金融保險(xiǎn)業(yè)營(yíng)業(yè)稅的規(guī)定.pptVIP

金融保險(xiǎn)業(yè)營(yíng)業(yè)稅的規(guī)定,2,稅目與稅率,納稅人,計(jì)稅依據(jù),申報(bào)與繳納,稅收優(yōu)惠,3,本稅目征稅范圍包括金融業(yè)和保險(xiǎn)業(yè)。 金融業(yè)，是經(jīng)營(yíng)貨幣資金和信用融通的行業(yè)，金融是以銀行為中心的貨幣和信用的授受及與之相聯(lián)系的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的總稱。具體包括以下九項(xiàng)。,4,金融業(yè),貨幣的發(fā)行與回籠,貨幣資金的存入與支取,信貸資金的發(fā)放與償還,企業(yè)之間由商品交易引起的資金結(jié)算與往來,金銀、外匯的買 賣,有價(jià)證券的發(fā)行、購(gòu)買與貼現(xiàn),信托,保險(xiǎn),國(guó)內(nèi)、國(guó)際貨幣結(jié)算,5,金融保險(xiǎn)業(yè)營(yíng)業(yè)稅的稅目有兩個(gè)：,金融業(yè),保險(xiǎn)業(yè),6,(一)金融業(yè) 營(yíng)業(yè)稅金融業(yè)的征稅范圍包括貸款、融資租賃、金融商品轉(zhuǎn)讓、信托業(yè)和其他金融業(yè)務(wù)。 自2013年8月1日起，融資租賃有形動(dòng)產(chǎn)在全國(guó)范圍內(nèi)實(shí)行“營(yíng)改增”試點(diǎn)。所以，金融業(yè)的子目有4個(gè)。,7,1、貸款 指以有償使用和到期歸還為前提，將資金借與他人使用的行為，包括一般貸款和轉(zhuǎn)貸外匯。 （1）一般貸款，指除轉(zhuǎn)貸外匯外的其他貸款，如自有資金貸款、信托貸款、典當(dāng)、票據(jù)貼現(xiàn)等。,8,小知識(shí)信托貸款,是指受托人接受委托人的委托，將委托人存入的資金，按其(或信托計(jì)劃中)指定的對(duì)象、用途、期限、利率與金額等發(fā)放貸款，并負(fù)責(zé)到期收回貸款本息的一項(xiàng)金融業(yè)務(wù)。,9,小知識(shí)典當(dāng),是指當(dāng)戶將其動(dòng)產(chǎn)、財(cái)產(chǎn)權(quán)利作為當(dāng)物質(zhì)押或者將其房地產(chǎn)作為當(dāng)物抵押給典當(dāng)行，交付一定比例費(fèi)用，取得當(dāng)金，并在約定期限內(nèi)支付當(dāng)金利息、償還當(dāng)金、贖回當(dāng)物的行為。,10,小知識(shí)票據(jù)貼現(xiàn),是指持票人為了資金融通的需要而在票據(jù)到期前以貼付一定利息的方式向銀行出售票據(jù)。對(duì)于貼現(xiàn)銀行來說，就是收購(gòu)沒有到期的票據(jù)。票據(jù)貼現(xiàn)的貼現(xiàn)期限都較短，一般不會(huì)超過六個(gè)月，而且可以辦理貼現(xiàn)的票據(jù)也僅限于已經(jīng)承兌的并且尚未到期的商業(yè)匯票。,11,（2）轉(zhuǎn)貸外匯 指將直接從境外借來的外匯資金借與境內(nèi)單位或個(gè)人使用。包括金融企業(yè)直接向境外借入外匯資金，然后再貸給國(guó)內(nèi)企業(yè)或其他單位和個(gè)人使用，以及各銀行總行向境外借入外匯資金后，通過下屬分支機(jī)構(gòu)貸給境內(nèi)單位或個(gè)人使用兩類。 轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)應(yīng)按全額征稅。,12,2、金融商品轉(zhuǎn)讓 指轉(zhuǎn)讓外匯、有價(jià)證券、非貨物期貨和其他金融商品所有權(quán)的行為。包括股票轉(zhuǎn)讓、 債券轉(zhuǎn)讓、外匯轉(zhuǎn)讓、其他金融商品轉(zhuǎn)讓。,13,小知識(shí)非貨物期貨,期貨是現(xiàn)在進(jìn)行買賣，但是在將來進(jìn)行交收或交割的標(biāo)的物，這個(gè)標(biāo)的物可以是某種商品例如黃金、原油、農(nóng)產(chǎn)品，也可以是金融工具，還可以是金融指標(biāo)。 這其中的金融工具和金融指標(biāo)等就是非貨物期貨。,14,小知識(shí)金融工具,1、金融工具 又稱交易工具，它是證明債權(quán)債務(wù)關(guān)系并據(jù)以進(jìn)行貨幣資金交易的合法憑證,是貨幣資金或金融資產(chǎn)借以轉(zhuǎn)讓的工具。 金融工具分為2大類：現(xiàn)金類和衍生類。現(xiàn)金類分為證券類和其他現(xiàn)金類（如貸款，存款）。衍生類分為交易所交易的金融衍生品和柜臺(tái)(OTC)金融衍生品。,15,小知識(shí)金融衍生產(chǎn)品,是與金融相關(guān)的派生物，通常是指從原生資產(chǎn)派生出來的金融工具。 