小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》主要變化內(nèi)容.ppt

,賈婷婷,2013年小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則主要變化內(nèi)容,組織單位簡介,山西省中小企業(yè)融資促進(jìn)會簡介 山西省中小企業(yè)融資促進(jìn)會的前身是山西省信用與擔(dān)保協(xié)會，2012年9月，為滿足中小微企業(yè)融資的多樣性需求，協(xié)會在換屆之時正式更名“山西省中小企業(yè)融資促進(jìn)會”，是經(jīng)省民政廳批準(zhǔn)設(shè)立，由省財(cái)政廳主管的社團(tuán)組織，擁有團(tuán)體會員和個人會員109個，分別來自政府綜合部門、財(cái)政、企業(yè)主管部門，金融企業(yè)，投資機(jī)構(gòu)，高等院校及研究院所，企業(yè)單位。促進(jìn)會秘書處為日常辦事機(jī)構(gòu)，下設(shè)綜合部、培訓(xùn)部、信息部。,小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則,小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施的時間 從2013年1月1日起在小企業(yè)范圍內(nèi)執(zhí)行，鼓勵提前執(zhí)行。同時廢止財(cái)政部2004年頒布的小企業(yè)會計(jì)制度(財(cái)會20042號)。,第一章 總 則,制定的目的和依據(jù) 準(zhǔn)則執(zhí)行的范圍 小企業(yè)的界定 準(zhǔn)則執(zhí)行的要求,第一章 總 則,執(zhí)行范圍:(第2, 3. 89條) 本準(zhǔn)則適用于在中華人民共和國境內(nèi)依法設(shè)立的、符合中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定所規(guī)定的小型企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)。 下列三類小企業(yè)除外: 股票或債券在市場上公開交易的小企業(yè)。 金融機(jī)構(gòu)或其他具有金融性質(zhì)的小企業(yè)。 企業(yè)集團(tuán)內(nèi)的母公司和子公司,小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的執(zhí)的執(zhí)行要求,1、小企業(yè)可執(zhí)行小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則，也可執(zhí)行 企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則;但已執(zhí)行企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則 的小企業(yè)不得同時選擇小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的相 關(guān)規(guī)定; 2.執(zhí)行小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的小企業(yè)，發(fā)生的交易 或事項(xiàng)，若小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則沒有規(guī)定、參照企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行處理: 3執(zhí)行小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的小企業(yè)，若公開發(fā)行 股票或債券，或企業(yè)經(jīng)營規(guī)?；蚱髽I(yè)性質(zhì)變化而 發(fā)展成為大中型企業(yè)或金融企業(yè)的，應(yīng)從次年1月 1日起轉(zhuǎn)為執(zhí)行企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則;,小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的執(zhí)的執(zhí)行要求,4.已執(zhí)行企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的上市公司、大中型企業(yè)和小企業(yè)不得轉(zhuǎn)為執(zhí)行小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則: 5.