商業(yè)銀行會(huì)計(jì)》（第二章.ppt

歡迎各位同學(xué)學(xué)習(xí)銀行會(huì)計(jì)！, 銀行會(huì)計(jì)學(xué) ,郭小卉 2 0 0 5 年 9 月,第二章 基本核算方法,第一節(jié) 會(huì)計(jì)科目 第二節(jié) 記帳方法 第三節(jié) 會(huì)計(jì)憑證 第四節(jié) 帳務(wù)組織,會(huì)計(jì)核算方法概述,經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù) 會(huì)計(jì)科目 記帳方法 填審憑證 設(shè)置帳戶 帳簿登記 編制報(bào)表 財(cái)產(chǎn)清查 成本計(jì)算,一、會(huì)計(jì)科目的概念和作用,（一）會(huì)計(jì)科目的概念 會(huì)計(jì)科目是對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象的具體內(nèi)容按其不 同的特點(diǎn)和經(jīng)濟(jì)管理的要求進(jìn)行科學(xué)分類的標(biāo)志。 銀行會(huì)計(jì)科目是對(duì)銀行會(huì)計(jì)對(duì)象的具體內(nèi)容所作的分類，即對(duì)銀行的各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)和財(cái)務(wù)狀況，按銀行會(huì)計(jì)核算的要求劃分為若干類別，規(guī)定一定的名稱。,一、會(huì)計(jì)科目的概念和作用,（二）會(huì)計(jì)科目的作用 1、是會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)。 它是設(shè)置賬戶、填制憑證、登記賬簿和編制會(huì)計(jì)報(bào)表等一系列核算方法的前提和依據(jù)。 、它是提供會(huì)計(jì)核算資料的工具和手段。 以會(huì)計(jì)科目作為概括業(yè)務(wù)內(nèi)容、資金性質(zhì)的標(biāo)志，起到組織和歸類作用，從而把全部核算資料進(jìn)入條理化、系統(tǒng)化，并取得系統(tǒng)總括的核算資料和信息，為研究分析銀行的業(yè)務(wù)經(jīng)營、財(cái)務(wù)管理和考核計(jì)劃執(zhí)行、經(jīng)濟(jì)效果提供依據(jù)； 3、是統(tǒng)一核算和綜合反映的口徑。 因?yàn)槊總€(gè)會(huì)計(jì)科目，都有一定的內(nèi)涵和名稱，各級(jí)行處在核算處理和報(bào)表反映都有統(tǒng)一的口徑。即使各銀行有增設(shè)系統(tǒng)內(nèi)使用的會(huì)計(jì)科目，也應(yīng)與全國銀行統(tǒng)一會(huì)計(jì)科目有歸屬合并的關(guān)系，以利于會(huì)計(jì)資料的審核匯總和分析利用。,二、會(huì)計(jì)科目的分類及編號(hào),（一）科目分類 1按科目與會(huì)計(jì)報(bào)表的關(guān)系分，可分為表內(nèi)科目和表外科目兩類。 （1）表內(nèi)科目，是反映銀行會(huì)計(jì)要素實(shí)際增減變化的會(huì)計(jì)科目。 （2）表外科目，是不反映銀行會(huì)計(jì)要素實(shí)際增減變化，用于反映各項(xiàng)登記備查事項(xiàng)的會(huì)計(jì)科目。 2按科目性質(zhì)劃分，可分為資產(chǎn)類、負(fù)債類、資產(chǎn)負(fù)債共同類、所有者權(quán)益類、收入類和支出類 6 類。 （1）資產(chǎn)類科目，是反映銀行各項(xiàng)資產(chǎn)的會(huì)計(jì)科目。設(shè)置如 “現(xiàn)金”、“存中央銀行存款”等科目。 （2）負(fù)債類科目，是反映銀行各項(xiàng)負(fù)債的會(huì)計(jì)科目。設(shè)置如“存款”、“向中央銀行借款”等科目。 （3）資產(chǎn)負(fù)債共同類科目，是反映銀行各項(xiàng)資產(chǎn)和負(fù)債雙重性的科目。設(shè)置如“銀行財(cái)務(wù)往來”、“同城票據(jù)清算”等科目。 （4）所有者權(quán)益科目，是反映銀行所有者權(quán)益的科目。設(shè)置如“實(shí)收資本”、“資本公積”等科目。 （5）收入類科目，是反映銀行各項(xiàng)收入的科目。設(shè)置如“利息收入”等科目。 ( 6 ) 支出類科目，是反映銀行各項(xiàng)支出的科目。設(shè)置如“利息支出”等科目。,二、會(huì)計(jì)科目的分類及代號(hào),（二）科目代號(hào) 科目代號(hào)長度為六位。其中一級(jí)科目代號(hào)為四位，二級(jí)科目代號(hào)兩位?？颇看?hào)的編排具有一定的規(guī)律。 1一級(jí)科目代號(hào)的編排：一級(jí)科目代號(hào)前兩位為規(guī)則號(hào)，后兩位為順序號(hào)。 （1）科目代號(hào)的第一位代表科目所屬的大類，即：1代表資產(chǎn)類科目；2代表負(fù)債類科目；3代表所有者權(quán)益類科目；4代表資產(chǎn)負(fù)債共同類科目；5代表損益類料目；69代表表外科目及補(bǔ)充資料。 （2）科目代號(hào)的第二位代表所屬的小類，如11代表現(xiàn)金及金融機(jī)構(gòu)往來資產(chǎn)；15代表債券及投資；21代表金融機(jī)構(gòu)往來負(fù)債，等等。 2二級(jí)科目代號(hào)的編排：（1）二級(jí)科目數(shù)量不足10個(gè)的，一般以十進(jìn)位編排，如10，20等；二級(jí)科目數(shù)量超過10個(gè)但不足20個(gè)的，一般以五進(jìn)位編排，如15，20，25等；二級(jí)科目數(shù)量超過20個(gè)的，一般按順序并結(jié)合類別編制。（2）二級(jí)科目中的其他項(xiàng)，科目代號(hào)一般為99。 會(huì)計(jì)科目通過編號(hào)，便于識(shí)別和使用，它為編制會(huì)計(jì)分錄、匯總憑證、登記賬簿、編制報(bào)表、查閱會(huì)計(jì)資料等日常會(huì)計(jì)事項(xiàng)的處理及對(duì)電子計(jì)算機(jī)在會(huì)計(jì)柜臺(tái)的應(yīng)用，提供了便利的條件。 注意：目前各家商業(yè)銀行的分類及編號(hào)方法不盡一致。,三、帳戶的設(shè)置及帳號(hào),（一）賬戶的作用 1、賬戶是根據(jù)會(huì)計(jì)科目設(shè)置的，用來對(duì)會(huì)計(jì)科目所包括的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容進(jìn)行詳細(xì)分類核算，反映會(huì)計(jì)要素的具體增減變化情況和結(jié)果的專門方法。 2、賬戶與會(huì)計(jì)科目有著密切的聯(lián)系與區(qū)別。 它們的聯(lián)系體現(xiàn)在會(huì)計(jì)科目是設(shè)置賬戶的依據(jù)，是賬戶的名稱；賬戶是會(huì)計(jì)科目的具體運(yùn)用，會(huì)計(jì)科目所反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容，就是賬戶所要登記的內(nèi)容。它們的區(qū)別表現(xiàn)在會(huì)計(jì)科目只是對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象具體內(nèi)容的分類，本身沒有什么結(jié)構(gòu)。賬戶則有相應(yīng)的結(jié)構(gòu)，具體反映資金運(yùn)動(dòng)狀況。 兩者均是對(duì)會(huì)計(jì)要素分類核算的手段。會(huì)計(jì)科目是賬戶的總稱，對(duì)其所轄賬戶起統(tǒng)馭作用；賬戶是會(huì)計(jì)科目的基礎(chǔ)，是明細(xì)核算的依據(jù)，對(duì)會(huì)計(jì)科目起補(bǔ)充作用，其性質(zhì)隨其所屬的科目性質(zhì)而定。會(huì)計(jì)科目提供綜合資料，賬戶提供詳細(xì)資料，二者是總體與部分的關(guān)系。在一個(gè)會(huì)計(jì)科目之下設(shè)置幾個(gè)賬戶，要看該科目核算范圍的大小和管理的要求來確定。每個(gè)賬戶都應(yīng)當(dāng)反映一定的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容，賬戶之間應(yīng)有嚴(yán)格界限，不能互相混淆。,三、帳戶的設(shè)置及帳號(hào),(二)賬戶的種類 銀行的賬戶，按其開戶的對(duì)象，可劃分為對(duì)內(nèi)賬戶和對(duì)外賬戶兩大類。 1對(duì)內(nèi)賬戶。是根據(jù)銀行本身業(yè)務(wù)經(jīng)營管理上的需要而設(shè)置的銀行內(nèi)部專用賬戶。如在“固定資產(chǎn)”科目下，按固定資產(chǎn)的分類設(shè)立賬戶。 2對(duì)外賬戶。是銀行在業(yè)務(wù)經(jīng)營中對(duì)經(jīng)營客戶或往來行設(shè)立的賬戶。 （1）對(duì)外賬戶按核算內(nèi)容，可分為存款類賬戶、貸款類賬戶和往來類賬戶。其具體內(nèi)容留待各業(yè)務(wù)核算章節(jié)中再述。 （2）對(duì)外賬戶按存款人分為單位銀行結(jié)算賬戶和個(gè)人銀行結(jié)算賬戶。 A . 存款人以單位名稱開立的銀行結(jié)算賬戶為單位銀行結(jié)算賬戶。 單位銀行結(jié)算賬戶按用途分為基本存款賬戶、一般存款賬戶、專用存款賬戶、臨時(shí)存款賬戶。 個(gè)體工商戶憑營業(yè)執(zhí)照以字號(hào)或經(jīng)營者姓名開立的銀行結(jié)算賬戶納入單位銀行結(jié)算賬戶管理。 B. 存款人憑個(gè)人身份證件以自然人名稱開立的銀行結(jié)算賬戶為個(gè)人銀行結(jié)算賬戶。 郵政儲(chǔ)蓄機(jī)構(gòu)辦理銀行卡業(yè)務(wù)開立的賬戶納入個(gè)人銀行結(jié)算賬戶管理。