建設項目竣工決算審計.ppt

,建 設 項 目 竣 工 決 算 審 計,一、建設項目竣工決算審計概述,（一）工程項目有關的幾個概念 基本建設是指建筑、購置和安裝固定資產(chǎn)的一系列活動。即固定資產(chǎn)的再生產(chǎn),包括從規(guī)工程立項、可行性研究、勘察設計、招投標、施工、竣工驗收的全部過程?；窘ㄔO活動的對象和結果體現(xiàn)為可以單獨計量的項目即建設項目。,建設項目由下列項目構成,單項工程也叫工程項目，指具有獨立的設計文件、竣工后能夠獨立發(fā)揮生產(chǎn)能力或效益的工程。它是建設項目的組成部分。如新建污水處理建設項目中的辦公樓、生產(chǎn)工人的宿舍、污水處理車間等 單位工程它是單項工程中具有單獨設計，可以獨立組織施工，并可單獨作為成本計算對象的工程項目。如生產(chǎn)車間的土建工程、設備安裝、工業(yè)管道、電氣照明、給水工程、排水工程、通風工程、采暖工程、衛(wèi)生工程等。污水處理車間可分為車間廠房、車間設備安裝。,分部工程是單位工程的組成部分。如車間廠房的土建工程，可以劃分為土石方工程、 砌體筑工程、砼及鋼筋砼工程、屋面工程等。 分項工程是分部工程的組成部分。如車間廠房的砌筑工程分為磚基礎、磚外墻等,(二）與工程投資有關的概念- 建設工程的“五算”與“四價”,“五算”即估算、概算、預算、結算和決算,1、 估算,估算即投資估算-是指在整個投資決策過程中，依據(jù)現(xiàn)有的資料和一定的方法，對建設項目的投資額進行的估計。 投資估算是項目建議書和可行性研究報告的組成部分，包括項目建議書階段的投資估算和可行性研究階段的投資估算。 投資估算總額是指從其建設前期、建設實施期和竣工驗收交付使用期等各個階段的全部投資額，包括單項工程投資、工程建設其他費用和預備（不可預見）費等。,投資估算的作用,投資估算是投資決策的依據(jù)之一； 投資估算是進行經(jīng)濟評價的基礎； 投資估算是確定和控制建設項目全過程各項投資支出的技術經(jīng)濟指標； 投資估算是編制項目初步設計投資概算的依據(jù)。 一般情況下初步設計概算不能超投資估算！,2.概算,概算即初步設計概算-是指在初步設計階段，根據(jù)設計要求和概算定額編制的項目從籌建到竣工的全部建設費用。它是初步設計文件的組成部分，由單位工程概算、單項工程綜合概算和建設項目總概算組成。 概算較估算要細、準確性較估算高。,概算的作用,初步設計概算經(jīng)過有權部門批準后則是確定和控制項目投資額的依據(jù)；是進行施工圖設計的主要依據(jù)；列入基本建設年度計劃的必要條件?？己私ㄔO項目建設成本節(jié)約或超支的標準?？⒐Q算審計評價建設單位是否超投資或超規(guī)模的主要依據(jù)。,3 預算,預算即施工圖預算是在施工圖設計完成后，工程開工前，根據(jù)已審定的施工圖，在施工方案或施工組織設計已確定的前提下，按照現(xiàn)行計價定額、費用標準、材料預算價格計算的單項（單位）工程全部費用（造價）的技術經(jīng)濟文件。 建筑安裝工程預算包括建筑工程預算和設備及安裝工程預算。,預算根據(jù)編制人或用途不同可分為：,招標控制預算-由招標人根據(jù)施工圖和計價定額編制的，作為招標最高限價的預算，是招標文件的組成部分。 投標預算-投標人根據(jù)招標人提供的施工圖或工程量清單、按照國家計價定額并結合投標企業(yè)的實際情況編制的作為企業(yè)投標報價的預算 ，是投標文件的組成部分。,4 、結算,結算-即工程竣工結算是施工企業(yè)在完成合同約定的全部工程內(nèi)容，經(jīng)驗收質(zhì)量合格，依據(jù)工程竣工圖、招標投標文件確定的計價方式、清單價或計價定額，計算、編制的單項（單位）工程最終價款結算文件。工程竣工結算是施工單位與建設單位之間的清算工程款的依據(jù)。,5 決算,決算即建設項目竣工決算是指建設單位在建設項目各單項（單位）工程竣工驗收合格后編制的，綜合反映建設項目從籌建到竣工的全過程的實際總投資、財務狀況及其建設成果的總結性文件。 建設項目竣工決算由單項（單位）工程結算和征地拆遷費、前期工程費用、建設單位管理費、建設期項目貸款利息等建設期全部費用組成。,建設工程的“四價”,1、招標控制價-是招標人根據(jù)國家或省級建設主管部門頒發(fā)的計價規(guī)范和定額，按照施工圖紙計算的，作為招標工程的最高限價。 2、投標價-是投標人根據(jù)招標文件確定的計價方式和招標人給定的工程量清單，依照有關計價定額，并結合投標人的施工實際情況編制的投標報價。,3、合同價-是招標人與投標人（或業(yè)主與施工單位）根據(jù)招標文件和投標文件簽訂的具有法律約束力的協(xié)議價。合同價包括合同總價和分部分項工程清單價，設備、材料價，同時還包括價格的風險范圍、幅度和調(diào)整方式等。 一般情況下，合同價與投標價應當一致。,4、結算價-指竣工結算價，是發(fā)包方與承包方依據(jù)國家有關法律、法規(guī)和標準規(guī)定，按照合同約定的計價方式計算的單位工程的最終造價。 