大論文,會(huì)計(jì)人員的舞弊行為的倫理分析.docVIP

一 選題依據(jù)該研究課題有關(guān)的國內(nèi)外研究概況及發(fā)展趨勢(后附國內(nèi)外主要參考文獻(xiàn))1.問題的提出我國會(huì)計(jì)秩序的紊亂已非局部現(xiàn)象，最典型的問題就是財(cái)務(wù)舞弊，深深的侵害著我們這個(gè)社會(huì)。從揭開了我國上市公司財(cái)務(wù)舞弊的序幕的1992年深圳原野公司案，到駭人聽聞的2001年爆發(fā)的“銀廣夏”、“藍(lán)田股份”風(fēng)暴；到2004年上市僅10個(gè)交易日即爆出中小企業(yè)板首例財(cái)務(wù)丑聞的“江蘇瓊花”。2006年初，上海國家會(huì)計(jì)學(xué)院財(cái)務(wù)舞弊研究中心披露了以“科龍電器”為首的2005年度上市公司十大財(cái)務(wù)舞弊公司排行榜；為此，財(cái)政部發(fā)布了新的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量檢查報(bào)告，依法對(duì)涉及做假賬的8家上市、8家會(huì)計(jì)師事務(wù)所和23名注冊會(huì)計(jì)師作出了處理和處罰，其中，普華永道和岳華等國際或國內(nèi)的知名公司被責(zé)令整改，再次引發(fā)了社會(huì)的普遍關(guān)注。吳筆者從頗具技術(shù)含量的財(cái)務(wù)運(yùn)作，到最終赤裸裸的數(shù)字造假，舞弊丑聞中涉及到國有資產(chǎn)流失、會(huì)計(jì)師事務(wù)所是否值得信賴等諸多話題令人深思。表面上看，這些財(cái)務(wù)舞弊是企業(yè)管理層職業(yè)操守問題，但沒有企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)人員和會(huì)計(jì)師事務(wù)所的注冊會(huì)計(jì)師的不作為，是不會(huì)造成如此惡劣的影響。我國刑法、會(huì)計(jì)法、注冊會(huì)計(jì)師法等一直對(duì)財(cái)務(wù)舞弊者的懲罰缺乏有效的實(shí)施機(jī)制，很少納入司法程序。因?yàn)闀?huì)計(jì)人員財(cái)務(wù)舞弊不會(huì)受到什么嚴(yán)厲的處罰，因此，誠信問題就被財(cái)務(wù)舞弊者拋于腦后，企業(yè)就成為了財(cái)務(wù)舞弊者的樂園。財(cái)政部的公告印證了會(huì)計(jì)行業(yè)舞弊行為嚴(yán)重和屢禁不止的現(xiàn)狀仍未得到改善。會(huì)計(jì)行業(yè)在人們心目中再次成為“不誠信”的代名詞。對(duì)于會(huì)計(jì)人員來說，沒有法律懲戒的威懾，道德自擼的約束，往往會(huì)屈服于巨利。你不舞弊，別人搶著來補(bǔ)位，負(fù)責(zé)任的反而遭到排擠。結(jié)果是“逆向淘汰”主導(dǎo)市場，會(huì)計(jì)人員身陷問題公司也表明了中國現(xiàn)行的相關(guān)法制環(huán)境還相當(dāng)不盡如人意。雖然財(cái)務(wù)舞弊會(huì)有風(fēng)險(xiǎn)，但經(jīng)過實(shí)際運(yùn)營就會(huì)發(fā)現(xiàn)，會(huì)計(jì)人員財(cái)務(wù)舞弊的“機(jī)會(huì)收益”要遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于“敗露成本”，因而在利益的誘惑和驅(qū)使下，會(huì)計(jì)人員容易拜倒在金錢的腳下，無視法律的威嚴(yán)和權(quán)威而敢于鋌而走險(xiǎn)。比如湖北立華會(huì)計(jì)師事務(wù)所為活力28等5家上市公司編制“績優(yōu)神話”、出具虛假業(yè)績報(bào)告，事后僅被兼并了事。這樣的懲處不足以殺一儆百。會(huì)計(jì)人員本來是一個(gè)充當(dāng)公正裁判員的神圣職業(yè)，也應(yīng)該是經(jīng)濟(jì)秩序的法定監(jiān)督者。如果會(huì)計(jì)人員在業(yè)務(wù)上未能控制或制止財(cái)務(wù)舞弊，甚至“貓鼠結(jié)盟”，對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序所造成的重大危害將是無法估量的。因此有必要從以人為本的角度出發(fā)，以倫理學(xué)的角度對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員財(cái)務(wù)舞弊行為及其倫理矯正途徑進(jìn)行深入的研究和探討。2.國內(nèi)外研究現(xiàn)狀2.1國外研究現(xiàn)狀國外學(xué)者將舞弊動(dòng)因理論應(yīng)用于分析會(huì)計(jì)舞弊的動(dòng)因，進(jìn)而對(duì)甄別會(huì)計(jì)舞弊形成了有力的規(guī)范性的理論支持，并在此基礎(chǔ)上形成了會(huì)計(jì)舞弊冰山理論(二因素論)、會(huì)計(jì)舞弊三角形理論(三因素論)、會(huì)計(jì)舞弊GONE理論(四因素論)和會(huì)計(jì)舞弊風(fēng)險(xiǎn)因子理論等四個(gè)代表性的理論觀點(diǎn)。