,三、帳戶的設(shè)置及帳號(hào),(三)對(duì)外賬戶的開立與管理 1、銀行對(duì)外賬戶是企業(yè)單位或個(gè)體經(jīng)濟(jì)戶辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算、清償債權(quán)債務(wù)的工具；也是銀行辦理信貸、結(jié)算和現(xiàn)金收付業(yè)務(wù)，用來反映國民經(jīng)濟(jì)中資金運(yùn)動(dòng)的工具。 2、單位或個(gè)人申請(qǐng)?jiān)阢y行開戶，必須持有有關(guān)證明文件，如實(shí)填寫開戶申請(qǐng)書，并提交蓋有單位印章及主管人員名章的印鑒卡片送至經(jīng)辦行。 銀行為開戶單位辦理開戶手續(xù)時(shí)，要依據(jù)資金的性質(zhì)、隸屬關(guān)系、開戶單位的性質(zhì)，分別開立存款或貸款賬戶。 3、銀行開立的各種對(duì)外賬戶，均應(yīng)由經(jīng)辦行為開戶單位編列賬號(hào)。賬號(hào)一般是由經(jīng)辦行交換行號(hào)、科目代號(hào)和賬戶的順序號(hào)等因素組成，各行可根據(jù)具體情況進(jìn)行編排。 銀行賬號(hào)是開戶單位和銀行辦理業(yè)務(wù)、簽發(fā)憑證和記賬的主要依據(jù)之一。在有關(guān)業(yè)務(wù)處理中，通過賬號(hào)就可以初步判斷出該單位的經(jīng)濟(jì)性質(zhì)和隸屬關(guān)系，防止串戶，方便工作，有利核算。 4、單位使用銀行賬戶，必須貫徹執(zhí)行國家的政策法令，遵守銀行信貸、結(jié)算和現(xiàn)金管理等有關(guān)規(guī)定，不準(zhǔn)出租、出借、轉(zhuǎn)讓賬戶，不準(zhǔn)套取銀行信用；正確及時(shí)地記載與銀行往來賬務(wù)，重視對(duì)賬工作，發(fā)現(xiàn)不符應(yīng)及時(shí)聯(lián)系，盡快查對(duì)清楚。,第二節(jié) 記賬方法,一、銀行會(huì)計(jì)采用的記賬方法 二、借貸記賬法的基本要點(diǎn) 三、借貸記賬法的應(yīng)用舉例,一、銀行會(huì)計(jì)采用的記賬方法,記賬方法是按一定的記賬原理和規(guī)則，采用特定的記賬符號(hào)，來記錄各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，登記賬簿的一系列專門技術(shù)方法的總稱。記賬方法分單式記賬法和復(fù)式記賬法兩種。 1單式記賬法是指每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生只在一個(gè)賬戶中進(jìn)行登記的一種方法。在銀行會(huì)計(jì)中，單式記賬方法主要應(yīng)用于表外科目的核算。經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后，根據(jù)記賬憑證，只在“收入”或“付出”作單方的記錄反映。 2復(fù)式記賬法是指對(duì)每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都要以相等的金額同時(shí)在兩個(gè)或兩個(gè)以上相互聯(lián)系的賬戶中進(jìn)行登記的一種記賬方法。這種記賬方法能夠全面反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的來龍去脈和客觀實(shí)際，便于檢查賬戶記錄的正確性，是比較完善的記賬方法。 復(fù)式記賬法有借貸記賬法、增減記賬法和收付記賬法三種。銀行對(duì)于表內(nèi)科目的會(huì)計(jì)核算采用借貸記賬法。,二、借貸記賬法的基本要點(diǎn),借貸記賬法，是以“借”、“貸”為記賬符號(hào)，以“有借必有貸，借貸必相等”為記賬規(guī)則，用以記錄和反映會(huì)計(jì)要素增減變化過程及其結(jié)果的一種復(fù)式記賬方法。這一記賬方法的基本要點(diǎn)有以下四個(gè)方面： (一)將會(huì)計(jì)帳戶按性質(zhì)進(jìn)行分類。 借貸記賬法將所有使用的會(huì)計(jì)帳戶按性質(zhì)劃分為資產(chǎn)類、負(fù)債類、所有者權(quán)益類和損益類四個(gè)大類。在具體應(yīng)用時(shí)，資產(chǎn)類科目的余額反映在借方；負(fù)債類和權(quán)益科目的余額反映在貸方；具有資產(chǎn)負(fù)債共同性科目，以其最終余額在借方或貸方來判明其是歸屬到資產(chǎn)類，還是負(fù)債類；損益類中的收益科目余額反映在貸方，費(fèi)用類科目余額反映在借方。,二、借貸記賬法的基本要點(diǎn),(二)以“借”、“貸”作記賬符號(hào)，表示記賬方向。 借貸記賬法根據(jù)資金運(yùn)動(dòng)的方向，將賬戶結(jié)構(gòu)分為借方、貸方兩個(gè)基本組成部分。以“借”、“貸”作為記賬符號(hào)，表示記賬方向；在賬簿上設(shè)置了借方、貸方、余額等欄目，以反映資金的增減變化。