擔(dān)保企業(yè)會(huì)計(jì)核算辦法》的特點(diǎn)與實(shí)務(wù).ppt

1,擔(dān)保企業(yè)會(huì)計(jì)核算辦法的 特點(diǎn)與實(shí)務(wù),2,一擔(dān)保會(huì)計(jì)定位于金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度體系下,1、辦法定位于金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度的意義。 有利于解決擔(dān)保機(jī)構(gòu)的認(rèn)識(shí)定位問(wèn)題 引導(dǎo)人們運(yùn)用現(xiàn)代金融理論，特別是衍生金融理論 認(rèn)識(shí)擔(dān)保業(yè)務(wù)規(guī)律 研究控制擔(dān)保風(fēng)險(xiǎn)的方法。 2、擔(dān)保業(yè)務(wù)的金融特點(diǎn)。 資金配置 風(fēng)險(xiǎn)配置 擔(dān)保期權(quán) 信用增級(jí) 乘數(shù)效應(yīng) 遠(yuǎn)期交易,3,一擔(dān)保會(huì)計(jì)定位于金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度體系下,3、擔(dān)保業(yè)務(wù)的自身特點(diǎn)。 擔(dān)保機(jī)構(gòu)以管理資金風(fēng)險(xiǎn)價(jià)值為主 銀行以管理資金時(shí)間價(jià)值為主 金融衍生產(chǎn)品創(chuàng)新發(fā)展的趨勢(shì)，使兩者日益分離。 4、擔(dān)保業(yè)務(wù)的期權(quán)性質(zhì)。 1）擔(dān)保機(jī)構(gòu)或有債務(wù)擔(dān)保期權(quán)。 以擔(dān)保資本和無(wú)形資產(chǎn)為基礎(chǔ)資產(chǎn)的衍生金融產(chǎn)品，猶如“鋼繩”去控制和對(duì)沖貸款風(fēng)險(xiǎn)。,4,一擔(dān)保會(huì)計(jì)定位于金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度體系下,4、擔(dān)保業(yè)務(wù)的期權(quán)性質(zhì)。 2）擔(dān)保機(jī)構(gòu)或有資產(chǎn)反擔(dān)保期權(quán)組合。 經(jīng)過(guò)專(zhuān)業(yè)設(shè)計(jì)，以中小企業(yè)信用資源財(cái)產(chǎn)為基礎(chǔ)資產(chǎn)的衍生金融產(chǎn)品，猶如多股“麻繩”絞合在一起，對(duì)沖和控制擔(dān)保風(fēng)險(xiǎn)。 3）期權(quán)互換。 在利率市場(chǎng)化條件下，擔(dān)保費(fèi)即期權(quán)費(fèi)應(yīng)由貸款人支 付，擔(dān)保人也應(yīng)購(gòu)買(mǎi)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)沖產(chǎn)品，向反擔(dān)保人支付一定的反擔(dān)保期權(quán)費(fèi)。在假設(shè)條條件下，擔(dān)保費(fèi)應(yīng)是兩種期權(quán)費(fèi)的價(jià)差。,5,一擔(dān)保會(huì)計(jì)定位于金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度體系下,5、擔(dān)保業(yè)務(wù)屬于遠(yuǎn)期交易 收入實(shí)現(xiàn)在即期，風(fēng)險(xiǎn)成本在遠(yuǎn)期 擔(dān)保費(fèi)收入應(yīng)配比遠(yuǎn)期風(fēng)險(xiǎn)成本，配比原則 躉收的擔(dān)保收入，提取未到期責(zé)任準(zhǔn)備，謹(jǐn)慎性原則。 未到期責(zé)任準(zhǔn)備金作用：延緩利潤(rùn)分配。