（1）會(huì)計(jì)舞弊冰山理論（二因素論）。冰山理論把舞弊比喻為海平面上的一座冰山，露在海平面上的只是冰山的一角，更龐大的危險(xiǎn)部分隱藏在海平面。從結(jié)構(gòu)和行為方面考察舞弊，海平面上的是結(jié)構(gòu)部分，內(nèi)容實(shí)際上是組織內(nèi)部管理方面的問題，是客觀存在且容易鑒別的，稱為第一類因素；海平面下的是行為部分，內(nèi)容包括行為人的態(tài)度、感情、價(jià)值觀、滿意度等，更主觀化和個(gè)性化、且更容易被刻意掩飾起來的，稱為第二類因素。冰山理論說明，一個(gè)公司是否可能發(fā)生會(huì)計(jì)舞弊，不僅取決于其內(nèi)部控制制度的健全性和嚴(yán)密性，更重要的是取決于該公司是否存在財(cái)務(wù)壓力，是否有潛在的敗德可能性。該理論強(qiáng)調(diào)，在舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素中，個(gè)性化的行為因素更為危險(xiǎn)，必須多加注意。（2）會(huì)計(jì)舞弊三角形理論（三因素論）。最早研究舞弊因子學(xué)說的，是美國內(nèi)部審計(jì)之父勞倫斯索耶先生，他早在20世紀(jì)50年代就提出舞弊的產(chǎn)生必須有三個(gè)條件：異常需要、機(jī)會(huì)和合乎情理，為后來舞弊學(xué)理論的發(fā)展奠定了基礎(chǔ)。美國注冊舞弊審核師協(xié)會(huì)創(chuàng)始人Albrecht博士(1995)進(jìn)一步發(fā)展了舞弊學(xué)理論，認(rèn)為舞弊的產(chǎn)生由壓力、機(jī)會(huì)和借口三要素共同作用。該理論認(rèn)為，舞弊的三要素之間形成了互為依存的關(guān)系，缺少了任何一項(xiàng)要素都不可能真正形成舞弊。顯然，防范和治理會(huì)計(jì)舞弊應(yīng)該從壓力、機(jī)會(huì)和借口三方面同時(shí)著手，不僅要通過制度建設(shè)消除會(huì)計(jì)舞弊的機(jī)會(huì)，還要設(shè)法消除會(huì)計(jì)舞弊的壓力和借口來抑制舞弊。（3）會(huì)計(jì)舞弊GONE理論（四因素論）?！癎ONE”理論是由Bologua等人在1993年提出的。該理論認(rèn)為，舞弊由G(Greed：貪婪)、O(Opportunity：機(jī)會(huì))、N（Need：需要)、E(Exposure：暴露)四因子組成，它們相互作用，密不可分，并共同決定舞弊風(fēng)險(xiǎn)程度。GONE理論實(shí)質(zhì)上表達(dá)了會(huì)計(jì)舞弊產(chǎn)生的四個(gè)條件，其中“貪婪”和“需要”與行為人個(gè)體有關(guān)，“機(jī)會(huì)”和“暴露”則更多與組織環(huán)境有關(guān)，這一點(diǎn)與二因素論有相通之處。與三因素論比較，四因素論把舞弊的動(dòng)機(jī)解釋為需要，把其道德價(jià)值取向解釋為貪婪，并且增加了一個(gè)“暴露”因素，認(rèn)為舞弊行為被發(fā)現(xiàn)和揭露的可能性大小以及被發(fā)現(xiàn)和揭露后的懲罰強(qiáng)弱將會(huì)影響舞弊者是否實(shí)施舞弊行為。（4）會(huì)計(jì)舞弊風(fēng)險(xiǎn)因子理論。該理論是Bologua等人在GONE理論基礎(chǔ)上發(fā)展形成的迄今為止最完善的舞弊動(dòng)因理論，它把舞弊風(fēng)險(xiǎn)因子分為個(gè)別風(fēng)險(xiǎn)因子與一般風(fēng)險(xiǎn)因子。個(gè)別風(fēng)險(xiǎn)因子是指因人而異，且在組織控制范圍之外的因素，包括道德品質(zhì)與動(dòng)機(jī)。一般風(fēng)險(xiǎn)因子是指由組織或?qū)嶓w來控制的因素，包括舞弊的機(jī)會(huì)、舞弊被發(fā)現(xiàn)的概率以及舞弊被發(fā)現(xiàn)后舞弊者受罰的_性質(zhì)和程度。當(dāng)一般風(fēng)險(xiǎn)因子與個(gè)別風(fēng)險(xiǎn)因子結(jié)合在一起，并且被舞弊者認(rèn)為有利時(shí)，舞弊就會(huì)發(fā)生?？梢钥闯?，風(fēng)險(xiǎn)因子理論相比GONG理論更加一般化。風(fēng)險(xiǎn)因子說理論的各因子與GONE組成因子的關(guān)系如表近年來，國外學(xué)者對(duì)會(huì)計(jì)舞弊動(dòng)因的研究有了進(jìn)一步的認(rèn)識(shí)，其成因理論也更加豐富。Mei Feng , WeiliGe , ShuqingLuo , TerryShevlin2010研究發(fā)現(xiàn)，盡管CFO和CEO都有股權(quán)激勵(lì)的動(dòng)機(jī)以至于進(jìn)行會(huì)計(jì)操縱，但是，CEO股權(quán)激勵(lì)動(dòng)機(jī)更大，而且CEO比CFO擁有更大的權(quán)力，所以，CFO進(jìn)行會(huì)計(jì)舞弊更大程度是上因?yàn)樗麄兪艿搅藖碜訡FO的壓力而不是為了個(gè)人財(cái)務(wù)收益。