但借貸兩方，哪一方登記增加數(shù)，哪一方登記減少數(shù)，是不固定的，它要根據(jù)賬戶的性質(zhì)和經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容來確定：凡資產(chǎn)、費(fèi)用的增加，負(fù)債、權(quán)益和收益的減少記借方；凡負(fù)債、權(quán)益和收益的增加，資產(chǎn)、費(fèi)用的減少記貸方。借貸記賬法的記賬方向如下表所示。,二、借貸記賬法的基本要點(diǎn),(三)以“有借必有貸，借貸必相等”為記賬規(guī)則 借貸記賬法，是以“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”這一恒等式為理論基礎(chǔ)來設(shè)計(jì)的復(fù)式記賬法，它要求按每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)涉及的資金增減變化的內(nèi)在聯(lián)系，確定其應(yīng)記的科目和記賬方向，即一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，必須以相等的金額記入一個(gè)賬戶的借方和另一個(gè)賬戶(或幾個(gè)賬戶)的貸方；或記入一個(gè)賬戶的貸方和另一個(gè)賬戶(或幾個(gè)賬戶)的借方。 每筆業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄必須是借貸平衡，并且任何情況下也不會(huì)破壞借貸相等的平衡關(guān)系。,二、借貸記賬法的基本要點(diǎn),(四)根據(jù)復(fù)式記賬原理，進(jìn)行試算平衡 由于借貸記賬法是以“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”的平衡原理設(shè)計(jì)，并以“有借必有貸，借貸必相等”為記賬規(guī)則，從而保證了每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的借貸兩方發(fā)生額必然相等；保證了一定時(shí)期全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的借貸兩方發(fā)生額和余額之和必然相等。因此，可選用下列公式進(jìn)行試算平衡，檢查賬務(wù)的正確與否。 1發(fā)生額平衡公式 各科目借方發(fā)生額合計(jì)=各科目貸方發(fā)生額合計(jì) 2余額平衡公式 各科目借方余額合計(jì)=各科目貸方余額合計(jì) 經(jīng)過試算平衡，借貸方的發(fā)生額和余額之和相等，表明會(huì)計(jì)分錄和賬務(wù)記載是正確的；反之，則表明會(huì)計(jì)分錄和賬務(wù)記載有誤。銀行每天均須按總賬各科目的借方、貸方的發(fā)生額和余額，填制日結(jié)表，進(jìn)行試算平衡。,三、借貸記賬法的應(yīng)用舉例,復(fù)式記賬要求每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都必須以相等的金額在兩個(gè)或兩個(gè)以上的賬戶進(jìn)行登記，這樣在有關(guān)賬戶之間就形成了一定的內(nèi)在關(guān)系，有對(duì)應(yīng)關(guān)系的賬戶叫做對(duì)應(yīng)賬戶。在記載經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，只有正確確定賬戶對(duì)應(yīng)關(guān)系才能如實(shí)反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容。 為了保證賬戶對(duì)應(yīng)關(guān)系的正確性，在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)記入賬戶之前，應(yīng)通過編制會(huì)計(jì)分錄明確兩個(gè)問題： 其一，分析所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)涉及的科目賬戶及其性質(zhì)； 其二，分析確定記賬方向和應(yīng)記金額。 假定銀行某支行發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，現(xiàn)具體說明借貸記賬法在銀行會(huì)計(jì)核算中的應(yīng)用如教材第2629頁。,第三節(jié) 會(huì)計(jì)憑證,一、會(huì)計(jì)憑證的意義和作用 二、會(huì)計(jì)憑證的種類及編制 三、銀行會(huì)計(jì)憑證的填制和審核要求 四、銀行會(huì)計(jì)憑證的傳遞和保管,一、會(huì)計(jì)憑證的意義和作用,（一）會(huì)計(jì)憑證的概念 會(huì)計(jì)憑證是記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任的書面證明，是辦理資金收付、登記賬簿的憑據(jù)。 （二）會(huì)計(jì)憑證的作用 其一，會(huì)計(jì)憑證的取得和使用，是銀行辦理有關(guān)資金收付業(yè)務(wù)，登記賬簿的依據(jù)。 其二，會(huì)計(jì)憑證的填制和傳遞，是銀行進(jìn)行有關(guān)業(yè)務(wù)活動(dòng)的組織形式。 其三，會(huì)計(jì)憑證的填制和審查，是明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任，發(fā)揮銀行會(huì)計(jì)監(jiān)督、控制職能的手段。,二、會(huì)計(jì)憑證的種類及編制,(一)原始憑證 1、原始憑證是指在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)直接取得或填制的憑證。它是用來證明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)實(shí)際發(fā)生或完成情況、明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任、據(jù)以編制記賬憑證的原始根據(jù)。 2、原始憑證所應(yīng)具備的一般要素包括：憑證的名稱；填制憑證單位的名稱和接受憑證單位的名稱及開戶行名稱和行號(hào)；填制憑證的日期；經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容；數(shù)量、單價(jià)和金額；經(jīng)辦人員或單位的簽名或蓋章。 3、原始憑證按其來源不同，可分為外來原始憑證和自制原始憑證。外來原始憑證是在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)從外部取得的憑證。如開戶單位簽發(fā)的各種結(jié)算憑證；從其他商業(yè)銀行收到的劃款通知等。自制原始憑證是辦理各種業(yè)務(wù)中，根據(jù)業(yè)務(wù)需要而自行填制的憑證如銀行填制的特種轉(zhuǎn)賬借方、貸方憑證，利息計(jì)算清單等。,二、會(huì)計(jì)憑證的種類及編制,(二)記賬憑證 1、概念：記賬憑證是由原始憑證經(jīng)過業(yè)務(wù)處理后產(chǎn)生，或根據(jù)原始憑證編制的憑證，它是登記賬簿的直接依據(jù)。 2、要素：記賬憑證除具備原始憑證的有關(guān)要素內(nèi)容外，還必須具備轉(zhuǎn)賬日期、會(huì)計(jì)分錄、附件張數(shù)、銀行記賬復(fù)核人員蓋章等內(nèi)容。 3、分類： （1）銀行的記賬憑證，按其填制方法不同分為單式記賬憑證和復(fù)式記賬憑證。 （2）銀行的記賬憑證，按其生成方式不同分為人工填制憑證和計(jì)算機(jī)打印憑證。其中工人填制憑證又分為人工制單且不需要計(jì)算機(jī)認(rèn)證的憑證和人工制單需要計(jì)算機(jī)認(rèn)證的憑證兩類；計(jì)算機(jī)打印的憑證分為由經(jīng)辦人員錄入憑證要素，經(jīng)復(fù)核后由計(jì)算機(jī)自動(dòng)輸出的憑證和計(jì)算機(jī)批處理后自動(dòng)打印的憑證兩類。 （3）銀行的記賬憑證，按其記賬的對(duì)象不同，可分為明細(xì)賬記賬憑證和總賬記賬憑證。,二、會(huì)計(jì)憑證的種類及編制,1明細(xì)賬記賬憑證 （1）明細(xì)記賬憑證取得 明細(xì)賬記賬憑證是記載明細(xì)賬的依據(jù)。從理論上講，記賬憑證必須根據(jù)原始憑證編制，但在銀行的實(shí)際業(yè)務(wù)核算中，要收到大量的外來原始憑證，且這些原始憑證已經(jīng)具備了記賬憑證的內(nèi)容，如果再另行編制，也不過是原始憑證的重復(fù)摘錄。為簡化會(huì)計(jì)核算手續(xù)，節(jié)省人力、物力，加速憑證編制及避免抄錄原始憑證可能發(fā)生的錯(cuò)誤，銀行會(huì)計(jì)核算廣泛采用以原始憑證經(jīng)過業(yè)務(wù)處理代替明細(xì)賬記賬憑證的辦法。原始憑證凡具備轉(zhuǎn)化成記賬憑證條件的，經(jīng)辦人員在原始憑證上填入轉(zhuǎn)賬日期、應(yīng)借或應(yīng)貸科目及賬戶名稱和賬號(hào)，并加蓋業(yè)務(wù)人員名章和業(yè)務(wù)公章，原始憑證就具備了記賬憑證的效力，可以憑以登記有關(guān)科目的明細(xì)賬。如原始憑證不能代替記賬憑證的，應(yīng)另編記賬憑證，并以原始憑證作為記賬憑證的附件。,二、會(huì)計(jì)憑證的種類及編制,（2）種類 銀行的明細(xì)賬記賬憑證，按用途可以分為基本憑證、結(jié)算憑證、專用憑證和一般單證 4 類。 基本憑證，是銀行根據(jù)有關(guān)原始憑證及業(yè)務(wù)事項(xiàng)，自行填制的通用記賬憑證； 結(jié)算憑證，是由人民銀行統(tǒng)一規(guī)定的結(jié)算類憑證； 專用憑證，是根據(jù)某項(xiàng)業(yè)務(wù)的特殊需要而制定具有特定格式和用途的憑證，如系統(tǒng)內(nèi)電子劃款專用憑證等； 一般單證，是由會(huì)計(jì)根據(jù)核算需要填制使用的憑證，如開戶證實(shí)書等。 