審計(jì)計(jì)劃審計(jì)證據(jù)及工作底.ppt

第八章 審計(jì)計(jì)劃、審計(jì)證據(jù) 與審計(jì)工作底稿,第一節(jié) 審計(jì)計(jì)劃 一、審計(jì)計(jì)劃及其作用 1、含義：審計(jì)計(jì)劃是審計(jì)人員為了完成各項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)，達(dá)到預(yù)期的審計(jì)目的，在具體執(zhí)行審計(jì)程序之前編制的工作計(jì)劃。 要點(diǎn)： 1）在具體執(zhí)行審計(jì)程序之前編制 2）由審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人編制 3）應(yīng)形成書面形式，并記錄于工作底稿 4）獨(dú)立編制審計(jì)計(jì)劃是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任，但可以同被審計(jì)單位的有關(guān)人員討論 5）修改審計(jì)計(jì)劃應(yīng)經(jīng)事務(wù)所業(yè)務(wù)負(fù)責(zé)人同意，并記錄于工作底稿,2、作用 1）有利于提高審計(jì)工作的效率和質(zhì)量 2）有利于收集充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù) 3）有利于監(jiān)督、評(píng)價(jià)審計(jì)工作 4）有利于協(xié)調(diào)與被審計(jì)單位的關(guān)系 5）有利于對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)助理人員進(jìn)行指導(dǎo)和監(jiān)督,二、總體審計(jì)計(jì)劃 是對(duì)審計(jì)的預(yù)期范圍和實(shí)施方式所作的規(guī)劃，是注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)從接受審計(jì)委托到出具審計(jì)報(bào)告整個(gè)過(guò)程基本工作內(nèi)容的綜合計(jì)劃。 總體審計(jì)計(jì)劃的基本內(nèi)容： 被審計(jì)單位的基本情況 審計(jì)目的、審計(jì)范圍及審計(jì)策略 重要會(huì)計(jì)問(wèn)題及重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域 審計(jì)重要性的確定及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估 對(duì)專家、內(nèi)審人員及其它審計(jì)人員工作的利用 審計(jì)工作進(jìn)度及時(shí)間、費(fèi)用預(yù)算 審計(jì)小組人員組成及分工,三、具體審計(jì)計(jì)劃 是對(duì)實(shí)施總體審計(jì)計(jì)劃所需審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍所作的詳細(xì)規(guī)劃和說(shuō)明。 具體審計(jì)計(jì)劃的內(nèi)容： 具體審計(jì)目標(biāo) 審計(jì)程序 執(zhí)行人及執(zhí)行日期 審計(jì)工作底稿的索引號(hào)等,審計(jì)計(jì)劃案例1 隆興公司自開業(yè)以來(lái)，營(yíng)業(yè)額巨增。為籌措資金，公司決定向銀行貸款。但銀行希望其出具審計(jì)后的財(cái)務(wù)報(bào)表，以作出是否給其貸款的決定。于是，隆興公司決定聘請(qǐng)寶信會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行審計(jì)。隆興公司以前從未過(guò)進(jìn)行審計(jì)。 審計(jì)開始就不太順利，王玲注冊(cè)會(huì)計(jì)師剛到隆興公司就發(fā)現(xiàn)，該公司會(huì)計(jì)帳冊(cè)不齊，而且?guī)ひ参窜埰?。于是王玲花費(fèi)一個(gè)星期的時(shí)間幫助公司會(huì)計(jì)整理帳簿等。但公司會(huì)計(jì)人員卻向財(cái)務(wù)經(jīng)理抱怨，認(rèn)為注冊(cè)會(huì)計(jì)師王玲太苛刻，防礙其正確工作。 第二周，當(dāng)王玲向會(huì)計(jì)人員所要客戶有關(guān)資料以便對(duì)應(yīng)收帳款詢證時(shí)，會(huì)計(jì)人員以這些資料系公司機(jī)密為由，加以拒絕。