下列三類企業(yè)不得執(zhí)行小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則: (1)公開發(fā)行股票或債券的企業(yè); (2)金融機(jī)構(gòu)或其他具有金融性質(zhì)的小企業(yè); (3 )企業(yè)集團(tuán)內(nèi)的母公司和子公司。 6.執(zhí)行小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則后轉(zhuǎn)為執(zhí)行企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則時，按企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)38號規(guī)定進(jìn)行處理。 執(zhí)行準(zhǔn)則就高不就低，單項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)，一以貫之,第二章 資 產(chǎn),一、貨幣資金 (一)庫存現(xiàn)金 設(shè)置“庫存現(xiàn)金”科目，取代小企業(yè)會計(jì)制度的“現(xiàn)金”科目。 盤盈的現(xiàn)金計(jì)入營業(yè)外收入 盤虧的現(xiàn)金計(jì)入營業(yè)外支出 (二)其他貨幣資 特別規(guī)定備用金的核算通過“其他貨幣資金備用金”科目核算或單獨(dú)設(shè)置“備用金”科目。取代小企業(yè)會計(jì)制度“其他應(yīng)收款備用金”科目。,第二章 資 產(chǎn),【例】2013年12月日，甲公司核定銷售部備用金定 額為10 ,000。元，以現(xiàn)金撥付，并規(guī)定每月月底由備有金專門經(jīng)管人員憑有關(guān)憑證向會計(jì)部門報(bào)銷，補(bǔ)足備用金。月末，銷售部報(bào)銷日常業(yè)務(wù)支出8 000元。甲公司應(yīng)編制如下會計(jì)分錄: (1 )撥付備用金: 借:其他貨幣資金 10 000 貸:庫存現(xiàn)金 10 000 (2)報(bào)銷日常業(yè)務(wù)支出，補(bǔ)足備用金: 借:銷售費(fèi)用 8 000 貸:庫存現(xiàn)金 8 000,第二章 資 產(chǎn),二、短期投資 1.取得短期投貧.接成本升量 成本:實(shí)際支付的買價及稅費(fèi)。如果買價中包含了已宣告尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利和己到付息期尚未支付的利息不得計(jì)入投資成本即按照扣除現(xiàn)金股利和利息后的金額作為短期投資的成本。 大中型企業(yè)交易費(fèi)用計(jì)入投資收益 2.持有期間的現(xiàn)金股利或利息，作為投資收益 3. 出售短期投資、將出售價款與短期投資賬面余額、相關(guān)稅費(fèi)后的凈額.作為投資收益。,第二章 資 產(chǎn),【例】 2013年1月15日，甲公司以銀行存款購入某上市公司股票100 000股，作為短期投資，每股成交價9. 5元，其中包括0. 2元為已宣告但尚未分派的現(xiàn)金股利，另支付相關(guān)稅費(fèi)3 800元。1月22日，甲公司收到上市公司發(fā)放的現(xiàn)金股利。8月25日，甲公司出售上述股票，售價為1 120 000元。甲公司應(yīng)編制會計(jì)分錄如下: 購入短期投資時 借:短期投資 933 800 應(yīng)收股利 20 000 貸:銀行存款 953 800,第二章 資 產(chǎn),收到現(xiàn)金股利時 借:銀行存款 20 000 貸:應(yīng)收股利 20 000 出售短期投資時 借:銀行存款 1 120 000 貸:短期投資 953 800 投資收益 166 200,第二章 資 產(chǎn),三、應(yīng)收及預(yù)付款 (應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、應(yīng)收股利、應(yīng)收利息、其應(yīng)收款、預(yù)付賬款) 1.應(yīng)收票據(jù)商業(yè)匯票 設(shè)置“應(yīng)收票據(jù)”賬尸，核算商業(yè)匯票的面值。,第二章 資 產(chǎn),(1)票據(jù)貼現(xiàn) 貼現(xiàn)所得=票據(jù)到期值一貼現(xiàn)利息 票據(jù)到期值 =票據(jù)面值+到期利息 =票據(jù)面值x （1+票面利率x票據(jù)期限) 貼現(xiàn)利息=票據(jù)到期值x貼現(xiàn)率x貼現(xiàn)期 貼現(xiàn)期=票據(jù)期限-企業(yè)已持有票據(jù)期限,第二章 資 產(chǎn),貼現(xiàn)時:(不計(jì)息票據(jù)) 借:銀行存款(實(shí)際收到的金額) 財(cái)務(wù)費(fèi)用(貼現(xiàn)利息) 貸:應(yīng)收票據(jù)(票面額)(銀行無追索權(quán)) 短期借款銀行有追索權(quán)),第二章 資 產(chǎn),【例】甲公司于4月20日將其客戶交來的3月15日簽 發(fā)承兌面值為6萬元、期眼為60夭的無息商業(yè)承兌匯票一張向銀行辦理貼現(xiàn)，貼現(xiàn)率為7. 