銀行編制的基本憑證的格式要素和使用方法如教材第30-36頁。其他三類憑證留待以后各章業(yè)務(wù)核算中說明。,二、會(huì)計(jì)憑證的種類及編制,2總賬記賬憑證 為登記總賬，每日營業(yè)終了后，應(yīng)將當(dāng)日所發(fā)生的明細(xì)賬記賬憑證按科目歸類，計(jì)算出每個(gè)科目的借、貸發(fā)生額和余額，編制匯總記賬憑證，據(jù)以登記總賬。這種按科目、按日編制的匯總記賬憑證，銀行稱為科目日結(jié)單。 為了適應(yīng)柜員方式下日終結(jié)賬方式的改變，以科目日結(jié)匯總表代替專柜模式下使用的科目日結(jié)單，日終結(jié)賬時(shí)，由核算主體行核算中心按當(dāng)日發(fā)生的業(yè)務(wù)分會(huì)計(jì)科目匯編制，每35筆滿頁。非柜員方式行仍使用科目日結(jié)單。 科目日結(jié)單編制原理在于：把當(dāng)日全部明細(xì)賬記賬憑證按科目歸類整理；把同一科目的明細(xì)記賬憑證按借、貸方順序排列；分別計(jì)算出同一科目借、貸方憑證張數(shù)和總發(fā)生額，并填入科目日結(jié)單的借、貸兩方；根據(jù)各科目昨日余額和發(fā)生額，計(jì)算今日余額并填入科目日結(jié)單。,三、銀行會(huì)計(jì)憑證的填制和審核要求,（一）會(huì)計(jì)憑證的填制（37頁） （二）會(huì)計(jì)憑證的審核（38頁）,四、銀行會(huì)計(jì)憑證的傳遞和保管,(一)會(huì)計(jì)憑證的傳遞 會(huì)計(jì)憑證的傳遞是指從受理外來憑證或編制憑證起，經(jīng)過審核、記賬，直到進(jìn)行整理裝訂保管的全過程。銀行的憑證傳遞過程，體現(xiàn)了銀行有關(guān)業(yè)務(wù)處理過程和會(huì)計(jì)核算過程的高度統(tǒng)一。因此，在傳遞憑證過程中，必須做到準(zhǔn)確及時(shí)，手續(xù)嚴(yán)密，先外后內(nèi)，先急后緩，既要方便客戶，又要符合會(huì)計(jì)核算程序。 1憑證的內(nèi)部傳遞，指從受理或自行編制開始，經(jīng)審核、記賬、復(fù)核等業(yè)務(wù)處理，直至裝訂保管為止的整個(gè)過程。在傳遞中必須按照綜合核算程序和收、付款程序辦理。 2憑證的外部傳遞，指通過業(yè)務(wù)處理后應(yīng)由本行發(fā)給其他銀行、單位的各種憑證的傳遞。,四、銀行會(huì)計(jì)憑證的傳遞和保管,(二)會(huì)計(jì)憑證的裝訂與保管 會(huì)計(jì)憑證應(yīng)是按日裝訂，裝訂前應(yīng)先檢查科目日結(jié)單張數(shù)、憑證及附件張數(shù)及有關(guān)戳記是否完整齊全，發(fā)現(xiàn)不符或不全的，必須由有關(guān)人員更正補(bǔ)齊。 裝訂的順序先表內(nèi)科目，后表外科目?？颇堪纯颇烤幪?hào)順序，科目內(nèi)憑證先借方后貸方，先現(xiàn)金后轉(zhuǎn)賬，表外科目先收入后付出，原始憑證附于記賬憑證后面，并加蓋“附件”戳記。裝訂時(shí)要折疊整齊，加上憑證封面和封簽，由裝訂人員在裝訂線封簽處蓋章，憑證過多可分冊(cè)裝訂，憑證過少可以合訂。 憑證裝訂后，記賬憑證和附件不得取出，如果有補(bǔ)進(jìn)憑證附件，應(yīng)粘貼有關(guān)記賬憑證后面，在騎縫處蓋個(gè)人名章。并加注說明。 已裝訂的憑證要編列憑證順序號(hào)，并應(yīng)與科目日結(jié)單的憑證總張數(shù)相符。 已裝訂成冊(cè)的憑證，應(yīng)在憑證封面上按日期順序編寫號(hào)碼，分冊(cè)裝訂的編一總號(hào)，若干個(gè)分號(hào)，并及時(shí)登記“會(huì)計(jì)憑證、賬簿、報(bào)表保管登記簿”入庫妥善保管。,第三節(jié) 賬務(wù)組織,一、賬務(wù)組織的概念及其內(nèi)容 二、明細(xì)核算 三、綜合核算 四、賬務(wù)核對(duì) 五、賬務(wù)核算程序 六、記賬規(guī)則 七、錯(cuò)賬沖正的方法,一、賬務(wù)組織的概念及其內(nèi)容,1、賬務(wù)組織的概念。 賬務(wù)組織是指根據(jù)憑證對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算時(shí)，從賬簿的設(shè)置，記賬程序，直到賬務(wù)平衡，編制出會(huì)計(jì)日?qǐng)?bào)表為止，整個(gè)核算過程中各種方法相互配合所形成的核算體系。合理的、科學(xué)的賬務(wù)組織能保證會(huì)計(jì)核算的質(zhì)量和工作效率。 銀行的賬務(wù)組織包括明細(xì)核算和綜合核算兩個(gè)系統(tǒng)。 2、明細(xì)核算和綜合核算的關(guān)系。 明細(xì)核算是按賬戶進(jìn)行的核算，即在每一會(huì)計(jì)科目下，按單位或按資金性質(zhì)立戶，能詳細(xì)反映各項(xiàng)資金運(yùn)動(dòng)的具體情況； 綜合核算是按科目進(jìn)行的核算，旨在總括地反映各類資金運(yùn)動(dòng)的整體情況。 