企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》對(duì)銀行業(yè)的影響講座.pptVIP

企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)銀行業(yè)的影響,河北金融學(xué)院 主講人：趙興梅,講座內(nèi)容包括四方面：,一、按照交易目的對(duì)金融資產(chǎn)和負(fù)債進(jìn)行分類 二、對(duì)交易類資產(chǎn)和負(fù)債以公允價(jià)值計(jì)量，按市價(jià)反映經(jīng)濟(jì)價(jià)值，并將市價(jià)波動(dòng)立即確認(rèn)為損益 三、按照現(xiàn)金流折現(xiàn)法對(duì)貸款逐筆計(jì)提減值準(zhǔn)備 四、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表帶來的主要變化,針對(duì)銀行業(yè)的準(zhǔn)則主要有四個(gè)：,準(zhǔn)則第22號(hào)：金融工具確認(rèn)和計(jì)量 準(zhǔn)則第23號(hào)：金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移 準(zhǔn)則第24號(hào)：套期保值 準(zhǔn)則第37號(hào)：金融工具列報(bào) 財(cái)政部第54號(hào)令金融企業(yè)國有資產(chǎn)轉(zhuǎn) 讓管理辦法自2009年5月1日起施行。,一、按照交易目的對(duì)金融資產(chǎn)和 金融負(fù)債進(jìn)行分類,（一）金融工具 金融工具是指形成一個(gè)企業(yè)的金融資產(chǎn)，并形成其他單位的金融負(fù)債或權(quán)益工具的合同。金融工具包括金融資產(chǎn)、金融負(fù)債和權(quán)益工具。,（二）金融資產(chǎn)和負(fù)債的分類,1.金融資產(chǎn)的分類 按照金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度的要求，資產(chǎn)按流動(dòng)性應(yīng)劃分為以下幾類:(1)現(xiàn)金及存放中央銀行款項(xiàng)；2)短期投資；3)長期投資；4)貸款及貼現(xiàn)；5)應(yīng)收利息；6)應(yīng)收賬款；7)其他應(yīng)收款；8)固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等,1.金融資產(chǎn)的分類,按新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求，除長期股權(quán)投資準(zhǔn)則所規(guī)范的股權(quán)投資等金融資產(chǎn)外，企業(yè)應(yīng)在取得時(shí)按持有意圖將其劃分為以下四類:(1)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)；2)持有至到期投資；3)貸款和應(yīng)收款項(xiàng)；4)可供出售金融資產(chǎn)。,2.金融負(fù)債分類,按原制度要求，金融負(fù)債應(yīng)劃分為以下幾類:(1)各種存款；(2)各種借款；(3)應(yīng)付賬款；(4)應(yīng)付股利；（5）其他應(yīng)付款；（6）長期借款；（7）應(yīng)付債券；（8）長期應(yīng)付款等。,2.金融負(fù)債分類,按新準(zhǔn)則要求，企業(yè)應(yīng)在承擔(dān)金融負(fù)債時(shí)，將其劃分為兩類: (1)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債； (2)其他金融負(fù)債。 上述分類一經(jīng)確定，不得隨意變更。,計(jì)量屬性發(fā)生變化：,采用公允價(jià)值計(jì)量： 以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)、金融負(fù)債和可供出售金融資產(chǎn)。 采用實(shí)際利率法以攤余成本計(jì)量： 持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)、其他金融負(fù)債。