接著，王玲又要求，公司在年末這一天，停止生產(chǎn)，以便對(duì)存貨進(jìn)行盤點(diǎn)。但隆興公司又以生產(chǎn)任務(wù)忙為由，也加以拒絕。,王玲無(wú)奈之下，只得向事務(wù)所的合伙人匯報(bào)。合伙人張明立即與隆興公司總經(jīng)理進(jìn)行接洽，告知如果無(wú)法進(jìn)行詢證或盤點(diǎn)，將迫使注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)法對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表表示意見?？偨?jīng)理聞言之后，非常生氣。他說(shuō)，我情愿向朋友借錢，也不要你們的審計(jì)報(bào)告。不但命令注冊(cè)會(huì)計(jì)師馬上離開隆興公司，而且拒絕支付注冊(cè)會(huì)計(jì)師前兩周的審計(jì)費(fèi)用。合伙人張明也很生氣，他嚴(yán)肅地告訴總經(jīng)理，除非付清所有的審計(jì)費(fèi)用，否則，前期有王玲代編的會(huì)計(jì)帳冊(cè)將不予歸還。 請(qǐng)問(wèn)： 該會(huì)計(jì)師事務(wù)所的作法是否妥當(dāng)？如果不妥當(dāng)？你有什么建議？,審計(jì)計(jì)劃案例2 教材P107,審計(jì)計(jì)劃案例3美國(guó)聯(lián)區(qū)金融集團(tuán)審計(jì)案 美國(guó)聯(lián)區(qū)金融集團(tuán)是一家從事金融服務(wù)的企業(yè)，公司有可公開交易的債券上市，美國(guó)證券交易委員會(huì)要求它定期提供財(cái)務(wù)報(bào)表。經(jīng)過(guò)7年的發(fā)展，聯(lián)區(qū)金融集團(tuán)租賃公司的雇員已超過(guò)4萬(wàn)名，在全國(guó)各地設(shè)有10個(gè)分支機(jī)構(gòu)，未收回的應(yīng)收租賃款接近4億美元，占合并總資產(chǎn)的35。 1981年底，聯(lián)區(qū)金融集團(tuán)租賃公司進(jìn)攻型市場(chǎng)策略的弊端開始顯現(xiàn)出來(lái)，債務(wù)拖欠率日漸升高，該公司不得不采用多種非法手段，來(lái)掩飾其財(cái)務(wù)狀況已經(jīng)惡化的事實(shí)。美國(guó)證券交易委員會(huì)指控聯(lián)區(qū)金融集團(tuán)租賃公司在其定期報(bào)送的財(cái)務(wù)報(bào)表中，始終沒(méi)有對(duì)應(yīng)收租賃款計(jì)提充足的壞賬準(zhǔn)備金。1981年以前，壞賬準(zhǔn)備率為1.5，1981年調(diào)增至2，1982年調(diào)增至3。盡管這種估計(jì)壞賬損失的會(huì)計(jì)方法，美國(guó)證券交易委員會(huì)是認(rèn)可的，但該聯(lián)邦機(jī)構(gòu)一再重申，聯(lián)區(qū)金融集團(tuán)租賃公司的管理當(dāng)局應(yīng)該早就知曉，他們所選用的固定比率，百分比實(shí)在太小了。事實(shí)上，截至1982年9月，該公司應(yīng)收賬款中拖欠期超過(guò)90天的金額，已高達(dá)20以上。對(duì)壞賬準(zhǔn)備金缺乏應(yīng)有的控制所引起的一個(gè)直接后果是，財(cái)務(wù)報(bào)表中壞賬準(zhǔn)備的金額被嚴(yán)重低估。,美國(guó)證券交易委員會(huì)對(duì)塔奇羅絲會(huì)計(jì)師事務(wù)所在聯(lián)區(qū)金融集團(tuán)租賃公司1981年度審計(jì)中的表現(xiàn)極為不滿。聯(lián)邦機(jī)構(gòu)指責(zé)該年度的審計(jì)“沒(méi)有進(jìn)行充分的計(jì)劃和監(jiān)督”。美國(guó)證券交易委員會(huì)宣稱，事務(wù)所在編制聯(lián)區(qū)金融集團(tuán)租賃公司1981年度的審計(jì)計(jì)劃及設(shè)計(jì)審計(jì)程序時(shí)，沒(méi)有充分考慮存在于該公司的大量審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)因素。事實(shí)上，美國(guó)證券交易委員會(huì)發(fā)現(xiàn)，1981年度的審計(jì)計(jì)劃“大部分是以前年度審計(jì)計(jì)劃的延續(xù)”。