,6,二擔(dān)保會(huì)計(jì)反映風(fēng)控環(huán)節(jié)的衍生金融特點(diǎn),1、擔(dān)保業(yè)務(wù)在風(fēng)險(xiǎn)控制環(huán)節(jié)的衍生金融特點(diǎn) 保證金的存入業(yè)務(wù) 保證金的存出業(yè)務(wù) 認(rèn)識(shí)的兩個(gè)突破 2、對(duì)存入保證金的認(rèn)識(shí) 履約保證作用 合規(guī)性 10%15以?xún)?nèi) 控制風(fēng)險(xiǎn) 測(cè)試風(fēng)險(xiǎn) 保前收 降低流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn) 影響擔(dān)保定價(jià),7,二擔(dān)保會(huì)計(jì)反映風(fēng)控環(huán)節(jié)的衍生金融特點(diǎn),3、存出保證金的非現(xiàn)金性 受債權(quán)人監(jiān)管 暫時(shí)凍結(jié) 不具備貨幣資金的高流動(dòng)性特征 4、存出保證金的作用 增加銀行信心 代償流動(dòng)資金 明細(xì)帳戶(hù)多,8,三擔(dān)保會(huì)計(jì)反映擔(dān)保業(yè)務(wù)的高風(fēng)險(xiǎn)特點(diǎn),1、體現(xiàn)了“風(fēng)險(xiǎn)成本是擔(dān)保機(jī)構(gòu)的主要成本”規(guī)律性。 詳細(xì)地規(guī)定了擔(dān)保機(jī)構(gòu)的風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金制度 包括擔(dān)保賠償準(zhǔn)備、未到期責(zé)任準(zhǔn)備、一般風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備、各種應(yīng)收款的壞賬準(zhǔn)備、各類(lèi)資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備等。 2、擔(dān)保機(jī)構(gòu)的五種基本風(fēng)險(xiǎn)。 信用風(fēng)險(xiǎn) 操作風(fēng)險(xiǎn) 市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn) 法律風(fēng)險(xiǎn) 流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn),9,三擔(dān)保會(huì)計(jì)反映擔(dān)保業(yè)務(wù)的高風(fēng)險(xiǎn)特點(diǎn),3、五類(lèi)準(zhǔn)備金反映 壞賬準(zhǔn)備金、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，在資產(chǎn)備抵帳戶(hù)中反映。 未到期責(zé)任準(zhǔn)備金、擔(dān)保賠償（在保規(guī)模）風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金應(yīng)在負(fù)債下反映。 一般風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金，應(yīng)在權(quán)益項(xiàng)下反映。 4、擔(dān)保代償損失的使用順序 按擔(dān)保賠償準(zhǔn)備金、擔(dān)保賠償支出（擔(dān)保損失費(fèi)用）的順序，依次用于彌補(bǔ)擔(dān)保損失。,10,三擔(dān)保會(huì)計(jì)反映擔(dān)保業(yè)務(wù)的高風(fēng)險(xiǎn)特點(diǎn),5、準(zhǔn)備金計(jì)提標(biāo)準(zhǔn) 按77號(hào)文件原則:擔(dān)保賠償準(zhǔn)備金計(jì)提不超過(guò)1%，先總提，后差提，分步到位。未到期責(zé)任準(zhǔn)備金計(jì)提50%，按擔(dān)保周期差額轉(zhuǎn)提。一般風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備計(jì)提自定。 住房置業(yè)擔(dān)保的準(zhǔn)備金特點(diǎn)：周期長(zhǎng) 6、準(zhǔn)備金的使用 擔(dān)保賠償準(zhǔn)備金用于核銷(xiāo)代償損失 未到期責(zé)任準(zhǔn)備金不使用，延期轉(zhuǎn)回 一般風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備用于彌補(bǔ)經(jīng)營(yíng)虧損,11,三擔(dān)保會(huì)計(jì)反映擔(dān)保業(yè)務(wù)的高風(fēng)險(xiǎn)特點(diǎn),7、代償損失確認(rèn)原則：主債務(wù)人、次債務(wù)人。 