銀行經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后，要遵守雙線核算原則，即根據(jù)同一憑證、同一方向?qū)?jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)既進(jìn)行明細(xì)核算，同時(shí)又進(jìn)行綜合核算。明細(xì)核算對(duì)綜合核算起補(bǔ)充說明作用，綜合核算對(duì)明細(xì)核算起統(tǒng)馭作用，二者相互聯(lián)系，相互制約，共同構(gòu)成銀行嚴(yán)密、科學(xué)的賬務(wù)組織。,二、明細(xì)核算,明細(xì)核算是以賬戶為基礎(chǔ)進(jìn)行的核算，由分戶賬、登記簿、現(xiàn)金收付日記簿、余額表四部分內(nèi)容組成。 其賬務(wù)處理程序是：首先，根據(jù)傳票記載分戶賬（如為現(xiàn)金收付業(yè)務(wù)，則還要分別登記現(xiàn)金收入日記簿和現(xiàn)金付出日記簿）；其次，對(duì)不能入賬而又需要記載的重要業(yè)務(wù)事項(xiàng)，則在登記簿中進(jìn)行記載；最后，營業(yè)終了按分戶賬各戶當(dāng)日最后余額 編制余額表。,（一） 分戶賬（教材41-43頁）,分戶賬是明細(xì)核算的主要形式，是各科目的明細(xì)記錄，也是同國內(nèi)外銀行及有關(guān)單位進(jìn)行對(duì)賬的依據(jù)。它按貨幣種類、單位或資金性質(zhì)開立賬戶，應(yīng)根據(jù)傳票逐筆連續(xù)記載，并結(jié)計(jì)余額。其通用格式一般有四種： 1甲種賬 2乙種賬 3丙種賬 4丁種賬 除了上述四種基本格式外，外匯會(huì)計(jì)還另設(shè)外匯會(huì)計(jì)特種賬簿，這種賬簿是根據(jù)業(yè)務(wù)性質(zhì)和實(shí)際需要設(shè)計(jì)的特定賬式。如外匯買賣分戶賬是把外幣金額和本幣金額同時(shí)記載在同一賬頁上的特定賬頁。,記載分戶賬的一般要求（教材43頁）,1. 填明賬頁上首，不得省略（如科目、戶名、賬號(hào)、幣別、利率、賬頁編號(hào)以及額度等）； 2. 記賬時(shí)先核對(duì)好戶名、賬號(hào)、幣別、印鑒、業(yè)務(wù)內(nèi)容，防止串戶、冒領(lǐng)、透支等現(xiàn)象發(fā)生； 3. 業(yè)務(wù)發(fā)生后逐筆記載、逐筆結(jié)出余額； 4. 對(duì)同一收付單位的多筆憑證，可按有關(guān)規(guī)定，取得開戶單位同意后，編匯總憑證記賬，將原來的記賬憑證（原始憑證也包括在內(nèi)）作匯總傳票附件； 5. 摘要欄內(nèi)簡明扼要的寫明業(yè)務(wù)內(nèi)容和有關(guān)憑證號(hào)碼； 6. 賬頁記滿時(shí)，將對(duì)賬單及時(shí)或定期交開戶單位或境內(nèi)、外行對(duì)賬，賬目不符，及時(shí)查明。,（二）登記簿（教材44頁）,登記簿是一種輔助賬簿，屬備查簿性質(zhì)，是分戶賬的補(bǔ)充。凡分戶賬上不能記載而又需查考的業(yè)務(wù)，均使用登記簿核算，主要是反映表外科目的明細(xì)情況，可用來控制重要空白憑證、有價(jià)單證和實(shí)物。賬頁格式無統(tǒng)一規(guī)定，視業(yè)務(wù)需要而定。,（三）現(xiàn)金收付日記簿（教材44頁）,現(xiàn)金收入、付出日記簿是分別逐筆、序時(shí)地記錄銀行現(xiàn)金收入、付出情況的賬簿。 現(xiàn)金收入、付出業(yè)務(wù)發(fā)生后依據(jù)現(xiàn)金收入傳票和現(xiàn)金付出傳票分別逐筆登記現(xiàn)金收入日記簿、現(xiàn)金付出日記簿，均要分貨幣記載。每天營業(yè)終了，結(jié)計(jì)出現(xiàn)金收入、付出合計(jì)數(shù)，再計(jì)算出現(xiàn)金結(jié)存數(shù)，并與實(shí)際現(xiàn)金庫存數(shù)核對(duì)相符。,（四）余額表（教材44-46頁）,余額表是用來填制分戶賬余額的一種明細(xì)表，其作用是據(jù)以核對(duì)總賬和分戶賬余額，并計(jì)算利息。 余額表的格式分為計(jì)息余額表和一般余額表兩種。 1、計(jì)息余額表（表2-18）。適用于計(jì)息的各科目，按有關(guān)存、貸款科目分別設(shè)立。每日營業(yè)終了，根據(jù)各賬戶當(dāng)天的最后余額抄入表內(nèi)，當(dāng)天無發(fā)生額的賬戶或遇例假日；將上一日的最后余額填入表內(nèi)，一定時(shí)期內(nèi)各賬戶每天余額合計(jì)數(shù)即為各賬戶在該時(shí)期內(nèi)的計(jì)息積數(shù)，是計(jì)算利息的依據(jù)。同時(shí)，當(dāng)日各戶余額合計(jì)數(shù)就是當(dāng)日該科目的余額，據(jù)以與總賬余額進(jìn)行核對(duì)，保證賬賬相符。 