該審計(jì)計(jì)劃缺陷如下： （1）塔奇羅絲會(huì)計(jì)師事務(wù)所沒(méi)有對(duì)超期應(yīng)收租賃款賬戶的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制加以測(cè)試。由于審計(jì)計(jì)劃沒(méi)有測(cè)試公司的會(huì)計(jì)制度是否能準(zhǔn)確地確定應(yīng)收租賃款的超期時(shí)間，審計(jì)人員無(wú)法判斷從客戶那里獲取的賬齡匯總表是否準(zhǔn)確。 （2）塔奇羅絲會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)計(jì)劃只要求測(cè)試一小部分（8）未收回的應(yīng)收租賃款。由于把大部分注意力集中在金額超過(guò)5萬(wàn)美元、拖欠期達(dá)120天的超期應(yīng)收租賃款上，塔奇羅絲會(huì)計(jì)師事務(wù)所忽略了相當(dāng)部分無(wú)法收回的應(yīng)收租賃款。,（3）盡管審計(jì)計(jì)劃要求對(duì)客戶壞賬核銷政策進(jìn)行復(fù)核，但并沒(méi)有要求外勤審計(jì)人員去確定該政策是否被實(shí)際執(zhí)行。事實(shí)上，該公司并沒(méi)有遵循其壞賬核銷政策。聯(lián)區(qū)金融集團(tuán)租賃公司實(shí)際采用的是一種核銷壞賬的預(yù)算方法，可以隨時(shí)將大量無(wú)法收回的租賃款沖銷壞賬準(zhǔn)備，而事先卻根本沒(méi)有對(duì)這些應(yīng)收租賃款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備金。據(jù)美國(guó)證券交易委員會(huì)稱，某些無(wú)法收回的應(yīng)收租賃款掛賬多達(dá)幾年。 （4）塔奇羅絲會(huì)計(jì)師事務(wù)所無(wú)視聯(lián)區(qū)金融集團(tuán)租賃公司審計(jì)的復(fù)雜性以及非同尋常的高風(fēng)險(xiǎn)性，在所分派的執(zhí)行1981年度審計(jì)聘約的審計(jì)人員中，大多數(shù)人對(duì)客戶以及租賃行業(yè)的情況非常陌生。事實(shí)上，該公司的會(huì)計(jì)主管后來(lái)作證說(shuō)，塔奇羅絲會(huì)計(jì)師事務(wù)所第一次分派了一些對(duì)租賃行業(yè)少有涉獵，或缺乏經(jīng)驗(yàn)甚至一無(wú)所知的審計(jì)人員來(lái)執(zhí)行審計(jì)。 最后，美國(guó)證券交易委員會(huì)決定對(duì)該事務(wù)所進(jìn)行懲罰，要其承擔(dān)公司出具虛假會(huì)計(jì)報(bào)告所帶來(lái)的損失。,審計(jì)證據(jù)、審計(jì)依據(jù) 和審計(jì)工作底稿三者之間的關(guān)系,存貨盤點(diǎn)表 應(yīng)收賬款 函證回函 銀行存款 銀行對(duì)賬單,會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 會(huì)計(jì)制度 其他相關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法規(guī),審計(jì)工作底稿,載體,第二節(jié) 審計(jì)證據(jù),注意：審計(jì)證據(jù)與審計(jì)依據(jù)的區(qū)別,一、審計(jì)證據(jù)的涵義 指審計(jì)人員在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)過(guò)程中，為了得出審計(jì)結(jié)論、形成審計(jì)意見而使用的所有信息。 具體內(nèi)容包括： 財(cái)務(wù)報(bào)表依據(jù)的會(huì)計(jì)記錄中的信息； 其他信息。如被審計(jì)單位的公司章程、公司基本規(guī)章制度、注冊(cè)會(huì)計(jì)師編制的各種盤點(diǎn)表、審計(jì)過(guò)程中取得的各種函證回函等等。 注意： 審計(jì)證據(jù)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)過(guò)程中獲得的； 只要與形成審計(jì)意見有關(guān)，雖然不能構(gòu)成其他類型的證據(jù)（如法律證據(jù)），但同樣可作為審計(jì)證據(jù)； 除了會(huì)計(jì)記錄中的信息外，CPA還應(yīng)獲取其他相關(guān)信息，兩者缺一不可。