收入費(fèi)用和利潤(rùn)核算及涉稅處.pptVIP

,第四講 收入、費(fèi)用和利潤(rùn)核算及涉稅處理,本 講 內(nèi) 容,第二節(jié) 費(fèi)用核算及涉稅處理,第三節(jié) 利潤(rùn)核算及涉稅處理,第一節(jié) 收入核算及涉稅處理,第一節(jié) 收入核算及涉稅處理,小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與小企業(yè)會(huì)計(jì)制度關(guān)于收入內(nèi)容的比較,小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則沒(méi)有引入讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入。 原因：讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入主要表現(xiàn)為金融企業(yè)對(duì)外貸款形成的利息收入和企業(yè)轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)（如商標(biāo)權(quán)、專利權(quán)）等資產(chǎn)的使用權(quán)形成的使用費(fèi)收入，而小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 （1）不適用于金融企業(yè)。 （2）目前，我國(guó)小企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)的種類少，通常以自用為主，金額較小，在資產(chǎn)中所占比例較低。,主要變化,一、收入概述 二、銷售商品收入 三、提供勞務(wù)收入 四、視同銷售業(yè)務(wù),本節(jié)內(nèi)容,一、收入概述,（一）收入的概念,收入,是指小企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加、與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。,（1）收入來(lái)自日?；顒?dòng)，非日?；顒?dòng)，如轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)等形成的經(jīng)濟(jì)利益的流入不能確認(rèn)為收入，而應(yīng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入。 （2）收入會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加，不會(huì)增加小企業(yè)所有者權(quán)益的經(jīng)濟(jì)利益流入，比如取得借款等不屬于收入。 （3）收入與所有者投入資本無(wú)關(guān)，所有者投入資本的增加不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為收入。,收入的概念應(yīng)從以下幾個(gè)方面理解,（二）收入的分類,收入的分類,按收入產(chǎn)生 的來(lái)源分類,銷售商品收入,提供勞務(wù)收入,按經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù) 的主次分類,主營(yíng)業(yè)務(wù)收入,其他業(yè)務(wù)收入,注意：收入的分類與小企業(yè)會(huì)計(jì)制度相比較刪除了讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入。,（三）企業(yè)所得稅收入及對(duì)應(yīng)會(huì)計(jì)處理,此外，在中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法的第七條和第二十六條還分別界定了不征稅收入和免稅收入。,（四）收入內(nèi)容的差異及納稅調(diào)整,第一、來(lái)源不同；小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的收入只規(guī)范從日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中取得的銷售商品收入和提供勞務(wù)收入，企業(yè)所得稅法的收入總額包括從各種來(lái)源取得的收入。 第二、內(nèi)容不同；企業(yè)所得稅法中的收入總額，既包括小企業(yè)會(huì)計(jì)核算上的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入、也包括投資收益和營(yíng)業(yè)外收入，還包括小企業(yè)會(huì)計(jì)核算上未作收入處理的視同銷售收入。 第三、企業(yè)所得稅法有不征稅收入和免稅收入的概念，小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則沒(méi)有。,收入內(nèi)容的差異：,從二者的比較可以看出，盡管二者收入的內(nèi)容有差異，但從對(duì)應(yīng)納稅所得額的影響上看一般不影響應(yīng)納稅所得額，不用作納稅調(diào)整。除非屬于所得稅的不征稅收入和免稅收入，此時(shí)應(yīng)作納稅調(diào)減的處理。,關(guān)于收入內(nèi)容差異的納稅調(diào)整辦法,二、銷售商品收入,銷售商品收入，是指小企業(yè)銷售商品（或產(chǎn)成品、材料）取得的收入。,批發(fā)業(yè)和零售業(yè)小企業(yè)銷售的商品,制造業(yè)小企業(yè)生產(chǎn)和銷售的產(chǎn)成品、代制品、代修品以及小企業(yè)銷售的其他構(gòu)成存貨的資產(chǎn)，如原材料、周轉(zhuǎn)材料（包裝物、低值易耗品）、消耗性生物資產(chǎn)。,商品,注意：小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所稱的銷售商品收入與企業(yè)所得稅法規(guī)定的銷售貨物收入在構(gòu)成上是一致的。