國是個具有小生產者傳統(tǒng)的典型國家，家族化是中國的典型現(xiàn)象，中小型企業(yè)占中國企業(yè)總數(shù)的99%，70%以上與家庭制有關。我國許多家族企業(yè)，尤其是在改革開放以來，在中國創(chuàng)造了許多經濟奇跡。通過與西方國家對比，可以看出，我國家族企業(yè)還有很大的發(fā)展空間。家族式企業(yè)在國民經濟發(fā)展中占有重要地位, 近十年間,以家族企業(yè)為主體的私營企業(yè)增長33倍多, 年均增長28。87%,總數(shù)達到300.55萬家； 注冊資本由681億元增加到35305億元,增長52倍,年均增長48.41%。同時,我國的家族企業(yè)有一些已進入大企業(yè)或中型企業(yè)的行列, 其中有的還成為上市公司,滬深1400多家上市公司中, 家族企業(yè)已占了一成。雖然家族企業(yè)在我國得到了迅猛發(fā)展，然而,家族企業(yè)面臨不同程度的經營困境和內部控制不完善問題,都亟需解決。下面就家族企業(yè)內部控制的現(xiàn)狀以及解決問題的對策做了簡單分析。以提高家族企業(yè)對內部控制的重視，提出管理方案，加強監(jiān)督措施，促進良好發(fā)展。二 我國家族企業(yè)內部控制現(xiàn)狀（一）控制環(huán)境惡劣從整體上講 , 我國家族企業(yè)管理者素質有待提高,常通過非正式制度或親屬關系來約束員工行為,缺乏完善行為標準及提高員工素質的長遠考慮 ,員工也多著眼于自身短期利益。從組織結構上看,股東以自然人為主且占多數(shù)股權 ,股東之間、股東與關鍵管理者之間存在親緣關系,往往董事長有著絕對的權威 ,董事會形同虛設。總體上分為風險評估機制缺乏，控制活動無效，信息和溝通渠道不暢通，家族企業(yè)對建立內部控制的必要性缺乏足夠認識，家族企業(yè)對內部控制的含義認識不足，家族企業(yè)內部控制制度形同虛設等。（二）風險評估機制缺乏我國家族企業(yè)大多數(shù)不能正確地分析潛在風險 ,風險管理意識淡薄,缺乏識別對經營有影響的內部或外部各種風險。隨著生產力的快速發(fā)展、市場范圍的不斷擴大,很多家族企業(yè)與大規(guī)模生產不相適應。這些家族企業(yè)產權單一,在規(guī)模擴大時沒有進行改制,仍以無限責任的形式存在,即對企業(yè)債務承擔無限責任。這樣,風險都集中在家族內部。再加上一般家族企業(yè)都將主要精力集中用在對產品的生產和營銷業(yè)務上,很少真正關注上述風險的存在,沒有風險管理和控制的機制,更沒有投入專門的部門和人員來切實控制和降低風險。（三）控制活動無效我國家族企業(yè)大多數(shù)存在控制不力的現(xiàn)象,由于所有者過于考慮經營者道德風險而對管理層缺乏信任,導致授權范圍過窄；職責劃分模糊,表現(xiàn)為組織內部缺少合理的職責分工和職務分管體系,使得控制目標難以明確。家族企業(yè)內部控制觀念薄弱，是由于公司治理結構上的先天不足，組織結構和人員素質，憑經營者主觀的經驗和常識，靠簡單的信任和親情約束人，因此，對內部控制制度的建設和有效性自然得不到重視。（四）信息和溝通渠道不暢通家族企業(yè)對信息搜集與加工處理不夠重視,只注重與外部信息的溝通及自上而下內部信息下壓式流動,而不關注組織內部橫向溝通與逆向溝通。企業(yè)財務系統(tǒng)是企業(yè)信息系統(tǒng)中極其重要的組成部分,而家族企業(yè)財務信息系統(tǒng)卻存在內部和外部間嚴重信息不對稱與失真,信息處理還停留在初級階段。家族企業(yè)對信息（特別是企業(yè)內部）的收集和加工不夠重視，只注重它與外部的溝通和內部信息的順流（自上而下）溝通，而不注重或忽視組織內部的橫向溝通和逆流溝通，尤其是在會計信息系統(tǒng)方面，企業(yè)內部與外部（社會）的信息不對稱問題十分嚴重，會計信息失真所帶來的機會成本正在不斷加大，企業(yè)內部對信息（包括會計信息）的加工處理和使用過程處于較為原始低級的階段，導致企業(yè)無法（或很難）將信息轉換成抵消或糾正偏差的控制指令并實現(xiàn)系統(tǒng)的目標。（五）家族企業(yè)對建立內部控制的必要性缺乏足夠認識許多家族企業(yè)家仍然過分相信自己的能力，忽視或輕視現(xiàn)代經營管理的理念和意識。因此，一些家族企業(yè)家從大事到小事，什么都管，對經理和各級員工都會下指令，雖然在企業(yè)小規(guī)模時，其效率很高，但企業(yè)規(guī)模擴大后，家族企業(yè)家必然是力不從心。