結算價既包括完成合同規(guī)定內(nèi)容的價，還包括項目變更、簽證和索賠的價款。 5、“價”與“算”的關系,工程結算價的構成,基本建設結算,綜合費,措施費,規(guī)費,人工費,材料費,機械費,稅金,索賠及簽證費,（三）工程建設的主要程序,按照現(xiàn)行建設法律法規(guī)和即將頒布的政府投資條例規(guī)定，建設項目必須經(jīng)過下列主要程序和環(huán)節(jié)，并應當取得相應審批文件： 1 申報立項報告并取得發(fā)改委的立項批復文件； 2 申報項目建議書并取得發(fā)改委的批復文件； 3. 申報環(huán)境影響評價報告（或報表）并根據(jù)項目環(huán)境影響程度分別取得環(huán)保部門的環(huán)境影響報告書批復或環(huán)境影響報告表、環(huán)境影響登記表審批表；,4 申報可研報告并取得發(fā)改委的可研批復文件； 5 申報初步設計文件并取得發(fā)改委的初設（概算）批復文件； 6 向住房和城鄉(xiāng)規(guī)劃建設部門申報并取得建設工程規(guī)劃許可證； 7、 （新建工程）向國土部門申報并取得建設用地審批文件及土地使用證；,8 編報招標控制預算并取得財政部門的招標控制預算評審報告或批文； 9、申報并取得發(fā)改委的招標事項核準批文； 10、工程招投標-制發(fā)招標文件、組織評標并取得評標報告和經(jīng)評審投標文件、發(fā)出中標通知書，簽訂施工合同 11、工程報建及開工報告 并建設主管部門的 取得施工許可證；,12、項目施工及監(jiān)管 13、 工程竣工驗收并向建設或行業(yè)主管部門報告?zhèn)浒?，取得工程驗收報告批復或備?文件-“竣工驗收報告書”（房屋建筑）或“竣工驗收鑒定書”（公路工程）,（四）建設項目竣工決算審計 的組織方式,1、組織形式。上審下、授權審、同級審、委托審計。 2、災后重建項目實行誰跟蹤誰進行竣工決算審計。,（五）竣工決算審計的特點,1、政策性強 2、技術要求高 3、審計對象特殊 4、審計時效性強 5、審計范圍的廣泛性 6、審計方式方法的多樣性,二、建設項目竣工決算審計 應當具備的條件,(一)建設項目各單項工程驗收合格； （二）單項(單位)工程等辦理竣工結算并已入賬； （三）按照權責發(fā)生制的原則，所有應 當計入建設項目成本的費用已全部入賬； （四）建設項目竣工財務決算報表已辦妥。 （五）剩余甲供材料物資已盤點核實、債權債務的清理。 需要注意的問題:工程竣工結算按照送審金額入賬，而不能按照中介機構審定金額入賬。,三、竣工決算審計的主要法規(guī)依據(jù),（一）審計執(zhí)行依據(jù)：即審計立項、審計處理、處罰等的依據(jù) ： 審計法、審計法實施條例、四川省內(nèi)部審計條例、財政違法行為處罰處分條例、建設項目審計處理暫行規(guī)定（審計署等六部委審投發(fā)1996105）、四川省國家建設項目審計辦法（省政府令第127號）、審計機關國家建設項目審計準則等。,（二）審計評判依據(jù)：即審計檢查、定性和評價的依據(jù)。主要有：,1、審計工程建設管理方面的依據(jù)： 建筑法、招標投標法、政府采購法、合同法、建設工程質(zhì)量管理條例、建設項目環(huán)境保護管理條例、樓堂館所建設管理暫行條例、國務院關于投資體制改革的決定（國發(fā)(2004)20號）、四川省國家投資工程建設項目招標投標條例、四川省政府投資工程建設項目比選辦法（四川省人民政府第197號令）以及建設部、發(fā)改委以及省政府等有關招標投標有關文件； 企業(yè)投資項目核準暫行辦法、國家計委、國家建委、財政部關于基本建設程序的若干規(guī)定（計投資19781234號）；國家計委關于簡化基本建設項目審批手續(xù)通知（計資19841684號）；國家計委關于重申嚴格執(zhí)行基本建設程序和審批規(guī)定的通知（計投資1999693號）， 房屋建筑工程和市政基礎設施工程竣工驗收備案管理暫行辦法 、公路工程竣（交）工驗收辦法、 土地開發(fā)整理項目驗收規(guī)程,2、審計工程結算（造價）方面的依據(jù)：國家及省制定的定額，各種行業(yè)的工程設計、施工及驗收規(guī)范、建設工程工程量清單計價規(guī)范（建設部、國家質(zhì)監(jiān)總局公告119號GB505002008）、四川省建設工程工程量清單計價定額、四川省建設工程工程量清單計價管理辦法（川建發(fā)【2006】112號）、建設工程價款結算暫行辦法（財政部、建設部財建2004369號）等。 3、審計工程財務方面的依據(jù)：國有建設單位會計制度、國有建設單位會計制度補充規(guī)定、企業(yè)基建業(yè)務有關會計處理辦法（財會字(1998)17號）、基本建設財務管理規(guī)定（財建（2002）394號）、行業(yè)財務、會計制度，中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例及其實施細則、中華人民共和國印花稅暫行條例 及其施行細則、中華人民共和國契稅暫行條例、中華人民共和國土地增值稅暫行條例 及其實施細則等。