會計的基本理論.ppt

第二章 會計的基本理論,第一節(jié)會計核算的基本前提 第二節(jié)會計信息質(zhì)量要求 第三節(jié)會計計量屬性 第四節(jié)會計方法 第五節(jié)會計法規(guī)體系,第一節(jié) 會計核算的基本前提,一、 會計的基本假設涵義 指對會計賴以活動的客觀環(huán)境所作的基本假定. 進行會計處理中,需運用判斷、估計.因此,必須對會計環(huán)境作出共同認可的假定,才能保證提供可以理解的會計信息.,二、會計的基本假設內(nèi)容,概念:會計為之服務的特定單位. 內(nèi)容:會計只是計算、記錄、報告特定的會計主體經(jīng)營活動或財務收支活動及其結(jié)果。 要求：嚴格區(qū)分： 會計主體與主體所有者; 會計主體同與主體發(fā)生經(jīng)濟關系的別的主體.,1 會計主體假設,概念:會計主體的生產(chǎn)經(jīng)營活動將無限期地延續(xù)下去,在可預見地將來不會因進行清算、解散、倒閉而不復存在。 內(nèi)容:在沒有明確的反證要終止經(jīng)營活動時,應認為它可以按現(xiàn)有的規(guī)模、條件、目的繼續(xù)它的經(jīng)營活動. 要求:執(zhí)照公認的原則或制度的要求對其經(jīng)營活動及其結(jié)果進行記錄和陳報; 會計要素的計價不考慮清算的要求.,2 繼續(xù)(持續(xù))經(jīng)營假設,概念:對會計主體持續(xù)時間人為劃分的等分階段. 內(nèi)容:會計應定期揭示經(jīng)營情況及結(jié)果. 要求:定期編制財務報告(年季月報) 按照權責發(fā)生制原則,采用特殊程序,以分清各個會計期間的經(jīng)營業(yè)績和經(jīng)管責任.,3 會計分期假設,（一）貨幣計量對會計信息表現(xiàn)形式所作的假定 概念：以貨幣作為會計要素的計量單位 內(nèi)容：會計記錄數(shù)據(jù)以及根據(jù)這些數(shù)據(jù)整理、匯總、加工生成的會計信息，都以貨幣作為計量單位。 要求：確定一種貨幣為記賬本位幣；不排斥其他工具 人民幣 記賬本位幣業(yè)務收支以外幣作為計量單位的，編制報表時， 應折算為本位幣。,4 貨幣計量和幣值不變假設,涵義：用作計量單位的貨幣，其購買力是固定不變的。 內(nèi)容：以貨幣計量的會計信息，其價值量是可比的，可以通約計算。 （幣值不變假設并不否定貨幣的升值、貶值，但從較長時期看，它們的作用可以互相抵消） 要求：以歷史成本作為計量的依據(jù)。,（二）幣值不變假設貨幣計量的補充假設,5 權責發(fā)生制(應收應付制,應計制),第九條 企業(yè)應當以權責發(fā)生制為基礎進行會計確認、計量和報告。 概念: 收入、費用的確認應當以收入和費用的實際發(fā)生作為確認計量的標準。 內(nèi)容：權責發(fā)生制核心是按實際發(fā)生期間來確認收入和費用。準確地反映特定會計期間真實的財務狀況及經(jīng)營成果。 權責發(fā)生制與收付實現(xiàn)制相對稱。現(xiàn)金收付制(收付實現(xiàn)制)不采用 要求：凡是本期已經(jīng)實現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或應當負擔的費用，不論其款項是否收到和付出，都應當作為本期的收入和費用來處理；凡是不屬于本期的收入和費用，即使款項已在本期收到和付出，也不應作為本期的收入和費用來處理,權責發(fā)生制實例,根據(jù)某企業(yè)9月發(fā)生的下列經(jīng)濟業(yè)務確定本月收入、費用： 銷售產(chǎn)品收到現(xiàn)款120元 銷售產(chǎn)品180元，收到現(xiàn)款50元，余款暫欠 收到A單位8月份欠貨款200元 收到B 單位交來912月份倉庫租金160元 本月已銷售產(chǎn)品的生產(chǎn)成本200元 本月應交所得稅80元，未交 本月交納上月所欠辦公電話費100元,收 入 120+50+200+ 160=530(元) 費用 200+ 100=300(元) 利潤 530-300=230 (元),收 入 120+180+ 1604=340(元) 費用 200+ 80=280(元) 利潤340-280=60 (元),收付實現(xiàn)制,權責發(fā)生制,第二節(jié) 會計信息質(zhì)量要求,客觀性要求：第十二條企業(yè)應當以實際發(fā)生的交易或者事項為依據(jù)進行會計確認、計量和報告，如實反映符合確認和計量要求的各項會計要素及其他相關信息，保證會計信息真實可靠、內(nèi)容完整。 