,二、審計(jì)證據(jù)的種類 按證據(jù)的來(lái)源分： 1、內(nèi)部證據(jù)由被審計(jì)單位產(chǎn)生和處理的審計(jì)證據(jù)。 如：入庫(kù)單、職工工時(shí)記錄卡 特點(diǎn)：沒(méi)有外部實(shí)體參與處理 缺點(diǎn)：容易為被審計(jì)單位所歪曲 證明力：相對(duì)較低,2、內(nèi)-外證據(jù)指由被審計(jì)單位產(chǎn)生，但需要通過(guò)外部單位的活動(dòng)加以處理的證據(jù)。 如：被審計(jì)單位簽發(fā)的支票要由銀行進(jìn)行處理，支票金額的合理性在銀行的兌付過(guò)程中得到了證實(shí)。 特點(diǎn)：有外部實(shí)體參與處理 缺點(diǎn)：仍然受制于被審計(jì)單位 證明力：比內(nèi)部證據(jù)強(qiáng),3、外-內(nèi)證據(jù)指始于外部單位，然后由被審計(jì)單位進(jìn)行處理或保存的證據(jù)。 如：外購(gòu)貨物或勞務(wù)取得的發(fā)票、銀行對(duì)賬單 特點(diǎn)：有外部實(shí)體參與處理 缺點(diǎn)：經(jīng)過(guò)被審計(jì)單位，有被篡改的可能 證明力：比內(nèi)-外證據(jù)強(qiáng) 4、外部證據(jù)指源自外部單位，并且不經(jīng)過(guò)被審計(jì)單位就直接被審計(jì)人員獲得的證據(jù)。 如：從客戶處直接得到的應(yīng)收賬款詢證回函、注冊(cè)會(huì)計(jì)師自己動(dòng)手編制的各種計(jì)算表、分析表 特點(diǎn)：完全不經(jīng)過(guò)被審單位 證明力：比外-內(nèi)證據(jù)強(qiáng),按證據(jù)的形態(tài)分：,1、實(shí)物證據(jù) 實(shí)物證據(jù)是指通過(guò)實(shí)際觀察或盤點(diǎn)所取得的、用以確定某些 實(shí)物資產(chǎn)是否確實(shí)存在的證據(jù)。 采用的審計(jì)程序：觀察、監(jiān)盤 適用于各種有形資產(chǎn)，如現(xiàn)金、存貨和固定資產(chǎn)。 涉及管理層認(rèn)定：存在與發(fā)生、完整性、估價(jià)與分?jǐn)偂?可實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)：真實(shí)性、完整性、估價(jià)、截止。 缺點(diǎn)：不能證實(shí)所有權(quán)；對(duì)價(jià)值的判斷不夠深入。 證明力：較強(qiáng),2、書面證據(jù) 指書面文件形式的證據(jù)，是最主要的審計(jì)證據(jù)，也稱基本證據(jù)。 目標(biāo)與認(rèn)定：九個(gè)目標(biāo)與五個(gè)認(rèn)定均可實(shí)現(xiàn)。 證明力：較強(qiáng) 3、口頭證據(jù) 口頭證據(jù)是有關(guān)人員對(duì)CPA的提問(wèn)做出的口頭答復(fù)所形成的證據(jù)。 口頭證據(jù)可發(fā)掘出一些重要線索，但需得到其他證據(jù)的支持，屬于輔助證據(jù)。 審計(jì)程序：詢問(wèn) 目標(biāo)與認(rèn)定：除機(jī)械準(zhǔn)確性外所有的目標(biāo)；五個(gè)認(rèn)定 證明力：較弱,4、環(huán)境證據(jù) 指對(duì)客戶產(chǎn)生影響的各種環(huán)境事實(shí)。不屬于基本證據(jù)。 1、有關(guān)內(nèi)部控制情況； 2、客戶管理人員素質(zhì)、品德； 3、各種管理?xiàng)l件和管理水平。 審計(jì)程序：觀察或詢問(wèn) 目標(biāo)：總體合理性 證明力：弱,各種證據(jù)證明力強(qiáng)弱的比較： 書面證據(jù)強(qiáng)于口頭證據(jù)； 外部證據(jù)強(qiáng)于內(nèi)部證據(jù)； CPA自行獲得的證據(jù)強(qiáng)于由客戶提供的證據(jù)； 內(nèi)部控制較好時(shí)的內(nèi)部證據(jù)強(qiáng)于內(nèi)部控制較差時(shí)的內(nèi)部證據(jù)； 不同來(lái)源或不同性質(zhì)的證據(jù)能相互印證時(shí)，證明力更強(qiáng)。,1注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)獲取的下列審計(jì)證據(jù)中，可靠性最強(qiáng)的是( )。 