辦法中列舉的擔(dān)保代償損失確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)有： 1）債務(wù)單位已撤銷(xiāo)； 2）債務(wù)單位破產(chǎn)； 3）債務(wù)單位資不抵債； 4）債務(wù)單位現(xiàn)金流量嚴(yán)重不足； 5）債務(wù)單位發(fā)生嚴(yán)重的自然災(zāi)害等導(dǎo)致停產(chǎn)而在短時(shí)間內(nèi)無(wú)法償付債務(wù)等； 6）逾期3 年以上的應(yīng)收款項(xiàng)。,12,四擔(dān)保會(huì)計(jì)充分體現(xiàn)擔(dān)保的準(zhǔn)公共產(chǎn)品特點(diǎn),1、辦法在擔(dān)保準(zhǔn)公共產(chǎn)品方面的體現(xiàn) 擔(dān)保風(fēng)險(xiǎn)損失補(bǔ)貼 擔(dān)保資本投入 擔(dān)保扶持基金 代管擔(dān)?；?擔(dān)保減免稅,13,四擔(dān)保會(huì)計(jì)充分體現(xiàn)擔(dān)保的準(zhǔn)公共產(chǎn)品特點(diǎn),2、擔(dān)保業(yè)務(wù)的政策性和高風(fēng)險(xiǎn)性要求： 財(cái)政建立擔(dān)保風(fēng)險(xiǎn)補(bǔ)償機(jī)制。 3、擔(dān)保風(fēng)險(xiǎn)性質(zhì)。 高風(fēng)險(xiǎn)、不對(duì)稱(chēng)性、不對(duì)稱(chēng)的相對(duì)性。 4、擔(dān)保業(yè)務(wù)政策和效應(yīng)。 政府限價(jià)、非營(yíng)利目標(biāo)、政府間接干預(yù)、政府出資、經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)、就業(yè)增加、稅收增長(zhǎng)、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化升級(jí)。,14,6、擔(dān)保風(fēng)險(xiǎn)補(bǔ)償原理圖示分析。,0,8 10 15,概 率 %,收益率%,擔(dān)保貸款收益率分布 擔(dān)保項(xiàng)目收益率分布 無(wú)擔(dān)保貸款項(xiàng)目收益率分布,15,五擔(dān)保會(huì)計(jì)充分反映了擔(dān)保機(jī)構(gòu)的收入特點(diǎn),1、擔(dān)保機(jī)構(gòu)的收入。 擔(dān)保費(fèi)收入 評(píng)審費(fèi)收入 手續(xù)費(fèi)收入 利息收入 追償收入 其他業(yè)務(wù)收入 投資收益 營(yíng)業(yè)外收入 對(duì)指導(dǎo)擔(dān)保機(jī)構(gòu)科學(xué)合理地進(jìn)行擔(dān)保業(yè)務(wù)定價(jià)具有十分重要的意義,16,五擔(dān)保會(huì)計(jì)充分反映了擔(dān)保機(jī)構(gòu)的收入特點(diǎn),2、擔(dān)保費(fèi)收入。 1）分期確認(rèn)合理，但結(jié)算、核算比較麻煩。利用財(cái)務(wù)軟件，分期結(jié)轉(zhuǎn)損益切合實(shí)際。 2）擔(dān)保收費(fèi)問(wèn)題討論。 對(duì)利率水平的看法在沒(méi)有政府補(bǔ)貼條件下，偏低風(fēng)險(xiǎn)收益沒(méi)有貼近風(fēng)險(xiǎn)特點(diǎn)，簡(jiǎn)單 3）擔(dān)保定價(jià)水平公式 擔(dān)保收費(fèi)行業(yè)平均風(fēng)險(xiǎn)成本+行業(yè)平均營(yíng)運(yùn)成本 +適度利潤(rùn)-擔(dān)保風(fēng)險(xiǎn)補(bǔ)償,17,五擔(dān)保會(huì)計(jì)充分反映了擔(dān)保機(jī)構(gòu)的收入特點(diǎn),2、擔(dān)保費(fèi)收入。 4）擔(dān)保定價(jià)具體公式： 擔(dān)保費(fèi)率=(基本費(fèi)率+風(fēng)險(xiǎn)増率風(fēng)險(xiǎn)度期限) 調(diào)節(jié)系數(shù)擔(dān)保額 5）擔(dān)保收費(fèi)的難題 習(xí)慣思維，非盈利定位，風(fēng)險(xiǎn)成本難以定價(jià) 6）擔(dān)保服務(wù)的增值 測(cè)算資金邊際利潤(rùn)率,取費(fèi)其50%,18,五擔(dān)保會(huì)計(jì)充分反映了擔(dān)保機(jī)構(gòu)的收入特點(diǎn),3、評(píng)審費(fèi)收入。 