《審計實務(wù)培訓(xùn)》PPT課件.pptVIP

1,審計實務(wù)培訓(xùn) 一、技術(shù)概述 二、監(jiān)盤示例 三、函證示例 四、分析程序 五、證據(jù)質(zhì)量 六、案例分析 上海財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院 劉華,2,上海財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院博士、副教授，中國注冊會計師，研究領(lǐng)域為審計理論、內(nèi)部控制和證券市場，研究特點為案例與法規(guī)研究。 負責(zé)上海財經(jīng)大學(xué)研究生、會計專業(yè)碩士（MPAcc）的審計研究課程，研究生審計研究案例教學(xué)獲上海財經(jīng)大學(xué)校級教學(xué)成果二等獎。主講注冊會計師方向的審計學(xué)課程，開設(shè)選修課審計案例課程，負責(zé)審計實驗室和審計精品課程建設(shè)，本科生審計案例教學(xué)與課程建設(shè)獲上海財經(jīng)大學(xué)校級教學(xué)成果一等獎 。 完成教育部科研課題“證券市場內(nèi)部控制系統(tǒng)研究”及財政部課題“注冊會計師制度與社會經(jīng)濟、環(huán)境發(fā)展之間的關(guān)系”。 出版審計案例研究、審計理論與案例、審計治理規(guī)范與案例、證券公司內(nèi)部控制系統(tǒng)研究 和證券市場制度建設(shè)與案例研究等學(xué)術(shù)專著。 發(fā)表在學(xué)術(shù)期刊審計研究、財經(jīng)研究、財務(wù)與會計上的專業(yè)論文20余篇，論文總量90余篇。 發(fā)表在解放日報等報刊媒體的重大理論宣傳成果30余篇，呈送中央、國務(wù)院內(nèi)參4份。 為國際會計公司、上市公司和企業(yè)集團提供審計理論與實務(wù)、內(nèi)部控制、內(nèi)部審計等領(lǐng)域的專業(yè)培訓(xùn)和設(shè)計咨詢。,3,一、技術(shù)概述 檢查記錄或文件 對被審計單位內(nèi)部或外部生成的，以紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)形式存在的記錄或文件進行審查。 舉例：為驗證銷售交易的正確性，檢查客戶訂購單、發(fā)貨單和銷售發(fā)票副本。 思考：賬簿憑證，與憑證賬簿檢查，目的有何不同？ 檢查有形資產(chǎn) 對資產(chǎn)實物進行審查，為存在性提供可靠的審計證據(jù)。,4,觀察 察看相關(guān)人員正在從事的活動或執(zhí)行的程序 舉例：對客戶執(zhí)行的控制活動進行觀察 詢問 以書面或口頭方式，向被審計單位內(nèi)部或外部的知情人員獲取財務(wù)信息和非財務(wù)信息，并對答復(fù)進行評價的過程。 舉例：監(jiān)盤=檢查+觀察+詢問（重點） 函證（重點） 通過直接來自第三方對有關(guān)信息和現(xiàn)存狀況的聲明，獲取和評價審計證據(jù)的過程。 舉例：對應(yīng)收賬款或銀行存款函證,5,重新計算 以人工方式或使用計算機輔助審計技術(shù)，對記錄或文件中的數(shù)據(jù)計算準(zhǔn)確性進行核對。 舉例：檢查營業(yè)成本、折舊費用、應(yīng)納稅額的計算 重新執(zhí)行 以人工方式或使用計算機輔助審計技術(shù)，重新獨立執(zhí)行作為被審計單位內(nèi)部控制組成部分的程序或控制。 舉例：重新編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，并進行比較,6,【例題】 K公司的主營業(yè)務(wù)成本均為所銷售產(chǎn)品的成本，K公司存貨項目余額和生產(chǎn)成本發(fā)生額如下（金額單位：人民幣萬元）：,7,假定不考慮其他因素，K公司2004年度主營業(yè)務(wù)成本應(yīng)為（ ）。 A.169500萬元 B.172200萬元 C.173700萬元 D.177800萬元 答案：B 解析： 完工產(chǎn)成品成本：5300+175000-6800=173500 主營業(yè)務(wù)成本=12400+173500-13700=172200,8,【例題】在對M公司2003年度會計報表審計中，A注冊會計負責(zé)生產(chǎn)成本及主營業(yè)務(wù)成本的審計。審計過程中，A注冊會計師遇到以下問題，請代為做出正確的專業(yè)判斷。 