Mine Omurgonulsen, Ugur Omurgonulsen（2009）通過研究發(fā)現(xiàn)，除了股東和高管的個(gè)人利益外，法律體制的不足，政府規(guī)制與監(jiān)管機(jī)構(gòu)的不恰當(dāng)，司法體系的無效率運(yùn)作而導(dǎo)致倫理標(biāo)準(zhǔn)、法律規(guī)范等在執(zhí)行方面存在困難等，也是會(huì)計(jì)舞弊的重要原因。Mary Low, Howard Davey, Keith Hooper2008認(rèn)為，低品質(zhì)的會(huì)計(jì)職業(yè)教育也是會(huì)計(jì)舞弊的又一重要成因。他們還指出，公司價(jià)值問題、與公司披露透明度相關(guān)的運(yùn)行狀況、金錢文化、資本社會(huì)的惡習(xí)、法制文化等都是影響會(huì)計(jì)舞弊的重要因素。通過以上對(duì)國外會(huì)計(jì)舞弊成因經(jīng)典理論與近年來相關(guān)文獻(xiàn)的梳理，我們可以發(fā)現(xiàn)四個(gè)經(jīng)典理論觀點(diǎn)基本上都是從組織和個(gè)體兩個(gè)維度來構(gòu)建理論框架，并且都更加強(qiáng)調(diào)個(gè)體行為，其原因是因?yàn)樗鼈兌际且酝晟坪统墒斓耐獠恐卫硎袌觯ń?jīng)理人市場、獨(dú)立董事市場、控制權(quán)市場等）為背景而提出的，都強(qiáng)調(diào)從組織和個(gè)體維度對(duì)企業(yè)自身進(jìn)行分析，而較少涉及外部因素。而從國外近年來的文獻(xiàn)研究可以發(fā)現(xiàn)，在注重組織和人體維度外，外國學(xué)者也逐漸開始關(guān)注政府監(jiān)管，文化道德等外部因素對(duì)會(huì)計(jì)舞弊產(chǎn)生的影響，國內(nèi)外的研究開始出現(xiàn)一些趨同性。2.2國內(nèi)研究現(xiàn)狀2.2.1內(nèi)部原因（1）經(jīng)濟(jì)利益。經(jīng)濟(jì)利益是最常見的造假動(dòng)機(jī)，造假者通過造假旨在得到直接或間接的、現(xiàn)實(shí)或潛在的經(jīng)濟(jì)利益，對(duì)經(jīng)濟(jì)利益的追逐也使造假者鋌而走險(xiǎn)，不顧后果。李曉丁、沈淑霞（2006）指出，上市公司本身就是追求利益最大化的經(jīng)濟(jì)人，如果通過會(huì)計(jì)舞弊來提供虛假的會(huì)計(jì)信息可以獲得比提供真實(shí)會(huì)計(jì)信息更大的預(yù)期凈收益。那么管理當(dāng)局會(huì)理性地選擇會(huì)計(jì)舞弊行為。滕云，滕紅（2008）把會(huì)計(jì)信息舞弊的利益驅(qū)動(dòng)因素分為以下方面：一是出于業(yè)績考核的目的進(jìn)行舞弊。二是為了發(fā)行股票及配股而進(jìn)行舞弊。三是為了獲取信貸資金和商業(yè)信用而舞弊。四是為減少納稅而舞弊。邵子復(fù)（2008）指出，殼資源的稀缺性也是我國上市公司舞弊的重要?jiǎng)訖C(jī)。由于上市資格不易取得，眾多非上市公司試圖通過購并來達(dá)到借殼上市的目的。購并談判中關(guān)鍵的是購并價(jià)格，業(yè)績優(yōu)良的上市公司股價(jià)無疑可以賣個(gè)好價(jià)錢，故上市公司有可能為購并增加籌碼而進(jìn)行會(huì)計(jì)信息舞弊。從人員的舞弊動(dòng)因方面，傅怡（2009）發(fā)現(xiàn)，大股東，經(jīng)營者，財(cái)會(huì)人員各有其舞弊動(dòng)機(jī)。大股東作為了轉(zhuǎn)移侵占公司資產(chǎn)，經(jīng)營者為了提高聲譽(yù)，獲取更多的勞動(dòng)報(bào)酬，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員為了保住飯碗，都會(huì)進(jìn)行會(huì)計(jì)舞弊。（2）政治利益。國內(nèi)學(xué)者研究發(fā)現(xiàn)，除經(jīng)濟(jì)利益外，我國的政府側(cè)面干預(yù)也是造成舞弊的重要誘因。由于我國上市公司中很多是由國有企業(yè)脫胎而來，公司高層管理人員由地方政府委派。國有控股的上市公司的經(jīng)營業(yè)績與經(jīng)營者的政治前途、政治待遇密切相關(guān)。楊德懷（2005）就明確指出，會(huì)計(jì)舞弊雖然產(chǎn)生于經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域但是包含著深刻的政治利益。楊英強(qiáng)（2009）在其碩士論文中寫到，地方利益、部門利益是與政績相聯(lián)系的。國家對(duì)地方政府及各行業(yè)部門的考核主要是依據(jù)該地區(qū)、該行業(yè)的經(jīng)濟(jì)增長情況、國有企業(yè)扭虧為盈情況、企業(yè)改制進(jìn)展等來進(jìn)行的，于是政府各行業(yè)部門各地方政府就想盡一切辦法抓企業(yè)的發(fā)展，抓企業(yè)改制上市，而在實(shí)際情況不盡如人意時(shí)也就欺上瞞下了。秦江萍，張勇（2006）談到，政府官員與政府利益的偏差、地方利益與中央利益的偏差，導(dǎo)致政府特別是地方政府很容易卷入上市公司會(huì)計(jì)舞弊行為中，他們會(huì)為了本地區(qū)、本部門有更多的上市公司，許多地方政府、中央部委直接參與上市公司利潤包裝和造假，成為上市公司會(huì)計(jì)舞弊的慫恿者或庇護(hù)者。