2%，取得的貼現(xiàn)款項(xiàng)已存入銀行。有關(guān)計(jì)算及會計(jì)處理如下： 貼現(xiàn)天數(shù):24天 貼現(xiàn)利息:60 000 X 7. 2%/360 X 24=288(元) 貼現(xiàn)金額:60 000 - 288=59 712元) 借:銀行存款 59 712 財(cái)務(wù)費(fèi)用 288 貸:應(yīng)收票據(jù)(或短期借款) 60 000,第二章 資 產(chǎn),到期收到款項(xiàng): 借:銀行存款 貸:應(yīng)收票據(jù) 到期未收到款項(xiàng): 借:應(yīng)收賬款 貸:應(yīng)收票據(jù) 小企業(yè)應(yīng)設(shè)置應(yīng)收票據(jù)備查簿，逐筆登記相關(guān)票據(jù)信息。,第二章 資 產(chǎn),2.應(yīng)收賬款 (1)商業(yè)折扣凈額入賬 商業(yè)折扣通常以百分比來表示，如5%，10%，15%。 【例】甲公司賒銷產(chǎn)品1 000件給甲企業(yè)，按價目表標(biāo)明的單位售價為40元，由于甲企業(yè)購買量大，華偉公司給予10%的商業(yè)折扣，甲公司產(chǎn)品的增值稅率為17%。根據(jù)有關(guān)憑證，甲公司作會計(jì)分錄如下: 借:應(yīng)收賬款 42 120 貸:主營業(yè)務(wù)收入 36 000 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 6 120,第二章 資 產(chǎn),(2)現(xiàn)金折扣 現(xiàn)金折扣一般用2/10, 1/20, n/30等形式來表示。在折扣 期內(nèi)收到款項(xiàng)發(fā)生的現(xiàn)金折扣記入當(dāng)期的“財(cái)務(wù)費(fèi)用”。 【例】甲銷售一批產(chǎn)品給乙企業(yè)，貨款總額為5萬元，增值稅8 500元，付款條件為2/10, n/20。 在賒銷業(yè)務(wù)成立時 借:應(yīng)收賬款 58 500 貸:主營業(yè)最收入 50 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額 8 500) 若乙企業(yè)在10天內(nèi)付款 借:銀行存款 57 500 財(cái)務(wù)費(fèi)用 1 000 貸:應(yīng)收賬 58 500 若乙企業(yè)在20天內(nèi)付款，則不應(yīng)給予現(xiàn)金折扣。 借:銀行存款 58 500 貸:應(yīng)收賬款 58 500,第二章 資 產(chǎn),(3)壞賬損失 應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)的壞賬損失應(yīng)當(dāng)于實(shí)際發(fā)生時計(jì)入營業(yè)外支出，同時沖減應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)。 借:營業(yè)外支出 貸:應(yīng)收賬款,第二章 資 產(chǎn),滿足下列條件之一，確認(rèn)資產(chǎn)損失: (1)債務(wù)人依法宣告破產(chǎn)、關(guān)閉、被撤銷或者注銷營業(yè)執(zhí)照,其清算財(cái)產(chǎn)不足清償?shù)摹?(2)債務(wù)人死亡，或者依法被宣告失蹤、死亡，其財(cái)產(chǎn)或者遺產(chǎn)不足清償?shù)摹?(3)債務(wù)人逾期3年以上未清償，且有確鑿證據(jù)證明已無力清償債務(wù)的。 (4)與債務(wù)人達(dá)成債務(wù)重組協(xié)議或法院批準(zhǔn)破產(chǎn)重整計(jì)劃后，無法追償?shù)摹?(5)因自然災(zāi)害、戰(zhàn)爭等不可抗力導(dǎo)致無法收回的。 (6)國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他條件。,第二章 資 產(chǎn),3.預(yù)付賬款(新增內(nèi)容) 內(nèi)容:按合同預(yù)付的貨款、租金、工程款 四、存貨 1.存貨的內(nèi)容 增加:消耗性生物資產(chǎn) 消耗性生物資產(chǎn)，是指小企業(yè)(農(nóng)、林、牧、漁業(yè))生長中的大田作物、蔬菜、用材林以及存欄待售的牲畜等。