其共同特征是保證金交易，即只要支付一定比例的保證金就可進(jìn)行全額交易，不需實(shí)際上的本金轉(zhuǎn)移，合約的了結(jié)一般也采用現(xiàn)金差價(jià)結(jié)算的方式進(jìn)行，只有在滿期日以實(shí)物交割方式履約的合約才需要買方交足貸款。因此，金融衍生產(chǎn)品交易具有杠桿效應(yīng)。保證金越低，杠桿效應(yīng)越大，風(fēng)險(xiǎn)也就越大。,16,小知識(shí)交易所交易的金融衍生品,又稱交易所交易，指所有的供求方集中在交易所進(jìn)行競(jìng)價(jià)交易的交易方式。這種交易方式具有交易所向交易參與者收取保證金、同時(shí)負(fù)責(zé)進(jìn)行清算和承擔(dān)履約擔(dān)保責(zé)任的特點(diǎn)。此外，由于每個(gè)投資者都有不同的需求，交易所事先設(shè)計(jì)出標(biāo)準(zhǔn)化的金融合同，由投資者選擇與自身需求最接近的合同和數(shù)量進(jìn)行交易。,17,小知識(shí)交易所交易的金融衍生品,所有的交易者集中在一個(gè)場(chǎng)所進(jìn)行交易，這就增加了交易的密度，一般可以形成流動(dòng)性較高的市場(chǎng)。期貨交易和部分標(biāo)準(zhǔn)化期權(quán)合同交易都屬于這種交易方式?？梢姡瑘?chǎng)內(nèi)衍生品交易市場(chǎng)管理更為嚴(yán)格，是衍生品市場(chǎng)穩(wěn)步發(fā)展的重要基石。,18,小知識(shí)柜臺(tái)(OTC)金融衍生品,OTC（over-the-counter market，場(chǎng)外交易市場(chǎng)，又稱柜臺(tái)交易市場(chǎng)），和交易所市場(chǎng)完全不同，OTC沒有固定的場(chǎng)所，沒有規(guī)定的成員資格，沒有嚴(yán)格可控的規(guī)則制度，沒有規(guī)定的交易產(chǎn)品和限制，主要是交易對(duì)手通過私下協(xié)商進(jìn)行的一對(duì)一的交易。場(chǎng)外交易主要在金融業(yè)，特別是銀行等金融機(jī)構(gòu)十分發(fā)達(dá)的國(guó)家。,19,小知識(shí)金融指標(biāo),2、通常能夠有效地通過大幅度變化來預(yù)兆金融危機(jī)的金融指標(biāo)。包括 : 貨幣供應(yīng)增長(zhǎng)率、實(shí)際利率、通貨膨脹率、國(guó)內(nèi)信貸增長(zhǎng)率、實(shí)際 GDP 增長(zhǎng)率、財(cái)政收支差額 /GDP 、外匯儲(chǔ)備可供進(jìn)口月數(shù)、外匯儲(chǔ)備 / 短期外債、貿(mào)易差額 / 外債總額、 實(shí)際匯率及波動(dòng)程度、外國(guó)直接投資 / 外債、經(jīng)常項(xiàng)目 /GDO 、貿(mào)易差額 /GDP 、外匯儲(chǔ)備 /GDP 、外債總額 /GDP 、短期資本流入 /GDP 、股市價(jià)格指數(shù)波動(dòng)幅度、不良資產(chǎn) / 銀行總資產(chǎn)、銀行資本充足率等。,20,3、信托業(yè)務(wù) 指受托代他人經(jīng)營(yíng)金融活動(dòng)的業(yè)務(wù)，包括委托業(yè)務(wù)、代理業(yè)務(wù)、咨詢業(yè)務(wù)等，即通常所說的“金融經(jīng)紀(jì)業(yè)“。但不包括信托貸款。,21,小知識(shí)信托業(yè)務(wù)的來源,信托起源于英國(guó)的收益制，當(dāng)時(shí)是由于封建遺產(chǎn)稅非常高，所以只能通過信托的方式來規(guī)避。信托關(guān)系中有三方當(dāng)事人，即委托人、受托人和受益人。委托人為了使自己的遺產(chǎn)不至于被國(guó)王征收高額的稅務(wù)，就以委托的方式將這筆財(cái)產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移到受托人，這個(gè)受托人通常是委托人的律師，受托人經(jīng)營(yíng)這筆財(cái)產(chǎn)，將受益無(wú)條件轉(zhuǎn)移給受益人，若干年后將所有受托財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)移給受益人。,22,小知識(shí)信托業(yè)務(wù)的來源,這種制度是英美法的，不能簡(jiǎn)單的用大陸法的物權(quán)和債權(quán)理論加以研究，國(guó)內(nèi)學(xué)者認(rèn)為信托是一種物權(quán)和債權(quán)的結(jié)合。 這里的主要關(guān)系有兩個(gè)，即委托人和受托人之間的委托關(guān)系，以及受托人和受益人之間的財(cái)產(chǎn)收益關(guān)系,23,小知識(shí)信托業(yè)務(wù),信托業(yè)務(wù)是以信用委托為基礎(chǔ)的一種經(jīng)濟(jì)行為，帶有一定的經(jīng)濟(jì)目的。