會計基捶第四章_貨幣資金與應收項目.ppt

2019/7/4,1,第四章 流動資產(chǎn),2019/7/4,2,資產(chǎn)滿足下列條件之一的，應當歸類為流動資產(chǎn),預計在一個正常營業(yè)周期中變現(xiàn)、出售或耗用。 主要為交易目的而持有。 預計在資產(chǎn)負債表日起一年內(nèi)(含一年，下同)變現(xiàn)。 自資產(chǎn)負債表日起一年內(nèi)，交換其他資產(chǎn)或清償負債的能力不受限制的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物。,流動資產(chǎn)以外的資產(chǎn)應當歸類為 非流動資產(chǎn),資產(chǎn)按流動性分為: 流動資產(chǎn)與非流動資產(chǎn),2019/7/4,3,本章主要內(nèi)容,第一節(jié)：貨幣資金 第二節(jié)：交易性金融資產(chǎn) 第三節(jié)：應收及預付款項 第四節(jié)：存貨,2019/7/4,4,第一節(jié) 貨幣資金,庫存現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金,貨幣資金是指廣義現(xiàn)金，是企業(yè)流動性最強的經(jīng)濟資源。包括：,2019/7/4,5,一、庫存現(xiàn)金,現(xiàn)金：狹義的現(xiàn)金，存放在財會部門由出納人員保管 賬戶設(shè)置：“庫存現(xiàn)金” 賬簿設(shè)置：“庫存現(xiàn)金” 日記賬 “庫存現(xiàn)金” 總賬,2019/7/4,6,（一）現(xiàn)金內(nèi)部控制,1、嚴格現(xiàn)金使用范圍.P89 2.實行現(xiàn)金限額管理P90 3. 現(xiàn)金收支管理與內(nèi)部控制P90,內(nèi)部會計控制規(guī)范,2019/7/4,7,（二）賬務處理 1.現(xiàn)金的日常收支 （1）現(xiàn)金增加 借：庫存現(xiàn)金 貸：X X科目 （2）現(xiàn)金減少 借： X X科目 貸：庫存現(xiàn)金,2019/7/4,8,（三）現(xiàn)金的清查 1.現(xiàn)金溢余 借：庫存現(xiàn)金 貸：待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢 借：待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢 貸：其他應付款（應支付給有關(guān)人員或單位） 或貸：營業(yè)外收入（無法查明原因）,2019/7/4,9,2.現(xiàn)金短缺 借：待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢 貸：庫存現(xiàn)金 借：其他應收款（責任人賠償） 或管理費用（無法查明原因） 貸：待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢,2019/7/4,10,二、銀行存款,（一）概念 銀行存款是指企業(yè)存入銀行或其他金融機構(gòu)的各種 款項。 （二）賬戶的種類 基本存款賬戶 一般存款賬戶 臨時存款賬戶 專用存款賬戶,2019/7/4,11,（三）銀行結(jié)算方式,支 票 (10天) 委托收款 銀行本票(2個月） 匯 兌 銀行匯票（1個月） 信用卡 商業(yè)匯票（6個月） 信用證 異地托收承付 上述內(nèi)容一般了解,2019/7/4,12,（四）銀行存款核算,賬戶設(shè)置：“銀行存款” 賬簿設(shè)置：“銀行存款” 日記賬 “銀行存款” 總分類賬,2019/7/4,13,1.銀行存款增加 借：銀行存款 貸： X X科目 2.