A采購(gòu)訂貨單副本 B購(gòu)貨發(fā)票及收料單 C銷貨發(fā)票及發(fā)料單 D應(yīng)收賬款函證回函 答案：D 2有關(guān)審計(jì)證據(jù)的可靠性的下列表述中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)同的是( )。 A書面證據(jù)與實(shí)物證據(jù)相比是一種輔助證據(jù)，可靠性較弱 B內(nèi)部證據(jù)在外部流轉(zhuǎn)并獲得其他單位承認(rèn)，則具有較強(qiáng)的可靠性 C客戶管理當(dāng)局聲明書有助于審計(jì)結(jié)論的形成，具有較強(qiáng)的可靠性 D環(huán)境證據(jù)比口頭證據(jù)重要，屬于基本證據(jù)，可靠性較強(qiáng) 答案：B 3、在下列各種文件證據(jù)中，審計(jì)師認(rèn)為（ ）類型證據(jù)最可靠？ A客戶簽發(fā)的銷售發(fā)票，并由外部卡車司機(jī)的運(yùn)輸單證實(shí)。 B應(yīng)收賬款函證，由審計(jì)師寄發(fā)，并且直接返回給審計(jì)師。 C公司簽發(fā)并有收款人背書的支票，與銀行對(duì)賬單一起直接寄給CPA D客戶主計(jì)長(zhǎng)編制的審計(jì)明細(xì)表，并且由司庫(kù)復(fù)核。 答案：B,4. 審計(jì)證據(jù)有不同的形式，具有不同程度的說(shuō)服力。下列哪個(gè)證據(jù)是最不具有說(shuō)服力的證據(jù)類型？ A 購(gòu)買發(fā)票。 B 從客戶獲得的銀行對(duì)賬單。 C 審計(jì)師進(jìn)行的計(jì)算。D 事先編號(hào)的銷售發(fā)票。 答案：D 5. 下面哪一種是最不具有說(shuō)服力的支持審計(jì)師審計(jì)意見的文件？ A 由客戶進(jìn)行實(shí)物存貨盤點(diǎn)的詳細(xì)清單。 B 從比率和趨勢(shì)得出的推論意見。 C 記錄在審計(jì)師工作底稿上的評(píng)估師的意見。 D 審計(jì)師沒(méi)有收到任何反應(yīng)的否定性函證回復(fù)清單。 答案：A,6、審計(jì)人員對(duì)A公司2005年度會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時(shí)，收集到以下幾組審計(jì)證據(jù)： 1）驗(yàn)收單與購(gòu)貨發(fā)票 2）工資計(jì)算單與工資發(fā)放單 3）存貨盤點(diǎn)表與存貨監(jiān)盤記錄 4）銀行詢證函回函與銀行對(duì)賬單 要求：請(qǐng)分別說(shuō)明每組審計(jì)證據(jù)中哪項(xiàng)審計(jì)證據(jù)較為可靠，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。,三、審計(jì)證據(jù)的特性：充分性 & 適當(dāng)性 我國(guó)獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第5號(hào)審計(jì)證據(jù)規(guī)定：注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)在取得充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)后，形成審計(jì)意見，出具審計(jì)報(bào)告。 （一）充分性 充分性是指審計(jì)證據(jù)的數(shù)量足以支持CPA的審計(jì)意見。 為了得出準(zhǔn)確的審計(jì)結(jié)論，應(yīng)獲取盡可能多的審計(jì)證據(jù)，但審計(jì)是有成本和時(shí)效約束的，因此，審計(jì)證據(jù)的充分性指的是CPA形成審計(jì)意見應(yīng)獲取的審計(jì)證據(jù)的最低數(shù)量要求。 充分性主要與注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定的樣本量有關(guān)。,證據(jù)是否充分的主要考慮因素 1、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)，而CPA審計(jì)后發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見的可能性。 