,二、對(duì)交易類資產(chǎn)和負(fù)債以公允價(jià)值計(jì)量，按市價(jià)反映經(jīng)濟(jì)價(jià)值，并將市價(jià)波動(dòng)立即確認(rèn)為損益 金融工具引入了公允價(jià)值計(jì)量,金融工具引入了公允價(jià)值計(jì)量,原制度對(duì)股票債券等短期投資采用成本與市價(jià)孰低計(jì)量；新準(zhǔn)則要求對(duì)衍生金融資產(chǎn)、金融負(fù)債，可供出售金融資產(chǎn)采用公允價(jià)值計(jì)量，對(duì)持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)采用實(shí)際利率法攤余成本計(jì)量。,（一）新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的會(huì)計(jì)計(jì)量屬性,1、歷史成本，在歷史成本計(jì)量下,資產(chǎn)按照購置時(shí)支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額,或者按照購置資產(chǎn)時(shí)所付出的對(duì)價(jià)的公允價(jià)值計(jì)量。負(fù)債按照因承擔(dān)現(xiàn)時(shí)義務(wù)而實(shí)際收到的款項(xiàng)或者資產(chǎn)的金額,或者承擔(dān)現(xiàn)時(shí)義務(wù)的合同金額,或者按照日常活動(dòng)中為償還負(fù)債預(yù)期需要支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額計(jì)量。,（一）新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的會(huì)計(jì)計(jì)量屬性,2、重置成本，在重置成本計(jì)量下,資產(chǎn)按照現(xiàn)在購買相同或者相似資產(chǎn)所需支付的現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物的金額計(jì)量。負(fù)債按照現(xiàn)在償付該項(xiàng)債務(wù)所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額計(jì)量。,（一）新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的會(huì)計(jì)計(jì)量屬性,3、可變現(xiàn)凈值，在可變現(xiàn)凈值計(jì)量下,資產(chǎn)按照其正常對(duì)外銷售所能收到現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額扣減該資產(chǎn)至完工時(shí)估計(jì)將要發(fā)生的成本,估計(jì)的銷售費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)后的金額計(jì)量。,（一）新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的會(huì)計(jì)計(jì)量屬性,4、 凈值，在現(xiàn)凈值計(jì)量下, 資產(chǎn)按照預(yù)計(jì)從其持續(xù)使用和最終處置中所產(chǎn)生的未來凈現(xiàn)金流入量的折現(xiàn)金額計(jì)量。負(fù)債按照預(yù)期內(nèi)需要償還的未來凈現(xiàn)金流入量的折現(xiàn)金額計(jì)量。 5、公允價(jià)值，在公允價(jià)值計(jì)量下,資產(chǎn)和負(fù)債按照在公平交易中,熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~計(jì)量。,（二）公允價(jià)值的含義,公允價(jià)值是指在公平交易中，熟悉 情況的當(dāng)事人自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債 務(wù)清償?shù)慕痤~。,（三）公允價(jià)值的優(yōu)點(diǎn),1、公允價(jià)值能為投資者提供更加有價(jià)值的決策信息，提高投資效益。公允價(jià)值計(jì)量已將所有影響企業(yè)現(xiàn)實(shí)及未來收益的因素基本涵蓋，其中包括資產(chǎn)未來預(yù)期收益，能夠較好地反映市場(chǎng)價(jià)值和盈利能力。,（三）公允價(jià)值的優(yōu)點(diǎn),如某一投資性房地產(chǎn)，賬面價(jià)值3000萬元，如果市價(jià)漲到3億元，反映在報(bào)表中，這樣的信息才真正真實(shí)有用。如果仍然堅(jiān)持在報(bào)表上顯示3000萬元，會(huì)計(jì)處理簡單了，但這種信息不能幫助投資者進(jìn)行決策分析，甚至還會(huì)誤導(dǎo)，因此，投資性房地產(chǎn)在公允價(jià)值模式下更符合其特性。