關(guān)于擔(dān)保評(píng)審收費(fèi)討論： 應(yīng)當(dāng)收或一定固定費(fèi)用 一般應(yīng)當(dāng)提交評(píng)審報(bào)告 意義：配比成本，堵住投機(jī),19,五擔(dān)保會(huì)計(jì)充分反映了擔(dān)保機(jī)構(gòu)的收入特點(diǎn),4、手續(xù)費(fèi)收入 純粹代收代支，增加稅負(fù)。 5、利息收入 擔(dān)保資本的存款利息和委托貸款的利息。 6、追償收入 追償款大于代償款的部分。 7、其他業(yè)務(wù)收入 財(cái)政撥付收入、信用咨詢(xún)收入。 8、投資收益 部分擔(dān)保資本運(yùn)作收益。,20,六擔(dān)保會(huì)計(jì)充分反映擔(dān)保業(yè)務(wù)的或有性,1、辦法要求披露的或有事項(xiàng)。 盡管沒(méi)有將擔(dān)保業(yè)務(wù)納入表內(nèi)核算，但在表外設(shè)計(jì)了“擔(dān)保余額變動(dòng)表”和會(huì)計(jì)報(bào)表附注中的“資產(chǎn)負(fù)債表表外項(xiàng)目” 2、或有資產(chǎn)。 指在核保評(píng)估的基礎(chǔ)上，簽訂正式反擔(dān)保合同的反擔(dān)保資產(chǎn)。 3、或有資產(chǎn)核算。 分“擔(dān)保項(xiàng)目”和“反擔(dān)保人”二級(jí)明細(xì)核算，現(xiàn)規(guī)定：重點(diǎn)項(xiàng)目表外反映。,21,六擔(dān)保會(huì)計(jì)充分反映擔(dān)保業(yè)務(wù)的或有性,4、或有資產(chǎn)計(jì)價(jià) 應(yīng)包括價(jià)反擔(dān)保物價(jià)值和反擔(dān)保權(quán)利價(jià)值，評(píng)價(jià)方法： 1）反擔(dān)保權(quán)利價(jià)值，按反擔(dān)保人自有資產(chǎn)或凈資產(chǎn)和風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)評(píng)定， 2）反擔(dān)保物價(jià)值，按評(píng)估價(jià)或市價(jià)確定（市價(jià)法、貼現(xiàn)法、重置法）,22,六擔(dān)保會(huì)計(jì)充分反映擔(dān)保業(yè)務(wù)的或有性,5、或有資產(chǎn)匯總 匯總方法分兩類(lèi):缺口類(lèi)和剩余類(lèi)（反擔(dān)保對(duì)擔(dān)保額）。 缺口類(lèi)反擔(dān)保價(jià)值按評(píng)估值匯總 剩余類(lèi)反擔(dān)保價(jià)值按擔(dān)保額的1.5倍匯總 匯總的或有資產(chǎn)是擔(dān)保機(jī)構(gòu)一筆重要的衍生金融資產(chǎn)，可以反映擔(dān)保風(fēng)險(xiǎn)的控制程度。,23,六擔(dān)保會(huì)計(jì)充分反映擔(dān)保業(yè)務(wù)的或有性,6、或有負(fù)債計(jì)價(jià)。 或有負(fù)債，是指正式簽訂擔(dān)保合同標(biāo)的擔(dān)保債務(wù)金額，扣除： 1）客戶(hù)交存的保證金 2）其他擔(dān)保機(jī)構(gòu)分保的業(yè)務(wù)金額 3）銀行分擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任金額 但包括借款期內(nèi)的應(yīng)計(jì)貸款利息。 指擔(dān)保機(jī)構(gòu)承擔(dān)的凈風(fēng)險(xiǎn)。 7、或有凈資產(chǎn)。指或有資產(chǎn)與或有負(fù)債的差額,24,七辦法的不斷完善,擔(dān)保行業(yè)發(fā)展才有幾年時(shí)間，擔(dān)保業(yè)務(wù)規(guī)律在時(shí)間和空間上的暴露還很有限，作為記錄、反映擔(dān)保業(yè)務(wù)規(guī)律的擔(dān)保會(huì)計(jì)核算方法也不可能達(dá)到很成熟的程度 需要廣大業(yè)內(nèi)專(zhuān)業(yè)人士不斷探索總結(jié)擔(dān)保業(yè)務(wù)規(guī)律，不斷完善擔(dān)保會(huì)計(jì)核算方法。 