由此，造成的結果往往是企業(yè)內部沒有詳細的職務分工和職務分析體系，設置職能部門隨意性較大，沒有固定的部門、職責和人員定編，基本上是“人治”狀態(tài)。家族企業(yè)管理層知識存量的狹窄直接影響決策的準確性，和企業(yè)的未來經濟效益。（六）家族企業(yè)對內部控制的含義認識不足一些企業(yè)管理者根本認識不到建立內部控制制度的三個目標：（1）合法性目標。設立內部控制的目的就是要企業(yè)合法經營，要求企業(yè)遵守現(xiàn)行法規(guī)是保證市場經濟秩序有條不紊進行的前提，也是企業(yè)安全生存和健康發(fā)展的需要。（2）可靠性目標。提高會計信息質量和財務報告的可信賴程度，是為了保護投資人的利益而設定的內部控制目標，其最終也是為了維護國家宏觀經濟和企業(yè)的長遠利益。（3）效益性目標。內部控制要為企業(yè)提高經營效率和效果服務，規(guī)范的現(xiàn)代企業(yè)一般是在前兩個目標實現(xiàn)的基礎上追求效益性目標的實現(xiàn)。（七）家族企業(yè)內部控制制度形同虛設雖然一些家族企業(yè)建立了內部控制制度，但由于管理權高度統(tǒng)一于所有者手中，并且所有者直接參與經營決策，企業(yè)委托代理鏈條短。我國大多數(shù)家族企業(yè)中，出資者和企業(yè)經營管理者在自然人身上往往是統(tǒng)一的，產權鏈條極短，基本上不存在或很少存在委托代理關系。即便在一些家族企業(yè)中存在委托代理關系，但無論是對于委托方還是代理方而言，也多是出于特殊的私人關系。所有權與經營權一體往往會出問題。三 完善家族企業(yè)內部控制對策（一）注重內部控制環(huán)境改善控制環(huán)境是一種氛圍,塑造企業(yè)文化,影響企業(yè)員工的控制意識,影響企業(yè)內部各成員實施控制的自覺性,決定其他控制要素能否發(fā)揮作用,是內部控制其他要素作用的基礎。首先 ,提高經營者的素質。通過引入經營者職業(yè)化、市場化機制 ,塑造出一批具有競爭觀念、風險觀念、責任觀念的經營者隊伍；其次,改變企業(yè)組織結構。加強董事會或類似的權力機構的建設,充分發(fā)揮董事會的職能和作用。要注重建立良好風險評估機制，建立良好的控制活動，提高信息溝通效率，加速家族企業(yè)家的知識積累和更新，實現(xiàn)所有權和經營權的分離，建立適合家族企業(yè)的內部控制制度。（二）建立良好風險評估機制要建立嚴格的授權評估批準體系,管理者要定期監(jiān)督評審企業(yè)內部控制的效果及風險因素；內審部門也要定期對內控系統(tǒng)進行獨立、有效、全面的評價,并及時將發(fā)現(xiàn)的內部控制缺陷向上級部門匯報,加強監(jiān)事會(或審計委員會)的監(jiān)督作用；加強外部監(jiān)控的力量,對家族企業(yè)的重要管理人員進行內部控制的培訓,認識到風險評估機制在規(guī)避風險中的作用。一般地,風險控制應遵循以下程序: 風險識別。這項工作需要客觀和周密的調查研究,以揭示潛在的風險及其性質；風險評估。準確估計各種風險和可能造成的損失程度 ,作為風險管理的依據(jù)；風險處理。主要有兩種方式:風險控制和風險融資。（三）建立良好的控制活動家族企業(yè)內部控制系統(tǒng)應建立適當?shù)目刂平Y構 ,包括高層審查、對違規(guī)經營與處理情況的掌握、批準和授權制度、查證核實與對賬制度等等；家族企業(yè)內部控制系統(tǒng)需適當分離職責,人員安排不能發(fā)生責任沖突,要識別并縮小潛在利益沖突,遵從謹慎的、獨立的監(jiān)督評價。建立以董事會為核心的公司治理機制董事會負責單位內部控制的建立健全和有效實施。董事會是建立完善的內部控制制度的組織基礎，公司應設立股東會、董事會、經理層和監(jiān)事會，建立完善的公司治理機制，形成各個機構權責明晰 相互制約的關系，從而有效調節(jié)所有者、 經營者和員工之間的關系，保障所有者的利益，賦予經營者以充分的經營權，確保公司長遠發(fā)展。（四）提高信息溝通效率有效的內控信息系統(tǒng)需要充分、全面的內部財務經營與遵從性方面的信息數(shù)據(jù),及外部市場中與決策相關事件的信息；要建立可靠的信息系統(tǒng),涵蓋企業(yè)全部重要活動,必須能受到獨立的監(jiān)督評審的保護,并能對突發(fā)事件的充分安排加以支持；要有暢通的溝通渠道,確保所有員工理解和遵守政策及程序,確保相關信息傳達。