安琪（2008）提出，國企對(duì)經(jīng)理人員的考核也對(duì)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性產(chǎn)生了影響。企業(yè)經(jīng)理廠長為追求榮譽(yù)與晉升而粉飾會(huì)計(jì)報(bào)表與確保職位而粉飾會(huì)計(jì)報(bào)表別無二致。上級(jí)主管部門為了某種目的而要求企業(yè)上報(bào)會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，企業(yè)往往會(huì)迎合政府的偏好來編制會(huì)計(jì)報(bào)表。邵子復(fù)（2008）也認(rèn)為，我國物質(zhì)獎(jiǎng)勵(lì)與行政手段激勵(lì)相結(jié)合的制度，使得公司的業(yè)績考核直接與其職位的晉升掛鉤，國企的經(jīng)營者在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中取得了“政績”就可能被提升，因此，公司管理當(dāng)局會(huì)出于追逐政績榮譽(yù)的考慮而粉飾考核業(yè)績。2.2.2外部原因（1）法律制度不健全、各監(jiān)管部門。在市場經(jīng)濟(jì)條件下，法律是調(diào)節(jié)個(gè)人與社會(huì)，秩序與自由，權(quán)威與有服從三大矛盾的準(zhǔn)則。一個(gè)完善的法律體系所帶來的強(qiáng)制懲罰機(jī)制將大大增加其行為成本，從而改變其行為決策。然而，從目前情況來看，我國現(xiàn)有的法律規(guī)范中還存在許多矛盾與不足。魏靜峰（2004）認(rèn)為法律責(zé)任的缺陷是會(huì)計(jì)舞弊得以產(chǎn)生的又一重要因素。他在文章中談到，我國當(dāng)前的法律環(huán)境的缺陷主要表現(xiàn)在兩個(gè)方面：一是法律責(zé)任太輕，執(zhí)法力度不夠。這使得違法者所承擔(dān)的法律責(zé)任太輕且不具體，難以有效執(zhí)行。二是部分企業(yè)法制意識(shí)淡薄，有章不循，有法不依，置國家的法律法規(guī)于不顧，為了達(dá)到目標(biāo)，往往采取各種手段，隨心所欲地編造虛假會(huì)計(jì)數(shù)字，達(dá)到維護(hù)其局部利益的目的。從直接成本角度，代江蕾（2009）指出，我國尚未真正建立因會(huì)計(jì)造假而承擔(dān)的民事責(zé)任制度。李世權(quán)，周舟（2008）認(rèn)為目前在我國現(xiàn)行的證券監(jiān)管體制下，公司因?yàn)闀?huì)計(jì)舞弊被查處的概率不高，即使舞弊被查出，往往也不會(huì)因此而受到很嚴(yán)重的懲罰。在這種舞弊的預(yù)期收益大大高于舞弊預(yù)期成本的情況下，上市公司管理當(dāng)局或會(huì)計(jì)人員會(huì)理性地選擇會(huì)計(jì)舞弊行為。楊英強(qiáng)（2003）總結(jié)了我國目前在法規(guī)方面存在的問題，指出現(xiàn)一些急需的法規(guī)遲遲沒有出臺(tái)；一些法規(guī)制定得非常原則，無法操作；一些法規(guī)由于是多年前制定，已經(jīng)與目前的形勢不相符合了，這些現(xiàn)象造成了一定程度上的無法可依。另外，有關(guān)部門在某些方面權(quán)責(zé)不清、權(quán)利重疊、權(quán)利真空等問題，使得監(jiān)管部門對(duì)上市公司監(jiān)管不嚴(yán)、不到位，導(dǎo)致監(jiān)管失靈，使得有些問題多頭指揮，有些問題沒有管，出現(xiàn)問題時(shí)又相互推卸責(zé)任，這些都給會(huì)計(jì)舞弊留下了生存的空隙。程勇（2007）指出，我國目前會(huì)計(jì)信息披露方面的法律法規(guī)不健全，這給違規(guī)者創(chuàng)造了條件。我國的目前會(huì)計(jì)信息披露規(guī)則由證監(jiān)會(huì)制定，而會(huì)計(jì)準(zhǔn)則由財(cái)政部制定，兩者在會(huì)計(jì)信息披露規(guī)則和準(zhǔn)則要求方面并不能很好地協(xié)調(diào)并達(dá)成一致，且這些規(guī)范會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)則和披露流程的標(biāo)準(zhǔn)也沒有跟上經(jīng)濟(jì)日新月異的發(fā)展需要，這就為管理層的“會(huì)計(jì)數(shù)字游戲”留下了大為利用的空間。（2）外部審計(jì)。審計(jì)產(chǎn)生于經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的需要，是經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的重要組成部分，其主要對(duì)財(cái)政、財(cái)務(wù)收支及其他經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)、合法和效益進(jìn)行審查。