,（三）公允價(jià)值的優(yōu)點(diǎn),2、公允價(jià)值有助于解決經(jīng)營者短期行為與企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展的博弈。在成本模式下，以收入、利潤為重心的財(cái)務(wù)報(bào)告模式導(dǎo)致經(jīng)營者的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)和責(zé)任意識(shí)不足，容易產(chǎn)生短期行為。,（三）公允價(jià)值的優(yōu)點(diǎn),在公允價(jià)值模式下，不僅標(biāo)志著會(huì)計(jì)計(jì)量的變革，而且標(biāo)志著會(huì)計(jì)理論由收益觀向資產(chǎn)負(fù)債觀的轉(zhuǎn)變，從而促進(jìn)經(jīng)營者更加關(guān)注市場(chǎng)的變化，提升企業(yè)的市場(chǎng)價(jià)值，加強(qiáng)股東回報(bào)意識(shí)和資本成本意識(shí)。,（三）公允價(jià)值的優(yōu)點(diǎn),3、公允價(jià)值有利于提高專業(yè)化投資水平。公允價(jià)值的實(shí)施，提高了財(cái)務(wù)報(bào)告信息的質(zhì)量與透明度，如實(shí)反映了企業(yè)的價(jià)值和未來發(fā)展前景，從而有助于現(xiàn)有的或者潛在的投資者作出理性的投資決策，有效促進(jìn)投資者專業(yè)化投資水平的提高。,（四）公允價(jià)值運(yùn)用中的問題,公允價(jià)值的計(jì)量影響銀行資本水平從國際經(jīng)驗(yàn)來看，公允價(jià)值計(jì)量模式有助于提高銀行會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，更能反映出金融工具真實(shí)的信息。但它也給銀行資本監(jiān)管帶來了嚴(yán)峻挑戰(zhàn)。,（四）公允價(jià)值運(yùn)用中的問題,1.缺乏完善的理論體系指導(dǎo)。盡管目前對(duì)公允價(jià)值計(jì)量屬性的研究已有了一些理論上的研究成果,但至今尚未形成一個(gè)完整的理論體系。很多領(lǐng)域短時(shí)間內(nèi)還很難克服人為的因素影響,也使其處于明顯的階段性的規(guī)定上?？傊?，缺乏必要的理論基礎(chǔ),勢(shì)必影響其全面的推廣與運(yùn)用，這也是公允價(jià)值目前還不能全面取代歷史成本的重要原因。,2.公允價(jià)值不易直接獲取。雖然市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)在我國已經(jīng)有了長足的發(fā)展, 但很多情況下公允價(jià)值仍然是難以取得的。在公允價(jià)值難以取得的情況下,會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求運(yùn)用公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量,如果沒有合適的替代方法，勢(shì)必將會(huì)影響會(huì)計(jì)信息的可靠性。有許多會(huì)計(jì)要素如資產(chǎn)和負(fù)債在市場(chǎng)上很難找到可供觀察的交易價(jià)格, 將未來現(xiàn)金流量按一定的折現(xiàn)率折算成現(xiàn)在的現(xiàn)金價(jià)值的現(xiàn)值計(jì)量, 往往就成為估計(jì)相關(guān)價(jià)格即公允價(jià)值的最重要的技術(shù)手段。 而現(xiàn)值計(jì)量的復(fù)雜性也成為公允價(jià)值計(jì)量模式推廣應(yīng)用的難點(diǎn)。,3.關(guān)聯(lián)方交易嚴(yán)重影響交易價(jià)格的公允性。公允價(jià)值主要是通過市場(chǎng)確認(rèn)的,如果兩個(gè)交易主體之間除了交易事項(xiàng)之外沒有其他利害關(guān)系，那么他們的交易價(jià)格被認(rèn)為是公允的。但是在現(xiàn)實(shí)中企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方交易價(jià)格缺乏公允性的情況時(shí)有發(fā)生, 很多上市公司甚至利用關(guān)聯(lián)方交易粉飾報(bào)表,虛增會(huì)計(jì)利潤。,4.公允價(jià)值被少數(shù)企業(yè)操控。