,（一）銷售商品收入的確認(rèn),這一原則表明確認(rèn)銷售商品收入有兩個(gè)條件： 一是物權(quán)的轉(zhuǎn)移，表現(xiàn)為發(fā)出商品； 二是收到貨款或者取得收款權(quán)利,小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 第五十九條規(guī)定,1. 銷售商品收入的確認(rèn)條件,通常，小企業(yè)應(yīng)當(dāng)在發(fā)出商品且收到貨款或取得收款權(quán)利時(shí)，確認(rèn)銷售商品收入。,小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與小企業(yè)會(huì)計(jì)制度關(guān)于確認(rèn)收入條件的比較,可見(jiàn)，小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則簡(jiǎn)化了確認(rèn)收入的判斷條件，關(guān)注形式，強(qiáng)調(diào)物權(quán)的轉(zhuǎn)移，減少了關(guān)于風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬轉(zhuǎn)移的職業(yè)判斷。,國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅的收入若干問(wèn)題通知（國(guó)稅函2008875號(hào)）,一、除企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例另有規(guī)定外，企業(yè)銷售收入的確認(rèn)，必須遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和實(shí)質(zhì)重于形式原則。 （一）銷售商品同時(shí)滿足下列條件的，應(yīng)確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)： 1.商品銷售合同已經(jīng)簽訂，企業(yè)已將商品所有權(quán)相關(guān)的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方； 2.企業(yè)對(duì)已售出的商品既沒(méi)有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒(méi)有實(shí)施有效控制； 3.收入的金額能夠可靠地計(jì)量； 4.已發(fā)生或?qū)l(fā)生的銷售方的成本能夠可靠地核算。,涉稅提示,企業(yè)所得稅法確認(rèn)收入時(shí)強(qiáng)調(diào)的是實(shí)質(zhì)，強(qiáng)調(diào)風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的轉(zhuǎn)移、管理權(quán)和控制權(quán)的轉(zhuǎn)移，但小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則強(qiáng)調(diào)的是形式，不強(qiáng)調(diào)風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的轉(zhuǎn)移。 因此，具備企業(yè)所得稅法銷售商品收入確認(rèn)條件的，也符合小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的確認(rèn)條件，二者實(shí)質(zhì)上沒(méi)有差異。,（1）小企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物用于職工福利或者利潤(rùn)分配等用途的，是否確認(rèn)收入？ 答：這些行為是小企業(yè)與外部發(fā)生的交易，屬于收入實(shí)現(xiàn)的過(guò)程，視同銷售商品，按規(guī)定確認(rèn)收入。與企業(yè)所得稅處理方法一致。 （2）小企業(yè)在建工程、管理部門等內(nèi)部部門領(lǐng)用所生產(chǎn)的產(chǎn)成品、原材料等，是否確認(rèn)收入？ 答：這些行為是小企業(yè)內(nèi)部發(fā)生的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，屬于小企業(yè)內(nèi)部不同資產(chǎn)之間相互轉(zhuǎn)換，不屬于收入實(shí)現(xiàn)過(guò)程，不應(yīng)確認(rèn)收入，應(yīng)按成本轉(zhuǎn)賬。與企業(yè)所得稅處理方法一致。,思考,（二）銷售商品收入的計(jì)量,小企業(yè)在確定合同協(xié)議價(jià)款時(shí)，充分考慮了市場(chǎng)價(jià)格,涉稅分析,1.小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則按合同協(xié)議價(jià)款確定銷售商品收入，充分考慮了市場(chǎng)價(jià)格，與企業(yè)所得稅法實(shí)施條例的規(guī)定一致，體現(xiàn)了與企業(yè)所得稅的協(xié)調(diào)。 2.增值稅銷售額中的價(jià)外費(fèi)用不一定確認(rèn)為小企業(yè)的收入。,ABC公司于213年1月2日以托收承付方式向B公司銷售一批商品，成本80000元，開(kāi)出的增值稅專用發(fā)票上注明售價(jià)為120000元，增值稅稅額為20400元。隨同商品出售收取出租包裝物租金4680元，開(kāi)出普通發(fā)票。該批商品已經(jīng)發(fā)出，并已向銀行辦妥托收手續(xù)。,該例應(yīng)確認(rèn)的會(huì)計(jì)收入、企業(yè)所得稅收入、增值稅銷售額分別為多少？,屬于價(jià)外費(fèi)用,例題,思考,應(yīng)確認(rèn)的會(huì)計(jì)收入為120000元； 應(yīng)確認(rèn)的企業(yè)所得稅銷售貨物收入為120000元，租金收入4000元； 應(yīng)確認(rèn)的增值稅銷售額為價(jià)款+價(jià)外費(fèi)用=120000+4000 =124000（元）,（三）銷售商品收入的會(huì)計(jì)處理,1.