外在性和獨(dú)立性是其基本職能。在現(xiàn)在的經(jīng)濟(jì)生活中，注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)作為獨(dú)立的一方，被投資者寄予很大希望。然而，我國注會(huì)行業(yè)的現(xiàn)狀卻令投資者十分寒心。楊英強(qiáng)指出，注冊會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)水平低下、不正當(dāng)競爭現(xiàn)象嚴(yán)重、質(zhì)量監(jiān)管不力、注冊會(huì)計(jì)師法規(guī)不健全是會(huì)計(jì)舞弊的重要成因。陸子平，張丞，聶鴻飛（2007）談到，由于我國注冊會(huì)計(jì)師的職業(yè)判斷能力參差不齊，且獨(dú)立性差，導(dǎo)致我國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)監(jiān)控弱化。李景波，范武兵，吳占杰（2006）指出，注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)面臨著一個(gè)獨(dú)立性問題，由資本經(jīng)營管理者而不是股東大會(huì)來委托聘請(qǐng)注冊會(huì)計(jì)師監(jiān)督資本經(jīng)營管理者，其監(jiān)督的力度、監(jiān)督的結(jié)果可想而知了。董雙有（2003）認(rèn)為，實(shí)施機(jī)制的脆弱是舞弊的又一大誘因。近幾年，我國雖然加大了對(duì)注會(huì)行業(yè)會(huì)計(jì)舞弊的處罰力度，但遠(yuǎn)未達(dá)到使違約成本大于違約收益的程度，監(jiān)管部門并沒有形成自己應(yīng)有的權(quán)威，注冊舞弊行為難以得到有效地遏止。最后，從對(duì)會(huì)計(jì)信息的審計(jì)需求角度，劉峰（2001）分析到，我國到目前為止對(duì)會(huì)計(jì)信息的審計(jì)需求，主要是由政府創(chuàng)造的，而非市場的內(nèi)在要求，市場不會(huì)用價(jià)格差異來區(qū)別會(huì)計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量的高低，高質(zhì)量的審計(jì)服務(wù)反而被低質(zhì)量的審計(jì)所“驅(qū)逐”，并沒有形成拒絕虛假會(huì)計(jì)信息的有效機(jī)制。（3）信息方面。真實(shí)的會(huì)計(jì)信息可以反映一個(gè)企業(yè)特定時(shí)日的財(cái)務(wù)狀況、特定期間的經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量情況，因此，可以作為企業(yè)產(chǎn)出的替代變量，企業(yè)管理當(dāng)局憑借會(huì)計(jì)政策選擇權(quán)，通過生產(chǎn)和報(bào)告有利于自己決策的會(huì)計(jì)信息這個(gè)替代變量，供遠(yuǎn)離企業(yè)日常經(jīng)營管理的利益相關(guān)者了解情況，并據(jù)此實(shí)現(xiàn)自己的管理目標(biāo)。從信息不對(duì)稱角度，倪紅宇（206）指出，信息不對(duì)稱為經(jīng)營管理者實(shí)施并掩蓋會(huì)計(jì)舞弊提供了便利條件。他認(rèn)為，經(jīng)營管理者實(shí)施會(huì)計(jì)舞弊以及由此帶來的“財(cái)富流失”主要形式是欺騙，而只有在信息不對(duì)稱時(shí)才有可能欺騙。呂玉芹（2008）指出代理人在占有信息方面具有優(yōu)勢，所有者處于劣勢狀態(tài)，這樣委托人和代理人之間不可避免地存在信息不對(duì)稱的情況。在信息差別的情況下，委托人和代理人在行動(dòng)上不具有對(duì)稱性，委托人很難對(duì)企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)提出確切的要求，如果代理人具有借助于會(huì)計(jì)舞弊實(shí)現(xiàn)自己機(jī)會(huì)主義的動(dòng)機(jī)和欲望，會(huì)計(jì)舞弊就會(huì)發(fā)生。李曉丁，沈淑霞（2006）認(rèn)為，在我國的上市公司中，由于受到信息成本的約束，流通股股東無法了解經(jīng)營者的努力程度和真實(shí)的經(jīng)營業(yè)績，他們只能通過公司披露的會(huì)計(jì)信息來了解公司的經(jīng)營業(yè)績，并做出自己的決策。會(huì)計(jì)信息基本上屬于公司經(jīng)營者的私人信息，他們既可能在上市前提供虛假信息以吸引更多的投資者進(jìn)行投資，也有可能在上市后為保持上市資格、實(shí)現(xiàn)配股籌資或免于受到監(jiān)管部門的處罰等目的而進(jìn)行會(huì)計(jì)舞弊。從會(huì)計(jì)信息需求主體方面，蔣堯明，羅新華（2003）指出，我國目前尚未形成真正的會(huì)計(jì)信息市場需求主體。顏永廷（2009）發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)信息有效需求主體缺失使舞弊缺乏約束，會(huì)計(jì)信息有效需求主體的缺失是會(huì)計(jì)舞弊的重要原因之一。