即掌握資金(或財(cái)產(chǎn))的部門(或個(gè)人)，委托信托機(jī)構(gòu)代其運(yùn)用或管理，信托機(jī)構(gòu)遵從其議定的條件與范圍，對(duì)其資金或財(cái)產(chǎn)進(jìn)行運(yùn)用管理并按時(shí)歸還。由于信托業(yè)務(wù)是代人管理或處理資財(cái)，因此，信托機(jī)構(gòu)一要有信譽(yù)，二要有足夠的資金。,24,小知識(shí)信托委托業(yè)務(wù),信托委托業(yè)務(wù)是指金融信托部門受企事業(yè)單位及個(gè)人委托辦理的信托業(yè)務(wù)。 主要有三種形式:委托存款、委托貸款、委托投資業(yè)務(wù)。,25,小知識(shí)信托委托業(yè)務(wù),1.委托存款 委托存款是指委托人為了把資金委托信托投資公司運(yùn)用取得收益，而將資金存入信托投資公司辦理的具有特定用途的存款。,26,小知識(shí)信托委托業(yè)務(wù),2.委托貸款 委托貸款是委托人將其可以自主支配的資金委托信托機(jī)構(gòu)，按照指定的項(xiàng)目、對(duì)象和用途發(fā)放貸款，并由信托機(jī)構(gòu)監(jiān)督資金使用，到期收回本息的委托業(yè)務(wù)。（本教材排除此項(xiàng)）P258,27,小知識(shí)信托委托業(yè)務(wù),3.委托投資業(yè)務(wù) 委托投資是信托機(jī)構(gòu)接受委托單位委托，將委托單位的資金，按其指定的對(duì)象、范圍和用途進(jìn)行投放，并負(fù)責(zé)監(jiān)督投入資金的使用及接受投資的企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況、利潤(rùn)分配等事宜的委托業(yè)務(wù)。,28,小知識(shí)信托代理業(yè)務(wù),信托代理是指信托機(jī)構(gòu)接受委托人的委托，以代理人身份，代為辦理其指定的經(jīng)濟(jì)事務(wù)的一項(xiàng)業(yè)務(wù)。在信托代理業(yè)務(wù)中，信托機(jī)構(gòu)一般只發(fā)揮財(cái)務(wù)管理的職能，并不要求委托人轉(zhuǎn)移其財(cái)產(chǎn)所有權(quán)。,29,小知識(shí)信托代理業(yè)務(wù),信托代理的種類；信托代理業(yè)務(wù)主要有如下幾種： (1)代理收付款項(xiàng)業(yè)務(wù) (2)代理發(fā)行證券業(yè)務(wù) (3)代理催收欠款業(yè)務(wù) (4)代理保險(xiǎn)業(yè)務(wù) (5)代理保管業(yè)務(wù) (6)代理會(huì)計(jì)事務(wù)業(yè)務(wù) (7)慈善機(jī)構(gòu)代理業(yè)務(wù),30,小知識(shí)信托咨詢業(yè)務(wù),咨詢是顧問、咨議、忠告的意思。這里主要指經(jīng)濟(jì)咨詢。就是根據(jù)需要，銀行信托部門向企業(yè)提供各種有關(guān)經(jīng)濟(jì)、金融、市場(chǎng)、商品等方面的消息，資料、數(shù)據(jù)、信息和情報(bào)，提供各種建設(shè)性的意見、方案，為企業(yè)當(dāng)參謀，做顧問。,31,4、其他金融業(yè)務(wù) 指上列業(yè)務(wù)以外的各項(xiàng)金融業(yè)務(wù)，如銀行結(jié)算、買入返售證券等。 （1）存款或購(gòu)入金融商品行為，以及金銀買賣業(yè)務(wù)，不征收營(yíng)業(yè)稅。 （2）外國(guó)銀行分行改制過程中發(fā)生的向其改制后的外商獨(dú)資銀行(或其分行)轉(zhuǎn)讓企業(yè)產(chǎn)權(quán)和股權(quán)的行為，不征收營(yíng)業(yè)稅。,32,小知識(shí)銀行結(jié)算,即銀行接受客戶委托代收代付，從付款單位存款帳戶劃出款項(xiàng)，轉(zhuǎn)入收款單位存款帳戶，以此完成經(jīng)濟(jì)單位之間債權(quán)債務(wù)的清算或資金的調(diào)撥。,33,小知識(shí)買入返售證券,買入返售證券業(yè)務(wù)，是指公司與全國(guó)銀行間同業(yè)市場(chǎng)其他成員以合同或協(xié)議的方式，按一定的價(jià)格買入證券，到期日再按合同或協(xié)議規(guī)定的價(jià)格賣出該批證券，以獲取買入價(jià)與賣出價(jià)差價(jià)收入的業(yè)務(wù)。,34,小知識(shí)買入返售證券例子,甲方是銀行，乙方缺錢但擁有某上市公司1000萬(wàn)股股票?，F(xiàn)在甲方和乙方簽協(xié)議：甲方于2012年11月25日支付給乙方900萬(wàn)人民幣用于購(gòu)買這1000萬(wàn)股股票，同時(shí)甲方擁有于2013年11月25日將這1000萬(wàn)股票以1元/股的價(jià)格再回售給乙方的權(quán)利。