T連鎖零售企業(yè)增值稅稅務(wù)籌劃對(duì)零售企業(yè)稅務(wù)籌劃的啟.ppt

T連鎖零售企業(yè)增值稅稅務(wù)籌劃對(duì)零售企業(yè)稅務(wù)籌劃的啟示,參考T連鎖零售企業(yè)增值稅稅務(wù)籌劃研究 彭清華,企業(yè)概況,T連鎖零售企業(yè)在中國(guó)11個(gè)省份36個(gè)城市擁有85家賣(mài)場(chǎng)。2010年銷(xiāo)售額逾100億，T連鎖零售企業(yè)處于快速擴(kuò)張階段，但因新開(kāi)門(mén)店績(jī)效不佳T企業(yè)2010年仍為虧損狀態(tài)。 下轄85家分店分為10營(yíng)運(yùn)小區(qū)，由華南，華北和華東三個(gè)營(yíng)運(yùn)大區(qū)管理，各連鎖分店在總部的領(lǐng)導(dǎo)下采用規(guī)范的流程管理為顧客提供商品和服務(wù)，實(shí)行共同的經(jīng)營(yíng)方針，一致的營(yíng)銷(xiāo)行動(dòng)，實(shí)行集中采購(gòu)。 每家分店銷(xiāo)售商品品種約40000個(gè)，包括生鮮，食品，干性雜貨和非食品三大部門(mén)，涉及稅率包括基本稅率17，低稅率13和免稅率0 分店作為 T 連鎖零售企業(yè)的基本業(yè)務(wù)單元, 下轄分店均為一般納稅人身份，以獨(dú)立法人或者分公司的形式存在。T 連鎖零售企業(yè)下屬分公司超過(guò) 20 個(gè)，在 1998 年 T 連鎖零售企業(yè)開(kāi)始經(jīng)營(yíng)時(shí)，沒(méi)有結(jié)合稅務(wù)籌劃對(duì)公司的法人關(guān)系進(jìn)行合理的規(guī)劃，早期成立的 10 家分店以獨(dú)立法人的形式存在，在接下來(lái)的擴(kuò)張中，由這 10 家分店控股全國(guó)的其他分店，導(dǎo)致股權(quán)關(guān)系復(fù)雜。,稅務(wù)現(xiàn)狀,2010 年 T 連鎖零售企業(yè)的增值稅負(fù)為 1.72%，高于其理論增值稅負(fù) 1.55%，實(shí)際增值稅稅負(fù)與理論增值稅負(fù)之間的差異說(shuō)明 T 連鎖零售企業(yè)存在增值稅稅務(wù)籌劃的空間，減少企業(yè)資金的凈流出。,T 連鎖零售企業(yè)增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅籌劃措施,T 連鎖零售企業(yè)銷(xiāo)項(xiàng)稅基籌劃措施 營(yíng)銷(xiāo)方式：T 連鎖零售企業(yè)的日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中存在多種營(yíng)銷(xiāo)方式， 最主要的四種形式包括直接打折，購(gòu)滿一定金額送禮品，滿 200 送 20 元購(gòu)物券，積分返利等。 根據(jù)國(guó)稅函1993154 號(hào)文件規(guī)定:“納稅人采取折扣方式銷(xiāo)售貨物，如果銷(xiāo)售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的銷(xiāo)售額征收增值稅;如果將折扣額另開(kāi)發(fā)票的，不論其在財(cái)務(wù)上如何處理，均不得從銷(xiāo)售中減除折扣額”。 根據(jù)增值稅暫行條例規(guī)定:“納稅人將自產(chǎn)或者外購(gòu)的商品無(wú)償贈(zèng)送給他人，應(yīng)視同銷(xiāo)售行為，計(jì)提銷(xiāo)項(xiàng)稅。” 購(gòu)滿 88 元贈(zèng)送價(jià)值 5 元環(huán)保購(gòu)物袋 T 連鎖零售企業(yè)的這類(lèi)買(mǎi) 贈(zèng)活動(dòng)的贈(zèng)品是以營(yíng)業(yè)費(fèi)用-業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的形式存在，存在增值稅納稅的風(fēng)險(xiǎn)。,以下假定均不考慮城建稅和教育附加稅費(fèi) 方式一，滿 200 就 9 折折扣。T 連鎖零售企業(yè)銷(xiāo)售 200 元商品，收取 180 元，在銷(xiāo)售票據(jù)上注明折扣額，銷(xiāo)售收入可按折扣后的金額計(jì)算，假設(shè)商品增值稅率為 17%，企業(yè)所得稅稅率為 25%，則： 應(yīng)納增值稅=（1801.17）17%（1601.17）17%=2.90 銷(xiāo)售毛利潤(rùn)=1801.171601.17=17.09 應(yīng)納企業(yè)所得稅=17.0925%=4.27 稅后凈收益=17.094.27=12.82 稅負(fù)=2.9+4.27=7.17,方式二，滿 200 就送 20 贈(zèng)券。