2012年度企業(yè)所得稅匯算清繳政策解讀.pptVIP

2012年度企業(yè)所得稅匯算清繳 政策解讀,主 要 內(nèi) 容,第一部分 企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除申報(bào)客戶端修改內(nèi)容簡(jiǎn)介 第二部分 2012年度企業(yè)所得稅匯算清繳若干政策解讀,第一部分 企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除申報(bào)客戶端修改內(nèi)容簡(jiǎn)介,一、增加了進(jìn)入歇業(yè)清算的企業(yè)當(dāng)年度申報(bào)的程序 1. 企業(yè)發(fā)生實(shí)際資產(chǎn)損失，應(yīng)將實(shí)際發(fā)生損失年度作為“扣除年度”；企業(yè)發(fā)生法定資產(chǎn)損失，應(yīng)將申報(bào)年度作為“扣除年度”； 不同的扣除年度，分別填報(bào)； 2.2013年進(jìn)入歇業(yè)清算期的企業(yè)（已在稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理企業(yè)清算登記），可對(duì)當(dāng)年度及以前年度生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間、歇業(yè)清算期間資產(chǎn)損失進(jìn)行申報(bào)； 3.正常經(jīng)營(yíng)企業(yè)（非歇業(yè)清算企業(yè)）不能選擇扣除年度為2013。,三、企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除申報(bào)客戶端的修改,二、對(duì)股權(quán)投資等項(xiàng)目增設(shè)了構(gòu)稽關(guān)系大于等于零的設(shè)制，一般不會(huì)再出現(xiàn)負(fù)數(shù)問(wèn)題。,第二部分 2012年度企業(yè)所得稅匯算清繳 若干政策解讀,一、關(guān)于資產(chǎn)損失申報(bào)扣除問(wèn)題 問(wèn)：企業(yè)在2011年度發(fā)生了國(guó)家稅務(wù)總局公告201125號(hào)第三條規(guī)定的實(shí)際資產(chǎn)損失，但會(huì)計(jì)上是在2012年度作損失處理，該項(xiàng)實(shí)際資產(chǎn)損失稅前扣除年度應(yīng)在2011年度,還是在2012年度？ 答：國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布的公告（國(guó)家稅務(wù)總局公告201125號(hào)）第四條規(guī)定：“企業(yè)實(shí)際資產(chǎn)損失，應(yīng)當(dāng)在其實(shí)際發(fā)生且會(huì)計(jì)上已作損失處理的年度申報(bào)扣除?！?一般情況下，企業(yè)發(fā)生實(shí)際資產(chǎn)損失，會(huì)計(jì)上應(yīng)在實(shí)際發(fā)生資產(chǎn)損失年度作損失處理。若企業(yè)實(shí)際資產(chǎn)損失發(fā)生在2011年度，但會(huì)計(jì)上作損失處理的年度卻在2012年度，則企業(yè)應(yīng)在2012年度企業(yè)所得稅匯算清繳期間（2013年1月至5月期間）向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)作資產(chǎn)損失專項(xiàng)申報(bào)，損失稅前扣除年度仍追溯至2011年度。,第二部分 2012年度企業(yè)所得稅匯算清繳 若干政策解讀,問(wèn)：企業(yè)按照公允價(jià)值銷售、轉(zhuǎn)讓產(chǎn)成品、庫(kù)存商品等存貨發(fā)生的存貨損失，以及通過(guò)證券市場(chǎng)買(mǎi)賣股票發(fā)生的股權(quán)投資損失，如何進(jìn)行清單申報(bào)？ 答：國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法的公告（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第25號(hào)）第九條規(guī)定，企業(yè)在正常經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)中，按照公允價(jià)格銷售、轉(zhuǎn)讓、變賣非貨幣資產(chǎn)的損失，應(yīng)以清單申報(bào)的方式向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)扣除；企業(yè)按照市場(chǎng)公平交易原則，通過(guò)各種交易場(chǎng)所、市場(chǎng)等買(mǎi)賣債券、股票、期貨、基金以及金融衍生產(chǎn)品等發(fā)生的損失，應(yīng)以清單申報(bào)的方式向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)扣除。 依據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)核算對(duì)存貨資產(chǎn)的賬戶分類（如生產(chǎn)企業(yè)的原材料、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品等賬戶分類；商品零售企業(yè)的庫(kù)存商品等賬戶分類）原則，企業(yè)在2012年年度內(nèi)，某一類存貨按照公允價(jià)值銷售、轉(zhuǎn)讓發(fā)生年度凈損失的，應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行存貨損失清單申報(bào)扣除。 