盡管如此，絲毫不影響財(cái)政部此時(shí)出臺(tái)擔(dān)保企業(yè)會(huì)計(jì)核算辦法的重要意義。,25,4、“本辦法適用于按照規(guī)定程序，經(jīng)批準(zhǔn)在中華人民共和國(guó)境內(nèi)設(shè)立的擔(dān)保企業(yè)”，其中“規(guī)定程序”有哪些？ 答：“規(guī)定程序”是指：設(shè)立的擔(dān)保企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照公司法、政府有關(guān)部門(mén)和工商行政管理部門(mén)等規(guī)定程序。 住房置業(yè)擔(dān)保公司設(shè)立的“規(guī)定程序”，是指國(guó)家建設(shè)部、中國(guó)人民銀行聯(lián)合下發(fā)的建住房2000108號(hào)文件，即“關(guān)于印發(fā)住房置業(yè)擔(dān)保管理試行辦法的通知”的規(guī)定內(nèi)容。 二五年七月十日后設(shè)立跨省區(qū)或規(guī)模較大的中小企業(yè)信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)，“規(guī)定程序”還包括：國(guó)家發(fā)展和改革委員會(huì)發(fā)改企業(yè)20051257號(hào)文件，即“國(guó)家發(fā)展改革委關(guān)于跨省區(qū)或規(guī)模較大的中小企業(yè)信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)設(shè)立與變更有關(guān)事項(xiàng)的通知”的規(guī)定內(nèi)容。 “跨省區(qū)”是指在兩個(gè)或兩個(gè)以上省區(qū)開(kāi)展擔(dān)保與再擔(dān)保業(yè)務(wù)的中小企業(yè)信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)；“規(guī)模較大”是指注冊(cè)資本1億元人民幣及以上的中小企業(yè)信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)。,八擔(dān)保會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)部分問(wèn)答,26,5、“其他類(lèi)型的擔(dān)保機(jī)構(gòu)，比照本辦法執(zhí)行”，其中“其他類(lèi)型的擔(dān)保機(jī)構(gòu)”包括哪些？ 答：從我國(guó)擔(dān)保行業(yè)的實(shí)際情況看，“其他類(lèi)型的擔(dān)保機(jī)構(gòu)”還包括：各級(jí)政府人事部門(mén)批準(zhǔn)的事業(yè)法人性質(zhì)的擔(dān)保機(jī)構(gòu)、各級(jí)政府民政部門(mén)批準(zhǔn)的社團(tuán)法人性質(zhì)的擔(dān)保機(jī)構(gòu)。,27,6、“企業(yè)應(yīng)按照金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定的一般原則和本辦法的要求，進(jìn)行會(huì)計(jì)核算”，其中“ 金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定的一般原則”指那些？ 答：“ 金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定的一般原則”是指金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度的“第一章 總則”部分的會(huì)計(jì)核算的“四大前提”和“十三項(xiàng)原則”。 “四大前提”包括：會(huì)計(jì)主體（代管擔(dān)?；穑?huì)計(jì)分期、持續(xù)經(jīng)營(yíng)、貨幣計(jì)量。 “十三項(xiàng)原則” 包括：客觀性原則、實(shí)質(zhì)重于形式原則、相關(guān)性原則、一貫性原則、可比性原則、及時(shí)性原則、明晰性原則；權(quán)責(zé)發(fā)生制原則、配比原則、歷史成本原則、劃分收益性支出與資本性支出原則；謹(jǐn)慎性原則、重要性原則。,28,7、“明細(xì)科目的設(shè)置，除本辦法已有規(guī)定者外，在不違反國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度要求的前提下，企業(yè)可以根據(jù)需要自行確定”。 