我國“一股獨(dú)大”的股權(quán)結(jié)構(gòu)使得控股股東實(shí)質(zhì)上成為會(huì)計(jì)信息的幕后操縱者而非信息需求者。資本市場上中小股東的“搭便車”以及投機(jī)性偏好，也決定了他們不可能成為真正的信息需求者。作為最大的債權(quán)人，銀行由于管理機(jī)制僵化、風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡薄、政府行為嚴(yán)重等，使其也難以成為真正的信息需求主體。此外，我國企業(yè)的年報(bào)審計(jì)、驗(yàn)資、年檢等審計(jì)服務(wù)的需求主體主要部門是政府監(jiān)管機(jī)構(gòu)，而非真正的市場。（4）文化，倫理道德方面的原因。思想文化、倫理道德是聽之無聲、望之無形的隱性或軟性資源，它們對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象所能發(fā)揮的精神影響力是十分巨大的，對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象的分析，不能只停留在物質(zhì)與制度層面，還應(yīng)進(jìn)入層次更深、境界更高的層面。葛家澎教授（2003）一針見血地指出，財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊的實(shí)質(zhì)是道德和文化問題。劉駿（2005）認(rèn)為，文化是會(huì)計(jì)規(guī)則制定權(quán)合約安排的基礎(chǔ)性約束，它通過對(duì)會(huì)計(jì)規(guī)則的制定、執(zhí)行和監(jiān)督行為的作用來影響和制約會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。顏永廷認(rèn)為，文化對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響是基礎(chǔ)性的，傳統(tǒng)文化中的消極因素在特定條件下會(huì)縱容、強(qiáng)化會(huì)計(jì)舞弊的動(dòng)機(jī)及后果。婁權(quán)（2004）提出，我國的官本位制度讓人人都想當(dāng)官，人人都怕官，這就使得高管人員能凌駕于內(nèi)部控制之上，會(huì)計(jì)人員不敢得罪高管人員，不能形成對(duì)管理人員的有力監(jiān)控。再加上中國深受佛家、道家文化的影響，往與世無爭的生活，缺乏進(jìn)取與改革的精神，遇事忍耐的性格也得會(huì)計(jì)人員不能與會(huì)計(jì)舞弊行為作徹底斗爭。張嘉（2006）指出，健康股權(quán)文化的缺失也是會(huì)計(jì)舞弊的重要原因。健康股權(quán)要求社會(huì)能正確看待公司制企業(yè)、股市乃至股東在國民經(jīng)濟(jì)中的地位和作用，要求公司管理者能夠有意識(shí)維護(hù)股東在公司中的所有者地位，盡職盡責(zé)，忠實(shí)履行受托責(zé)任。正是對(duì)這種文化的忽視，才導(dǎo)致對(duì)股東利益的忽視與踐踏。在倫理道德方面，李志斌(2006)認(rèn)為舞弊本身就是倫理缺失的集中表現(xiàn)。從企業(yè)舞弊三角形理論來看，壓力是舞弊的直接理由，機(jī)會(huì)則是舞弊的可能性，但它們都只是必要條件，而不是充分條件，借口則是舞弊者的自我合理化的需要，借口的實(shí)質(zhì)就是舞弊者進(jìn)行的倫理道德變通或者說是倫理道德扭曲。楊雄勝（2002）談到我國一些地方、單位領(lǐng)導(dǎo)層對(duì)會(huì)計(jì)存在著各種模糊認(rèn)識(shí)，直接干擾會(huì)計(jì)正確履行職責(zé)，導(dǎo)致了會(huì)計(jì)“道德自由空間”的真實(shí)規(guī)范嚴(yán)重背離倫理規(guī)范，會(huì)計(jì)人員陷于不得不做假賬的境地。另外，會(huì)計(jì)人員自身道德素質(zhì)低下也是舞弊的重要成因。隋巍（2009）指出，會(huì)計(jì)從業(yè)人員的素質(zhì)和道德是會(huì)計(jì)失信的內(nèi)在因素，會(huì)計(jì)信息免不了要對(duì)客觀經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的一些不確定因素進(jìn)行估計(jì)、判斷和推理，少數(shù)會(huì)計(jì)人員道德較低，便會(huì)利用職務(wù)之便編造、篡改會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)，進(jìn)行貪污等違法活動(dòng)。任宏（2007）也表示，會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象產(chǎn)生的原因，很大一部分是因?yàn)椴糠謺?huì)計(jì)人員素質(zhì)低，缺乏職業(yè)道德、責(zé)任心不強(qiáng)等。一些會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德意識(shí)薄弱，私欲不斷膨脹，在物質(zhì)利益驅(qū)使下，鋌而走險(xiǎn)。