,（三）災后恢復重建主要法規(guī)依據(jù),汶川地震災后恢復重建條例、國務院關于支持汶川地震災后恢復重建政策措施的意見（國發(fā)【2008】21號）、財政部關于印發(fā)中央地震災后恢復重建基金地方包干使用管理辦法的通知（財建【2008】861號）、審計署辦公廳關于印發(fā)汶川地震災后恢復重建審計工作方案的通知（審辦投【2008】23號）、審計署關于加強汶川地震災后重建跟蹤審計工作的指導意見（審投發(fā)2009124號）。 四川省人民政府關于貫徹實施汶川地震災后恢復重建條例的通知（川府函【2008】178號）、四川省人民政府關于支持汶川地震災后恢復重建政策措施的意見（川府發(fā)【2008】20號）四川省人民政府關于災后恢復重建國家投資工程建設項目招標投標工作的通知（川府發(fā)【2008】21號）、四川省人民政府辦公廳關于印發(fā)汶川地震災后恢復重建審計工作方案的通知（川辦發(fā)【2008】55號）、四川省審計廳關于印發(fā)審計署汶川地震災后恢復重建審計工作方案的通知（川審發(fā)【2009】15號）。,五、建設項目竣工決算審計的范圍、主要內(nèi)容和重點,審計法第22條、審計法實施條例第20條、汶川地震災后恢復重建條例等法律法規(guī)對建設項目審計的范圍、內(nèi)容等作了原則規(guī)定： 范圍：即審計機關對政府投資和以政府投資為主的建設項目的預算執(zhí)行情況和決算，進行審計監(jiān)督。政府投資和以政府投資為主的建設項目，包括：（一）全部使用預算內(nèi)投資資金、專項建設基金、政府舉借債務籌措的資金等財政資金的；（二）未全部使用財政資金，財政資金占項目總投資的比例超過50%，或者占項目總投資的比例在50%以下，但政府擁有項目建設、運營實際控制權的。 內(nèi)容：審計機關對建設項目的總預算或者概算的執(zhí)行情況、年度預算的執(zhí)行情況和年度決算、單項工程結算、項目竣工決算，依法進行審計監(jiān)督； 對前款規(guī)定的建設項目進行審計時，可以對直接有關的設計、施工、供貨等單位取得建設項目資金的真實性、合法性進行調(diào)查。,建設項目竣工決算審計的主要內(nèi)容：,一是建設項目管理審計； 二是工程竣工結算（造價）審計； 三是建設項目竣工財務決算審計； 四是建設項目投資績效審計。,（一）建設項目管理審計,主要對建設項目建設程序遵循情況的審計；建設項目“五制”（項目法人制、資本金制、招投標制、監(jiān)理制和合同制）等實施情況的審計；業(yè)主履行管理職責的審計。審計重點： 1、建設項目的主要審批程序是否依法履行，審批手續(xù)是否完備。項目立項或項目建議書批復，可行性研究報告及批復，初步設計及概算批復，環(huán)境影響評估報告及批復，建設規(guī)劃及用地批準，施工許可，項目竣工驗收及備案手續(xù)是否完備，有無未經(jīng)驗收即交付使用的情況。,2、建設項目財務管理、項目現(xiàn)場管理包括對施工單位和監(jiān)理單位的監(jiān)督管理以及現(xiàn)場簽證等管理情況的審計。 3、工程項目發(fā)包情況的審計。主要包括項目勘察設計、監(jiān)理和施工、材料設備采購等招標投標的合規(guī)性和有效性。重點審查招標方式和程序是否合法性，以及有無化整為零逃避招標的行為。,建設項目的發(fā)包方式：招標（公開招標、邀請招標）、競爭性談判、比選、詢價等 政府投資建設項目招標程序： 招標事項核準確定招標代理機構(委托招標適用)編制并審核招標控制價-制定招標文件(含資格預審文件)發(fā)布招標公告(邀請招標發(fā)出投標邀請書)招標文件備案審查開標、評標評標報告?zhèn)浒冈u標結果公示定標發(fā)出中標通知書簽訂合同。,招標方式：,招標投標法和四川省國家投資工程建設項目招標投標條例等法律法規(guī)的規(guī)定，招標有公開招標和邀請招兩種方式。 公開招標的條件：對于全部使用國有資金投資或者國有資金投資占控股或者主導地位的必須進行招標，建設項目總投資在3000萬元以上的必須公開招標。雖然總投資在3000萬元以下，但是下列項目應當公開招標： (一)施工單項合同估算價在200萬元人民幣以上的； (二)重要設備、材料等貨物的采購，單項合同估算價在100萬元人民幣以上的； (三) 勘察、設計、監(jiān)理等服務的采購，單項合同估算價在50萬元人民幣以上的； (四) 單項合同估算價低于第(一)、(二)、(三)項規(guī)定的標準。但項目總投資額在3000萬元人民幣以上的。