按此措施企業(yè)銷(xiāo)售 200 元商品，收取200 元，贈(zèng)送折扣券 20 元，顧客獲得了下次購(gòu)物抵扣 20 元的折扣權(quán)利，T 連鎖零售企業(yè)本筆業(yè)務(wù)應(yīng)納稅及相關(guān)獲利情況為： 應(yīng)納增值稅=（2001.17）17%（1601.17）17%=5.8； 銷(xiāo)售毛利潤(rùn)=2001.171601.17=34.2 應(yīng)納企業(yè)所得稅=34.2*25%=8.54 稅后凈收益=34.28.54=25.64 稅負(fù)=5.8+8.54=14.34 但當(dāng)顧客下次使用折扣券時(shí)，T 連鎖零售企業(yè)就會(huì)出現(xiàn)按措施一計(jì)算的納稅及獲利情況。 銷(xiāo)項(xiàng)稅調(diào)整=-20/1.17*0.17=-2.9 利潤(rùn)調(diào)整=-20/1.17=-17.09 企業(yè)所得稅調(diào)整=-20/1.17*0.17=-4.27 稅負(fù)調(diào)整=2.9-4.27=-7.17 與方式一相比，當(dāng)顧客使用折扣券后，企業(yè)的實(shí)際經(jīng)濟(jì)效益是一致的，部分顧客在 活動(dòng)期滿時(shí)未使用折扣券，則這部分折扣券就會(huì)作為未兌現(xiàn)折扣券在系統(tǒng)取消，方式二 較方式一多了流入資金增量部分的時(shí)間價(jià)值，增值稅延期抵扣。,方式三，購(gòu)物滿 200 送價(jià)值 20 禮品。根據(jù)增值稅暫行條例規(guī)定:“納稅人將自產(chǎn)或者外購(gòu)的商品無(wú)償贈(zèng)送給他人，應(yīng)視同銷(xiāo)售行為，計(jì)提銷(xiāo)項(xiàng)稅?！蓖瑫r(shí)由于屬非公益性捐贈(zèng)，贈(zèng)送的禮品成本不允許稅前列支（假設(shè)禮品的進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)率同 T 連鎖零售企業(yè)其他商品）。相關(guān)計(jì)算如下： 應(yīng)納增值稅=（2001.17）17%（1601.17）17%+（201.17）17%（161.17）17%=6.4 銷(xiāo)售毛利潤(rùn)=2001.171601.17161.17-20*0.8*0.2=17.3 應(yīng)納企業(yè)所得稅=17.325%=4.3 稅后凈收益=17.3-4.3=13 稅負(fù)=6.4+4.3=10.7,綜上所述，在選擇營(yíng)銷(xiāo)方式時(shí)，首先應(yīng)選取贈(zèng)送折扣券的營(yíng)銷(xiāo)方式，其次為打折酬賓，贈(zèng)送禮品措施則不可取。T 連鎖零售企業(yè)可以用折扣券營(yíng)銷(xiāo)的方式取代贈(zèng)送禮品的方式，在節(jié)省增值稅的同時(shí)，也可以刺激購(gòu)買(mǎi)，實(shí)現(xiàn)延期折扣。T 企業(yè)每年會(huì)開(kāi)展多次禮品贈(zèng)送活動(dòng)，涉及到的禮品贈(zèng)送金額為 1000 萬(wàn)，如果將禮品贈(zèng)送活動(dòng)轉(zhuǎn)化為贈(zèng)送購(gòu)物券活動(dòng)，則可謂 T 企業(yè)節(jié)省增值稅支出 170 萬(wàn)元。,T 連鎖零售企業(yè)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅籌劃措施,T 連鎖零售企業(yè)商品類(lèi)進(jìn)項(xiàng)稅增值稅籌劃措施 （1）農(nóng)產(chǎn)品采購(gòu)增值稅籌劃措施 T 連鎖零售企業(yè)在購(gòu)貨對(duì)象的選擇上，基于對(duì)供應(yīng)商的實(shí)力，配送能力，質(zhì)量保障以及帳期等因素的綜合考慮，所選擇的供應(yīng)商需為一般納稅人。對(duì)于農(nóng)產(chǎn)品來(lái)說(shuō)，T 企業(yè)目前選擇的供應(yīng)商為具有一般納稅人資格的批發(fā)商。T 連鎖零售企業(yè)在進(jìn)項(xiàng)稅增值稅稅務(wù)籌劃方面可以利用農(nóng)業(yè)合作社提供的普通發(fā)票可以為了保障企業(yè)的利益，確保所有的進(jìn)項(xiàng)稅能得以抵扣，抵扣增值稅的規(guī)定，優(yōu)化農(nóng)場(chǎng)品供應(yīng)鏈，加大與農(nóng)業(yè)合作社的合作力度，提高農(nóng)產(chǎn)品直采的比例，提高 T 連鎖零售企業(yè)的利潤(rùn)。 根據(jù)財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社有關(guān)稅收政策的通知（財(cái)稅200881 號(hào)）規(guī)定，增值稅一般納稅人從農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社購(gòu)進(jìn)的免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，可按 13%的扣除率計(jì)算抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。 