,第二章 資 產(chǎn),2.貨的初始計(jì)量 小企業(yè)取得的存貨，應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行計(jì)量借 (1)外購存貨的成本包括:購買價款、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及在外購存貨過程發(fā)生的其他直接費(fèi)用，但不含按照稅法規(guī)定可以抵扣的增值進(jìn)項(xiàng)稅額。 批發(fā)、零售企業(yè)的采購費(fèi)用計(jì)入銷售費(fèi)用，不計(jì)入存貨成本 (2)通過進(jìn)一步加工取得存貨的成本包括:直接材料、直接人工以及按照一定方法分配的制造費(fèi)用。 經(jīng)過1年期以上的制造才能達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生的借款費(fèi)用，也計(jì)入存貨的成本。 前款所稱貸款費(fèi)用，是指小企業(yè)因借款而發(fā)生的利息積極其他相關(guān)成本。包括:借款利息、輔助費(fèi)用以及因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額等。 存貨的倉儲費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益(管理費(fèi)用),第二章 資 產(chǎn),(3)投資者投入存貨的成本，應(yīng)當(dāng)按照評估價值確定(大中型企業(yè)按協(xié)議價) (4)提供勞務(wù)的成本包括:與勞務(wù)提供直接相關(guān)的人工費(fèi)、材料費(fèi)和應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用。 (5)盤盈存貨的成本，應(yīng)當(dāng)按照同類或類似存貨的市場價格或評估價值確定。,第二章 資 產(chǎn),(6)自行栽培、營造、繁殖或養(yǎng)殖的消耗性生物資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定確定: A.自行栽培的大田作物和蔬菜的成本包括:在收獲前耗用的種子、肥料、農(nóng)藥等材料費(fèi)、人工費(fèi)和應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用。 B.自行營造的林木類消耗性生物資產(chǎn)的成本包括;郁閉前發(fā)生的造林費(fèi)、撫育費(fèi)、營林設(shè)施費(fèi)、良種試驗(yàn)費(fèi)、調(diào)查設(shè)計(jì)費(fèi)和應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用。 C.自行繁殖的育肥畜的成本包括:出售前發(fā)生的飼料費(fèi)、人工費(fèi)和應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用。 D.水產(chǎn)養(yǎng)殖的動物和植物的成本包括:在出售或入庫前耗用的苗種、飼料、肥料等材料費(fèi)、人工費(fèi)和應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用。,第二章 資 產(chǎn),3.發(fā)出存貨的計(jì)量 (1)小企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法或者個別計(jì)價法確定發(fā)出存貨的實(shí)際成本。計(jì)價方法一經(jīng)選用，不得隨意變更。 (2 )對于周轉(zhuǎn)材料，采用一次銷售法進(jìn)行會計(jì)處理，在領(lǐng)用時按其成本計(jì)入生產(chǎn)成本或當(dāng)前損益；金額較大的周轉(zhuǎn)材料，也可以采用分次攤銷法進(jìn)行會計(jì)處理。出租或出借周轉(zhuǎn)材料，不需要結(jié)轉(zhuǎn)其成本，但應(yīng)當(dāng)進(jìn)行備查登記。(不采用五五攤銷法) 小企業(yè)的產(chǎn)品成本核算 成本計(jì)算方法有:品種法、分批法、分步法。,第二章 資 產(chǎn),存貨收發(fā)的核算 (1)增加了計(jì)劃成本計(jì)價的核算 (2)增設(shè)設(shè)置了“周轉(zhuǎn)材料”科目，核算周轉(zhuǎn)材料發(fā)、結(jié)存情況。周轉(zhuǎn)材料包括包裝物、低值易耗品、小企業(yè)(建筑業(yè))的鋼模板、木模板、腳手架等。取消小企業(yè)會計(jì)制度“材料包裝物“科目和“低值易耗品”科目。 (3)增設(shè)了消耗性生物資產(chǎn)”科目，核算消耗性生物資產(chǎn)的收、發(fā)、結(jié)存情況。 消耗性生物資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)作為存貨在資產(chǎn)負(fù)債表中列報(bào)。,第二章 資 產(chǎn),(4)增設(shè)了“待處理財(cái)產(chǎn)損溢-待處理流動資產(chǎn)損溢”科目，核算盤盈、盤虧存貨的核算。 盤盈存貨實(shí)現(xiàn)的收益應(yīng)當(dāng)計(jì)入營業(yè)外收入。 盤虧存貨發(fā)生的損失應(yīng)當(dāng)計(jì)入營業(yè)外支出。 存貨毀損、毀壞、滅失等，應(yīng)向稅務(wù)部門提供相關(guān)資料(國家稅務(wù)總局第25號公告),第二章 資 產(chǎn),五、長期債卷投資 1.長期債券投資應(yīng)當(dāng)按照購買價款和相關(guān)稅費(fèi)作為成本進(jìn)行計(jì)量。 實(shí)際支付價款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確認(rèn)應(yīng)收利息，不計(jì)入長期債券投資的成本。 2.長期投資持有期間的應(yīng)收利息確認(rèn)為投資收益 (1)在債務(wù)人應(yīng)付利息日按票面利率計(jì)算的利息確認(rèn)為投資收益 (2)債券的折價或溢價在債券持續(xù)期間內(nèi)確認(rèn)利息收入時采用直線法攤銷,第二章 資 產(chǎn),3.長期債券投資到期，收回長期債券投資: 借:銀行存款(債券本金和本息) 貸:長期債券投資面值 應(yīng)收利息 4.處置長期債券投資 將實(shí)際收到的價款與長期債券投資賬面價值間的差異計(jì)入投資收益 在長期債券投資持有期間，在債務(wù)人應(yīng)付利息日: 借:應(yīng)收利息(分期付息、一次還本) 貸:投資收益(面利率計(jì)算的利息收入),第二章 資 產(chǎn),分期付息一次還本的債券利息計(jì)入“長期債券投 資應(yīng)計(jì)利息賬戶。 按照直線法應(yīng)分?jǐn)偟膫缯蹆r金額: 借:長期債券投資溢折價(折價) 貸:投資收益 或:借:投資收益 貸:長期債券投資溢折價(溢價),第二章 資 產(chǎn),5.長期債券投資的損失 小企業(yè)長期債券投資因債務(wù)人破產(chǎn)等原因符合壞賬條件時，確認(rèn)投資損失，計(jì)入營業(yè)外支出。 借:銀行存款(按照可收回的金額) 營業(yè)外支出(差額) 貸:長期債券投資面值 溢折價,第三章 負(fù) 債,會計(jì)處理 (一)新設(shè)科目 “預(yù)收賬款”科目 “應(yīng)付利息”科目 設(shè)置“遞延收益”科目 (二)替代科目 增設(shè)了“應(yīng)付職工薪酬”科目，替代“應(yīng)付工資”付福利費(fèi)”科目 增設(shè)了“應(yīng)交稅費(fèi)”科目，替代“應(yīng)交稅金”和“其他應(yīng)交款”科目 (三)取消科目 取消原小企業(yè)會計(jì)制度中的“預(yù)提費(fèi)用”和“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值科目。,第三章 負(fù) 債,一、預(yù)收賬款(新增內(nèi)容) 預(yù)收賬款是指小企業(yè)按照合同規(guī)定預(yù)收的預(yù)收的購貨款、工程款等。預(yù)收賬款情況不多的，也可以不設(shè)置預(yù)收賬款科目，將預(yù)收賬款直接計(jì)入“應(yīng)收賬款”科目貸方。 應(yīng)按照對方單位(或個人)進(jìn)行明細(xì)核算。,第三章 負(fù) 債,(1)小企業(yè)向購貨單位預(yù)收的款項(xiàng)時: 借:銀行存款 貸:預(yù)收賬款(預(yù)收金額) (2)銷售收入實(shí)現(xiàn)時，按照實(shí)現(xiàn)的收入金額: 借:預(yù)收賬款(實(shí)際發(fā)生額) 貸:主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)增值稅(銷項(xiàng)稅額) (3)補(bǔ)收的款項(xiàng) 借:銀行存款 貸:預(yù)收賬款,第三章 負(fù) 債,二、應(yīng)付職工薪酬 （一）職工薪酬的內(nèi)容 應(yīng)付職工薪酬，是指小企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而應(yīng)付給職工的各種形式的報(bào)酣以及其他相關(guān)支出。