相關性要求：第十三條 企業(yè)提供的會計信息應當與財務會計報告使用者的經(jīng)濟決策需要相關，有助于財務會計報告使用者對企業(yè)過去、現(xiàn)在或者未來的情況作出評價或者預測。 明晰性要求：第十四條 企業(yè)提供的會計信息應當清晰明了，便于財務會計報告使用者理解和使用。 可比性要求（含原一貫性）：第十五條 企業(yè)提供的會計信息應當具有可比性。同一企業(yè)不同時期發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項，應當采用一致的會計政策，不得隨意變更。確需變更的，應當在附注中說明。不同企業(yè)發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項，應當采用規(guī)定的會計政策，確保會計信息口徑一致、相互可比。,第二節(jié) 會計信息質(zhì)量要求,實質(zhì)性要求： 第十六條 企業(yè)應當按照交易或者事項的經(jīng)濟實質(zhì)進行會計確認、計量和報告，不應僅以交易或者事項的法律形式為依據(jù)。 重要性要求： 第十七條 企業(yè)提供的會計信息應當反映與企業(yè)財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關的所有重要交易或者事項。 謹慎要求：第十八條 企業(yè)對交易或者事項進行會計確認、計量和報告應當保持應有的謹慎，不應高估資產(chǎn)或者收益、低估負債或者費用。 及時性要求：第十九條 企業(yè)對于已經(jīng)發(fā)生的交易或者事項，應當及時進行會計確認、計量和報告，不得提前或者延后。,第三節(jié) 會計計量屬性準則第九章,（一歷史成本。在歷史成本計量下，資產(chǎn)按照購置時支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額，或者按照購置資產(chǎn)時所付出的對價的公允價值計量。負債按照因承擔現(xiàn)時義務而實際收到的款項或者資產(chǎn)的金額，或者承擔現(xiàn)時義務的合同金額，或者按照日常活動中為償還負債預期需要支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額計量。 （二）重置成本。在重置成本計量下，資產(chǎn)按照現(xiàn)在購買相同或者相似資產(chǎn)所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額計量。負債按照現(xiàn)在償付該項債務所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額計量。 （三可變現(xiàn)凈值。在可變現(xiàn)凈值計量下，資產(chǎn)按照其正常對外銷售所能收到現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額扣減該資產(chǎn)至完工時估計將要發(fā)生的成本、估計的銷售費用以及相關稅費后的金額計量。,（四）現(xiàn)值。在現(xiàn)值計量下，資產(chǎn)按照預計從其持續(xù)使用和最終處置中所產(chǎn)生的未來凈現(xiàn)金流入量的折現(xiàn)金額計量。負債按照預計期限內(nèi)需要償還的未來凈現(xiàn)金流出量的折現(xiàn)金額計量。 （五）公允價值。在公允價值計量下，資產(chǎn)和負債按照在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產(chǎn)交換或者債務清償?shù)慕痤I計量。 