通常情況下銷售商品收入的會(huì)計(jì)處理,2.銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的核算及涉稅處理,是指?jìng)鶛?quán)人為鼓勵(lì)債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除。,現(xiàn)金折扣,從其發(fā)生的時(shí)間看，一般發(fā)生在賒銷之后 其原因是：鼓勵(lì)購(gòu)買者盡快付款 其業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)是：銷貨方為及早收款，付出的代價(jià),涉稅提示,銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的會(huì)計(jì)處理與稅務(wù)處理一致。 但，稅務(wù)機(jī)關(guān)在進(jìn)行企業(yè)所得稅稅前扣除審核時(shí)，應(yīng)注意銷貨方給予購(gòu)貨方的現(xiàn)金折扣是否符合經(jīng)營(yíng)常規(guī)和會(huì)計(jì)慣例，有沒(méi)有將不合理的現(xiàn)金折扣在企業(yè)所得稅稅前扣除。,是指小企業(yè)為促進(jìn)商品銷售而在商品標(biāo)價(jià)上給予的價(jià)格扣除。,商業(yè)折扣,3.銷售商品涉及商業(yè)折扣的核算及涉稅處理,從其發(fā)生的時(shí)間看，一般發(fā)生在銷貨當(dāng)時(shí) 其原因是：鼓勵(lì)購(gòu)買者多買 其業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)是：銷貨方給予購(gòu)貨方的價(jià)格優(yōu)惠,3.銷售商品涉及商業(yè)折扣的核算及涉稅處理,納稅人采取折扣方式銷售貨物，銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明是指銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上的“金額”欄分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅。未在同一張發(fā)票“金額”欄注明折扣額，而僅在發(fā)票的“備注”欄注明折扣額的，折扣額不得從銷售額中減除。,國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于折扣額抵減增值稅應(yīng)稅銷售額問(wèn)題通知（國(guó)稅函201056號(hào)）,涉稅提示,銷售商品涉及商業(yè)折扣的，企業(yè)所得稅法與小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則處理方法一致。進(jìn)行增值稅處理時(shí)，能否按扣除折扣后的銷售額征收增值稅，應(yīng)關(guān)注兩點(diǎn)： （1）銷售額和折扣額是否在同一張發(fā)票上的“金額”欄內(nèi)分別注明。未在同一張發(fā)票的“金額”欄內(nèi)分別注明的，折扣額不得從銷售額中減除。 （2）銷貨方將折扣額另開(kāi)發(fā)票的，應(yīng)按現(xiàn)行增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定的有關(guān)規(guī)定開(kāi)具紅字增值稅專用發(fā)票，否則，不論折扣額在財(cái)務(wù)上如何處理，均不得從銷售額中減除。,4.銷售商品涉及銷售折讓的核算及涉稅處理,銷售折讓,是指小企業(yè)因售出商品的質(zhì)量不合格等原因而在售價(jià)上給予的減讓。,4.銷售商品涉及銷售折讓的核算及涉稅處理,涉稅提示,當(dāng)銷售商品發(fā)生銷售折讓時(shí)，企業(yè)所得稅法與小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則處理方法一致。進(jìn)行增值稅處理時(shí)，銷售方能否用紅字沖減銷項(xiàng)稅額，關(guān)鍵看是否按稅法規(guī)定開(kāi)具了紅字增值稅專用發(fā)票。,是指企業(yè)售出的商品由于質(zhì)量、品種不符合要求等原因而發(fā)生的退貨。,5.銷售商品涉及銷售退回的核算及涉稅處理,銷售退回,5.銷售商品涉及銷售退回的核算及涉稅處理,提示,（1）本月發(fā)生的銷售退回，可以直接從本月的銷售數(shù)量中減去，得出本月銷售的凈數(shù)量，然后計(jì)算應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的主營(yíng)業(yè)務(wù)成本，也可以單獨(dú)計(jì)算本月銷售退回成本，借記“庫(kù)存商品”等科目，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”科目。 （2）按小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，對(duì)于已確認(rèn)銷售商品收入的售出商品發(fā)生銷售退回的，不論此銷售業(yè)務(wù)是發(fā)生在本年度還是以前年度，小企業(yè)均應(yīng)當(dāng)在該筆退貨實(shí)際發(fā)生時(shí)沖減退貨當(dāng)期（通常為當(dāng)月）的銷售商品收入，與企業(yè)所得稅法對(duì)銷售退回的處理方法一致。,銷售折讓,銷售退回,發(fā)生銷售退回時(shí)要作兩方面處理： 第一，沖減收入； 第二，沖減成本費(fèi)用。,發(fā)生銷售折讓時(shí)只作一筆沖減收入的處理。,6.具體銷售方式的核算及涉稅處理,各種銷售方式下銷售商品收入確認(rèn)的時(shí)點(diǎn),為了減輕小企業(yè)的納稅調(diào)整負(fù)擔(dān)，便于小企業(yè)會(huì)計(jì)人員實(shí)際操作，小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)不同銷售方式下銷售商品收入確認(rèn)的時(shí)點(diǎn)采取了與企業(yè)所得稅法一致的原則。