企業(yè)按照市場(chǎng)公平交易原則通過(guò)證券市場(chǎng)或債券市場(chǎng)買(mǎi)賣股票、債券、外匯，在2012年年度內(nèi)，發(fā)生股票買(mǎi)賣凈損失、債券買(mǎi)賣凈損失或外匯買(mǎi)賣凈損失的，應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行股票買(mǎi)賣損失或債券買(mǎi)賣損失清單申報(bào)扣除。,第二部分 2012年度企業(yè)所得稅匯算清繳 若干政策解讀,國(guó)家稅務(wù)總局2011年25號(hào)公告相關(guān)規(guī)定: “第三條 準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅稅前扣除的資產(chǎn)損失，是指企業(yè)在實(shí)際處置、轉(zhuǎn)讓上述資產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生的合理?yè)p失（以下簡(jiǎn)稱實(shí)際資產(chǎn)損失），以及企業(yè)雖未實(shí)際處置、轉(zhuǎn)讓上述資產(chǎn)，但符合通知和本辦法規(guī)定條件計(jì)算確認(rèn)的損失（以下簡(jiǎn)稱法定資產(chǎn)損失）。 第四條 企業(yè)實(shí)際資產(chǎn)損失，應(yīng)當(dāng)在其實(shí)際發(fā)生且會(huì)計(jì)上已作損失處理的年度申報(bào)扣除；法定資產(chǎn)損失，應(yīng)當(dāng)在企業(yè)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供證據(jù)資料證明該項(xiàng)資產(chǎn)已符合法定資產(chǎn)損失確認(rèn)條件，且會(huì)計(jì)上已作損失處理的年度申報(bào)扣除。 第五條 企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失，應(yīng)按規(guī)定的程序和要求向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)后方能在稅前扣除。未經(jīng)申報(bào)的損失，不得在稅前扣除。,第二部分 2012年度企業(yè)所得稅匯算清繳 若干政策解讀,承前頁(yè) 第六條 企業(yè)以前年度發(fā)生的資產(chǎn)損失未能在當(dāng)年稅前扣除的，可以按照本辦法的規(guī)定，向稅務(wù)機(jī)關(guān)說(shuō)明并進(jìn)行專項(xiàng)申報(bào)扣除。其中，屬于實(shí)際資產(chǎn)損失，準(zhǔn)予追補(bǔ)至該項(xiàng)損失發(fā)生年度扣除，其追補(bǔ)確認(rèn)期限一般不得超過(guò)五年，但因計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制轉(zhuǎn)軌過(guò)程中遺留的資產(chǎn)損失、企業(yè)重組上市過(guò)程中因權(quán)屬不清出現(xiàn)爭(zhēng)議而未能及時(shí)扣除的資產(chǎn)損失、因承擔(dān)國(guó)家政策性任務(wù)而形成的資產(chǎn)損失以及政策定性不明確而形成資產(chǎn)損失等特殊原因形成的資產(chǎn)損失，其追補(bǔ)確認(rèn)期限經(jīng)國(guó)家稅務(wù)總局批準(zhǔn)后可適當(dāng)延長(zhǎng)。屬于法定資產(chǎn)損失，應(yīng)在申報(bào)年度扣除。 企業(yè)因以前年度實(shí)際資產(chǎn)損失未在稅前扣除而多繳的企業(yè)所得稅稅款，可在追補(bǔ)確認(rèn)年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅款中予以抵扣，不足抵扣的，向以后年度遞延抵扣。 企業(yè)實(shí)際資產(chǎn)損失發(fā)生年度扣除追補(bǔ)確認(rèn)的損失后出現(xiàn)虧損的，應(yīng)先調(diào)整資產(chǎn)損失發(fā)生年度的虧損額，再按彌補(bǔ)虧損的原則計(jì)算以后年度多繳的企業(yè)所得稅稅款，并按前款辦法進(jìn)行稅務(wù)處理。”,第二部分 2012年度企業(yè)所得稅匯算清繳 若干政策解讀,二、關(guān)于股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃而發(fā)生的工資薪金支出問(wèn)題 問(wèn)：企業(yè)因股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃而發(fā)生的工資薪金支出，是否可以作為企業(yè)職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)和工會(huì)經(jīng)費(fèi)的計(jì)算限額的工資總額基數(shù)？ 