M公司的會計政策規(guī)定，入庫產(chǎn)成品按實際生產(chǎn)成本入賬，發(fā)出產(chǎn)成品按先進先出法核算。 2003年12月31日，M公司甲產(chǎn)品期末結(jié)存數(shù)量為1200件，期末余額為5210萬元，M公司2003年度甲產(chǎn)品的相關(guān)明細資料如下（數(shù)量單位為件，金額單位為人民幣萬元，假定期初余額和所有的數(shù)量，入庫單價均無誤）：,9,10,在進行相關(guān)測試后，A注冊會計師應(yīng)提出的審計調(diào)整建議是（ ） A.調(diào)增主營業(yè)務(wù)成本190萬元 B.調(diào)減主營業(yè)務(wù)成本190萬元 C.調(diào)增主營業(yè)務(wù)成本240萬元 D.調(diào)減主營業(yè)務(wù)成本240萬元 答案：D,11,間接計算：按照先進先出法計算正確的期末存貨應(yīng)是3150+5004.65450（萬元），而M確定的期末余額是5210萬元，也就是說M公司期末存貨低估240萬元，發(fā)出存貨高估240萬元，相應(yīng)調(diào)減主營業(yè)務(wù)成本240萬元。 直接計算：當(dāng)期發(fā)出存貨的成本=2500+（2040+7360+3150）-（7004.5+5004.6） =9600萬元；M公司計算的發(fā)出存貨成本為4160+1840+（9050-5210）=9840萬元，所以應(yīng)調(diào)減240萬元。,12,分析程序（重點） 通過研究不同財務(wù)數(shù)據(jù)之間以及財務(wù)數(shù)據(jù)與非財務(wù)數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關(guān)系，對財務(wù)信息做出評價。 舉例：存貨周轉(zhuǎn)率分析、銷售毛利率分析 【例題】 甲公司2005年度的存貨周轉(zhuǎn)率為2.7，與2004年度相比有所下降。甲公司提供的以下理由中，不能解釋存貨周轉(zhuǎn)率變動趨勢的是（ ）。 A.由于主要原材料價格比2004年度下降了10，甲公司從2005年1月開始將主要原材料的日常儲備量增加了20 B.甲公司主要產(chǎn)品在2005年度市場需求穩(wěn)定且盈利，但平均銷售價格與2004年度相比有所下降，并且甲公司預(yù)期銷售價格將繼續(xù)下降,13,C.甲公司在2005年第4季度接到了一筆巨額訂單，訂貨數(shù)量相當(dāng)于甲公司月產(chǎn)能的120，交貨日期為2006年1月1日 D.從2005年6月開始，甲公司將部分產(chǎn)品針對主要銷售客戶的營銷方式由原先的買斷模式改為代銷模式 答案：B,14,【例題】 在對生產(chǎn)型企業(yè)K公司2004年度會計報表進行審計時，Z注冊會計師負責(zé)生產(chǎn)循環(huán)的審計。在審計過程中，Z注冊會計師遇到以下事項，請代為做出正確的專業(yè)判斷。 某產(chǎn)品2004年的毛利率與2003年相比有所上升，K公司提供了以下解釋，其中與毛利率變動不相關(guān)的是（ ）。 A.該產(chǎn)品的銷售價格與2003年相比有所上升 B.該產(chǎn)品的產(chǎn)量與2003年相比有所增加 C.該產(chǎn)品的銷售收入占當(dāng)年主營業(yè)務(wù)收入的比例與2003年相比有所上升 D.該產(chǎn)品使用的主要原材料的價格與2003年相比有所下降,15,答案：C 解析：該產(chǎn)品的銷售收入占當(dāng)年主營業(yè)務(wù)收入的比例增加，不一定是該產(chǎn)品銷售收入的增長帶來的。而且，即使是該產(chǎn)品收入增加，其產(chǎn)品的售價和成本不變，毛利率也不會發(fā)生變動。 產(chǎn)品的售價和原材料價格的變化，必然導(dǎo)致毛利率的變化。 產(chǎn)品產(chǎn)量增加，會導(dǎo)致單位生產(chǎn)成本的下降，毛利率增加。,16,二、監(jiān)盤示例 （一）存貨監(jiān)盤,17,18,19,20,【例題】208年9月，ABC會計師事務(wù)所首次接受委托審計甲公司208年度財務(wù)報表，委派A注冊會計師擔(dān)任項目負責(zé)人。 甲公司為果汁生產(chǎn)企業(yè)，208年期初、期末存貨余額占資產(chǎn)總額比重重大。存貨主要包括蘋果和桶裝果汁，其中蘋果貯存在各采購地10個簡易棚內(nèi)，桶裝果汁貯存在甲公司1個倉庫內(nèi)。甲公司對存貨采用永續(xù)盤存制核算。