銀行存款減少 借： X X科目 貸：銀行存款,2019/7/4,14,（五）銀行存款核對,企業(yè)與銀行業(yè)務的基本流程 為了保證銀行存款核算的正確性，掌握銀行存款的實際數(shù)額，及時發(fā)現(xiàn)差錯，企業(yè)應定期對銀行存款進行清查核對，其主要方法是將銀行發(fā)來的對賬單與企業(yè)銀行存款日記賬逐筆進行核對。,2019/7/4,15,清查中發(fā)現(xiàn)銀企雙方賬目不一致的主要原因， 一是企業(yè)和銀行任何一方發(fā)生的記賬錯誤； 二是存在正常的“未達賬項”，即企業(yè)或銀行一方收到憑證已經(jīng)入賬，而另一方由于憑證傳遞時間的影響尚未入賬的款項。,2019/7/4,16,1.未達賬項產(chǎn)生原因,（1）企業(yè)已經(jīng)收款入賬，而銀行尚未入賬的事項 （2）企業(yè)已經(jīng)付款入賬，而銀行尚未入賬的事項 （3）銀行已經(jīng)收款入賬，而企業(yè)尚未入賬的事項 （4）銀行已經(jīng)付款入賬，而企業(yè)尚未入賬的事項,2019/7/4,17,在核對過程中，對記賬錯誤造成的雙方不符，應查明原因進行更正；對未達賬項造成的不符，應通過編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”，使之調(diào)整相符。 但是未達賬項不需要立即在賬面上記錄反映，待取得結(jié)算憑證后，再進行賬務處理。,銀行存款核對結(jié)果調(diào)整,2019/7/4,18,2.銀行存款余額調(diào)節(jié)表,調(diào)節(jié)計算公式： 企業(yè)“銀行存款”賬面余額 + 銀收企未收 - 銀付企未付 = 銀行對賬單余額 + 企收銀未收 - 企付銀未付,2019/7/4,19,例：假定206年6月30日，甲公司銀行存款賬面余額為52 373元， 銀行對賬單余額為51 753元。經(jīng)過逐項核對，發(fā)現(xiàn)不符原因如下： （1）甲公司收到乙公司貨款為7 000元的轉(zhuǎn)賬支票一張，并送存銀 行，銀行因手續(xù)尚未辦妥，未入賬。 （2）6月18日銀行收到公司匯入甲公司的貨款8 800元，銀行已 經(jīng)收款入賬，但甲公司因未收到銀行的收款通知而尚未入賬。 （3）甲公司6月29日開出一張金額為580元支票，并已入賬，但持 票人未到銀行取款，銀行未入賬。 （4）銀行從甲公司存款中扣除結(jié)算的利息費用3 000元，但是甲公 司沒有收到有關(guān)憑證而未入賬。,2019/7/4,20,銀行存款余額調(diào)節(jié)表,206年6月30日,項 目,項 目,金 額,金 額,企業(yè)銀行存款余額 加：企業(yè)未入賬的A公司貨款 減：銀行扣除利息費用,52 373 8 800 3 000,調(diào)節(jié)后存款余額,58 173,銀行對賬單余額 加：銀行未入賬的乙公司貨款 減：銀行未兌現(xiàn)的支票,51 753 7 000 580,調(diào)節(jié)后存款余額,58 173,2019/7/4,21,課堂練習：,某企業(yè)2005年1月20日至月末銀行存款日記賬所記錄 經(jīng)濟業(yè)務如下： 1、26日開出支票#01880支付房租1，600元。 2、27日收到銷貨款轉(zhuǎn)賬支票9，700元。 3、30日開出支票#01881支付日常零星費用200元。 4、31日銀行存款日記賬33，736元。 銀行對賬單所列20日至月末經(jīng)濟業(yè)務如下： 1、20日結(jié)算銀行存款利息792元。 2、26日收到銀行代為企業(yè)代付水電費1，320元。 3、30日代收外地企業(yè)匯來貨款1，400元。 4、31日銀行對賬單余額26，708元。 要求：請編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表,2019/7/4,22,三、其他貨幣資金,（一）概念 其他貨幣資金是企業(yè)在經(jīng)營過程中，存放地點和用途不同于庫存現(xiàn)金、銀行存款的其他屬于貨幣資金范圍的款項。