由于公允價(jià)值主要是市場(chǎng)價(jià)格,在沒有市場(chǎng)價(jià)格的情況下,要由會(huì)計(jì)主體自己來確定,所以人的主觀因素不可避免地會(huì)影響價(jià)值的公允性,影響程度不同,價(jià)值的公允性也會(huì)隨之不同。在實(shí)踐中,有少數(shù)企業(yè)不考慮公允與否,把公允價(jià)值作為達(dá)到目的的工具：比如通過資產(chǎn)減值以及以后的減值沖回等手段從而達(dá)到操控利潤的目的。,5.信息質(zhì)量的可靠性難以判斷。選擇公允價(jià)值計(jì)量模式這樣一個(gè)非確定性、變動(dòng)性和集合性的模糊計(jì)量概念, 作為會(huì)計(jì)計(jì)量的手段,相對(duì)于客觀性、確定性和可驗(yàn)證性的歷史成本計(jì)量模式, 雖然在財(cái)務(wù)報(bào)告中能提供更為相關(guān)性的信息,但在可靠性的質(zhì)量要求上卻不能保證能提高或不會(huì)減弱。,6.可能增加財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的波動(dòng)性。在公允價(jià)值計(jì)量模式下,經(jīng)濟(jì)環(huán)境和風(fēng)險(xiǎn)狀況的變化以及企業(yè)自身信用的不確定都會(huì)引起企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的波動(dòng)。有人認(rèn)為,如果波動(dòng)性存在,那么財(cái)務(wù)報(bào)表就應(yīng)反映這種波動(dòng),這樣報(bào)表使用者才能獲得更相關(guān)的財(cái)務(wù)信息。但是,反映外部環(huán)境等變化所引起的損益的變動(dòng),可能并不能提供非常相關(guān)的信息, 甚至可能誤導(dǎo)財(cái)務(wù)報(bào)表使用者。,7、主觀因素影響公允價(jià)值的確定。雖然新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求商業(yè)銀行在運(yùn)用公允價(jià)值計(jì)量工具時(shí)必須有確實(shí)的理由、事實(shí)或依據(jù)，但是其中仍然會(huì)存在大量的主觀分析和判斷。特別是存在不活躍市場(chǎng)的情況下，就更需依靠會(huì)計(jì)核算人員運(yùn)用大量專業(yè)判斷，如在定價(jià)方式的選取、折現(xiàn)率的確定等方面，主觀因素的影響可能導(dǎo)致評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)在不同的時(shí)點(diǎn)會(huì)有較大的變化，也可能便于銀行故意掩蓋部分信息，監(jiān)管部門判斷銀行損益真實(shí)性難度也加大。,在我國，雖然市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)有了較大發(fā)展，但不可否認(rèn)的是，在我國還沒有形成活躍的二級(jí)市場(chǎng)，并且，與現(xiàn)值技術(shù)相關(guān)的準(zhǔn)則尚不完善，這樣，公允價(jià)值是難以取得的。在這種現(xiàn)實(shí)情況下，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求運(yùn)用公允價(jià)值計(jì)量，直接影響了會(huì)計(jì)要素的可靠性。,按照準(zhǔn)則，交易類資產(chǎn)、負(fù)債和可供出售類資產(chǎn)應(yīng)按公允價(jià)值計(jì)量，可理解為市場(chǎng)價(jià)值，這雖然提高了財(cái)務(wù)報(bào)告與市價(jià)的相關(guān)性，反映了資產(chǎn)負(fù)債的真實(shí)價(jià)值，但在這種計(jì)量方式下，資產(chǎn)負(fù)債將會(huì)隨市價(jià)而波動(dòng)，降低了財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性。另外，準(zhǔn)則要求報(bào)告期內(nèi)將公允價(jià)值的變動(dòng)帶來的利得或損失直接確認(rèn)為損益或權(quán)益，改變了傳統(tǒng)的損益計(jì)算模式，形成未實(shí)現(xiàn)的賬面損益，對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表和損益表產(chǎn)生較大影響。