一般而言，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越高，則支持CPA形成審計(jì)結(jié)論或意見的證據(jù)數(shù)量就越多；審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量要求也越高。(正向） 2、具體審計(jì)項(xiàng)目的重要性 越重要的項(xiàng)目，CPA就需要越多的證據(jù)以支持其審計(jì)結(jié)論；對(duì)于不太重要的審計(jì)項(xiàng)目，可減少審計(jì)證據(jù)的數(shù)量。 如：存貨和待攤費(fèi)用、固定資產(chǎn)和低值易耗品。,3、CPA及助理人員的經(jīng)驗(yàn) CPA及其業(yè)務(wù)助理人員的經(jīng)驗(yàn)越豐富，則他們?cè)娇梢詮妮^少的審計(jì)證據(jù)中判斷出被審事項(xiàng)是否存在錯(cuò)誤或舞弊行為，從而減少對(duì)審計(jì)證據(jù)數(shù)量的依賴程度。 4、審計(jì)過(guò)程中是否發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤或舞弊 一旦發(fā)現(xiàn)了被審事項(xiàng)存在錯(cuò)誤或舞弊，則客戶會(huì)計(jì)報(bào)表整體存在問(wèn)題的可能性就增加。此時(shí)，CPA就應(yīng)增加審計(jì)證據(jù)數(shù)量，以確保作出合理的審計(jì)結(jié)論和意見。 5、審計(jì)證據(jù)的類型與獲取途徑 如果大多數(shù)審計(jì)證據(jù)都屬于證明力較強(qiáng)的證據(jù)，CPA所需獲取的審計(jì)證據(jù)數(shù)量就可減少；反之，審計(jì)證據(jù)的數(shù)量就應(yīng)增加。,各因素對(duì)審計(jì)證據(jù)數(shù)量的影響,（二）適當(dāng)性 適當(dāng)性是對(duì)審計(jì)證據(jù)質(zhì)量上的規(guī)定。 適當(dāng)性包括審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性與可靠性。 1、相關(guān)性： 審計(jì)證據(jù)必須與審計(jì)目標(biāo)及被審計(jì)事項(xiàng)相關(guān)。 如存貨監(jiān)盤取得的證據(jù)與存貨的存在目標(biāo)強(qiáng)相關(guān)，但與存貨的所有權(quán)目標(biāo)弱相關(guān) 2、可靠性： 審計(jì)證據(jù)能如實(shí)地反映客觀現(xiàn)實(shí)。 不同來(lái)源的審計(jì)證據(jù)可靠程度判斷：類似于其證明力的強(qiáng)弱,（三）關(guān)于審計(jì)證據(jù)的其他事項(xiàng) 審計(jì)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性密切相關(guān)。審計(jì)證據(jù)越相關(guān)和可靠，則所需審計(jì)證據(jù)的數(shù)量就可減少；反之。 成本效益原則，CPA不能獲取最為理想的審計(jì)證據(jù)時(shí)，可考慮以次優(yōu)證據(jù)來(lái)替代，如異地實(shí)物資產(chǎn)的審計(jì)方法的選擇問(wèn)題。 審計(jì)工作通常不涉及鑒定文件記錄的真?zhèn)?，如果在審?jì)過(guò)程中識(shí)別出的情況使其認(rèn)為文件記錄可能是偽造的或文件記錄中的某些條款已發(fā)生變動(dòng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)作出進(jìn)一步調(diào)查,四、獲取審計(jì)證據(jù)的審計(jì)程序（方法） （一）檢查指審計(jì)人員對(duì)會(huì)計(jì)記錄和其他書面文件進(jìn)行的審閱與復(fù)核。 