這種權(quán)利是可以分離出來進(jìn)行交易的，而經(jīng)過市場(chǎng)的炒作，是可以通過差價(jià)盈利的。,35,(二)保險(xiǎn)業(yè) 保險(xiǎn)，指將通過契約形式集中起來的資金，用以補(bǔ)償被保險(xiǎn)人的經(jīng)濟(jì)利益的業(yè)務(wù)。 其征稅范圍包括各種保險(xiǎn)業(yè)務(wù)。 但對(duì)保險(xiǎn)企業(yè)取得的追償款不征收營(yíng)業(yè)稅。 所謂追償款是指發(fā)生保險(xiǎn)事故后，保險(xiǎn)公司按照保險(xiǎn)合同的約定向被保險(xiǎn)人支付賠款，并從被保險(xiǎn)人處取得對(duì)保險(xiǎn)標(biāo)的價(jià)款進(jìn)行追償?shù)臋?quán)利而追回的價(jià)款。,36,例如保險(xiǎn)貨物在海運(yùn)途中，受到由于承運(yùn)人的過失，而造成的滅失或損壞，本應(yīng)由貨主向承運(yùn)人提出賠償請(qǐng)求，因?yàn)橥侗Ａ吮ｋU(xiǎn)，損失又在保險(xiǎn)責(zé)任范圍之內(nèi)，貨主一般不愿意向承運(yùn)人進(jìn)行交涉，他們寧可從保險(xiǎn)人處獲得賠償。從保險(xiǎn)人那獲得賠償后，貨主將其原享有的向承運(yùn)人的索賠權(quán)轉(zhuǎn)讓給了保險(xiǎn)人，由保險(xiǎn)人替代貨主的地位向承運(yùn)人追償，追償?shù)哪且徊糠志褪亲穬斂睿@在海上貨物運(yùn)輸保險(xiǎn)中屢見不鮮。,37,金融保險(xiǎn)業(yè)適用5%的營(yíng)業(yè)稅稅率。,38,39,【例題單選題】根據(jù)營(yíng)業(yè)稅的規(guī)定，納稅人的下列行為，按照“金融保險(xiǎn)業(yè)”繳納營(yíng)業(yè)稅的是( )。 A.存款 B.貸款利息收入 C.購(gòu)入金融商品 D.金銀買賣業(yè)務(wù) 【答案】B 【解析】存款或購(gòu)入金融商品的行為，以及金銀買賣業(yè)務(wù)，不征收營(yíng)業(yè)稅。,40,稅目與稅率,納稅人,計(jì)稅依據(jù),申報(bào)與繳納,稅收優(yōu)惠,41,金融保險(xiǎn)業(yè)的納稅人，是指在我國(guó)境內(nèi)提供金融保險(xiǎn)業(yè)務(wù)并取得貨幣、貨物或其他經(jīng)濟(jì)利益的單位和個(gè)人，包括金融機(jī)構(gòu)和非金融機(jī)構(gòu)及個(gè)人。,42,具體指: ( 1 )銀行，指中央銀行(我國(guó)為中國(guó)人民銀行)、商業(yè)銀行、政策性銀行; (2)信用合作社; (3)證券公司; (4)金融租賃公司、證券基金管理公司、財(cái)務(wù)公司、信托投資公司等; (5)保險(xiǎn)公司; (6)其他 經(jīng)中國(guó)人民銀行、中國(guó)證監(jiān)會(huì)、中國(guó)保監(jiān)會(huì)批準(zhǔn)成立且經(jīng)營(yíng)金融保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的機(jī)構(gòu)等。 (7)其他從事金融保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的非金融機(jī)構(gòu)和個(gè)人。,43,小知識(shí)政策性銀行,政策性銀行，主要是指由政府創(chuàng)立或擔(dān)保、以貫徹國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策和區(qū)域發(fā)展政策為目的、具有特殊的融資原則、不以盈利為目標(biāo)的金融機(jī)構(gòu)。我國(guó)目前有： 中國(guó)國(guó)家開發(fā)銀行 中國(guó)農(nóng)業(yè)發(fā)展銀行 中國(guó)進(jìn)出口銀行,44,小知識(shí)財(cái)務(wù)公司,財(cái)務(wù)公司又稱金融公司，是為企業(yè)技術(shù)改造、新產(chǎn)品開發(fā)及產(chǎn)品銷售提供金融服務(wù)，以中長(zhǎng)期金融業(yè)務(wù)為主的非銀行機(jī)構(gòu)。 各國(guó)的名稱不同，業(yè)務(wù)內(nèi)容也有差異。但多數(shù)是商業(yè)銀行的附屬機(jī)構(gòu)，主要吸收存款。 中國(guó)的財(cái)務(wù)公司不是商業(yè)銀行的附屬機(jī)構(gòu)，是隸屬于大型集團(tuán)的非銀行金融機(jī)構(gòu)。