,三、按照現(xiàn)金流折現(xiàn)法對(duì)貸款逐筆計(jì)提減值準(zhǔn)備,企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)(含單項(xiàng)金融資產(chǎn)或一組金融資產(chǎn)，下同)的賬面價(jià)值進(jìn)行檢查，有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)減值損失，計(jì)提減值準(zhǔn)備。,采用未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)法對(duì)金融資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備,原制度著重于要求企業(yè)采用金融資產(chǎn)期末余額乘以一個(gè)適當(dāng)?shù)谋壤?jì)算確定相關(guān)金融資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備。 新準(zhǔn)則明確要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值進(jìn)行檢查，有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備。,(一)金融資產(chǎn)發(fā)生減值的客觀證據(jù),1、發(fā)行方或債務(wù)人發(fā)生嚴(yán)重財(cái)務(wù)困難; 2、債務(wù)人違反了合同條款，如償付利息或本金發(fā)生違約或逾期等; 3、債權(quán)人出于經(jīng)濟(jì)或法律等方面因素的考慮，對(duì)發(fā)生財(cái)務(wù)困難的債務(wù)人作出讓步; 4、債務(wù)人很可能倒閉或進(jìn)行其他財(cái)務(wù)重組; 5、因發(fā)行方發(fā)生重大財(cái)務(wù)困難，該金融資產(chǎn)無法在活躍市場(chǎng)繼續(xù)交易;,(一)金融資產(chǎn)發(fā)生減值的客觀證據(jù),6、無法辨認(rèn)一組金融資產(chǎn)中的某項(xiàng)資產(chǎn)的現(xiàn)金流量是否已經(jīng)減少，但根據(jù)公開的數(shù)據(jù)對(duì)其進(jìn)行總體評(píng)價(jià)后發(fā)現(xiàn)，該組金融資產(chǎn)自初始確認(rèn)以來的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量確已減少且可計(jì)量，如該組金融資產(chǎn)的債務(wù)人支付能力逐步惡化，或債務(wù)人所在國家或地區(qū)失業(yè)率提高、擔(dān)保物在其所在地區(qū)的價(jià)格明顯下降、所處行業(yè)不景氣等;,(一)金融資產(chǎn)發(fā)生減值的客觀證據(jù),7、債務(wù)人經(jīng)營所處的技術(shù)、市場(chǎng)、經(jīng)濟(jì)或法律環(huán)境等發(fā)生重大不利變化，使權(quán)益工具投資人可能無法收回投資成本; 8、權(quán)益工具投資的公允價(jià)值發(fā)生嚴(yán)重或非暫時(shí)性下跌; 9、其他表明金融資產(chǎn)發(fā)生減值的客觀證據(jù),（二）貸款減值準(zhǔn)備計(jì)提方法的比較分析,新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施后，商業(yè)銀行貸款減值準(zhǔn)備計(jì)提方法發(fā)生了變化，從五級(jí)分類方法改成現(xiàn)金流量折現(xiàn)法，計(jì)提方法的改變不僅影響了貸款減值準(zhǔn)備計(jì)提數(shù)量，而且對(duì)貸款減值準(zhǔn)備的監(jiān)管產(chǎn)生了一定影響。,（二）貸款減值準(zhǔn)備計(jì)提方法的比較分析,1、計(jì)提范圍比較 貸款損失準(zhǔn)備計(jì)提指引中計(jì)提減值準(zhǔn)備的范圍既包括有客觀證據(jù)表明發(fā)生減值損失的貸款，也包括發(fā)生減值的證據(jù)尚未識(shí)別，但未來有可能發(fā)生損失的貸款。另外，對(duì)于某一國家、地區(qū)、行業(yè)或者某一類貸款可能發(fā)生損失的貸款計(jì)提特種準(zhǔn)備。,（二）貸款減值準(zhǔn)備計(jì)提方法的比較分析,新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)金融工具確認(rèn)和計(jì)量要求對(duì)有客觀證據(jù)表明已經(jīng)發(fā)生減值的貸款計(jì)提減值準(zhǔn)備，而對(duì)于未來事件可能造成的貸款損失，不管發(fā)生可能性有多大，均不應(yīng)予以確認(rèn)，即對(duì)于沒有客觀證據(jù)表明發(fā)生減值的貸款，都不計(jì)提減值準(zhǔn)備。