甲公司擬于208年12月31日起開始盤點存貨，盤點工作由熟悉相關(guān)業(yè)務(wù)且具有獨立性的人員執(zhí)行。,21,A注冊會計師編制的存貨監(jiān)盤計劃摘錄如下： （1）與存貨相關(guān)的內(nèi)部控制比較有效，加之存貨單位價值不高，將存貨認定層次重大錯報風(fēng)險評估為低水平。 （2）在對桶裝果汁實施監(jiān)盤程序時，采用觀察以及檢查相關(guān)的收、發(fā)、存憑證和記錄的方法，確定存貨的數(shù)量。 （3）甲公司對蘋果的盤點計劃是：208年12月31日盤點5個簡易棚內(nèi)蘋果，209年1月5日盤點其他5個簡易棚內(nèi)蘋果。根據(jù)甲公司的盤點計劃，要求項目組成員在上述時間對蘋果實施監(jiān)盤程序。,22,要求： 針對上述存貨監(jiān)盤計劃第（1）項至第（3）項，逐項判斷存貨監(jiān)盤計劃是否存在缺陷。 如果存在缺陷，簡要提出改進建議。,23,【答案】 監(jiān)盤計劃（1）： 208年期初、期末存貨余額占資產(chǎn)總額比重重大，屬于非常重要的項目，不應(yīng)該從存貨單位價值上判斷其重要性；蘋果儲存簡易棚內(nèi)，很容易發(fā)生盜竊、變質(zhì)等情況。 建議將認定層次的重大錯報風(fēng)險評估為高水平，重點關(guān)注蘋果的儲存的相關(guān)控制以及質(zhì)量狀況。,24,監(jiān)盤計劃（2）： 對于桶裝物品，可以采取對應(yīng)的監(jiān)盤程序予以監(jiān)盤，僅僅通過盤存記錄的檢查并不能夠獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。建議使用容器進行監(jiān)盤或通過預(yù)先編號的清單列表加以確定；使用浸蘸、測量棒、工程報告以及依賴永續(xù)存貨記錄；選擇樣品進行化驗與分析，或利用專家的工作。 監(jiān)盤計劃（3）： 對于同一類存貨應(yīng)當(dāng)同時進行盤點，建議同時對10個簡易棚內(nèi)蘋果進行盤點。,25,【例題】 B注冊會計師負責(zé)對乙公司2008年度財務(wù)報表進行審計。 乙公司為玻璃制造企業(yè)，2008年末存貨余額占資產(chǎn)總額比重重大。存貨包括玻璃、煤炭、燒堿、石英砂，其中60%的玻璃存放在外地公用倉庫。 乙公司對存貨核算采用永續(xù)盤存制，與存貨相關(guān)的內(nèi)部控制比較薄弱。 乙公司擬于2008年11月25日至27日盤點存貨，盤點工作和盤點監(jiān)督工作分別由熟悉相關(guān)業(yè)務(wù)且具有獨立的人員執(zhí)行。 存貨盤點計劃的部分內(nèi)容摘錄如下：,26,（1）存貨盤點范圍、地點和時間安排,27,（2）存放在外地公用倉庫存貨的檢查 對存放在外地公用倉庫的玻璃，檢查公用倉庫簽收單，請公用倉庫自行盤點，并提供2008年11月27日的盤點清單。 （3）存貨數(shù)量的確定方法 對于燒堿，煤炭和石英砂等堆積型存貨，采用觀察以及檢查相關(guān)的收、發(fā)、存憑證和記錄的方法，確定存貨數(shù)量；對于存放在C倉庫的玻璃，按照包裝箱標(biāo)明的規(guī)格和數(shù)量進行盤點，并輔以適當(dāng)?shù)拈_箱檢查。,28,（4）盤點標(biāo)簽的設(shè)計、使用和控制 對存放在C倉庫玻璃的盤點，設(shè)計預(yù)先編號的一式兩聯(lián)的盤點標(biāo)簽。使用時，由負責(zé)盤點存貨的人員將一聯(lián)粘貼在已盤點的存貨上，另一聯(lián)由其留存；盤點結(jié)束后，連同存貨盤點表交存財務(wù)部門。 （5）盤點結(jié)束后，對出現(xiàn)盤盈或盤虧的存貨，由倉庫保管員將存貨實物數(shù)量和倉庫存貨記錄調(diào)節(jié)相符。 要求： 針對上述存貨盤點計劃第（1）至第（5）項，逐項判斷上述存貨盤點計劃是否存在缺陷。如果存在缺陷，簡要提出改進建議。,29,答案： （1） A、B倉庫的存貨中均存在燒堿，對于同一類型的存貨，建議采用同時盤點的方法，不應(yīng)該安排在不同的時間； 對于存放在公用倉庫的存貨玻璃，占存貨總額的39，是非常高比例的存貨，建議安排時間進行盤點，納入盤點范圍； 乙公司內(nèi)部控制比較薄弱，應(yīng)該選擇在資產(chǎn)負債表日前后進行盤點。 （2） 對于存放在公用倉庫的存貨，采取的盤點方式恰當(dāng)?shù)氖前l(fā)函確認，由于乙公司與存貨相關(guān)的內(nèi)部控制薄弱，所以不能夠僅僅依靠簽收單作為盤點的方式。