,45,小知識(shí)財(cái)務(wù)公司,中國(guó)的財(cái)務(wù)公司都是由企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部集資組建的，其宗旨和任務(wù)是為本企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部各企業(yè)籌資和融通資金，促進(jìn)其技術(shù)改造和技術(shù)進(jìn)步。,46,小知識(shí)信托投資公司,信托投資公司是一種以受托人的身份，代人理財(cái)?shù)慕鹑跈C(jī)構(gòu)。 它與銀行信貸、保險(xiǎn)并稱為現(xiàn)代金融業(yè)的三大支柱。 中國(guó)信托投資公司的主要業(yè)務(wù)：經(jīng)營(yíng)資金和財(cái)產(chǎn)委托、代理資產(chǎn)保管、金融租賃、經(jīng)濟(jì)咨詢、證券發(fā)行以及投資等。,47,小知識(shí)信托投資公司,根據(jù)國(guó)務(wù)院關(guān)于進(jìn)一步清理整頓金融性公司的要求，中國(guó)信托投資公司的業(yè)務(wù)范圍主要限于信托、投資、和其他代理業(yè)務(wù)，少數(shù)確屬需要的經(jīng)中國(guó)人民銀行批準(zhǔn)可以兼營(yíng)租賃、證券業(yè)務(wù)和發(fā)行一年以內(nèi)的專項(xiàng)信托受益?zhèn)糜谶M(jìn)行有特定對(duì)象的貸款和投資，但不準(zhǔn)辦理銀行存款業(yè)務(wù)。,48,稅目與稅率,納稅人,計(jì)稅依據(jù),申報(bào)與繳納,稅收優(yōu)惠,49,金融業(yè)計(jì)征營(yíng)業(yè)稅的營(yíng)業(yè)額有三種方法:一 一是對(duì)一般貸款、典當(dāng)、金融經(jīng)紀(jì)業(yè)等中介服務(wù)，以取得的利息收入全額或手續(xù)費(fèi)收入全額確定為營(yíng)業(yè)額; 二是對(duì)外匯，證券、期貨等金融商品轉(zhuǎn)讓，按賣出價(jià)減去買入價(jià)后的差額為營(yíng)業(yè)額。,50,1、一般貸款業(yè)務(wù)的營(yíng)業(yè)額為貸款利息收入(包括各種加息、罰息等)。 2、金融商品轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)，按股票、債券、外匯、其他四大類來劃分。同一大類不同品種金融商品買賣出現(xiàn)的正負(fù)差，在同一個(gè)納稅期內(nèi)可以相抵，相抵后仍出現(xiàn)負(fù)差的，可結(jié)轉(zhuǎn)下一 個(gè)納稅期相抵，但年末時(shí)仍出現(xiàn)負(fù)差的，不得轉(zhuǎn)入下一個(gè)會(huì)計(jì)年度 3、根據(jù)國(guó)發(fā)20043號(hào)文件，對(duì)資本市場(chǎng)有關(guān)營(yíng)業(yè)稅的計(jì)稅營(yíng)業(yè)額按以下規(guī)定執(zhí)行:,51,（1）準(zhǔn)許上海、深圳證券交易所的證券交易監(jiān)管費(fèi)從其營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅營(yíng)業(yè)額中扣除;準(zhǔn)許上海、鄭 州、大連期貨交易所代收的期貨市場(chǎng)監(jiān)管費(fèi)從其營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅營(yíng)業(yè)額中扣除。 （2）準(zhǔn)許證券公司代收的以下費(fèi)用從其計(jì)稅營(yíng)業(yè)額中扣除: 為證券交易所代收的證券交易監(jiān)管費(fèi); 代理他人買賣證券代收的證券交易所經(jīng)手費(fèi); 為中國(guó)證券登記結(jié)算公司代收的股東賬戶開戶費(fèi)(包括A股和B股)、特別轉(zhuǎn)讓股票開戶費(fèi)、過戶費(fèi)、B股結(jié)算費(fèi)、轉(zhuǎn)托管費(fèi)。 準(zhǔn)許上海、深圳證券交易所上繳的證券投資者保護(hù)基金從其營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅營(yíng)業(yè)額中扣除; 準(zhǔn)許中國(guó)證券登記結(jié)算公司和主承銷商代扣代繳的證券投資者保護(hù)基金從其營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅營(yíng)業(yè)額中扣除。,52,4、金融經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)和其他金融業(yè)務(wù)(中間業(yè)務(wù))營(yíng)業(yè)額為手續(xù)費(fèi)(傭金)類的全部收入，包括價(jià)外收取的代墊、代收代付費(fèi)用(如郵電費(fèi)、工本費(fèi))加價(jià)等，從中不得作任何扣除。 