1、審閱 2、復(fù)核 證證核對(duì)、 賬證核對(duì)、 賬表核對(duì)、 賬實(shí)核對(duì) （二）監(jiān)盤指審計(jì)人員現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)督被審計(jì)單位的現(xiàn)金、有價(jià)證券、存貨、固定資產(chǎn)等的盤點(diǎn)，并進(jìn)行適當(dāng)?shù)某椴椤?1、一般物資 2、貴重物資 3、大宗原材料、產(chǎn)成品等，應(yīng)抽查 監(jiān)盤的優(yōu)點(diǎn) 監(jiān)盤的缺點(diǎn),（三）觀察 （四）詢問(wèn) （五）函證 （六）重新計(jì)算 （七）分析性復(fù)核,五、審計(jì)證據(jù)的整理與分析 1、分類 2、計(jì)算 3、比較 4、小結(jié) 5、綜合,第三節(jié) 審計(jì)工作底稿,一、定義與編制目的 （一）定義 審計(jì)工作底稿是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)制定的審計(jì)計(jì)劃、實(shí)施的審計(jì)程序、獲取的相關(guān)審計(jì)證據(jù)，以及得出的審計(jì)結(jié)論作出的記錄。注意： 1、審計(jì)工作底稿形成于審計(jì)全過(guò)程 2、審計(jì)工作底稿有編制與取得兩種形成方式 3、審計(jì)工作底稿包括注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)審計(jì)工作的記錄，亦包括注冊(cè)會(huì)計(jì)師取得的各種相關(guān)資料。 （二）編制目的 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)及時(shí)編制審計(jì)工作底稿，以實(shí)現(xiàn)下列目的： 1提供充分適當(dāng)?shù)挠涗?，作為審?jì)報(bào)告的基礎(chǔ)； 2提供證據(jù)，證明其按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行了審計(jì)工作。,二、性質(zhì) 存在形式： 審計(jì)工作底稿可以紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)形式存在。 包含的內(nèi)容： 綜合性的資料和對(duì)具體的審計(jì)外勤工作的記錄等。例如： （1）總體審計(jì)計(jì)時(shí)、具體審計(jì)計(jì)劃、分析表、問(wèn)題備忘錄、重大事項(xiàng)概要、詢證函回函、管理層聲明書、核對(duì)表、有關(guān)重大事項(xiàng)的往來(lái)信件（包括電子郵件），以及對(duì)被審計(jì)單位文件記錄的摘要或復(fù)印件等； （2）業(yè)務(wù)約定書、項(xiàng)目組內(nèi)部或項(xiàng)目組與被審計(jì)單位舉行的會(huì)議記錄、與其他人士（如其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師、律師、專家等）的溝通文件及錯(cuò)誤匯總表等。 但不包括：已被取代的審計(jì)工作底稿的草稿或財(cái)務(wù)報(bào)表的草稿、對(duì)不全面或初步思考的記錄、存在印刷錯(cuò)誤或其他錯(cuò)誤而作廢的文本，以及重復(fù)的文件記錄等。,三、審計(jì)工作底稿的種類 （一）審計(jì)工作底稿按其性質(zhì)和作用分 ： 綜合類工作底稿：是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)計(jì)劃階段和審計(jì)報(bào)告階段，為規(guī)劃、控制和總結(jié)整個(gè)審計(jì)工作，并發(fā)表審計(jì)意見所形成的審計(jì)工作底稿。 如：審計(jì)業(yè)務(wù)約定書、審計(jì)計(jì)劃、審計(jì)總結(jié)、未審計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表、試算平衡表、審計(jì)差異調(diào)整表、審計(jì)報(bào)告、管理建議書、被審計(jì)單位聲明書等。 業(yè)務(wù)類工作底稿：是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)實(shí)施階段為執(zhí)行具體審計(jì)程序所形成的審計(jì)工作底稿。 備查類工作底稿：指注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中形成的、對(duì)審計(jì)工作僅具有備查作用的審計(jì)工作底稿。如：被審計(jì)單位的設(shè)立批準(zhǔn)證書、營(yíng)業(yè)執(zhí)照、合營(yíng)合同、協(xié)議、章程、組織機(jī)構(gòu)及管理層人員結(jié)構(gòu)圖、董事會(huì)會(huì)議紀(jì)要、重要經(jīng)濟(jì)合同等。