,30,（3） 對于燒堿，煤炭和石英砂等堆積型存貨，應(yīng)該選擇的盤點方式通常為運用工程估測、幾何計算、高空勘測，并依賴詳細的存貨記錄；如果堆場中存貨堆不高，可進行實地監(jiān)盤，或通過旋轉(zhuǎn)存貨堆加以估計。 （4） 不存在缺陷。 （5） 對于盤盈或盤虧的存貨，應(yīng)安排與倉庫保管有關(guān)的主管人員負責(zé)調(diào)節(jié)。,31,【例題】 B注冊會計師接受委托，對常年審計客戶丙公司2007年度財務(wù)報表進行審計。 丙公司為玻璃制造企業(yè)，存貨主要有玻璃、煤炭和燒堿，其中少量玻璃存放于外地公用倉庫。另有丁公司部分水泥存放于丙公司的倉庫。 丙公司擬于2007年12月29日至12月31日盤點存貨，以下是B注冊會計師撰寫的存貨監(jiān)盤計劃的部分內(nèi)容。,32,存貨監(jiān)盤計劃 （1）存貨監(jiān)盤的目標(biāo) 檢查丙公司2007年12月31日存貨數(shù)量是否真實完整。 （2）存貨監(jiān)盤范圍 2007年12月31日庫存的所有存貨， 包括玻璃、煤炭、燒堿和水泥。 （3）監(jiān)盤時間 存貨的觀察與檢查時間均為2007年12月31日。,33,（4）存貨監(jiān)盤的主要程序 與管理層討論存貨監(jiān)盤計劃。 觀察丙公司盤點人員是否按照盤點計劃盤點。 檢查相關(guān)憑證以證實盤點截止日前所有已確認為銷售但尚未裝運出庫的存貨均已納入盤點范圍。 對于存放在外地公用倉庫的玻璃，主要實施檢查貨運文件、出庫記錄等替代程序。 要求： （1）請指出存貨監(jiān)盤計劃的目標(biāo)、范圍和時間所存在的錯誤，并簡要說明理由。 （2）請判斷存貨監(jiān)盤計劃所列示的主要程序是否恰當(dāng)，若不恰當(dāng)請予以修改。,34,答案： （1） 存貨監(jiān)盤的目標(biāo)不正確，應(yīng)該是獲取丙公司207年12月31日有關(guān)存貨數(shù)量和狀況的審計證據(jù)，檢查存貨的數(shù)量是否真實完整，是否歸屬被審計單位，有無毀損、陳舊、殘次和短缺等狀況。 存貨監(jiān)盤的范圍不正確，應(yīng)該是2007年12月31日庫存的玻璃、煤炭和燒堿，但是不應(yīng)該包括其他公司存放在本公司的水泥。 存貨監(jiān)盤的時間不正確，存貨監(jiān)盤的時間應(yīng)該包括實地察看盤點現(xiàn)場的時間、觀察存貨盤點的時間和對已盤點存貨實施檢查的時間等，應(yīng)當(dāng)與被審計單位實施存貨盤點的時間相協(xié)調(diào)，所以應(yīng)該是207年12月29日至12月31日。,35,（2） “與管理層討論存貨監(jiān)盤計劃”不恰當(dāng)，應(yīng)該是與被審計單位管理層討論其存貨盤點計劃。 “觀察丙公司盤點人員是否按照盤點計劃盤點”是恰當(dāng)?shù)摹?“檢查相關(guān)憑證以證實盤點截止日前所有已確認為銷售但尚未裝運出庫的存貨均已納入盤點范圍”是不恰當(dāng)?shù)?，?yīng)該是檢查所有在截止日以前裝運出庫的存貨項目是否均未包括在盤點范圍內(nèi)，且未包括在截止日的存貨賬面余額中。 “對于存放在外地公用倉庫的玻璃，主要實施檢查裝運文件、出庫記錄等替代程序”是不恰當(dāng)?shù)?，?yīng)該主要采用通過函證方式查驗。,36,（二）現(xiàn)金監(jiān)盤 與存貨監(jiān)盤的區(qū)別： （1）方式不同。注冊會計師參與現(xiàn)金盤點，而對存貨監(jiān)盤一般是進行實地觀察。 （2）范圍不同。注冊會計師參與全部現(xiàn)金盤點，而對存貨進行抽點。 （3）程序不同。注冊會計師進行存貨監(jiān)盤，要進行盤點問卷調(diào)查，而進行現(xiàn)金監(jiān)盤則不需要。 （4）時間不同?，F(xiàn)金監(jiān)盤一般在外勤審計過程中進行，而存貨監(jiān)盤一般在資產(chǎn)負債表日前進行。 （5）要求不同?，F(xiàn)金監(jiān)盤要求實施突擊性檢查，而存貨監(jiān)盤則要求事前通知、召開盤點預(yù)備會議。,37,【例題】 審計人員于2009年月日下午時對某企業(yè)的現(xiàn)金進行審查，當(dāng)天的現(xiàn)金日記賬已登記完畢，結(jié)出現(xiàn)金余額為元。 經(jīng)盤點現(xiàn)金，取得以下資料： .現(xiàn)金實有數(shù)元。 .下列憑證已付款尚未制證入帳： （）職工朱敏月日借差旅費元，已經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)； （）職工王林月日借款元，未經(jīng)批準(zhǔn)，也未說明用途。