綜觀我國對(duì)會(huì)計(jì)舞弊成因的相關(guān)研究，可以看出，由于制度環(huán)境的不同，我國與美國在舞弊動(dòng)因方面存在較為明顯的差別，可比性并不是很高。國外的理論觀點(diǎn)更加強(qiáng)調(diào)個(gè)體行為，而較少涉及外部因素，而我國由于沒有像英美那樣完善和成熟的外部治理市場（經(jīng)理人市場、獨(dú)立董事市場、控制權(quán)市場等），所以，相比之下，我國的研究更強(qiáng)調(diào)了外部因素的影響，如我國法律制度不健全，監(jiān)管不到外；注冊會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)水平低下獨(dú)立性差；會(huì)計(jì)信息有效缺失；我們傳統(tǒng)文化中的消極影響等，這些因素，都是在治理我國會(huì)計(jì)舞弊時(shí)不得不考慮的問題。3.主要參考文獻(xiàn)1周海燕：舞弊的涵義與舞弊風(fēng)險(xiǎn)因子說，注冊會(huì)計(jì)師通訊1997年第7期。2李曉丁、沈淑霞：上市公司會(huì)計(jì)舞弊的經(jīng)濟(jì)學(xué)解釋，財(cái)會(huì)研究2006年第1期。3楊德懷：上市公司會(huì)計(jì)舞弊成因剖析，河南金融管理干部學(xué)院學(xué)報(bào)2005年第5期。4秦江萍、張勇：試析會(huì)計(jì)舞弊中利益相關(guān)者的舞弊行為，現(xiàn)代管理科學(xué)2006年第2期。5林鐘高：公司治理與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的相關(guān)性研究，會(huì)計(jì)研究2004年第8期。6綦好東：會(huì)計(jì)舞弊的經(jīng)濟(jì)學(xué)解釋，會(huì)計(jì)研究2002年第8期。7唐松華、吳玉心：金融類上市公司境內(nèi)外審計(jì)差異研究，證券市場導(dǎo)報(bào)2003年第2期。8李明輝、曲曉輝：我國上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告法律責(zé)任的問卷調(diào)查及分析，會(huì)計(jì)研究2005年第5期。9侯迎新：公司財(cái)務(wù)舞弊成因及治理綜述，中國管理信息化2009年第10期。10王芳：上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊的成因分析及治理對(duì)策，內(nèi)蒙古科技與經(jīng)濟(jì)2008年第14期。11閻長樂：上市公司的會(huì)計(jì)舞弊分析，管理世界2004年第4期。12魏靜峰：會(huì)計(jì)舞弊產(chǎn)生的原因及其治理，理論界2004年第1期。13李世權(quán)、周舟：上市公司會(huì)計(jì)舞弊:公司治理結(jié)構(gòu)視角的分析，中國管理信息化2008年第11期。14程勇：我國上市公司存在會(huì)計(jì)舞弊的原因分析，經(jīng)濟(jì)研究參考2007年第36期。15陸子平、張丞、聶鴻飛：上市公司會(huì)計(jì)舞弊成因及對(duì)策，中國鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會(huì)計(jì)2007年第2期。16李景波、范武兵、吳占杰：會(huì)計(jì)舞弊的動(dòng)因與手段解析，經(jīng)濟(jì)論壇2006年第17期。17董有雙：國有及國有控股企業(yè)會(huì)計(jì)舞弊成因的分析，林業(yè)財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)2003年第1期。18劉峰：制度安排與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量紅光實(shí)業(yè)的案例分析，會(huì)計(jì)研究2001年第7期。19杜興強(qiáng)：會(huì)計(jì)信息產(chǎn)權(quán)的邏輯及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The AccountingReview，1993.30Critical Perspectives on Accounting，Pages 651-673 Mine Omurgonulsen ，Ugur Omurgonulsen，2009.31Why do CFOs become involved in material accounting manipulation Journal of Accounting and Economics，In Press，CorrectedProof，Mei Feng，Weili Ge，Shuqing Luo，Terry Shevlin，September 2010二 研究目的和意義研究目的主要目的： 會(huì)計(jì)舞弊行為除了對(duì)上市公司有巨大的危害外，在非上市公司里也具有很大的破壞性，所以我們要從各個(gè)方面去探索其產(chǎn)生的原因。