,2019/7/4,23,外埠存款 信用卡存款 銀行匯票存款 信用證保證金存款 銀行本票存款 存出投資款,（二）主要包括,2019/7/4,24,（三）其他貨幣資金核算,賬戶設(shè)置：“其他貨幣資金” 根據(jù)其他貨幣資金種類，設(shè)置明細賬進行明 細核算,2019/7/4,25,例題,例：甲公司于203年5月15日為臨時采購需要，在工行開設(shè) 外埠存款賬戶，存入6 000元。5月20日，采購人員交來供貨 單位發(fā)票，貨物金額3 000元，增值稅為510元，貨物尚未收 到。5月30日，將多余資金轉(zhuǎn)回原開戶行。,2019/7/4,26,答案,203年5月15日，甲公司開設(shè)外埠存款賬戶時，分錄為： 借：其他貨幣資金外埠存款 6 000 貸：銀行存款 6 000,203年5月20日，收到采購人員交來供貨單位發(fā)票時，分錄為： 借：在途物資 3 000 應交稅費應交增值稅（進項稅額） 510 貸：其他貨幣資金外埠存款 3 510,2019/7/4,27,203年5月30日，將多余資金轉(zhuǎn)回原開戶行時，分錄為： 借：銀行存款 2 490 貸：其他貨幣資金外埠存款 2 490,2019/7/4,28,第二節(jié) 交易性金融資產(chǎn),一、交易性金融資產(chǎn)概述 1、概念：是指企業(yè)為了近期內(nèi)出售而持有的金融資產(chǎn)。 2、設(shè)置“交易性金融資產(chǎn)”、“公允價值變動損益”、“投資損益”等主要帳戶。）（只要求一般掌握） 二、交易性金融資產(chǎn)的取得P108 三、交易性金融資產(chǎn)的現(xiàn)金股利或利息P108 四、交易性金融資產(chǎn)的期末計量P108 五、交易性金融資產(chǎn)的處置P109,2019/7/4,29,第三節(jié) 應收及預付款項,一、應收票據(jù) （一）概念：應收票據(jù)是企業(yè)持有的、尚未到期兌現(xiàn)的商業(yè)匯票，是企業(yè)擁有的債權(quán)。 （二）分類,按承兌人不同，分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票 按計息不同，分為帶息商業(yè)匯票和不帶息商業(yè)匯票,2019/7/4,30,（三）應收票據(jù)會計處理（取得；收回；無法收回）,賬戶設(shè)置“應收票據(jù)” 注：帶息應收票據(jù)期末時應計息,2019/7/4,31,1.取得應收票據(jù) 借：應收票據(jù) 貸：主營業(yè)務收入 應交稅費增（銷） 2.到期收回票據(jù)款 借：銀行存款 貸：應收票據(jù) 3.到期無法收回 借：應收賬款 貸：應收票據(jù),2019/7/4,32,（四）應收票據(jù)貼現(xiàn),貼現(xiàn)：企業(yè)以支付貼現(xiàn)息為代價，在票據(jù)到期前，經(jīng)過背書，將票據(jù)的收款權(quán)轉(zhuǎn)讓銀行或金融機構(gòu)，提前取得現(xiàn)金的融資行為。,背書：票據(jù)持有人在票據(jù)轉(zhuǎn)讓時，在票據(jù)背面簽字。,2019/7/4,33,貼現(xiàn)值 = 票據(jù)到期值 - 貼現(xiàn)息,貼現(xiàn)息：在應收票據(jù)貼現(xiàn)中，企業(yè)支付給銀行或金融機構(gòu)的利息費用。,貼現(xiàn)息 = 票據(jù)到期值年貼現(xiàn)利率貼現(xiàn)期,貼現(xiàn)所得：企業(yè)將票據(jù)貼現(xiàn)后從銀行或金融機構(gòu)取得的貨幣資金額,2019/7/4,34,貼現(xiàn)具體計算步驟,1.計算票據(jù)到期值=面值+利息 2.計算貼現(xiàn)期限：從貼現(xiàn)日算至匯票到期前一日 3.計算銀行所扣貼息=到期值X貼現(xiàn)率X貼現(xiàn)息 4.