,各種銷售方式下銷售商品收入確認(rèn)的時(shí)點(diǎn),對(duì)各種銷售方式下收入確認(rèn)的時(shí)點(diǎn)注意兩點(diǎn),（1）增值稅法與營(yíng)業(yè)稅法對(duì)預(yù)收款方式的規(guī)定 中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則（財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局令第50號(hào)）第三十八條規(guī)定，采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為貨物發(fā)出的當(dāng)天，但生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期超過(guò)12個(gè)月的大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)等貨物，為收到預(yù)收款或者書面合同約定的收款日期的當(dāng)天。 中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則（財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局第52號(hào)令）第二十五條規(guī)定，納稅人轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)，采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。,（2）增值稅法對(duì)支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷的規(guī)定 中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則（財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局令第50號(hào)）第三十八條規(guī)定，委托其他納稅人代銷貨物，增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當(dāng)天。未收到代銷清單及貨款的，增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為發(fā)出代銷貨物滿180天的當(dāng)天。,對(duì)各種銷售方式下收入確認(rèn)的時(shí)點(diǎn)注意兩點(diǎn),小企業(yè)提供勞務(wù)的收入，是指小企業(yè)從事建筑安裝、修理修配、交通運(yùn)輸、倉(cāng)儲(chǔ)租賃、郵電通信、咨詢經(jīng)紀(jì)、文化體育、科學(xué)研究、技術(shù)服務(wù)、教育培訓(xùn)、餐飲住宿、中介代理、衛(wèi)生保健、社區(qū)服務(wù)、旅游、娛樂(lè)、加工以及其他勞務(wù)服務(wù)活動(dòng)取得的收入。,三、提供勞務(wù)收入,與企業(yè)所得稅法概念一致,（一）提供勞務(wù)收入的確認(rèn)和計(jì)量,1.同一會(huì)計(jì)年度內(nèi)開(kāi)始并完成的勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)在提供勞務(wù)交易完成且收到款項(xiàng)或取得收款權(quán)利時(shí)，確認(rèn)提供勞務(wù)收入。 這一確認(rèn)原則包含了兩個(gè)條件，并且應(yīng)當(dāng)同時(shí)具備： （1）收入確認(rèn)的前提是勞務(wù)已經(jīng)完成 （2）收到款項(xiàng)或取得收款權(quán)利 提供勞務(wù)收入的金額為從接受勞務(wù)方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款。,2.勞務(wù)的開(kāi)始和完成分屬不同會(huì)計(jì)年度的，應(yīng)當(dāng)按照完工進(jìn)度確認(rèn)提供勞務(wù)收入。,完工進(jìn)度的確定方法: （1）已完工作的測(cè)量 （2）已提供勞務(wù)占勞務(wù)總量的比例 （3）已發(fā)生成本占估計(jì)總成本的比例,實(shí)質(zhì)上是完工百分比法,勞務(wù)收入的計(jì)量方法是，在年度資產(chǎn)負(fù)債表日，按以下公式計(jì)算：,注意： （1）確認(rèn)勞務(wù)收入和結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本的時(shí)點(diǎn)是年度資產(chǎn)負(fù)債表日。 （2）提供勞務(wù)成本總額在勞務(wù)最終完成之前實(shí)際是一個(gè)估計(jì)的金額。,本期確認(rèn)的收入提供勞務(wù)收入總額完工進(jìn)度以前會(huì)計(jì)年度累計(jì)已確認(rèn)提供勞務(wù)收入 本期確認(rèn)的費(fèi)用提供勞務(wù)成本總額完工進(jìn)度以前會(huì)計(jì)年度累計(jì)已確認(rèn)營(yíng)業(yè)成本,二、企業(yè)在各個(gè)納稅期末，提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)的，應(yīng)采用完工進(jìn)度（完工百分比）法確認(rèn)提供勞務(wù)收入。 （一）提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)，是指同時(shí)滿足下列條件： 1.收入的金額能夠可靠地計(jì)量； 2.交易的完工進(jìn)度能夠可靠地確定； 3.交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠地核算。