本文把會(huì)計(jì)舞弊行為作為研究對(duì)象，著重對(duì)會(huì)計(jì)舞弊的行為從倫理學(xué)的視角進(jìn)行分析，并探討抑制會(huì)計(jì)舞弊的行為措施。具體目的：（1）分析、探討倫理學(xué)在會(huì)計(jì)舞弊中的有用性；（2）以倫理學(xué)的視角分析、探討會(huì)計(jì)人員財(cái)物舞弊現(xiàn)象產(chǎn)生的原因；（3）結(jié)合以倫理學(xué)的視角而分析、探討出的會(huì)計(jì)人員財(cái)物舞弊現(xiàn)象產(chǎn)生的原因，提出會(huì)計(jì)人員財(cái)務(wù)舞弊行為的倫理矯正。研究意義會(huì)計(jì)人員財(cái)務(wù)舞弊行為一直是困擾會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)管理的一個(gè)難題也是倫理學(xué)研究的一個(gè)嶄新領(lǐng)域。研究解決這個(gè)問題，是會(huì)計(jì)行業(yè)健康發(fā)展的基礎(chǔ)，是增強(qiáng)企業(yè)核心競爭力、內(nèi)部活力的核心和決定因素之一，會(huì)計(jì)人員財(cái)務(wù)舞弊行為的研究，幣僅能豐富道德的內(nèi)涵，額日俄對(duì)會(huì)計(jì)道德建設(shè)的規(guī)律的探索具有重要的理論意義。理論意義：（1）完善倫理學(xué)的理論體系；（2）加強(qiáng)會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)管理和倫理學(xué)之間的聯(lián)系，豐富和發(fā)展會(huì)計(jì)倫理學(xué)；（3）通過對(duì)會(huì)計(jì)人員財(cái)務(wù)舞弊行為的成因分析，深入探討會(huì)計(jì)道德的形成機(jī)制，進(jìn)一步完善和豐富會(huì)計(jì)職業(yè)道德準(zhǔn)則?，F(xiàn)實(shí)意義：（1）有利于會(huì)計(jì)道德規(guī)范體系的規(guī)范，防范會(huì)計(jì)人員財(cái)務(wù)舞弊行為的發(fā)生，確保會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性；（2）有利于提高會(huì)計(jì)人員的道德修養(yǎng)；（3）有利于保護(hù)利益相關(guān)者的權(quán)益，確保會(huì)計(jì)行業(yè)健康發(fā)展和社會(huì)和諧。三 研究內(nèi)容及研究方案研究的主要內(nèi)容、結(jié)構(gòu)框圖及研究方法、技術(shù)路線、實(shí)驗(yàn)方案的可行性分析等（一）研究的主要內(nèi)容本文采用理論與實(shí)踐相結(jié)合的方法，研究的內(nèi)容具體如下：第一章：緒論 綜合分析會(huì)計(jì)人員財(cái)務(wù)舞弊現(xiàn)象及原因。第二章：理論基礎(chǔ) 探討了會(huì)計(jì)人員舞弊的責(zé)任界定、倫理分析與社會(huì)危害。第三章：相關(guān)分析 分析會(huì)計(jì)人員財(cái)務(wù)舞弊的責(zé)任界定、倫理分析與社會(huì)危害。第四章：解決方法 結(jié)合上文的分析結(jié)論，提出針對(duì)會(huì)計(jì)人員財(cái)務(wù)舞弊行為的倫理矯正（二）結(jié)構(gòu)框圖基于EVA的企業(yè)并購定價(jià)模型改進(jìn)1.緒論1.1 研究背景及動(dòng)機(jī)1.2 國內(nèi)外研究現(xiàn)狀1.3 研究目的和意義1.4 研究內(nèi)容、方法及思路2.會(huì)計(jì)人員財(cái)務(wù)舞弊現(xiàn)象及原因2.1財(cái)務(wù)舞弊的界定2.1.1財(cái)務(wù)舞弊的定義2.1.2財(cái)務(wù)舞弊的主體2.1.3財(cái)務(wù)舞弊的主要表現(xiàn)形式2.2會(huì)計(jì)人員財(cái)務(wù)舞弊的原因分析 2.2.1客觀原因2.2.2主觀原因3.會(huì)計(jì)人員財(cái)務(wù)舞弊的責(zé)任界定、倫理分析與社會(huì)危害3.1 會(huì)計(jì)人員財(cái)務(wù)舞弊的責(zé)任界定3.2 會(huì)計(jì)人員財(cái)務(wù)舞弊的人性分析3.2.1人的行為動(dòng)機(jī)即人的本質(zhì)3.2.2人性的利己和利他3.3 會(huì)計(jì)人員財(cái)務(wù)舞弊的“成本收益”計(jì)較3.3.1收益因素3.3.2成本因素3.3.3財(cái)務(wù)舞弊的預(yù)期收益和預(yù)期成本3.4會(huì)計(jì)人員財(cái)務(wù)舞弊性為的社會(huì)危害3.4.1污染到道德環(huán)境3.4.2踐踏市場公平3.4.3威海會(huì)計(jì)職業(yè)本身4會(huì)計(jì)人員財(cái)務(wù)舞弊行為的倫理矯正 4.1遵循會(huì)計(jì)倫理道德的基本原則4.2 強(qiáng)化會(huì)計(jì)職業(yè)道德的自律和他律 4.3 建立防范會(huì)計(jì)人員財(cái)務(wù)舞弊的有效機(jī)制（三）研究方法通過閱讀大量的文獻(xiàn)資料、上