小企業(yè)的職工新酬包括: (1)職工工資、獎金、津貼和補(bǔ)貼 (2)職工福利費(fèi) (3)醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)和生育保險(xiǎn)費(fèi)等杜會保險(xiǎn)費(fèi) (4)住房公積金_ (6)非貨幣性福利 (7)因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補(bǔ)償 (8)其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出等,第三章 負(fù) 債,(二)職工薪酬的確認(rèn) 小企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工為其提供服務(wù)的會計(jì)期間，將應(yīng)確認(rèn)的職工薪酬確認(rèn)為負(fù)債，除辭退福利外，根據(jù)職工提供的服務(wù)的受益對象，分別處理： 1.應(yīng)由生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)負(fù)擔(dān)的職工薪酬，計(jì)入產(chǎn)品成本或勞務(wù)成本: 2.應(yīng)由在建工程、無形資產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目負(fù)擔(dān)的職工薪酬，應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)的成本； 3.其他職工薪酬(含辭退福利)，計(jì)入當(dāng)前損益。,第三章 負(fù) 債,(三)職工薪酬的計(jì)量 1.有計(jì)提基礎(chǔ)和計(jì)提比例的，按照規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)計(jì)提 應(yīng)向社會保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)(或企業(yè)年金基金賬戶管理人)繳納的“五險(xiǎn)” 應(yīng)向住房公積金管理中心繳存的住房公積金 應(yīng)向工會部門繳納的工會經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)等 2.沒有明確規(guī)定計(jì)提基礎(chǔ)和計(jì)提基礎(chǔ)比例的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)歷史經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)和自身實(shí)際情況，合理計(jì)算當(dāng)期應(yīng)付職工薪酬。,第三章 負(fù) 債,3非貨幣性福利 公允價值和豐旦關(guān)稅費(fèi) (四)會計(jì)處理 應(yīng)付職工薪酬工資 職工福利 社會保險(xiǎn)費(fèi) 住房公積金 工會經(jīng)費(fèi) 職工教育經(jīng)費(fèi) 非貨幣性福利 辭退福利,第三章 負(fù) 債,1.非貨幣性福利的處理方法 以自己生產(chǎn)的產(chǎn)品作為福利:視同銷售，通過“應(yīng)付職工薪酬”賬戶歸集。 【例】乙公司為一家彩電生產(chǎn)企業(yè)，共有職工200 名，2012年2月，公司以其生產(chǎn)的成本為10000元的 液晶彩電和外購的每臺不含稅價格為1000元的電暖 氣作為福利發(fā)放給公司每名職工。該型號液晶彩電 的售價為每臺14000元，乙公司適用的增值稅率為 17%;乙公司購買的電暖氣也開具了增值稅專用發(fā) 票，增值稅率為17%。 假定200名職工中170名為直接參加生產(chǎn)的職工，30 名為總部管理人員。,第三章 負(fù) 債,彩電的售價總額 =170又14000+30 X14000 = 2 380 000+420 000 = 2 800 000(元) 彩電的增值稅銷項(xiàng)稅額 =170 X 14000 X 17%+30 X 14000 X 1700 = 404600+71400 = 476000元,第三章 負(fù) 債,公司決定發(fā)放非貨幣性福利時，應(yīng)作如下會計(jì)處理: 借：生產(chǎn)成本 2784600 (2380000+404600) 管理費(fèi)用 491 400 (420000+71400) 貸:應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利3 276 000 借:應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利3 276 000 貸:主營業(yè)務(wù)收入2 800 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)476 000 今實(shí)際發(fā)放彩電時，應(yīng)作如下會計(jì)處理: 借:主營業(yè)務(wù)成本 2 000 000 貸:庫存商品 2 000 000,第三章 負(fù) 債,2.