,（二）審計(jì)工作底稿按其內(nèi)容和使用期限分 ： 當(dāng)期檔案：是指那些記錄內(nèi)容經(jīng)常變化，主要供當(dāng)期審計(jì)使用和下期審計(jì)參考的審計(jì)檔案。包括業(yè)務(wù)類工作底稿和綜合類工作底稿的一部分。如審計(jì)工作日記、試算平衡表、納稅申報(bào)表、盤點(diǎn)表、應(yīng)收賬款賬齡分析表、詢證函、內(nèi)部控制制度測(cè)試和評(píng)價(jià)表等在當(dāng)期審計(jì)中形成的資料。 永久性檔案 ：是指那些記錄內(nèi)容相對(duì)穩(wěn)定，具有長(zhǎng)期使用價(jià)值，并對(duì)以后審計(jì)工作具有重要影響和直接作用的審計(jì)檔案。包括備查類工作底稿和綜合類工作底稿中的審計(jì)報(bào)告、管理意見書及被審計(jì)單位基本情況（包括各種規(guī)章制度）、企業(yè)章程、企業(yè)組織機(jī)構(gòu)系統(tǒng)圖、各種業(yè)務(wù)處理流程圖、內(nèi)部控制制度副本等。,分析題: 甲注冊(cè)會(huì)計(jì)師已經(jīng)完成對(duì)股份有限公司的審計(jì)外勤工作，在出具審計(jì)報(bào)告之前對(duì)審計(jì)過(guò)程中形成的工作底稿進(jìn)行整理，請(qǐng)你將甲注冊(cè)會(huì)計(jì)師搜集到的企業(yè)資料及編制的工作底稿進(jìn)行歸類并填入下表。,四、審計(jì)工作底稿的編制 審計(jì)工作底稿的要素：p 168,五、工作底稿的歸檔 （一）歸檔期限：60天 1、完成審計(jì)業(yè)務(wù)：審計(jì)報(bào)告日后60天內(nèi)； 2、未完成審計(jì)業(yè)務(wù)：審計(jì)業(yè)務(wù)中止后60天內(nèi)。 （二）歸檔后對(duì)工作底稿的變動(dòng) 1、一般情況下，審計(jì)報(bào)告日后不需要對(duì)審計(jì)工作底稿進(jìn)行修改或增加。 2、如果在歸檔期間對(duì)審計(jì)工作底稿作出的變動(dòng)屬于事務(wù)性的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以作出變動(dòng)，主要包括： （1）刪除或廢棄被取代的審計(jì)工作底稿； （2）對(duì)審計(jì)工作底稿進(jìn)行分類、整理和交叉索引； （3）對(duì)審計(jì)檔案歸整工作的完成核對(duì)表簽字認(rèn)可； （4）記錄在審計(jì)報(bào)告日前獲取的、與審計(jì)項(xiàng)目組相關(guān)成員進(jìn)行討論并取得一致意見的審計(jì)證據(jù)。,3、無(wú)論修改或增加的性質(zhì)如何，注冊(cè)會(huì)計(jì)師均應(yīng)當(dāng)記錄下列事項(xiàng)： （1）修改或增加審計(jì)工作底稿的時(shí)間和人員，以及復(fù)核的時(shí)間和人員； （2）修改或增加審計(jì)工作底稿的具體理由； （3）修改或增加審計(jì)工作底稿對(duì)審計(jì)結(jié)論產(chǎn)生的影響。 4、在完成最終審計(jì)檔案的歸整工作后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得在規(guī)定的保存期屆滿前刪除或廢棄審計(jì)工作底稿。 （三）工作底稿的保存：10年 1、事務(wù)所應(yīng)當(dāng)自審計(jì)報(bào)告日起，對(duì)審計(jì)工作底稿至少保存10年。 2、未能完成審計(jì)業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)自審計(jì)業(yè)務(wù)中止日起，對(duì)工作底稿至少保存 10年。,（四）審計(jì)報(bào)告日后對(duì)審計(jì)工作底稿的變動(dòng) 在審計(jì)報(bào)告日后，如果發(fā)現(xiàn)例外情況要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施新的或追加的審計(jì)程序，或?qū)е伦?cè)會(huì)計(jì)師得出新的結(jié)論，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)記錄： （1）遇到的例外情況； （2）實(shí)施的新的或追加的審計(jì)程序，