,邀請招標的條件： 有下列情形之一的，招標人經(jīng)項目審批部門核準可以采用邀請招標 （1）因技術復雜或者有特殊要求，只有少數(shù)潛在投標人可供選擇的； （2）受自然地域環(huán)境限制的； （3）涉及國家安全、國家秘密的； （4）采用公開招標的費用占項目總投資的比例過大的； （5）法律、法規(guī)、規(guī)章規(guī)定不宜公開招標的。 注意：邀請招標必須邀請3家以上的施工單位,比選：,比選的條件：總投資額在3000萬元人民幣以下的項目達到下列標準的，應當按照的規(guī)定進行比選： (一)單項合同估算價在200萬元人民幣以下(不含，下同)20萬元人民幣以上(含，下同)的施工； (二)單項合同估算價在50萬元以下5萬元以上的勘察、設計服務； (三)單項合同估算價在30萬元人民幣以下5萬元人民幣以上的監(jiān)理服務； (四)單項合同估算價在100萬元人民幣以下10萬元人民幣以上的設備、材料等貨物的采購。,工程發(fā)包審計需要注意的問題,一是只要建設項目的總投資在3000萬元以上，其單項工程不論是200萬元以下，施工必須公開招標，勘察、設計、監(jiān)理等也不受金額50萬元和30萬元限制。 二是災后恢復重建項目直接發(fā)包應當符合（川府發(fā)【2008】21號）文件規(guī)定 ：勘察、設計、監(jiān)理、招標代理等工程服務事項的直接發(fā)包，其費率是否按照低于規(guī)定標準的50%計取，工程施工作為應急工程直接發(fā)包的，審批程序是否合法，是否經(jīng)過市（州）人民政府批準。 三是實行邀請招標、必選等項目必須經(jīng)過招投標主管部門核準。四川省人民政府關于嚴格規(guī)范國家投資工程建設項目招標投標工作的意見（川府發(fā)200714號）規(guī)定“依法必須招標的項目，招標人應將招標范圍、招標方式、招標組織形式、發(fā)包初步方案報項目審批部門核準。招標事項一經(jīng)核準，招標人不得隨意變更。確需變更的，須報原核準部門批準?！?4、合同及其履行情況的審計,主要審查合同的完整性、一致性、明晰性、有效性以及合同的執(zhí)行情況。 合同完整性的審查：即合同內(nèi)容是否完整，合同的實質(zhì)性內(nèi)容是否符合合同法的規(guī)定。 合同標的、數(shù)量、質(zhì)量、價款履行期限、履行地點和方式、違約責任和解決爭議方法等是否完整。 合同一致性的審查：即合同主要內(nèi)容與招標、投標文件規(guī)定實質(zhì)性內(nèi)容是否不一致；主要包括施工范圍、內(nèi)容、價格等是否與招標、投標文件規(guī)定一致。 特別是注意補充協(xié)議和協(xié)議性文件的主要內(nèi)容是否與原合同一致，或前后矛盾。,合同明晰性的審查：合同標的、數(shù)量、質(zhì)量、價款或 者報酬、履行期限、履行地點和方式、違約責任和解決爭議方法等的是否明確，有無模棱兩可的問題。 合同有效性的審查：主要審查合同的實質(zhì)性條款是否合法有效，重點審查補充合同、協(xié)議和協(xié)議性文件的訂立是否合法有效。,合同履行情況的審查是竣工決算審查的重點，主要審查是合同當事人否按照合同內(nèi)容和合同權利、義務履行。重點是工期、價格及違約責任的是否按照合同約定履行。,（二）工程竣工結算（造價）審計,在此只講幾點注意事項和要求 1、業(yè)主應在送審結算封面簽“同意送審”字樣并蓋章，同時提供復印件。 2、加強對委托中介機構審核過程的控制和質(zhì)量監(jiān)督。審計不能一托了之，要加強事前質(zhì)量控制、事中質(zhì)量監(jiān)管、出具正式審核報告前對初步審核結果的復核。 復核的必要性、重要性 3、結算（造價）審核結果要按照審計的要求出具，包括審核結果表格、審核報告要符合審計要求。,（三）工程竣工財務決算的審計,1、工程財務決算制度遵循情況的審計。主要審查建設項目是否按照基本建設財務管理規(guī)定和國有建設單位會計制度進行工程財務管理和會計核算，項目竣工決算表是否真實、完整、合規(guī)。帳帳、帳表、表表是否銜接一致。審查“建筑安裝工程投資”、“設備投資”、“待攤投資”、“其他投資”等構成建設項目成本的各項支出以及在項目中列支的“轉(zhuǎn)出投資”、“待核銷基建支出”列支內(nèi)容真實、合規(guī)，建設項目各項費用是否按照單項工程或單位工程設置明細賬進行歸集和分攤。 災后重建項目是否按照規(guī)定進行專戶存儲、專帳核算。,2、審查項目資金來源是否合規(guī)，到位是否及時，有無資金缺口。資金使用是否合規(guī)，是否專款專用，有無轉(zhuǎn)移、擠占、挪用建設資金的現(xiàn)象。 3 審查“建筑安裝工程投資”的真實性、合規(guī)性。一是“建筑安裝工程投資”總額是否與各單項工程工程結算（造價）是銜接是否一致。二是有無概算外項目或虛列項目的行為。三是審查甲供材料的是否真實、會計處理是否合規(guī)。主要采取工程結算（造價）審核與財務決算審計結合，審查項目建設單位購買的甲供材料與審計后工程實際耗用的材料是否相符。如果有差異較大的地方進行詳細審計，查找差異產(chǎn)生原因。