企業(yè)集團(tuán)或集團(tuán)內(nèi)的核心企業(yè)委托企業(yè)集團(tuán)所屬財(cái)務(wù)公司代理統(tǒng)借統(tǒng)還貸款業(yè)務(wù)，從財(cái)務(wù)公司取得的用于歸還金融機(jī)構(gòu)的利息不征營(yíng)業(yè)稅;財(cái)務(wù)公司承擔(dān)此項(xiàng)統(tǒng)借統(tǒng)還委托貸款業(yè)務(wù)，從貸款企業(yè)收取貸款利息不代扣代繳營(yíng)業(yè)稅。,53,人民銀行對(duì)金融機(jī)構(gòu)的貸款業(yè)務(wù)不征營(yíng)業(yè)稅，人民銀行對(duì)企業(yè)貸款或委托金融機(jī)構(gòu)貸 款的業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)征收營(yíng)業(yè)稅;對(duì)金融機(jī)構(gòu)的出納長(zhǎng)款收入，不征營(yíng)業(yè)稅。 證券公司可以將在證券交易時(shí)向客戶收取的傭金作為計(jì)征營(yíng)業(yè)稅的營(yíng)業(yè)額。如果證券公司給客戶的折扣額與向客戶收取的傭金額在同一張證券交易交割憑證上注明的，可按折扣后的傭金額征收營(yíng)業(yè)稅;如果將折扣額另開憑證或發(fā)票的，不論其在財(cái)務(wù)上如何處理，均不得從傭金計(jì)稅營(yíng)業(yè)額中將折扣額扣除。,54,對(duì)于保險(xiǎn)業(yè)，原則上也是以收入的全額為營(yíng)業(yè)額。 保險(xiǎn)企業(yè)已征過營(yíng)業(yè)稅的應(yīng)收未收保費(fèi)，凡在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定的核算期限內(nèi)未收回的，允許從營(yíng)業(yè)額中減除。在會(huì)計(jì)核算期限以后收回的已沖減的應(yīng)收未收保費(fèi)，再并入當(dāng)期營(yíng)業(yè)額中。 保險(xiǎn)企業(yè)開展無(wú)賠償獎(jiǎng)勵(lì)業(yè)務(wù)的，以向投保人實(shí)際收取的保費(fèi)為營(yíng)業(yè)額。保險(xiǎn)企業(yè)的攤回分保費(fèi)用不征營(yíng)業(yè)稅。,55,小知識(shí)攤回分保費(fèi)用,攤回分保費(fèi)用，是辦理初保業(yè)務(wù)的保險(xiǎn)公司向其他保險(xiǎn)公司分保保險(xiǎn)業(yè)務(wù)，在向?qū)Ψ街Ц斗直ＹM(fèi)的同時(shí)，向?qū)Ψ绞杖〉囊欢ㄙM(fèi)用，用以彌補(bǔ)初保人的費(fèi)用支出。根據(jù)營(yíng)業(yè)稅現(xiàn)行政策規(guī)定，保險(xiǎn)業(yè)的計(jì)稅營(yíng)業(yè)額為辦理初保業(yè)務(wù)向保戶收取的全部保險(xiǎn)費(fèi)，因此，對(duì)保險(xiǎn)公司取得的攤回分保費(fèi)用不征收營(yíng)業(yè)稅。,56,例子：,境內(nèi)保險(xiǎn)公司承攬一項(xiàng)標(biāo)的物在中國(guó)境內(nèi)的保險(xiǎn)業(yè)務(wù)，收取500萬(wàn)元，找新加坡的一家保險(xiǎn)公司作為再保險(xiǎn)人，支付200萬(wàn)元，由境內(nèi)初保人代收代繳境外分保業(yè)務(wù)的營(yíng)業(yè)稅，這是境外分保險(xiǎn)業(yè)務(wù)。一旦出現(xiàn)理賠事項(xiàng)，中國(guó)境內(nèi)的保險(xiǎn)公司先向客戶賠付，再向新加坡的保險(xiǎn)公司要求賠付，假設(shè)新家坡的保險(xiǎn)公司返回給境內(nèi)保險(xiǎn)公司100萬(wàn)元，這100萬(wàn)元就稱“攤回分保費(fèi)用”。,57,5、納稅人投資政府土地發(fā)行項(xiàng)目有無(wú)營(yíng)業(yè)稅問題。（應(yīng)歸于建筑業(yè)） 根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局公告2013年第15號(hào)文件的規(guī)定，自2013年5月1日起，一些納稅人（以下稱投資方）與地方政府合作，投資政府土地改造項(xiàng)目（包括企業(yè)搬遷、危房拆除、土地平整等土地整理工作）。其中，土地拆遷、安置及補(bǔ)償工作由地方政府指定其他納稅人進(jìn)行，投資方負(fù)責(zé)按計(jì)劃支付土地整理所需資金；,58,同時(shí)，投資方作為建設(shè)方與規(guī)劃設(shè)計(jì)單位、施工單位簽訂合同，協(xié)助地方政府完成土地規(guī)劃設(shè)計(jì)、場(chǎng)地平整、地塊周邊綠化等工作，并直接向規(guī)劃設(shè)計(jì)單位和施工單位支付設(shè)計(jì)費(fèi)和工程款。