因此，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的貸款減值準(zhǔn)備計(jì)提范圍要小于指引的范圍。這種差異的存在說明，在貸款減值準(zhǔn)備計(jì)提方面銀行監(jiān)管當(dāng)局比會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定者更加審慎。,（二）貸款減值準(zhǔn)備計(jì)提方法的比較分析,但兩者在審慎方面的差異不會(huì)很大，因?yàn)橘J款組合減值計(jì)提能夠在一定程度上彌補(bǔ)兩者之間的差異。金融工具確認(rèn)和計(jì)量規(guī)定，對(duì)于單獨(dú)測(cè)試未發(fā)現(xiàn)減值的貸款，應(yīng)包括在具有類似信用風(fēng)險(xiǎn)特征的貸款組合中再進(jìn)行減值測(cè)試，計(jì)提組合減值準(zhǔn)備。在對(duì)某資產(chǎn)組合的未來現(xiàn)金流量進(jìn)行預(yù)計(jì)時(shí)，應(yīng)當(dāng)以與其具有類似風(fēng)險(xiǎn)特征的歷史損失率為基礎(chǔ)。,（二）貸款減值準(zhǔn)備計(jì)提方法的比較分析,2、計(jì)提方法比較 指引對(duì)貸款減值準(zhǔn)備的計(jì)提建立在貸款五級(jí)分類的基礎(chǔ)上，并規(guī)定了貸款減值準(zhǔn)備的計(jì)提比例：一般準(zhǔn)備年末余額不低于年末貸款余額的1%，關(guān)注類貸款計(jì)提比例為2%，次級(jí)類貸款計(jì)提比例25%，可疑類貸款計(jì)提比例為50%，損失類貸款計(jì)提比例為100%，其中次級(jí)和可疑類可上下浮動(dòng)20%.,（二）貸款減值準(zhǔn)備計(jì)提方法的比較分析,金融工具確認(rèn)和計(jì)量分別采用單筆減值測(cè)試和組合減值測(cè)試方法計(jì)提貸款減值準(zhǔn)備。在實(shí)際操作中，貸款單筆減值測(cè)試法通過未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)模型逐筆對(duì)貸款進(jìn)行減值測(cè)試，并依據(jù)測(cè)算結(jié)果計(jì)提減值準(zhǔn)備。組合減值測(cè)試，是銀行通過運(yùn)用遷徙矩陣模型將具有相似特征的貸款作為整體，在對(duì)貸款評(píng)級(jí)的變動(dòng)及損失的歷史數(shù)據(jù)進(jìn)行分析的基礎(chǔ)上，對(duì)貸款組合計(jì)提減值準(zhǔn)備。,（二）貸款減值準(zhǔn)備計(jì)提方法的比較分析,3、貸款抵押擔(dān)保處理方式比較 指引在貸款減值準(zhǔn)備方面的審慎性一方面體現(xiàn)在對(duì)于尚未識(shí)別的減值貸款計(jì)提減值準(zhǔn)備，一方面也體現(xiàn)在計(jì)提專項(xiàng)減值準(zhǔn)備時(shí)對(duì)抵押、擔(dān)保等因素的審慎處理。根據(jù)貸款風(fēng)險(xiǎn)分類指導(dǎo)原則要求，貸款在五級(jí)分類時(shí)是以評(píng)估借款人的還款能力為核心，把借款人的正常營業(yè)收入作為貸款主要還款來源，貸款擔(dān)保作為次要還款來源，按照貸款分類計(jì)提專項(xiàng)準(zhǔn)備時(shí)不再考慮抵押擔(dān)保因素的影響。,（二）貸款減值準(zhǔn)備計(jì)提方法的比較分析,而金融工具確認(rèn)和計(jì)量中則要求根據(jù)借款人的還款能力、貸款本息的償還情況，抵押、質(zhì)押物的合理價(jià)值、擔(dān)保人的實(shí)際擔(dān)保能力等測(cè)算貸款的現(xiàn)金流量現(xiàn)值，計(jì)提貸款減值準(zhǔn)備，并沒有區(qū)分償還貸款的主要來源和次要來源，從而將抵押擔(dān)保對(duì)貸款未來現(xiàn)金流量的影響進(jìn)行了充分的考慮。在貸款擔(dān)保的處理方面，指引顯然比金融工具確認(rèn)和計(jì)量更審慎。,（二）貸款減值準(zhǔn)備計(jì)提方法的比較分析,4、執(zhí)行效果比較 指引對(duì)貸款減值準(zhǔn)備的計(jì)提采取了固定比率法，執(zhí)行上較為簡單清晰，同業(yè)間可比性強(qiáng)。