對于包工包料的“雙包”工程，有無將甲供材料列入“建安工程投資”造成重復的問題。,4 審查“設備投資”的真實性、合規(guī)性和完整性。一是審查賬面“設備投資”是否與項目概算一致，有無借建設之機為機關購置辦公室設備的現(xiàn)象。二是賬面“設備投資”的設備品名、規(guī)格與結算是否實際相符。？三是需要安裝的設備其結算是否經(jīng)過審核。四是審查“設備投資”的會計處理是否合規(guī)，材料與設備劃分是否正確。 5、審查“待攤投資”的真實性、合規(guī)性。一是審查“待攤投資”支出是否符合基本建設財務管理規(guī)定規(guī)定，內(nèi)容是否真實、完整。二是審查建設項目的各項取費是否按照批準的概算標準及國家規(guī)定的各項標準執(zhí)行，重點審核勘察設計費、監(jiān)理費、招標代理等費用有無超標準、超概算的現(xiàn)象，有無擠占挪用現(xiàn)象。三是審查建設單位管理費的支出是否合規(guī)，有無虛列待攤投資支出、變相將行政經(jīng)事業(yè)費列入工程支出。四是審查征地及拆遷補償費用支出的真實性、合規(guī)性。必要時可以延伸審計調(diào)查被拆遷安置單位 。,五是對災后重建項目，重點審查“待攤投資”中支付有關規(guī)費時，災后恢復重建項目的優(yōu)惠政策是否落實，有無應當減、免的收費繼續(xù)收取的現(xiàn)象。,6、審查建設項目有關稅費計繳情況。主要是印花稅、營業(yè)稅、土地增值稅等是否按照規(guī)定計繳，應當代扣的建筑安裝營業(yè)稅、個人所得稅是否按照規(guī)定扣繳等。其它專項基金是否按規(guī)定交納，如散水基金、墻改基金的計繳情況。 7、交付使用資產(chǎn)的審查。重點審查房屋、建筑物及設備等交付使用資產(chǎn)是否真實、完整，核算是否合規(guī)，交付使用資產(chǎn)帳帳、帳表、表表是否相符，是否符合交付條件，移交手續(xù)是否齊全、合規(guī)。 單項工程結算是否審計，有無未經(jīng)審計結清工程款的現(xiàn)象。 交付使用資產(chǎn)是否真實、完整，是否辦理交接驗收手續(xù)，“交付使用資產(chǎn)總表”、“交付使用資產(chǎn)明細表”是否一致.,8、審查項目概算執(zhí)行情況。審查項目是否按批準的概算內(nèi)容執(zhí)行，有無概算外項目和提高建設標準、擴大建設規(guī)模等問題；審查概算調(diào)整程序是否合規(guī)，并分析超概算的原因。 9、審查項目的債權債務情況。主要審查債權債務是否真實，有無虛列工程支出轉(zhuǎn)移建設資金，收入掛往來或設立帳外帳，債權債務清理是及時等。重點審查應當收取的履約保證金、質(zhì)量保證金等是否按照規(guī)定收取和退還。 10、結余資金的審查。核實銀行存款、現(xiàn)金和其他貨幣資金；審查庫存物資材料，有無隱瞞、轉(zhuǎn)移、挪用等問題，審查往來賬款，核實債權債務，重點審查有無轉(zhuǎn)移、挪用建設資金。,（四）建設項目投資效益審計,1、建設項目投資效益審計是指在建設項目有關技術經(jīng)濟活動的真實性、合法性審計的基礎上，對項目投資活動的經(jīng)濟性、效率性和效果性進行審查、對比和分析，以此考核、評價項目投資預期經(jīng)濟效益、社會效益和環(huán)保效益實現(xiàn)程度的專項審計。,2 、投資效益審計的內(nèi)容,不同行業(yè)、不同性質(zhì)（生產(chǎn)經(jīng)營性和公益性）的建設項目，其效益審計的內(nèi)容不盡相同，但是從共性看，投資效益應主要從項目的宏觀效益（包括社會效益、環(huán)保效益、生態(tài)效益等）和微觀效益（主要包括投資概算計劃、工期、設計生產(chǎn)營運能力）兩個方面的進行審計。 重點對投資項目的可行性 、投資決策的科學性、投資管理的有效性以及項目建成后的經(jīng)濟效益、社會效益和環(huán)境效益等進行審計、分析和評價，總結投資效益經(jīng)驗，揭示投資效益存在的問題，為提高投資效益獻計獻策，為提高企業(yè)單位投資建設的經(jīng)濟、社會和環(huán)保效益，提供審計服務。,第一，建設項目經(jīng)濟性的審計與評價。 “經(jīng)濟”即節(jié)約，就是如何以最小的代價，取得最大的效果。經(jīng)濟性主要關注的是資源投入和使用過程中成本節(jié)約的水平和程度及資源使用的合理性。建設項目的經(jīng)濟性就是較以少的投入取得好的投資效果。 建設項目經(jīng)濟性的審計主要關注：在確保建設項目質(zhì)量的前提下，建設工期是否“節(jié)約”，實際工期有無超計劃（合同）的現(xiàn)象；項目實際投資是否控制在概算內(nèi)，有無超概算現(xiàn)象；建設成本是否節(jié)約，有無損失浪費，有無報廢工程發(fā)生等。主要從可研、決策、設計、施工、工程變更等程序是否科學、合理，分析評價“節(jié)約”或“浪費”的原因及其后果。