當(dāng)該地塊符合國(guó)家土地出讓條件時(shí)，地方政府將該地塊進(jìn)行掛牌出讓，若成交價(jià)低于投資方投入的所有資金，虧損由投資方自行承擔(dān)；若成交價(jià)超過投資方投入的所有資金，則所獲收益歸投資方。在上述過程中，投資方的行為屬于投資行為，不屬于營(yíng)業(yè)稅征稅范圍，其取得的投資收益不征收營(yíng)業(yè)稅；規(guī)劃設(shè)計(jì)單位、施工單位提供規(guī)劃設(shè)計(jì)勞務(wù)和建筑業(yè)勞務(wù)取得的收入，應(yīng)照章征收營(yíng)業(yè)稅。,59,60,【例】 某銀行以年利率2.8%從國(guó)外銀行借入5 000萬(wàn)元用于發(fā)放貸款，貸款年利率為3.6%，營(yíng)業(yè)稅稅率為5%。該筆貸款營(yíng)業(yè)稅應(yīng)納稅額計(jì)算如下： 年利息收入額5 0003.6%180萬(wàn)元 營(yíng)業(yè)稅應(yīng)納稅額1805% 9萬(wàn)元,61,【例】 某銀行營(yíng)業(yè)部2007年5月利息收入為50萬(wàn)元，其中，銀行往來業(yè)務(wù)收入為6萬(wàn)元，轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)利息收入為20萬(wàn)元，轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)利息支出為8.8萬(wàn)元，手續(xù)費(fèi)收入為7萬(wàn)元。 該銀行當(dāng)月營(yíng)業(yè)稅應(yīng)納稅額計(jì)算如下： 利息收入營(yíng)業(yè)稅應(yīng)納稅額（500 00060 000200 00088 000）5%27 600元 手續(xù)費(fèi)收入營(yíng)業(yè)稅應(yīng)納稅額70 0005%3 500元,62,【例題多選題】下列各項(xiàng)中，不征收營(yíng)業(yè)稅的有( )。 A.保險(xiǎn)企業(yè)取得追償款收入 B.人民銀行對(duì)金融機(jī)構(gòu)的貸款業(yè)務(wù) C.人民銀行對(duì)企業(yè)的貸款業(yè)務(wù) D.保險(xiǎn)企業(yè)的攤回分保費(fèi)用 E.外匯轉(zhuǎn)讓收入 【答案】BD 【解析】選項(xiàng)ACE是要按照金融保險(xiǎn)業(yè)繳納營(yíng)業(yè)稅的。,63,【例題單選題】 2011年第四季度某商業(yè)銀行向企業(yè)發(fā)放貸款取得利息收入400萬(wàn)元，逾期貸款罰息收入5萬(wàn)元;將第一季度購(gòu)進(jìn)的有價(jià)證券轉(zhuǎn)讓，賣出價(jià)860萬(wàn)元，該證券買入價(jià)780萬(wàn)元;代收電話費(fèi)取得手續(xù)費(fèi)等收入14萬(wàn)元(其中包括：工本費(fèi)2萬(wàn)元)。2011年第四季度該商業(yè)銀行應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅( )萬(wàn)元。 A.24.85 B.24.95 C.63.7 D.63.95 【答案】B 【解析】2011年第四季度該商業(yè)銀行應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅=(400+5)+(860-780)+145%=24.95(萬(wàn)元)。,64,稅目與稅率,納稅人,計(jì)稅依據(jù),申報(bào)與繳納,稅收優(yōu)惠,65,(一)納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間 1.貸款業(yè)務(wù)。金融企業(yè)按規(guī)定發(fā)放的貸款，屬于未逾期(含展期，下同) ，應(yīng)根據(jù)先收利息后收本金的原則，按貸款合同確認(rèn)的利率和結(jié)算利息的期限計(jì)算利息，并于債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)；屬于逾期貸款，其逾期后發(fā)生的應(yīng)收利息 ，應(yīng)于實(shí)際收到的日期，或者雖未收到，但會(huì)計(jì)上確認(rèn)為利息收入的日期，確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。 2. 金融商品轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)。納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為金融商品所有權(quán)轉(zhuǎn)移之日。 3.金融經(jīng)紀(jì)業(yè)和其他金融業(yè)務(wù)。