,38,.門市部送來當(dāng)天零售貨款元（不包括在實有數(shù)內(nèi)），附發(fā)票副本張，未送存銀行，也沒有入帳。 .未領(lǐng)工資元，單獨包封（不包括在盤點實有數(shù)內(nèi)）。 .銀行核定庫存現(xiàn)金限額元。 要求： （）根據(jù)清點結(jié)果，編制庫存現(xiàn)金盤點表（簡表）； （）指出該企業(yè)在現(xiàn)金業(yè)務(wù)中存在的問題，并提出處理意見。,39,庫存現(xiàn)金盤點表 - 賬面庫存余額 6832 減：盤點日未記賬支出金額 朱敏借款 1000 王林借款 600 加：已收入未入帳收入憑證 零售貨款 2580 代保管現(xiàn)金 1480 盤點日賬面應(yīng)有金額 9292 盤點日實際盤點現(xiàn)金 5108.70 加：不包括在盤點實有數(shù)內(nèi)現(xiàn)金 零售貨款 2580 代保管現(xiàn)金 1480 盤點日實有現(xiàn)金 9168.70 盤點日應(yīng)有與實有差額（盤虧 ） 123.30 銀行核定庫存現(xiàn)金限額 5000 庫存現(xiàn)金超額 4168.70,40,問題 處理意見 1.現(xiàn)金短缺 查明原因 2.白條抵庫 及時收回交庫 3.庫存超限額 及時送存銀行 4.零售貨款未入帳 及時入賬 5.未領(lǐng)工資未入賬 及時入賬,41,三、函證示例 對應(yīng)收賬款必須實施函證，除非有充分證據(jù)表明應(yīng)收賬款對財務(wù)報表不重要，或函證很可能無效。 對銀行存款、借款（包括零余額賬戶和在本期內(nèi)注銷的賬戶）及與金融機構(gòu)往來的其他重要信息，應(yīng)當(dāng)實施函證。 函證應(yīng)付賬款并非必須，應(yīng)付賬款主要是防止低估，而函證不能有效查出低估的應(yīng)付帳款，況且注冊會計師能夠取得購貨發(fā)票等外部憑證證實應(yīng)付賬款余額。,42,【例題】 注冊會計師對A公司應(yīng)收賬款賬戶進行審計中發(fā)現(xiàn)如下信息：,43,請回答以下問題： （1）幫助注冊會計師選擇3個債務(wù)人進行肯定式函證，1個債務(wù)人進行否定式函證，并且列出函證對象和函證方式及理由。 （2）在什么情況下，應(yīng)收賬款可以不實施函證程序？注冊會計師應(yīng)如何控制？對于未函證的應(yīng)收賬款，設(shè)計出兩個有效的審計程序驗證其真實性。 （3）如果被詢證者以傳真、電子郵件等方式回函，注冊會計師應(yīng)如何控制？ （4）如果采用肯定式函證而沒有收到回函，注冊會計師應(yīng)如何控制？ （5）如果客戶回函稱，“貴公司2004年12月15日開出的紅字退貨發(fā)票金額5000元，已注銷了詢證所欠款”，注冊會計師應(yīng)如何處理？,44,【答案】 （1）選擇對B、D、E公司進行肯定式函證，對F公司進行否定式函證。 肯定式函證的理由： 應(yīng)收B公司的賬款金額最大、賬齡最長；應(yīng)收D公司的賬款存在爭議、賬齡較長；應(yīng)收E公司的賬款金額較大、為重大關(guān)聯(lián)方交易。 否定式函證的理由： 相對B、D、E公司而言，應(yīng)收F公司的賬款余額較小、賬齡較短，不存在爭議，也非關(guān)聯(lián)方交易；相對C公司而言，應(yīng)收F公司的賬款又相對較為重要（“矮子里面挑將軍”）。,45,（2）注冊會計師應(yīng)當(dāng)對應(yīng)收賬款實施函證，除非有充分證據(jù)表明應(yīng)收賬款對財務(wù)報表不重要，或函證很可能無效。 如果不對應(yīng)收賬款函證，應(yīng)當(dāng)在工作底稿中說明理由。如果認為函證很可能是無效的，注冊會計師應(yīng)當(dāng)實施替代審計程序，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。 注冊會計師可考慮執(zhí)行的替代審計程序包括：審查與應(yīng)收賬款有關(guān)的銷貨憑證；審查資產(chǎn)負債表日后的收款情況。,46,（3）如果被詢證者以傳真、電子郵件等方式回函，注冊會計師應(yīng)當(dāng)直接接收，并要求被詢證者寄回詢證函原件。 （4）如果采用肯定式函證而沒有收到回函，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮對重要的賬戶余額或其他信息再次函證，如果第二次或第三次函證仍得不到答復(fù)，注冊會計師應(yīng)考慮采用必要的替代審計程序，如檢查與銷售有關(guān)的文件，包括銷售合同、銷售訂單、銷售發(fā)票副本及發(fā)運憑證。 （5）注冊會計師應(yīng)檢查2004年12月15日所開的紅字發(fā)票、銷貨退回及折扣折讓通知單以及退回貨物的入庫單等，確認所退回貨物是否辦理了退貨手續(xù)，如屬實建議被審計單位沖銷應(yīng)收賬款。,47,【例題】 某注冊會計師正在對甲公司的應(yīng)付賬款和銀行存款項目進行審計，根據(jù)需要，該注冊會計師決定對這兩個項目實施函證。有關(guān)資料如下：,（1）“應(yīng)付賬款”有關(guān)資料 應(yīng)付賬款年末余額 本年進貨總額 A公司 12650元 42100元 B公司 225800元 C公司 6500元 7500元 D公司 36000元 83863元,48,（2）“銀行存款”有關(guān)資料 開戶銀行名稱 賬號 銀行存款余額 1）中國工商銀行 * * * * * 1 8036000 2）中國銀行 * * * * * 2 5130 3）中國建設(shè)銀行 * * * * * 3 587500 4）民生銀行 * * * * * 4 問題： （1）該注冊會計師應(yīng)該選擇哪兩家公司進行函證，為什么？函證的內(nèi)容及方式是什么？ （2）該注冊會計師應(yīng)該選擇哪幾家銀行進行函證，為什么？函證的內(nèi)容及方式是什么？,49,答案： （1）注冊會計師應(yīng)選擇B公司和D公司進行應(yīng)付賬款余額的函證。 因為函證客戶的應(yīng)付賬款，應(yīng)選擇那些較大金額的債權(quán)人以及那些在資產(chǎn)負債表日金額不大甚至為零的，但為企業(yè)重要供貨人的債權(quán)人。 函證的目的不僅是驗證應(yīng)付賬款余額，更主要的還在于審查有無未入賬的負債，本年度甲公司從B、D兩家公司采購了大量商品，存在漏記負債業(yè)務(wù)的可能性更大。 函證的內(nèi)容主要是應(yīng)付的金額。一般采用肯定式函證。,50,（2）注冊會計師應(yīng)對涉及的四家銀行均函證。 函證是查實銀行存款余額是否真實的重要審計程序。 函證還可以了解被審計單位在銀行的債務(wù)，并可發(fā)現(xiàn)被審計單位未予記錄的銀行或有負債。 即使期末余額為零，注冊會計師還可能通過函證獲得其他方面的審計證據(jù)。 函證的主要內(nèi)容包括：存款戶賬戶、性質(zhì)及余額，還有貸款性質(zhì)、金額、利率擔(dān)?；虻盅浩?。 對銀行存款，一般采用肯定式函證。,51,四、分析程序 【例題】 Y注冊會計師負責(zé)對X公司208年度財務(wù)報表進行審計。相關(guān)資料如下： 資料一：X公司主要從事A產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售，無明顯產(chǎn)銷淡旺季。產(chǎn)品銷售采用賒銷方式，正常信用期為20天。 在A產(chǎn)品生產(chǎn)成本中，a原材料成本占重大比重。a原材料在208年的年初、年末庫存均為零。A產(chǎn)品的發(fā)出計價采用移動加權(quán)平均法。,52,資料二：208年度，X公司所處行業(yè)的統(tǒng)計資料顯示，生產(chǎn)A產(chǎn)品所需a原材料主要依賴進口，匯率因素導(dǎo)致a原材料采購成本大幅上漲；替代產(chǎn)品面市使A產(chǎn)品的市場需求減少，市場競爭激烈，導(dǎo)致銷售價格明顯下跌。 資料三：X公司208年度未經(jīng)審計財務(wù)報表及相關(guān)財戶記錄反映： （1）A產(chǎn)品207年度和208年度的銷售記錄,53,（2）A產(chǎn)品208年度收發(fā)存記錄,54,（3）與銷售A產(chǎn)品相關(guān)的應(yīng)收賬款變動記錄,55,要求： 根據(jù)上述資料，假定不考慮其他條件，運用分析程序識別X公司208年度財務(wù)報表是否存在重大錯報風(fēng)險，并列示分析過程和分析結(jié)果。,56,答案： 207年度已審數(shù)中A產(chǎn)品的毛利率（4000034000）/4000015，但是208年度未審數(shù)A產(chǎn)品的毛利率（5000040000）/5000020，但是根據(jù)資料二顯示“替代產(chǎn)品面市使A產(chǎn)品的市場需求減少，市場競爭激烈，導(dǎo)致銷售價格明顯下跌”，所以很可能存在虛增收入的情況； 因為市場競爭激烈，A產(chǎn)品的市場需求減少，但是A產(chǎn)品208年度收發(fā)存記錄顯示該產(chǎn)品年末余額為0，很可能該存貨被低估。