計算貼現(xiàn)所得=到期值-貼現(xiàn)息,2019/7/4,35,二、應收賬款,（一）概念：應收賬款是指企業(yè)由于銷售產(chǎn)品、提供勞務等經(jīng)營活動，應向購貨單位或接受勞務單位收取的款項，主要包括價款及代購貨單位墊付的包裝費、運雜費等。應收賬款是屬于短期債權(quán)。,2019/7/4,36,（二）賬戶設(shè)置：“應收賬款”,賬簿設(shè)置：應收賬款總賬及明細賬,入賬時間：與收入的實現(xiàn)的時間一致,2019/7/4,37,（三）影響入賬價值的主要因素,入賬時需要考慮的因素：,應收賬款按實際發(fā)生的交易金額入賬,現(xiàn)金折扣,2019/7/4,38,1.現(xiàn)金折扣,現(xiàn)金折扣是指銷售企業(yè)為了鼓勵顧客在規(guī)定的賒賬期內(nèi)盡可能提前還款而給予顧客基于發(fā)票價格計算的折扣。,現(xiàn)金折扣的表示方法為“折扣/付款期”,2019/7/4,39,例如：某企業(yè)賒銷商品2 000元，付款條件是2/10，1/20，n/30。 若購貨方在10天內(nèi)付款，可以給予40元現(xiàn)金折扣；只付1960元=2000（12%） 若在1120天以內(nèi)付款，可以給予20元現(xiàn)金折扣；只付1980元=2000（11%） 若在2130天以內(nèi)付款，則不給予現(xiàn)金折扣，必須付2000元,2019/7/4,40,現(xiàn)金折扣條件下，應收賬款的入賬價值，是否應該預先扣除現(xiàn)金折扣金額？,兩種方法：總價法和凈價法,2019/7/4,41,（1）總價法是指銷售收入和應收賬款按未扣除現(xiàn)金折扣的金額作為入賬價值，如果顧客在折扣期內(nèi)付款， 才確認現(xiàn)金折扣。,我國實務中，通常采用總價法，并將現(xiàn)金折扣作為財務費用處理。,2019/7/4,42,1、采用總價法核算現(xiàn)金折扣,例：某企業(yè)銷售一批產(chǎn)品，售價為20 000元，規(guī)定的現(xiàn)金折扣條件為2/10，n/30。增值稅率為17%，產(chǎn)品已交付并辦妥托收手續(xù)。,企業(yè)銷售時會計處理： 借：應收賬款 23 400 貸：主營業(yè)務收入 20 000 應交稅費應交增值稅（銷項稅額） 3 400,2019/7/4,43,企業(yè)在10天內(nèi)收到貨款時會計處理： 借：銀行存款 23 000 財務費用 400 貸：應收賬款 23 400,企業(yè)在10天后收到貨款時會計處理： 借：銀行存款 23 400 貸：應收賬款 23 400（結(jié)合P117舉例）,2019/7/4,44,（三）應收帳款出售與融資,1、以應收帳款為質(zhì)押取得借款P118 2、應收帳款的出售P118（主要是（1）舉例） 三、預付帳款 “預付帳款”帳戶 借方：1、預付款2、補付款 貸方：1、收到貨物沖銷預付款 2、供貨單位退回的預付款。 余額：借方：表示預付款的結(jié)余，貸方：尚欠供貨單位的貨款。P120舉例 四、其他應收款 明確包括的內(nèi)容P120,2019/7/4,45,五、應收款項減值,1.相關(guān)概念,壞賬：應收賬款中無法收回的款項稱為壞賬。 壞賬損失：由于發(fā)生壞賬而產(chǎn)生的損失稱為壞賬 損失，壞賬損失是企業(yè)的一項費用。,2019/7/4,46,2.確認條件,（1）債務人死亡，以其遺產(chǎn)清償后仍然無法收回。 （2）債務人破產(chǎn)，以其破產(chǎn)財產(chǎn)清償后仍然無法收回。 （3）債務人較長時期內(nèi)未履行償債義務，并有足夠證據(jù)表明無法收回或收回的可能性極小。,我國，應收賬款符合以下條件之一的，應被 確認為壞賬：,2019/7/4,47,3.壞賬損失的核算方法,備抵法和直接轉(zhuǎn)銷法,2019/7/4,48,（1）直接轉(zhuǎn)銷法,發(fā)生壞賬時，將壞賬實際金額直接計入當期損益，并轉(zhuǎn)銷“應收賬款”。,例：甲企業(yè)2004年對應收賬款進行清查，發(fā)現(xiàn)其中有2 000元因其債務人長期無力償還而不能收回，經(jīng)批準確認為壞賬。