要求：企業(yè)在將符合確認條件的會計要素登記入賬并列報于會計報表及其附注（又稱財務報表，下同）時，應當按照規(guī)定的會計計量屬性進行計量，確定其金額。企業(yè)在對會計要素進行計量時，一般應當采用歷史成本，采用重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價值計量的，應當保證所確定的會計要素金額能夠取得并可靠計量。,一 會計方法概念 會計方法-實現(xiàn)會計職能的手段。 二 會計方法種類 會計核算方法 會計分析方法 會計檢查方法 上述三種方法以會計核算方法為基礎，互相聯(lián)系，形成了會計方法體系。,第四節(jié) 會計方法,三 會計核算基本方法,(一)填制和審核會計憑證 (二)設置運用賬戶 (三)復式記賬法 (四)設置和登記賬簿 (五)成本計算 (六)財產(chǎn)清查 (七)編制會計報表,四、各會計方法之間的聯(lián)系,對經(jīng)濟業(yè)務的計量、確認填制和審核會計憑證運用復式記賬法設置運用帳戶登記帳簿期末對帳簿記錄進行財產(chǎn)清查期末進行成本計算編制會計報表對報表進行監(jiān)督分析,黑色星期一的啟示,1929年10月28日(星期一)紐約華爾亍證券交易所開盤不久,股票急劇下跌.跌風迅猛異常,迅速蔓延到其他國家,從而引發(fā)了一埸資本主義世界發(fā)展史上歷時最長、涉及范圍最廣、打擊最為沉重的一次經(jīng)濟危機。 此次經(jīng)濟危機使資本主義世界企業(yè)大量破產(chǎn),失業(yè)人數(shù)猛增,美、英、法、德等國股票分別下跌了77%、40%、53%、60%。 這次經(jīng)濟危機，大家認識到：由于企業(yè)采用的會計方法不當，造成了會計核算不實，在一定程度上引起和助長了社會經(jīng)濟秩序混亂，對經(jīng)濟危機起了推波助瀾的作用。根據(jù)這一教訓，首先在危機爆發(fā)地美國，于30年代開始了旨在規(guī)范會計工作、提高會計信息質(zhì)量的會計準則的研制工作。,）會計法律。它是由全國人民代表大會及常務委員會制定的有關會計法律。如：中華人民共和國會計法、中華人民共和國注冊會計師法等。 ）會計行政法規(guī)。它是由國務院制定發(fā)布或者國務院有關部門擬定經(jīng)國務院批準發(fā)布的。如：企業(yè)會計準則（基本準則）、總會計師條例、企業(yè)財務會計報告條例等。 ）會計規(guī)章。它是由主管全國會計工作的行政部門財政部就會計工作中某些方面所制定的規(guī)范性文件。如：會計基礎工作規(guī)范、企業(yè)會計制度、會計檔案管理辦法等。,第五節(jié) 會計法規(guī)體系,會計法是會計法規(guī)體系中層次最高的法律規(guī)范，是制定其他會計法規(guī)的依據(jù)，是指導會計工作的最高準則。我國于1985年1月21日發(fā)布了會計法，并于同年5月1日起實施。分別于1993年12月和1999年10月兩次進行修訂。 我國現(xiàn)行的會計法共分7章52條。,會計準則,涵義：會計工作的規(guī)范,評價會計工作質(zhì)量的準繩。是對于發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務如何進行會計處理和編制財務報告所作出的原則規(guī)定,或者說是這一過程中應該遵循的公認原則。 作用： 1 規(guī)范會計工作,提高會計工作質(zhì)量 2 維護正常的經(jīng)濟秩序,加強宏觀及微觀經(jīng)濟管理 3 有利于國際交流,形成國際的會計語言,增強投資、信貸、及貿(mào)易者的信心。,我國財政部于1992年11月30日發(fā)布了企業(yè)會計準則,次年7月1日執(zhí)行。日前，歷經(jīng)三年終于出臺的新會計準則終于破繭而出。這份39項企業(yè)會計準則和48項注冊會計師審計準則的新規(guī)，于2007年1月1日首先在上市公司中推行，隨后會逐步推廣到所有公司。我國目前的會計準則由1個基本準則和16個具體準則組成，大部分于1996年至2001年期間發(fā)布。準則與國際趨同的目標要求將國際財務報告準則整合到國內(nèi)準則中，因此在修訂所有現(xiàn)行準則的同時，22個新的具體準則又接踵而至,種類