答：根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于我國(guó)居民企業(yè)實(shí)行股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃有關(guān)企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的公告（國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第18號(hào)）有關(guān)規(guī)定，企業(yè)因股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃而發(fā)生的且允許稅前扣除的工資薪金支出，可以作為工資薪金總額基數(shù)，用于計(jì)算企業(yè)職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)和工會(huì)經(jīng)費(fèi)的稅前扣除限額。,第二部分 2012年度企業(yè)所得稅匯算清繳 若干政策解讀,三、關(guān)于股權(quán)投資成本確認(rèn)問(wèn)題 問(wèn)：企業(yè)取得股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入，應(yīng)如何計(jì)算扣除股權(quán)投資成本？ 答：按企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第七十一條規(guī)定執(zhí)行。即企業(yè)在轉(zhuǎn)讓或者處置投資企業(yè)股權(quán)投資成本時(shí)，投資資產(chǎn)的成本，準(zhǔn)予扣除。投資資產(chǎn)按照以下方法確定成本： （一）通過(guò)支付現(xiàn)金方式取得的投資資產(chǎn)，以購(gòu)買(mǎi)價(jià)款為成本； （二）通過(guò)支付現(xiàn)金以外的方式取得的投資資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為成本。,第二部分 2012年度企業(yè)所得稅匯算清繳 若干政策解讀,四、關(guān)于歷年工資儲(chǔ)備結(jié)余問(wèn)題 問(wèn)：2007年及以前年度的已作納稅調(diào)增的歷年工資儲(chǔ)備結(jié)余，實(shí)際發(fā)放時(shí)是否可作納稅調(diào)減處理？ 答：對(duì)2007年及以前年度的已作納稅調(diào)增的歷年工資儲(chǔ)備結(jié)余，企業(yè)在2013年12月31日前實(shí)際發(fā)放時(shí)可作納稅調(diào)減處理。,第二部分 2012年度企業(yè)所得稅匯算清繳 若干政策解讀,五、關(guān)于政策性搬遷問(wèn)題 問(wèn)：企業(yè)已經(jīng)按照國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)政策性搬遷或處置收入有關(guān)企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的通知（國(guó)稅函2009 118號(hào)）的規(guī)定辦理了備案登記的政策性搬遷項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)如何清算？ 答：根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布的公告（國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第40號(hào)）第二十六條的規(guī)定，已按照國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)政策性搬遷或處置收入有關(guān)企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的通知(國(guó)稅函2009 118號(hào))的規(guī)定辦理了政策性搬遷項(xiàng)目備案登記的企業(yè)，2012年10月1日之前已經(jīng)完成搬遷的，可在本企業(yè)的2012年度匯算清繳之前按照國(guó)稅函2009 118號(hào)的規(guī)定進(jìn)行項(xiàng)目清算。,第二部分 2012年度企業(yè)所得稅匯算清繳 若干政策解讀,六、關(guān)于非營(yíng)利組織免稅問(wèn)題 問(wèn)：已取得非營(yíng)利組織免稅資格的非營(yíng)利組織，免稅資格條件發(fā)生變化的，如何處理？ 答：根據(jù)財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于非營(yíng)利組織免稅資格認(rèn)定管理有關(guān)問(wèn)題的通知（財(cái)稅2009123號(hào)）和關(guān)于轉(zhuǎn)發(fā)財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于非營(yíng)利組織免稅資格認(rèn)定管理有關(guān)問(wèn)題的通知的通知（滬財(cái)稅201057號(hào)）的規(guī)定，取得免稅資格的非營(yíng)利組織免稅資格條件發(fā)生變化的，應(yīng)當(dāng)自發(fā)生變化之日起十五日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告；不再符合免稅資格條件的，應(yīng)當(dāng)依法履行納稅義務(wù)；未依法納稅的，主