,57,從“與銷售A產(chǎn)品相關(guān)的應(yīng)收賬款變動記錄”中可以看出208年12月9日賒銷產(chǎn)生的應(yīng)收賬款在209年1月31日都沒有收回，但是“產(chǎn)品銷售采用賒銷方式，正常信用期為20天”，所以應(yīng)收賬款很可能存在壞賬計提不足或虛構(gòu)收入等重大錯報風(fēng)險。 因為匯率因素導(dǎo)致a原材料采購成本大幅上漲，將會導(dǎo)致A產(chǎn)品的成本上升，但是A產(chǎn)品208年的入庫單價卻下降，很可能表明存貨成本存在重大錯報風(fēng)險。 因為X公司無明顯產(chǎn)銷淡旺季，但A產(chǎn)品在12月份卻有大量的出庫，很可能表明存在虛構(gòu)銷售的重大錯報風(fēng)險。,58,五、證據(jù)質(zhì)量,59,【例題】 L注冊會計師在對F公司2009年度會計報表進行審計時，收集到以下六組審計證據(jù)： （1）收料單與購貨發(fā)票 （2）銷貨發(fā)票副本與產(chǎn)品出庫單 （3）領(lǐng)料單與材料成本計算表 （4）工資計算單與工資發(fā)放單 （5）存貨盤點表與存貨監(jiān)盤記錄 （6）銀行詢證函回函與銀行對賬單 要求：請分別說明每組審計證據(jù)中哪項審計證據(jù)較為可靠，并簡要說明理由。,60,參考答案： （1）購貨發(fā)票比收料單可靠 購貨發(fā)票來自于公司以外的機構(gòu)或人員，而收料單是公司自行編制的。 （2）銷貨發(fā)票副本比產(chǎn)品出庫單可靠 銷貨發(fā)票是在外部流轉(zhuǎn)的，并獲得公司以外的機構(gòu)或個人的承認；而產(chǎn)品出庫單只在公司內(nèi)部流轉(zhuǎn)。 （3）領(lǐng)料單比材料成本計算表可靠 領(lǐng)料單預(yù)先被連續(xù)編號，并且經(jīng)過公司不同部門人員的審核，而材料成本計算表只在會計部門內(nèi)部流轉(zhuǎn)。,61,（4）工資發(fā)放單比工資計算單可靠 工資發(fā)放單需經(jīng)會計部門以外的工資領(lǐng)取人簽字確認，而工資計算單只在會計部門內(nèi)部流轉(zhuǎn)。 （5）存貨監(jiān)盤記錄比存貨盤點表可靠 存貨監(jiān)盤記錄是注冊會計師自行編制的，而存貨盤點表是公司提供的。 （6）銀行詢證函回函比銀行對賬單可靠 銀行詢證函回函是注冊會計師直接獲取的，未經(jīng)公司有關(guān)職員之手；而銀行對賬單經(jīng)過公司有關(guān)職員之手，存在偽造、涂改的可能性。,62,【例題】不同類型的審計證據(jù)的可靠性存在一定的差異。比較下列幾組數(shù)據(jù)，說明每一組證據(jù)中哪個類型的證據(jù)比較可靠，并說明你的理由： （1）銀行詢證函與銀行對賬單； （2）注冊會計師通過自行計算折舊額所取得的證據(jù)與被審計單位的累計折舊明細賬數(shù)據(jù)； （3）銀行對賬單與發(fā)貨單； （4）律師詢證函回函、注冊會計師與律師交談取得的證據(jù)； （5）內(nèi)部控制良好的公司的銷貨發(fā)票與內(nèi)部控制較差的公司的銷貨發(fā)票,63,參考答案： （1）銀行詢證函比較可靠。因為銀行詢證函通常是在注冊會計師監(jiān)督下寄給銀行，然后銀行直接回函給注冊會計師所取得的證據(jù)；銀行對賬單則通常由銀行寄給被審計單位，由被審計單位保管。 （2）注冊會計師通過自行計算折舊額所取得的證據(jù)比較可靠。 （3）銀行對賬單比較可靠。因為銀行對賬單是由銀行提供的，而發(fā)貨單是企業(yè)自行填制的。 （4）律師詢證函回函比較可靠，因為該證據(jù)屬于書面證據(jù)。 （5）內(nèi)部控制良好的公司的銷貨發(fā)票比較可靠。,64,六、案例分析, 如何識別黎明股份億元假賬造假的典型 （1）黎明毛紡織廠與11戶企業(yè)對開增值稅銷售發(fā)票，虛增收入1.07億元和利潤2902萬元。 由于1999年度報告利潤總額2312萬元，占黎明股份報告利潤的45.19%，沈陽華倫所無疑應(yīng)將該廠作為重點審計的對象。 單純對開增值稅發(fā)票，不增加稅負，但也無法虛增利潤，除非虛增存貨。,65,對于存貨巨額虛增的情況，沈陽華倫所通過存貨監(jiān)盤應(yīng)能發(fā)現(xiàn)巨額“盤虧”的異常。而該廠正是通過虛增存貨2961萬元，達到虛增利潤2902萬元的目的。 運用分析性程序也可以發(fā)現(xiàn)，黎明毛紡織廠的銷售毛利率高達25.46%，考慮到紡織行業(yè)的勞動密集型和低附加值特征，理應(yīng)引起沈陽華倫所的警惕。