,第二，建設項目效率性的審計與評價。 所謂效率性，就是投入和產(chǎn)出之間的對比關系 。 建設項目效率性審計可以重點關注：單位建設規(guī)模所用的工期；單位建筑面積的建設成本；單位建設規(guī)模的能耗；單位實際生產(chǎn)能力的投資額等，并與同期同行業(yè)同類項目相關指標對比，分析效率高或底的原因。,第三，建設項目效果性的審計與評價。 所謂效果性，是指產(chǎn)出在多大程度上達到政策目標、經(jīng)營目標和其他預期結果。建設項目的效果包括項目的預期目標、經(jīng)濟效益、社會效益以及環(huán)保護效益等。 建設項目效果性的審計，應與可研、環(huán)評、概算等資料進行對比，主要審查建設項目建成后的技術、經(jīng)濟、環(huán)保等指標是否按照預期目標實現(xiàn)。重點關注：建設規(guī)模是否按照可研及初步設計批復完成，有無擅自擴大或縮小的現(xiàn)象；建設標準是否按照可研及初步設計批復完成，有無擅自提高或降低的現(xiàn)象；設計生產(chǎn)（營運）能力或功能（如日供水能力、污水處理能力，車流量、在校學生人數(shù)等）是否按照可研及初步設計批復實現(xiàn)，有無提高或降低的現(xiàn)象；環(huán)保指標是否按照環(huán)境評和可研批復的目標實現(xiàn)，有無超標的現(xiàn)象。,從項目建設的各個環(huán)節(jié)入手，對投資效益進行審計,第一，建設項目前期效益審計及評價的主要內(nèi)容 1 、投資項目的立項決策的審計與評價。主要審查投資決策程序的合法性，項目可行性論證的充分性和可靠性，是否有土地使用許可證和工程施工許可證，建設資金是否已到位。如果開工前準備不足，可行性論證不充分，就有可能拖延工期，甚至停工，無法實現(xiàn)預定的經(jīng)濟效益目標。,設計和施工的招標審計。招標投標法規(guī)定在我國境內(nèi)進行工程、項目的勘察、設計、施工、監(jiān)理以及與工程建設有關的重要設備、材料等的采購，必須進行招標。對于實行招投標的投資項目主要審查招投標程序的合法性、標底編制的合規(guī)性和標書制作的完整性，要查明建設單位是否有規(guī)避招標或搞假招標的行為。通過招標審計，促使設計者和施工者在保證投資項目建設質(zhì)量的前提下，降低項目的總體造價和提高投資效益。,第二，項目建設階段的效益審計與評價內(nèi)容 主要是核實投資項目的成本造價和監(jiān)督工程建設質(zhì)量。工程成本造價制約著投產(chǎn)后經(jīng)濟效益的高低，在保證工程質(zhì)量的前提下，投資項目的建設成本越低，其投入產(chǎn)出比率會越高，項目的經(jīng)濟效益也就越好。因此，建設階段效益審計要重點審查：工程變更、價格調(diào)整、簽證索賠等,第三，投資項目建成投產(chǎn)后的效益審計與評價的主要內(nèi)容 項目投產(chǎn)后的經(jīng)濟效益體現(xiàn)在項目達到設計能力、投資回收期、投資利潤率等。通過對項目投產(chǎn)后的經(jīng)濟效益審計，一方面可以評價管理當局的投資決策是否正確，并對項目的經(jīng)濟效益作出全面準確、客觀公正的評價；另一方面，可以針對發(fā)現(xiàn)的問題，提出提高經(jīng)濟效益的途徑，促使被審計單位改善管理。,4、投資效益審計的方式和方法,利用可行性研究報告批復、環(huán)境影響評價報告批復、初步設計批復等文件以及同類項目相關技術經(jīng)濟指標，運用對比、分析、計算、實地測試、調(diào)查等方法，通過實際工期與計劃（合同）或定額工期對比，實際投資與概算（計劃）投資的對比，實際生產(chǎn)能力與設計生產(chǎn)能力的對比，審查有無工期提前或拖后以及超（節(jié)）概算情況，并從工程造價的控制是否嚴格，有無損失浪費等分析影響投資效益的原因；并對項目修建后是否發(fā)揮預期效益進行分析評價。,六、建設項目竣工決算審計應當提供的主要資料,（一）工程管理資料 1、建設項目立項批復文件（提供復印件）。 2、建設項目建議書及批復文件（提供復印件）。 3、建設項目可行性研究報告及批復文件（提供復印件）。 4、建設項目初步設計概算及調(diào)整慨（預）算批復文件（提供復印件）。 5、建設項目招標文件，包括項目招標工程量清單和招標控制價資料。 7、建設項目投標文件，包括投標承諾書，商務標（投標報價），技術標（施工方案）。 8、項目評標資料-主要包括評標報告。 9、中標通知書（提供復印件） 10、建設項目合同、協(xié)議及協(xié)議性文件。 （1）工程勘察、設計合同； （2）工程施工合同以及相關補充協(xié)議（提供復印件）。 （3）工程設備、物質(zhì)采購合同及執(zhí)行情況。 （4）工程監(jiān)理合同及執(zhí)行情況。 11、建設項目管理制度相關資料：（1）建設項目“五制”除前述的應當提供的建設項目招標制、合同制等資料外還應提供實施“項目法人責任制”和“資本金制”的資料、（2）建設項目工程管理辦法、（3）建設項目設備、材料的采購和管理情驗收等資料。 