一個良好的信息系統(tǒng)有助于提高內部控制的效率和效果 如果企業(yè)能夠策略性地使用信息系統(tǒng)，內部控制的有效性必然會得到提高，同時企業(yè)將會有可能獲得發(fā)展的機遇，建立良好，可靠的信息系統(tǒng)發(fā)展期的信息流通和溝通系統(tǒng)不僅要有向下的，向上的溝通渠道，還要有橫向以及與外界的溝通渠道。企業(yè)信息的溝通應嚴格遵循管理層次的要求，不能越級發(fā)放指示，不能越級管理，日常工作不進行越級匯報，外部信息由專人負責，收集后及時匯報專門負責人，最后匯總至信息中心，由信息中心匯報給高層管理人員。其次是確定信息流通的范圍，信息流通的范圍的確定，影響到企業(yè)的商業(yè)機密 最后是加強信息化建設。應當強調收集和挖掘各種與決策相關信息的重要性,加強對信息系統(tǒng)的安全保護和獨立的監(jiān)督與評審,防止突發(fā)事件,特別是要有效地控制電子信息系統(tǒng)和信息技術的使用。另外,還要建立有效的交流渠道,確保相關信息的正確傳達,增強信息的透明度。（五）加速家族企業(yè)家的知識積累和更新知識存量是影響內部控制制度的建立和實施的一個重要因素，企業(yè)主是否具備豐富的知識存量是能否設計出合理的內部控制制度的先決條件。目前，企業(yè)主在文化知識薄弱的情況下，必須努力加強以內部控制知識為主的相關知識的積累和更新。尤其在知識經濟時代，企業(yè)內部控制制度處于不斷完善和變動中，再加上家族企業(yè)和其他企業(yè)具有不同的內部治理結構，使得內部控制在制度上和具體實施時表現(xiàn)出相當大的差異性。因此，家族企業(yè)家必須不斷學習和積累新的管理知識。（六）實現(xiàn)所有權和經營權的分離所有者即經營者是我國家族企業(yè)的創(chuàng)業(yè)特征，這使得家族企業(yè)的人員少但關系復雜，往往以主要所有人為核心唯命是從，經理層與家族之間一般又存在著特殊的私人關系，這種關系使內部人控制轉化為經營者家族控制，因而必然影響到企業(yè)經營效率和經營目標的實現(xiàn)。 只有實現(xiàn)了所有權和經營權的分離，聘請外部經理人員，提高決策和管理水平才能形成科學的自我約束機制和相互制衡機制，達到企業(yè)經營的目標。這一點，猶如古代帝王的任人唯賢和任人唯親，只有將權力交給合適的賢人才能夠取得良好的結果，也才能促進良好的發(fā)展，否則必定有失。推行所有權和經營權的分離,加快企業(yè)股權多元化進程。在家族企業(yè)中推廣兩權分離,強調企業(yè)由家族成員的單向控制向家族成員和非家族的經營者共同控制的轉化,打破家族企業(yè)封閉式的權利機構，才能形成科學的自我約束機制和相互制衡機制，達到企業(yè)經營的目標。（七）建立適合家族企業(yè)的內部控制制度任何單位在制定內部控制制度時，都必須遵守國家的有關法律、法規(guī)。對于家族企業(yè)建立其內部控制制度時要力爭以最小的控制成本取得最大的控制效果，應當保證單位內部崗位及其職責權限的合理設置和分工，堅持不相容職務相互分離，確保不同人員和崗位之間的權責分明、相互制約、相互監(jiān)督。這一點對家族企業(yè)尤為重要。在設計內部控制制度時，應定期檢查其執(zhí)行情況，對發(fā)現(xiàn)的問題及時進行處理，保證內部控制落到實處、發(fā)揮實效并隨著企業(yè)內外環(huán)境的變化而進行相應的修改和完善。企業(yè)主對內部控制要高度重視，不得隨便變更、作廢控制制度。作為家族企業(yè)不能盲目的追求完善的內部控制制度而要根據(jù)企業(yè)自身的特殊情況，深入了解的基礎上，根據(jù)自己的特點和管理要求，制定適合本企業(yè)的便于操作和運行的內部控制制度。總之，家族企業(yè)如何與現(xiàn)代企業(yè)制度接軌，實施內部控制制度是一項基本措施。隨著家族企業(yè)的發(fā)展，隨著企業(yè)的逐步規(guī)范化，家族企業(yè)必須建立起完善的內部控制制度,財務制度,監(jiān)督制度,家族企業(yè)唯有摒棄企業(yè)初創(chuàng)期的憑經驗進行管理的模式，代之以規(guī)范的公司治理機制，不斷創(chuàng)新，才能確保企業(yè)的生存及持續(xù)發(fā)展。參考文獻1 竺霄霄，家族企業(yè)財務管理的弊端及解決對策，現(xiàn)代營銷(學苑版) , 2010,04；78-802 朱燕群，關于家族企業(yè)財務管理