納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為取得營(yíng)業(yè)收入或取得索取營(yíng)業(yè)收入價(jià)款憑據(jù)的當(dāng)天。 4.保險(xiǎn)業(yè)務(wù)。納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為取得保費(fèi)收入或取得索取保費(fèi)收入價(jià)款憑據(jù)的當(dāng)天。,66,小知識(shí)貸款展期,展期即寬延日期 。 貸款展期。不能按期歸還貸款的客戶應(yīng)在貸款到期日之前向銀行提出貸款展期申請(qǐng)。 擔(dān)保貸款申請(qǐng)展期，還應(yīng)出具貸款擔(dān)保人同意展期并繼續(xù)擔(dān)保的書面證明。 貸款展期不得低于原貸款條件。短期貸款展期不得超過原貸款期限；中期貸款展期不得超過原貸款期限的一半；長(zhǎng)期貸款展期最長(zhǎng)不得超過3年。,67,(二)納稅地點(diǎn) 1、各銀行總行業(yè)務(wù)的納稅地點(diǎn)為總行機(jī)構(gòu)所在地。其中交通銀行總行業(yè)務(wù)的納稅地點(diǎn)在上海，向上海市國(guó)家稅務(wù)局申報(bào)繳納;其他銀行總行在北京，向北京市國(guó)家稅務(wù)局申報(bào)繳納。各銀行總行是指:中國(guó)人民銀行總行、中國(guó)工商銀行總行、中國(guó)建設(shè)銀行總行、中國(guó)農(nóng)業(yè)銀行總行、國(guó)家開發(fā)銀行總行、中國(guó)農(nóng)業(yè)發(fā)展銀行總行、中國(guó)進(jìn)出口銀行總行、中國(guó)民生銀行總行、華夏銀行總行、中信實(shí)業(yè)銀行總行、交通銀行總行。,68,(二)納稅地點(diǎn) 2.銀行總行以下機(jī)構(gòu)及其他銀行和非銀行金融機(jī)構(gòu)，向核算單位的機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納。 3.中國(guó)農(nóng)業(yè)發(fā)展銀行的委托貸款業(yè)務(wù)，在其省級(jí)以下機(jī)構(gòu)成立前，由受托方中國(guó)農(nóng)業(yè)銀行的省級(jí)分行集中代扣，向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納。,69,(二)納稅地點(diǎn) 4.國(guó)家開發(fā)銀行總行及總行營(yíng)業(yè)部提供“金融保險(xiǎn)業(yè)”勞務(wù)取得的收入，應(yīng)向北京市主管國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納營(yíng)業(yè)稅；國(guó)家開發(fā)銀行各分行及代表處提供“金融保險(xiǎn)業(yè)”勞務(wù)取得的收入，應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納營(yíng)業(yè)稅。 5.中國(guó)銀聯(lián)股份發(fā)展有限公司使用新系統(tǒng)提供銀行卡跨行信息轉(zhuǎn)接服務(wù)取得的應(yīng)稅收入，自2005年4月1日起，向上海市主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納營(yíng)業(yè)稅。,70,(三)納稅期限 銀行、財(cái)務(wù)公司、信托投資公司、信用社從事金融業(yè)的納稅期限為1個(gè)季度；其他納稅人從事金融業(yè)務(wù)的綱稅期限為1個(gè)月。保險(xiǎn)業(yè)的納稅期限為1個(gè)月。,71,【例題2多選題】 根據(jù)營(yíng)業(yè)稅的規(guī)定，下列營(yíng)業(yè)稅的納稅人中，不是以一個(gè)季度作為營(yíng)業(yè)稅的納稅期限的是( )。 A.財(cái)務(wù)公司 B.信托投資公司 C.典當(dāng)行 D.信用社 【答案】C 【解析】銀行、財(cái)務(wù)公司、信托投資公司、信用社從事金融業(yè)的納稅期限為1個(gè)季度;其他納稅人從事金融業(yè)務(wù)的納稅期限為1個(gè)月。,72,稅目與稅率,納稅人,計(jì)稅依據(jù),申報(bào)與繳納,稅收優(yōu)惠,73,1、對(duì)1998年以后年度專項(xiàng)國(guó)債轉(zhuǎn)貸取得的利息收入免征營(yíng)業(yè)稅。 2、對(duì)人民銀行提供給地方商業(yè)銀行，由地方商業(yè)銀行轉(zhuǎn)貸給地方政府用于清償農(nóng)村合作基金債務(wù)的專項(xiàng)貸款，利息收入免征營(yíng)業(yè)稅。 3、對(duì)社?；鹄硎聲?huì)、社保基金投資管理人運(yùn)用社?；鹳I賣證券投資基金、股票、債券的差價(jià)