12、建設項目效益等評價資料-主要是對生產(chǎn)、營運及重大公益性項目的建設后評價 10、建設項目規(guī)劃、土地、環(huán)境許可等資料。 11、項目建設許可證復印件。 12、項目竣工驗收資料-四川省房屋建筑工程及市政基礎設施工程竣工驗收報告及其備案表，公路工程竣工驗收鑒定書。,（二）工程造價資料 除前述（一）工程管理資料中涉及與工程結算（造價）有關的工程招投標、中標及合同協(xié)議等資料外還應當提供： 1、建設項目設計圖紙、圖紙會審紀要、工程變更變更簽證、及經(jīng)濟技術核定單。 2工程竣工圖紙。 3、施工單位資質(zhì)等級證書、取費證書和安全文明施工措施評價及費率測定表（提供復印件）。 4、施工過程中的相關資料，含隱蔽工程記錄、主要材料的合同及清單、重大設計變更資料、施工簽證單、監(jiān)理 資料等 地基驗槽或抄測記錄、隱蔽工程驗收記錄、砼及砂漿檢驗報告、結構吊裝記錄等基礎資料。施工及監(jiān)理日志。 5、質(zhì)量檢驗評定表、質(zhì)檢部門核發(fā)的有關證書及各種調(diào)試方案或記錄。 6、施工期間協(xié)調(diào)會議記錄。 7、甲供材料或設備明細表。 8、建設施工雙方簽字認可的材料價格等資料。 9、工程相關圖片或文字資料。 10、施工單位編制的單項工程竣工結算書（業(yè)主應在送審結算封面簽“同意送審”字樣并蓋章，同時提供復印件）含工程量計算式等（提供復印件） 11、施工期間當?shù)亟ㄔO局造價站公布的造價信息。 12、中介機構已審核的工程竣工結算報告。,（三）工程財務及工程拆遷資料,1、建設項目資金、物資等財務管理辦法。 2、建設單位各年度報表、會計帳簿、會計憑證。 3、建設項目竣工財務決算報表-含基本建設項目概況表、交付使用資產(chǎn)表、建設項目竣工財務決算報表編制說明書等（提供復印件）。 4、建設項目開戶銀行、帳號、銀行對帳單。 5、建設工程拆遷補償標準文件、政策法規(guī)依據(jù)。 6、拆遷工程拆遷補償合同、補充協(xié)議等。 7、工程拆遷征用對象的原土地使用權證、房屋產(chǎn)權證等 8、拆遷土地賠付總額表、拆遷土地賠付分戶金額明細表。 9、拆遷青苗和樹木賠付總額表、拆遷青苗樹木賠付金明細表。 10、拆遷建筑物費用和拆除廢舊設備材料處理情況資料。 13、拆遷原房屋評估資料以及拆遷土地評估資料。 15、拆遷工程補償與安置方案。 14、被拆遷對象的補充安置情況資料。,建設項目竣工決算審計報告參考格式,關于XX市XX工程竣工決算的審計報告 一、建設項目基本情況 （一）建設項目立項、可研及投資概算情況 （二）建設項目開工竣工情況 （三）建設項目法人制、資本金制、招投標制、合同制和監(jiān)理制的實施情況 （四）建設項目構成 (五)審計工作開展的總體情況。,二、審計承諾、被審計單位的會計責任及相關責任。 三、審計結果 （一）工程竣工結算（造價）審計結果 （二）工程財務決算（交付使用資產(chǎn)）審計結果 (三)建設資金到位情況。,四、審計評價,本次審計，通過查閱、抽查工程財務會計資料，委托工程造價咨詢機構審核工程竣工結算（造價），對工程量進行了現(xiàn)場抽查等方式進行審計。審計結果表明： 總體評價：建設項目基本上能夠遵循基本建設管理程序，認真執(zhí)行項目監(jiān)理制度，實行項目法人制和合同制度。但是存在建設項目未取得可行性研究報告或項目概算批復，建設大廈工程設計未進行招標投標等問題。,真實性評價：建設單位基本能按照國有建設單位會計制度及基本建設財務管理規(guī)定進行財務管理和會計核算。會計資料基本真實地反映了建設項目資金來源、資金運用和交付使用資產(chǎn)情況，但是經(jīng)抽查發(fā)現(xiàn)存在“建安工程投資”、“設備投資”與“待攤投資”科目使用混淆等問題。項目前期使用“中房公司建設花園項目部”在銀行開設的帳戶進行資金結算。,合法性評價：建設項目財務收支基本符合基本建設財務管理規(guī)定和其他相關法規(guī)的規(guī)定，但是存在漏計繳稅金、將原有資產(chǎn)處置費用列入新建工程成本、施工單位編制的工程竣工結算多計等問題。 效益性評價：建設項目工期、投資概算，建設規(guī)模及標準、設計生產(chǎn)能力或功能、環(huán)保指標及相關的財務指標是否按照可研、概算預定的目標實現(xiàn)，從定性和定量兩個方面進行評價。,五、審計查出的主要問題及處理意見,（一）工程竣工結算多計1990739.73元 與建設工程價款結算暫行辦法（財建2004369號）第五條“從事工程價款結算活動，應當遵循合法、平等、誠信的原則，并符合國家有關法律、法規(guī)和政策”的規(guī)定不符。 （二）將竣工交付使用后的大廈大、小會議室二次裝修費共計433795.69元擠入建設大廈的建設成本。 