這種方法主要是減少中間環(huán)節(jié)，提高生鮮農(nóng)產(chǎn)品的毛利，增加利潤(rùn)。（但是增加了企業(yè)增值稅納稅額）,（2）進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出籌劃措施 中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例第十條規(guī)定，非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第二十一條對(duì)此作了進(jìn)一步解釋?zhuān)瑮l例第十條所稱(chēng)非正常損失，是指生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)過(guò)程中正常損耗外的損失，包括自然災(zāi)害損失，因管理不善造成貨物被盜竊、發(fā)生霉?fàn)€變質(zhì)等損失和其他非正常損失。 2010 年 T 連鎖零售企業(yè)的庫(kù)存損失約為 1.7 億，其中 1.4 億為保管不善造成霉變、毀損、盜竊等造成的非正常損失，即只有這部分才需要做進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出，T 連鎖零售企業(yè)可以通過(guò)此籌劃措施節(jié)省增值稅 550 萬(wàn),T 連鎖零售企業(yè)非商品類(lèi)增值稅籌劃措施 （1）固定資產(chǎn)稅務(wù)籌劃措施 連鎖零售企業(yè)日趨向資金密集型發(fā)展，因?yàn)檫B鎖零售企業(yè)規(guī)模大，在擴(kuò)張的過(guò)程中涉及到大量的固定資產(chǎn)投入。T 連鎖零售企業(yè)每家新開(kāi)分店的固定資產(chǎn)投資為 3,000 萬(wàn)元，以 T 連鎖零售企業(yè)平均每年開(kāi) 15 家新分店來(lái)計(jì)算，每年的固定資產(chǎn)投入為 4.5 億。另外，T 連鎖零售企業(yè)每年會(huì)對(duì)開(kāi)業(yè)三年以上的分店進(jìn)行整改，每年在整改分店投入的固定資產(chǎn)為 5,000 萬(wàn)，通過(guò)整改使各分店的資產(chǎn)能維持在一個(gè)較好的狀態(tài)，確保每家分店都符合 T 連鎖零售企業(yè)新的經(jīng)營(yíng)理念。 自 2009 年 1 月 1 日起，我國(guó)現(xiàn)行的生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)為消費(fèi)型增值稅。增值稅一般納稅人購(gòu)進(jìn)或者自制固定資產(chǎn)發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額，可根據(jù)中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例（國(guó)務(wù)院令第 538 號(hào)）和中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則（財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局令第 50 號(hào)）的有關(guān)規(guī)定，憑增值稅專(zhuān)用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)和運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。企業(yè)購(gòu)進(jìn)設(shè)備和原材料一樣，按正常辦法直接抵扣其進(jìn)項(xiàng)稅額。,（2）加強(qiáng)電費(fèi)的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣管理 非賣(mài)場(chǎng)類(lèi)商品的進(jìn)項(xiàng)稅占 T 連鎖零售企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅總額的 5%，其中最大的項(xiàng)目是電費(fèi)支出。電費(fèi)的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣占非商品類(lèi)進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的 90%。T 連鎖零售企業(yè)的大部分分店為租賃物業(yè)，電費(fèi)是否能抵扣增值稅取決于與租賃方的合同約定，大部分分店的租賃方能提供電費(fèi)增值稅發(fā)票，但仍有不少的分店與租賃