而新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在計(jì)提貸款減值準(zhǔn)備，特別是在計(jì)提組合減值準(zhǔn)備中大量運(yùn)用了銀行貸款損失的歷史經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)，這些數(shù)據(jù)來源于銀行歷年來對(duì)不良貸款回收方面的信息，與各銀行貸款的歷史遷徙情況、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)判標(biāo)準(zhǔn)、風(fēng)險(xiǎn)管理能力以及數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)的準(zhǔn)確性密切相關(guān)，因此該方法更具科學(xué)性。,（二）貸款減值準(zhǔn)備計(jì)提方法的比較分析,雖然新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的減值準(zhǔn)備計(jì)提方法不同于指引，但并不能夠說明指引將被作廢，因?yàn)橹敢傮w來看是關(guān)于貸款減值準(zhǔn)備的監(jiān)管計(jì)提標(biāo)準(zhǔn)，而非會(huì)計(jì)計(jì)提標(biāo)準(zhǔn)。新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施后，指引可以作為監(jiān)管當(dāng)局評(píng)判貸款減值準(zhǔn)備計(jì)提是否充足的標(biāo)準(zhǔn)，從而為評(píng)價(jià)監(jiān)管資本和資本充足率提供依據(jù)。,（三）運(yùn)用攤余成本計(jì)算貸款利息,例題：2008年1月5日經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)放給某單位貸款，貸款本金100萬元，公允利率12%，利息總額10萬元，貸款期限10個(gè)月，采用實(shí)際利率法以攤余成本計(jì)算貸款利息。 解題：每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日計(jì)算攤余成本及利息。看下表：,各報(bào)告期貸款攤余成本利息計(jì)算表,各報(bào)告期貸款攤余成本利息計(jì)算表,表中相關(guān)數(shù)據(jù)說明:,應(yīng)收利息是以合同本金、公允利率計(jì)算； 利息收入是以攤余成本、實(shí)際利率計(jì)算； 折余金額是應(yīng)收利息與利息收入的差額，若差額為正數(shù)則加在本金中；若為負(fù)數(shù)則從本金中減去。 攤余成本是指金融資產(chǎn)或金融負(fù)債初始確認(rèn)金額經(jīng)下列調(diào)整后的結(jié)果：扣除已償還的本金，加上或減去采用實(shí)際利率法將初始確認(rèn)金額與到期日金額之間的差額進(jìn)行攤銷形成的累積攤銷額，扣除已發(fā)生的減值損失。,貸款利息計(jì)算過程如下：,第一個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日為1月31日： 應(yīng)收利息 =10000002612%/360=8666.67 利息收入 =10000002611.21%/360=8096.11 折余金額=8666.67-8096.11=570.56,貸款利息計(jì)算過程如下：,會(huì)計(jì)分錄為： 確認(rèn)貸款利息時(shí)： 借：應(yīng)收利息 8666.67 貸：利息收入 8096.11 貸款利息調(diào)整 570.56 實(shí)際收入利息時(shí)： 借：吸收存款單位活期存款戶 8666.67 貸：應(yīng)收利息 8666.67,貸款利息計(jì)算過程如下：,第二個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日為2月28日： 應(yīng)收利息 =100000012%12=10000 利息收入 =100057010.50%12=8754.99 折余金額=10000-8754.99=1245.01 會(huì)計(jì)分錄與一月份相同。其余資產(chǎn)負(fù)債表日的計(jì)算與上相同。,貸款利息計(jì)算過程如下：,貸款到期收回本息的處理： （1）貸款到期時(shí)銀行應(yīng)收回的利息額，即1-9月份應(yīng)收利息之和再加上10月份五天的利息。 