,66,（2）黎明營銷中心虛擬兩個銷售對象（沈陽紅尊公司、和宜昌盛泰服飾公司），虛開不能作進項抵扣的普通增值稅發(fā)票，虛增收入2269萬元，利潤1039萬元。 由于虛增銷售必然虛增主營業(yè)務(wù)成本，造成存貨虛減，沈陽華倫所通過存貨監(jiān)盤應(yīng)能發(fā)現(xiàn)巨額“盤盈”的異常。,67,（3）黎明進出口公司利用出口貨物可以自制銷售發(fā)票的政策條件，虛擬外銷業(yè)務(wù)，1999年6月虛增收入582萬元，利潤63萬元。 對外銷收入，關(guān)鍵是要核實外匯水單是否及時收到。外匯水單的收匯時間一般在3個月以內(nèi)，而1999年6月到審計報告日有大半年時間，沈陽華倫所應(yīng)將拖了很長時間沒有收匯的收入作為審計的重點，而通過存貨監(jiān)盤將可以發(fā)現(xiàn)虛擬外銷導(dǎo)致的存貨“盤盈”的異常。,68,（4）黎明進出口公司人為擴大企業(yè)銷售業(yè)務(wù)的核算范圍，擅自將本應(yīng)在“委托發(fā)出材料”科目核算的外來委托加工服裝業(yè)務(wù)，通過與被委托方對開發(fā)票的形式，虛增收入888萬元（財政部專員辦沒有認定其因此虛增利潤）。 沈陽華倫所應(yīng)審查相關(guān)合同或協(xié)議，特別是有無附加協(xié)議或合同，本著“實質(zhì)重于形式”原則進行職業(yè)判斷。,69,如何識別藍田之謎造假的精品,藍田股份是中國農(nóng)業(yè)部下第一個上市的公司，2000年報告業(yè)績高居滬深兩市第二位，號稱“中國農(nóng)業(yè)第一股”。但事實絕非如此，專家認為藍田股份的業(yè)績無異于“魚塘里放衛(wèi)星”： （1）2000年主營業(yè)務(wù)收入比重占69%的水產(chǎn)品，銷售額達12.7億，在養(yǎng)殖基地現(xiàn)場錢貨兩清成為慣例，而直線距離200公里以內(nèi)的武昌魚應(yīng)收賬款回收期577天，收入只是藍田的8%，洞庭水殖應(yīng)收賬款回收期178天，收入只是藍田的4%。 果真如此，各家銀行會爭先恐后在瞿家灣設(shè)立分支機構(gòu)，不會讓12.7億現(xiàn)金游離于銀行系統(tǒng)之外。,70,（2）2000年固定資產(chǎn)占資產(chǎn)百分比高于同業(yè)平均值1倍多，在產(chǎn)品占存貨百分比高于同業(yè)平均值1倍，在產(chǎn)品絕對值高于同業(yè)平均值3倍。 僅從固定資產(chǎn)來看，無論是從規(guī)模還是增長率來看都明顯偏高，藍田自上市以來所有的募集資金、新增借款和盈利幾乎全部變成了固定資產(chǎn)。 而流動比率是0.77，速動比率是0.35，凈營運資金是-1.3億，還暴露出藍田無力償還到期流動負債。,71,（3）精養(yǎng)魚塘每畝水面產(chǎn)值達3萬元，考慮到水產(chǎn)品的價格，意味著藍田一畝水面至少要產(chǎn)3、4千公斤魚，每平方米水面下要有5060公斤魚在游動，這么大的密度氧氣供應(yīng)是大問題，恐怕只有在實驗室才能做得到。存貨周轉(zhuǎn)率最低的1998年也達到4.49，最高的1995年甚至達到10.82，意味著藍田股份從購買魚苗到魚兒長大并賣出最多只要80天的時間。,72,如何識別銀廣夏案例中國版的安然事件,（1）收入、利潤不可信 銀廣夏的主營業(yè)務(wù)是中草藥的種植加工、葡萄酒種植釀酒。按產(chǎn)業(yè)劃分，一部分是傳統(tǒng)農(nóng)業(yè)，另一部分是簡單的加工業(yè)。 2000年銀廣夏的主營業(yè)務(wù)利潤率高達46%，而深滬兩市農(nóng)業(yè)類、中草藥類和葡萄釀酒類上市公司的利潤率鮮有超過20%的。 萃取技術(shù)并不像銀廣夏所說是世界領(lǐng)先技術(shù)，可以獲取暴利。相反，銀廣夏的主營業(yè)務(wù)由于技術(shù)含量低，競爭壁壘弱，勞動強度簡單，對自然環(huán)境和氣候高度依賴，凈利潤率能達到10就很不容易了。 這哪里是在種中草藥，這分明是在種金子？,73,（2）“不可能的產(chǎn)量，不可能的價格，不可能的產(chǎn)品” 第一，以天津廣夏萃取設(shè)備的產(chǎn)能，即使通宵達旦運作，也生產(chǎn)不出其所宣稱的數(shù)量。 即使只按照銀廣夏2000年1月所公告的金額達1.1億馬克的合同所包括的產(chǎn)品，至少應(yīng)用卵磷脂100噸、姜精油等160噸。但專家分析，就算設(shè)備24小時連續(xù)運作，一套500升3的二氧化碳超臨界萃