違反了基本建設財務管理規(guī)定第十七條“建筑安裝工程投資支出是指建設單位按項目概算內(nèi)容發(fā)生的建筑工程和安裝工程的實際成本”的規(guī)定。,（三）將處置建設局系統(tǒng)資產(chǎn)的土地出讓金、稅費、傭金等處置費3405464.97元列入工程成本。 （四）漏計繳印花稅13,529.26元。 違反了中華人民共和國印花稅暫行條例（國務院1998年第11號令）第一條“在中華人民共和國境內(nèi)書立、領受本條例所列舉憑證的單位和個人，都是印花稅的納稅義務人”和第二條“下列憑證為應納稅憑證：（一）購銷、加工承攬、建設工程承包、財產(chǎn)租賃、貨物運輸、倉儲保管、借款、財產(chǎn)保險、技術合同或者具有合同性質(zhì)的憑證”和第三條“納稅人根據(jù)應納稅憑證的性質(zhì)，分別按比例稅率或者按件定額計算應納稅額。具體稅率、稅額的確定，依照本條例所附印花稅稅目稅率表執(zhí)行?！钡囊?guī)定。,（五）建設項目超規(guī)模1793平方米，超計劃投資845.56萬元。樓堂館所建設管理暫行條例（國務院第15號令）第二十條“樓堂館所項目必須依據(jù)國家批準的文件進行規(guī)劃、設計、施工、撥款，任何單位和個人不得擅自擴大建設規(guī)模，提高建設標準，增加投資概算?！钡囊?guī)定。,（六）2004年10月簽訂的設計合同金額為564900元的大廈工程設計未招標，直接發(fā)包給市建筑設計院設計。違反了中華人民共和國招標投標法第三條和四川省工程建設項目招標投標管理若干規(guī)定（川府發(fā)（2001）9號）第十五條 （七）該工程未取得有關部門的投資可行性研究報告批復或概算批復。也無有關部門的環(huán)境評價報告批復。與國務院關于投資體制改革的決定和建設項目環(huán)境保護管理條例第九條 的規(guī)定不符。,（二）建設竣工決算審計的方式,1、工程結算審計應從事后審計為主轉(zhuǎn)變?yōu)槭虑敖槿?、事中參與、事后審計。 2、基建專帳與財務大帳審計相結合 3、工程竣工結算（造價）審計與工程財務（決算）審計相結 。 4、工程技術方法與財務審計方法相結合。 5、資料審查與現(xiàn)場勘驗相結合。 6、內(nèi)查與外調(diào)相結合。,（八）票據(jù)使用不合規(guī)，造成漏繳營業(yè)稅及附加4681.75元。違反了中華人民共和國發(fā)票管理辦法第二十一條“ 所有單位和從事生產(chǎn)、經(jīng)營活動的個人在購買商品、接受服務以及從事其他經(jīng)營活動支付款項時，應當向收款方取得發(fā)票。”、第二十二條“不符合規(guī)定的發(fā)票，不得作為財務報銷憑證，任何單位和個人有權拒收?！钡囊?guī)定。,六、審計意見和建議,四、竣工決算審計的方式和方法：,（一）基本建設審計方法 工程技術審計方法 工程財務審計方法審閱、核對、盤存法、抽查法 投資效益審計方法對比法、因素分析法,基本建設審計實務,一、基本建設項目竣工結算常見的問題 剖析 （一）工程量存在的主要問題 1、工程計量違反工程計量規(guī)則 2、虛增 、漏減或重復計算工程量 （1）虛增隱蔽工程的工程量， （2）設計變更由此項變?yōu)楸隧?，結算中只計增加項目的工程量，相應未做項目的工程量則少減或漏減 3、現(xiàn)場簽證及工程監(jiān)理資料不規(guī)范。,（二）工程計價方面存在的主要問題： 1、工程計價違反計價規(guī)范的規(guī)定， 2、錯套定額 3、擅自調(diào)整材料價格和工程量清單價,（二）工程計價方面存在的主要問題,3、擅自調(diào)整材料價格和工程量清單價 （1）招投標環(huán)節(jié)，投標人主要采取不均衡報價和模糊報價方式，為工程結算提高或變相提高工程量清單價埋下“伏筆”。 所謂不均衡報價，相對于正常的平衡報價而言，指投標人在建設項目投標總價基本確定后，通過調(diào)整組成投標總價的各子項目清單價，使項目清單價有的明顯高于正常價格，有的則低于正常價格的行為。,（二）工程計價方面存在的主要問題,3、擅自調(diào)整材料價格和工程量清單價 （1）招投標環(huán)節(jié) 所謂模糊報價，指投標人的報價中，組成分部分項工程量清單價的材料，只報材料品名和單價，材料的產(chǎn)地、規(guī)格、型號、質(zhì)量等級等不注明，而施工中則使用低規(guī)格材料，以低價材料代替高價材料，變相提高清單價的行為。,（二）工程計價方面存在的主要問題,3、擅自調(diào)整材料價格和工程量清單價 (2)簽訂合同環(huán)節(jié)違規(guī)降低價格風險幅度，擴大可調(diào)價格的范圍或違背招標文件、投標文件簽訂合同調(diào)整價格。,（二）工程計價方面存在的主要問題,3、擅自調(diào)整材料價格和工程量清單價 （3）施工環(huán)節(jié)，違規(guī)設計變更，以新清單項目置換報價較低或漲價過高的清單項目。,（二）工程計價方面存在的主要問題,3、擅自調(diào)整材料價格和工程量清