,借：資產(chǎn)減值損失壞賬損失 2 000 貸：應收賬款 2 000,2019/7/4,49,（2）備抵法,預先估計可能發(fā)生的壞賬損失，計入當期費用，同時建立“壞賬準備”，待實際發(fā)生壞賬時，再沖減“壞賬準備”和“應收賬款”。,賬戶設(shè)置：“壞賬準備” “資產(chǎn)減值損失計提的壞賬準備”,備抵法下，估計壞賬損失的方法一般有三種：,應收賬款余額比例法 銷貨比例法 賬齡分析法,2019/7/4,50,應收賬款余額比例法,例：某企業(yè)根據(jù)應收賬款余額的3計提壞賬準備。第一年末應收賬款余額為239 000元；第二年確認壞賬損失為500元，年末應收賬款余額270 000元；第三年收回前期確認的壞賬500元，年末應收賬款余額200 000 元。,2019/7/4,51,第一年末，提取壞賬準備：239 0003 = 717 借：資產(chǎn)減值損失 717 貸：壞賬準備 717 第二年，沖銷壞賬準備： 借：壞賬準備 500 貸：應收賬款 500 第二年末提取壞賬準備前的“壞賬準備”為貸方余額217元，所以 當年應補提壞賬準備593元 （270 0003 - 217） 借：資產(chǎn)減值損失 593 貸：壞賬準備 593,2019/7/4,52,年末，提取壞賬準備前的“壞賬準備”賬戶為貸方余額1 310元，年 末應沖減壞賬準備710元（200 0003 - 1 310）。 借：壞賬準備 710 貸：資產(chǎn)減值損失 710,第三年，收回已確認的壞賬損失時： 借：應收賬款 500 貸：壞賬準備 500 同時 借：銀行存款 500 貸：應收賬款 500,2019/7/4,53,第四節(jié) 存 貨,存貨是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中持有的以備出售，或者為 了出售仍然處在生產(chǎn)過程中，或者在生產(chǎn)或提供勞務過程 中被耗用的材料或物料等。,注意:存貨是流動資產(chǎn)的重要組成部分。,企業(yè)存貨的認定，原則上應以企業(yè)對存貨是否具有法定所 有權(quán)為依據(jù)。,存貨含義：,2019/7/4,54,確認:,首先，要符合存貨的定義； 其次，還要符合存貨的確認條件： （1）與該存貨有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企 業(yè)； （2）該存貨的成本能夠可靠地計量。,2019/7/4,55,存 貨,存貨分類：,商業(yè)企業(yè)：主要是庫存商品、低值易耗品和包裝物 制造企業(yè)：原材料、周轉(zhuǎn)材料（包裝物、低值易耗品）、委 托加工材料、在產(chǎn)品（生產(chǎn)成本）、自制半成品 、產(chǎn)成品 （庫存商品）等,2019/7/4,56,存 貨,存貨計價：,存貨取得計價和存貨發(fā)出計價,2019/7/4,57,存貨取得計價：,存貨計價遵循歷史成本原則，按照取得時的實際成本計價，即取得存貨的全部支出。 （請見教材P87）,2019/7/4,58,存貨取得計價,（1）買價；（2）運雜費；（3）運輸途中的合理損耗； （4）入庫前整理挑選費；（5）稅金；（6）其他費用,1、外購存貨的計價,外購存貨的采購成本包括：,2019/7/4,59,存貨取得計價,自制存貨的實際成本包括：,2、自制存貨的計價,（1）直接材料； （2）直接人工； （3）分配的制造費用。,2019/7/4,60,存貨發(fā)出計價,在能夠具體辨認實物流動的情況下，成本流動與實物流 動相一致，存貨成本可按購入價格或生產(chǎn)成本計價。,存貨實物流轉(zhuǎn)與成本流轉(zhuǎn),在大多數(shù)情況下，成本流動與實物流動往往不一致，只能將存貨的成本流動建立在合乎邏輯的假設(shè)基礎(chǔ)上，據(jù)以計算發(fā)出存貨與期末結(jié)存存貨成本。