8666.67+100008+1666.67=90333.34 企業(yè)尚欠貸款利息額為： 100000-90333.34=9666.66（元）,貸款利息計(jì)算過程如下：,向客戶收取本息的分錄： 借：吸收存款單位活期存款戶 1009666.66 貸：貸款單位貸款戶 1000000 利息收入 9666.66 （2）計(jì)算應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的折余利息額： 570.56+1245.01+816.70-26.32+691.99-33.50+334.71+799.87+616.75+87.88=5103.65 （貸款到期日將此數(shù)列為當(dāng)期損益）,貸款利息計(jì)算過程如下：,結(jié)轉(zhuǎn)折余金額的會(huì)計(jì)分錄： 借：貸款利息調(diào)整 5103.65 貸：利息收入 5103.65 （3）驗(yàn)證計(jì)算結(jié)果 實(shí)際的利息收入總額為： 85229.69+9666.66+5103.65=100000 與按照公允利率確定的利息總額： 100000010個(gè)月12%12=100000相等,四、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的影響,新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則給商業(yè)銀行報(bào)表帶來的變化主要體現(xiàn)在以下三個(gè)方面：一是要求對(duì)交易性、可供出售金融資產(chǎn)按公允價(jià)值計(jì)量；對(duì)持有至到期投資、貸款以及應(yīng)收款項(xiàng)按實(shí)際利率法以攤余成本計(jì)量。二是要求采用未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)法提取金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，并且金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備一經(jīng)提取，即不得轉(zhuǎn)回。三是要求將衍生金融工具納入交易性金融資產(chǎn)，按公允價(jià)值計(jì)量，并且將公允價(jià)值變動(dòng)形成的利得和損失計(jì)入當(dāng)期損益。,新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的影響,1、公允價(jià)值與實(shí)際利率攤余法能夠更好地反映市場(chǎng)因素、時(shí)間價(jià)值，從而能使商業(yè)銀行更準(zhǔn)確地計(jì)量各類金融資產(chǎn)和負(fù)債。以前使用的歷史成本法不能實(shí)時(shí)地計(jì)量資產(chǎn)與負(fù)債的價(jià)值，特別是在當(dāng)今利率自由化和各類商品及金融資產(chǎn)價(jià)值波動(dòng)幅度較大的形勢(shì)下，歷史成本法不能反映商業(yè)銀行實(shí)際承擔(dān)的市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)，因而不利于商業(yè)銀行的風(fēng)險(xiǎn)管理。,新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的影響,2、使用未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)法計(jì)提金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，能夠更為真實(shí)地計(jì)量貸款的內(nèi)在價(jià)值和損失程度，從而使商業(yè)銀行減值準(zhǔn)備的提取更加客觀、 科學(xué) 。實(shí)施未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)法后，金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備既能成為商業(yè)銀行抵御風(fēng)險(xiǎn)的有效工具，又不至于影響商業(yè)銀行的利潤水平。與之相比較，五級(jí)分類 方法 由于允許過多的人為判斷，因此，其結(jié)果必然帶有較大的主觀性。,新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的影響,金融資產(chǎn)準(zhǔn)備金制度主要有：財(cái)政部會(huì)計(jì)司2001年制訂的金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度、財(cái)政部金融司2005年最新出臺(tái)的金融企業(yè)呆賬準(zhǔn)備提取管理辦法、人民銀行2002年