2、一般余額表（表2-19）適用于不計(jì)息的各科目。根據(jù)各分戶賬最后余額抄列，使各賬戶余額集中反映，便于各科目總賬與分戶賬余額進(jìn)行核對(duì)?？筛鶕?jù)業(yè)務(wù)需要隨時(shí)編制。,三、綜合核算,綜合核算是以科目為基礎(chǔ)進(jìn)行的核算，由科目日結(jié)單、總賬、日計(jì)表三部分組成。 其賬務(wù)處理程序是： 首先，根據(jù)同一科目的傳票填制科目日結(jié)單； 其次，根據(jù)科目日結(jié)單總共的發(fā)生額和余額 登記總賬； 最后，根據(jù)總賬各科目當(dāng)日發(fā)生額和余額編制日計(jì)表，該表中的各科目借、貸方發(fā)生額和余額必須各自平衡。,（一）科目日結(jié)單（圖表2-20）,科目日結(jié)單是反映每一科目當(dāng)日傳票張數(shù)和借、貸方發(fā)生額的匯總記賬憑證，又稱總傳票。 科目日結(jié)單主要作用是監(jiān)督明細(xì)賬的筆數(shù)和發(fā)生額，是軋平當(dāng)日賬務(wù)和登記總賬的依據(jù)。,科目日結(jié)單的編制方法,科目日結(jié)單依據(jù)各科目當(dāng)日的傳票來編制，每個(gè)科目編制一張科目日結(jié)單，當(dāng)天無發(fā)生額的科目不需編制科目日結(jié)單。其編制方法如下： 1. 一般科目日結(jié)單編制方法。每日營業(yè)終了，將同一科目的所有傳票分別現(xiàn)金、轉(zhuǎn)賬、借方和貸方，加計(jì)筆數(shù)和金額填入科目日結(jié)單有關(guān)欄內(nèi)。將傳票按順序排列附在科目日結(jié)單之后。 2. 現(xiàn)金科目日結(jié)單的編制方法?，F(xiàn)金科目日結(jié)單是根據(jù)一般科目日結(jié)單中現(xiàn)金部分編制。將當(dāng)天一般科目日結(jié)單現(xiàn)金部分分別借方和貸方計(jì)算合計(jì)數(shù)，然后反方向填入現(xiàn)金科目日結(jié)單中?，F(xiàn)金科目日結(jié)單后不附傳票。 3. 全部科目日結(jié)單的借方發(fā)生額合計(jì)數(shù)與貸方發(fā)生額合計(jì)數(shù)必須加總平衡。,（二）總賬（圖表2-22）,總賬是按貨幣，分科目設(shè)立的賬簿，是各科目的總括記錄，是綜合核算的主要賬簿。 主要作用是統(tǒng)馭分戶賬，也是編制會(huì)計(jì)報(bào)表的依據(jù)。主要設(shè)有借方、貸方發(fā)生額和借方、貸方余額四欄，賬頁每月更換一次。,總賬的登記方法,總賬的登記方法是：啟用賬頁時(shí)，賬首各欄包括（科目代號(hào)、科目名稱、年月時(shí)間、上年底余額、本年累計(jì)發(fā)生額、上月底余額等）都應(yīng)填寫，并核對(duì)正確。每日營業(yè)終了，根據(jù)各科目日結(jié)單的借方、貸方合計(jì)數(shù)登記入總賬各科目同一行的借方、貸方發(fā)生額欄中，并計(jì)算出余額。對(duì)于單方向反映余額的科目，余額是將上日余額加減當(dāng)日發(fā)生額求得，對(duì)于借、貸雙方反映余額的科目總賬則須分別計(jì)算出借方余額合計(jì)和貸方余額合計(jì)，分別登入總賬余額的借、貸方，不得軋差登記總賬余額。 對(duì)于借、貸雙方反映余額的科目，檢查賬務(wù)記錄是否正確的公式如下：（1）當(dāng)總賬當(dāng)日借方余額大于貸方余額時(shí)，核對(duì)公式為： 上次借方余額-上次貸方余額+本日借方發(fā)生額-本日貸方發(fā)生額 +本日貸方余額=本日借方余額 （2）當(dāng)總賬當(dāng)日貸方余額大于借方余額時(shí)，核對(duì)公式為： 上次貸方余額-上次借方余額+本日貸方發(fā)生額-本日借方發(fā)生額 +本日借方余額=本日貸方余額,（三）日計(jì)表,日計(jì)表是反映當(dāng)日全部銀行業(yè)務(wù)活動(dòng)情況的會(huì)計(jì)報(bào)表，也是軋平當(dāng)日全部銀行賬務(wù)的重要工具。格式由借方、貸方發(fā)生額和借方、貸方余額四欄組成。 日計(jì)表的編制方法是： （1）每日營業(yè)終了，分貨幣編制，當(dāng)日某種貨幣無發(fā)生額，可以不編。 （2）根據(jù)總賬各科目當(dāng)日發(fā)生額和余額按科目代號(hào)順序抄入日計(jì)表中，當(dāng)日沒有發(fā)生額的科目，按上日余額填入日計(jì)表，不得遺漏。 （3）最后，計(jì)算出所有科目借方、貸方發(fā)生額合計(jì)數(shù)，兩者應(yīng)平衡。,四、賬務(wù)核對(duì),（一）概述 賬務(wù)核對(duì)是對(duì)綜合核算與明細(xì)核算兩個(gè)系統(tǒng)中的賬簿、賬表，單證的數(shù)字記錄進(jìn)行檢查核對(duì)的工作。它是防止差錯(cuò)，保證核算質(zhì)量的重要措施。通過賬務(wù)核對(duì)，要求做到賬賬、賬款、賬據(jù)、賬表、賬實(shí)、內(nèi)外賬六相符。 銀行的賬務(wù)核對(duì)包括