以外購商品作為非貨幣性福利提供給職工 外購商品不能作為資產(chǎn)入賬，增值稅不抵扣 公司決定發(fā)放非貨幣性福利時，應(yīng)作如下會計(jì)處理: 借:生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用、管理費(fèi)用等 貸:應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利 購買福利商品時，公司應(yīng)作如下會計(jì)處理: 借：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利 貸：銀行存款,第三章 負(fù) 債,3.辭退福利 預(yù)計(jì)辭退福利時，應(yīng)作如下會計(jì)處理: 借:管理費(fèi)用 貸:應(yīng)付職工薪酬辭退福利 支付辭退福利時，應(yīng)作如下會計(jì)處理: 借:應(yīng)付職工薪酬辭退福利 貸:庫存現(xiàn)金、銀行存款等,第三章 負(fù) 債,三、應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交稅費(fèi)是指小企業(yè)按8稅法等規(guī)定計(jì)算應(yīng)交納的各種稅費(fèi)。包括:增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、企業(yè)所得稅、資源稅、土地增 值稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅、車船稅和教育 費(fèi)附加、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、排污費(fèi)等。 小企業(yè)代扣代繳的個人所得稅等，也通過應(yīng)交稅費(fèi)科目核算。,第三章 負(fù) 債,(一)應(yīng)交增值稅。 一般納稅企業(yè):按照應(yīng)交的稅費(fèi)項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。其中應(yīng)交增值稅還應(yīng)當(dāng)分別“進(jìn)項(xiàng)稅額”、“銷項(xiàng)稅額”、“出口退稅”、“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”、“已交稅金”等設(shè)置專欄。 小規(guī)模納稅人只需設(shè)置“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目，不需要在“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目中設(shè)置上述專欄。 取消應(yīng)交稅金”和“其他應(yīng)交款”科目。,第三章 負(fù) 債,(二)應(yīng)交消費(fèi)稅 1.銷售需要交納消費(fèi)稅的物資應(yīng)交的消費(fèi)稅: 借:營業(yè)稅金及附加 貸:應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅 2.以生產(chǎn)的產(chǎn)品用于在建工程、非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)等，按照稅法規(guī)定應(yīng)交納的消費(fèi)稅： 借:在建工程、管理費(fèi)用 貨:應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅,第三章 負(fù) 債,委托加工物資收回后，直接用于銷售的，小企業(yè)(委托方)應(yīng)將代收代繳的消費(fèi)稅計(jì)入委托加工物資的成本: 借:委托加工物資 貸:應(yīng)付賬款、銀行存款 委托加工物資收回后用于連續(xù)生產(chǎn)，按照稅法規(guī)定準(zhǔn)予抵扣的，按照代收代繳的消費(fèi)稅: 借:應(yīng)交稅費(fèi)(應(yīng)交消費(fèi)稅) 貸:應(yīng)付賬款、銀行存款 3.需要交納消費(fèi)稅的委托加工物資，由受托方代 收代繳稅款(除受托加工或翻新改制金銀首飾按照稅法規(guī)定由受托方交納消費(fèi)稅外)。 小企業(yè)(受托方)按照應(yīng)交稅款金額: 借:應(yīng)收賬款、銀行存款 貸:應(yīng)交稅費(fèi)(應(yīng)交消費(fèi)稅),第三章 負(fù) 債,4.需要交納消費(fèi)稅