,國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅的收入若干問(wèn)題通知（國(guó)稅函2008875號(hào)）,（三）企業(yè)應(yīng)按照從接受勞務(wù)方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款確定勞務(wù)收入總額，根據(jù)納稅期末 提供勞務(wù)收入總額乘以完工進(jìn)度扣除以前納稅年度累計(jì)已確認(rèn)提供勞務(wù)收入后的金額，確認(rèn)為當(dāng)期勞務(wù)收入； 同時(shí)，按照提供勞務(wù)估計(jì)總成本乘以完工進(jìn)度扣除以前納稅期間累計(jì)已確認(rèn)勞務(wù)成本后的金額，結(jié)轉(zhuǎn)為當(dāng)期勞務(wù)成本。,國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅的收入若干問(wèn)題通知（國(guó)稅函2008875號(hào)）,涉稅提示,對(duì)于跨年度的勞務(wù)，當(dāng)交易結(jié)果不能能夠可靠估計(jì)時(shí)如何確認(rèn)企業(yè)所得稅收入稅法沒(méi)有做出規(guī)定。小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一律用完工百分比法。實(shí)際二者沒(méi)有差異。,（二）提供勞務(wù)收入的核算,四、視同銷售業(yè)務(wù),視同銷售，是指企業(yè)或納稅人在會(huì)計(jì)上不作為銷售核算，而在稅收上要作為銷售確認(rèn)收入計(jì)繳稅金的商品或勞務(wù)的轉(zhuǎn)移行為。,（一）企業(yè)所得稅視同銷售行為,第二十五條 企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利和利潤(rùn)分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)和提供勞務(wù)，國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。,對(duì)于企業(yè)所得稅視同銷售行為，小企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)，可能確認(rèn)收入，也可能不確認(rèn)收入。但無(wú)論會(huì)計(jì)上是否確認(rèn)收入，都要按企業(yè)所得稅法規(guī)定申報(bào)繳納企業(yè)所得稅。,中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例 （國(guó)務(wù)院令第512號(hào)）,新源修配公司到市中心無(wú)償為市民提供家電修理，發(fā)生成本5000元，當(dāng)月同類修理收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)為7000元。則該公司應(yīng)做如下會(huì)計(jì)處理：,（1）借：勞務(wù)成本 5000 貸：應(yīng)付職工薪酬、原材料等 5000 （2）借：營(yíng)業(yè)外支出 5000 貸：勞務(wù)成本 5000,例題,【稅務(wù)處理】,該行為屬于企業(yè)所得稅視同提供勞務(wù)行為，雖然進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)不確認(rèn)收入，但應(yīng)按同類修理收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)確認(rèn)視同銷售收入7000元，確認(rèn)視同銷售成本5000元；同時(shí)5000元捐贈(zèng)支出不得在稅前扣除。進(jìn)行企業(yè)所得稅匯算時(shí)，應(yīng)調(diào)整增加應(yīng)納稅所得額7000元（7000-5000+5000）。,（二）增值稅視同銷售行為,第四條 單位或者個(gè)體工商戶的下列行為，視同銷售貨物： （一）將貨物交付其他單位或者個(gè)人代銷； （二）銷售代銷貨物； （三）設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外； （四）將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目； （五）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)； （六）將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物作為投資，提供給其他單位或者個(gè)體工商戶； （七）將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物分配給股東或者投資者； （八）將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物無(wú)償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人。,中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則（財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局令第50號(hào)）,對(duì)于增值稅視同銷售行為，小企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)，可能確認(rèn)收入，也可能不確認(rèn)收入。但無(wú)論會(huì)計(jì)上是否確認(rèn)收入，都應(yīng)按增值稅法規(guī)定確定銷售額，計(jì)算繳納增值稅。,ABC公司將自產(chǎn)的售價(jià)（不含增值稅）為50000元，成本為30000元的一批甲產(chǎn)品用于企業(yè)內(nèi)部不動(dòng)產(chǎn)建筑工程。則該公司應(yīng)做如下會(huì)計(jì)處理：,例