,2019/7/4,61,存貨發(fā)出計價,根據(jù)不同成本流轉(zhuǎn)假設(shè)，可以采用的存貨發(fā)出計價 方法主要有：,個別計價法、加權(quán)平均法、移動加權(quán)平均法 先進先出法、后進先出法 （注意發(fā)出和結(jié)存存貨數(shù)量的兩種盤存制度： 區(qū)分實地盤存制、永續(xù)盤存制兩種不同情況）,2019/7/4,62,個別計價法,個別計價法，是以每批存貨購入時的實際單位成本，作為該批存貨發(fā)出時的單位成本，期末按每批存貨購入時的實際單位成本確定期末存貨的成本的方法。 這種方法假設(shè)存貨的成本流轉(zhuǎn)與實物流轉(zhuǎn)一致。,個別計價法適用于： 單位成本高、數(shù)量少、容易辨認的存貨計價。,2019/7/4,63,加權(quán)平均法,加權(quán)平均法是指以期初的存貨數(shù)量和本期取得的全部數(shù)量作為權(quán)數(shù)，除期初結(jié)存存貨成本和本期取得存貨成本之和，計算存貨的加權(quán)平均成本，確定發(fā)出存貨成本和期末結(jié)存存貨成本一種方法。,采用加權(quán)平均法，平時不計算發(fā)出存貨的成本，到期末一次計算加權(quán)平均單價，可簡化存貨的日常核算，但是影響成本計算的及時性，不利于了解存貨占用資金的日常占用情況。,2019/7/4,64,移動加權(quán)平均法,移動加權(quán)平均法是以本次取得存貨的成本加結(jié)存存貨的成本，除以本次取得存貨數(shù)量價結(jié)存存貨數(shù)量，計算存貨平均成本的一種方法。,采用移動加權(quán)平均法，可以及時了解存貨發(fā)出成本和結(jié)存成本但工作量大。,只要每次取得存貨的單位成本與結(jié)存存貨的單位成本不一致，就需要重新計算加權(quán)平均單位成本。,2019/7/4,65,先進先出法,先進先出法是假設(shè)先取得的存貨先發(fā)出，即發(fā)出存貨時按照取得存貨的先后順序進行，并將先取得存貨的單位成本作為發(fā)出存貨的單位成本，進而確定期末存貨成本一種方法。,先進先出法下，期末存貨成本最接近現(xiàn)行市價。當采購價格呈上漲趨勢時，成本較低，利潤較高；當采購價格呈下降趨勢時成本較高，利潤較低。,2019/7/4,66,后進先出法,后進先出法是假設(shè)最近取得的存貨先發(fā)出。成本流轉(zhuǎn)與先進先出法相反。,后進先出法下，成本接近市價與當前的收入相配比，利潤接近實際。當物價持續(xù)上漲時，后進先出法確定的成本最高，利潤最低；但存貨成本低估與現(xiàn)行市價相差很大。 （我國不用該種方法）,2019/7/4,67,存 貨,存貨的核算：,原材料的核算：設(shè)置“原材料”、“在途物資”賬戶 在產(chǎn)品的核算：設(shè)置“生產(chǎn)成本”賬戶 產(chǎn)成品的核算：設(shè)置“庫存商品”、“生產(chǎn)成本”賬戶,2019/7/4,68,“原材料”科目 增加 （借） 減少（貸）,外購 自制 盤盈等 借方余額： 庫存材料的實際成本 或計劃成本,領(lǐng)用 對外銷售 盤虧,2019/7/4,69,“在途物資”科目 增加 （借） 減少（貸）,已付款但未到達 或尚未驗收入庫的各種 材料物資的實際成本 借方余額：已付款但尚未 驗收入庫的材料物資的 實際成本,已驗收入庫的材料物資 的實際成本,2019/7/4,70,A. 購入材料的核算（按實際成本計價）,（1）發(fā)票賬單與材料同時到達,已驗收入庫（單貨同到）P128舉例 借：原材料 （采購成本） 應交稅費應交增值稅（進項稅額） 貸：銀行存款（應付賬款或應付票據(jù)） （2）已付款或已開出商業(yè)匯票，但材料尚未入庫（款付貨未到） 購買時： 借：在途物資 應交稅費應交增值稅（進項稅額） 貸：銀行存款 材料入庫時： 借：原材料 貸：在途物資,2019/7/4,71,(3)材料已入庫，發(fā)票賬單未到（貨到單未到） 月末，按暫估價入賬 借:原材料 貸：應付賬款（暫估價） 次月初，用紅字沖回 借:原材料（紅字） 貸：應付賬款（紅字） 單到付款或開出商業(yè)匯票時： 借:原材料 （采購成本） 應交稅費應交增值稅（進項稅額） 貸：銀行存款（或應付票據(jù)）,2019/7/4,72,練習：,甲企業(yè)自建廠房一幢，發(fā)生如下經(jīng)濟業(yè)務： (1)購入為工程準備的各種物資計4 095 000元（含增值稅 595 000元），該款項已通過銀行支付。 （2）工程領(lǐng)用工程物資4 095 000元。 （3）工程領(lǐng)用原材料計5 000元。（增值稅率為17） （4）工程領(lǐng)用本企業(yè)產(chǎn)品，成本10 000元，計稅價格為15 000元。（增值稅率為17） （5）分配工程人員的工資120 000元，并提取福利費16 800元。 （6）企業(yè)輔助生產(chǎn)車間為工程提供有關(guān)勞務支出23 110元。 （7）以銀行存款支付與工程有關(guān)的其他費用94 355元。 （8）發(fā)生應由工程成本負擔的長期借款利息370 411元。 （9）工程完工交付使用。 要求：請編制相關(guān)會計分錄。,2019/7/4,73,答案：,借:工程物資 4 095 000 貸:銀行存款 4 095 000 借:在建工程 4 095 000 貸:工程物資 4 095 000 借:在建工程 5 850 貸:原材料 5 000,應交稅費應交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出) 850,2019/7/4,74,借:在建工程 12 550 貸:庫存商品 10 000 應交稅費應交增值稅(銷項稅額) 2 550 借:在建工程 136 800 貸:應付職工薪酬 136 800 借:在建工程 23 110 貸:生產(chǎn)成本 23 110 借:在建工程 94 355 貸:銀行存款 94 355 借:在建工程 370 411 貸:長期借款 370 411 借:固定資產(chǎn) 4 738 076 貸:在建工程 4 738 076,2019/7/4,75,存 貨,期末存貨的計價：,期末，存貨按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量,成本：歷史成本,可變現(xiàn)凈值：企業(yè)在日常活動中，存貨的估計售價減去至完工時估計將要發(fā)生的成本、估計的銷售費用以及相關(guān)稅費后的金額。,2019/7/4,76,某企業(yè)庫存半成品成本500萬元，預計進一步加工所需成本100萬元，預計銷售所須交納稅金、費用150萬元，預計售價700萬元。 該半成品可變現(xiàn)凈值=700-100-150,2019/7/4,77,存 貨,存貨數(shù)量的確定：,期初存貨結(jié)存數(shù)量+本期收入存貨數(shù)量 =本期發(fā)出存貨數(shù)量+期末結(jié)存存貨數(shù)量,存貨數(shù)量計算的基本公式：,確定存貨實物數(shù)量的制度：,永續(xù)盤存制和實地盤存制,2019/7/4,78,存 貨,永續(xù)盤存制,永續(xù)盤存制也稱為賬面盤存制，是指企業(yè)按照存貨的種類、規(guī)格設(shè)置存貨明細分類賬，逐日逐筆登記存貨收入、發(fā)出的數(shù)量，并及時地結(jié)算出存貨數(shù)量的方法。,在永續(xù)盤存制下也要求對存貨進行實地盤點，加強存貨的管理，做到賬實相符。,2019/7/4,79,存 貨,缺點：存貨的明細分類核算工作量較大。,永續(xù)盤存制的優(yōu)點與缺點,優(yōu)點：便于隨時反映存貨的收入、發(fā)出和結(jié)存情況，有利于存貨的管理和控制，并為存貨的計劃、管理等提供及時準確地信息； 進行存貨的實地盤點，可以確切劃分存貨的正常消耗和非正常消耗的數(shù)量和原因，保證成本計算和利潤確定的正確性。,2019/7/4,80,存 貨,實地盤