擔(dān)保機(jī)構(gòu)應(yīng)該自行確定的有哪些明細(xì)科目？ 答：企業(yè)主要根據(jù)明晰性原則、重要性原則和核算需要來(lái)確定明細(xì)科目。如： 1）“應(yīng)收代償款”科目。除按代償單位設(shè)置明細(xì)科目外，為了方便對(duì)“應(yīng)收代償款”的管理，還應(yīng)設(shè)置“本金”、“占用費(fèi)收入”和“相關(guān)稅費(fèi)”等專(zhuān)欄反映。 2）“壞賬準(zhǔn)備”科目。為了方便合理地沖銷(xiāo)各項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)的壞賬，應(yīng)該在“壞賬準(zhǔn)備”科目下設(shè)置“應(yīng)收擔(dān)保費(fèi)壞賬準(zhǔn)備”、“應(yīng)收分擔(dān)保賬款壞賬準(zhǔn)備”、“其他應(yīng)收款壞賬準(zhǔn)備”等明細(xì)科目。 3）“未到期責(zé)任準(zhǔn)備”科目。為了編制會(huì)計(jì)報(bào)表的方便，應(yīng)該在“未到期責(zé)任準(zhǔn)備”科目下設(shè)置“短期責(zé)任準(zhǔn)備”、“長(zhǎng)期責(zé)任準(zhǔn)備”明細(xì)科目。,29,8、“相關(guān)附表包括利潤(rùn)分配表、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備明細(xì)表、擔(dān)保余額變動(dòng)表、分部報(bào)告(不要求編制和提供分部報(bào)告的企業(yè)除外)等”?！胺植繄?bào)告”指什么？ 答：分部報(bào)告是指：擔(dān)保機(jī)構(gòu)的分公司和子公司近兩年的收入、支出、利潤(rùn)及資產(chǎn)、負(fù)債等基本財(cái)務(wù)情況報(bào)告。,30,9、“企業(yè)對(duì)其他單位投資如果具有實(shí)質(zhì)控制權(quán)，應(yīng)當(dāng)編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表”?！皩?shí)質(zhì)控制權(quán)”如何判斷？ 答：按照財(cái)政部關(guān)于印發(fā)合并會(huì)計(jì)報(bào)表暫行規(guī)定的通知（財(cái)會(huì)字號(hào)）規(guī)定： 一、凡設(shè)立于我國(guó)境內(nèi)，擁有一個(gè)或一個(gè)以上子公司的母公司，應(yīng)當(dāng)編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表 ，以綜合反映母公司和子公司所形成的企業(yè)集團(tuán)的經(jīng)營(yíng)成果、財(cái)務(wù)狀況及其變動(dòng)情況。 二、母公司在編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)將其所控制的境內(nèi)外所有子公司納入合并會(huì)計(jì)報(bào)表的合并范圍。 母公司擁有其過(guò)半數(shù)以上（不包括半數(shù)）權(quán)益性資本的被投資企業(yè)，包括： （）直接擁有其過(guò)半數(shù)以上權(quán)益性資本的被投資企業(yè)； （）間接擁有其過(guò)半數(shù)以上權(quán)益性資本的被投資企業(yè)；,31,9、“企業(yè)對(duì)其他單位投資如果具有實(shí)質(zhì)控制權(quán)，應(yīng)當(dāng)編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表”?！皩?shí)質(zhì)控制權(quán)”如何判斷？ 答：（）直接和間接方式擁有其過(guò)半數(shù)以上權(quán)益性資本的被投資企業(yè)。 間接擁有過(guò)半數(shù)以上權(quán)益性資本是指通過(guò)子公司而對(duì)子公司的子公司擁有其過(guò)半數(shù)以上權(quán)益性資本。直接和間接方式擁有其過(guò)半數(shù)以上權(quán)益性資本是指母公司雖然只擁有其半數(shù)以下的權(quán)益性資本，但通過(guò)與子公司合計(jì)擁有其過(guò)半數(shù)以上的權(quán)益性資本。 其他被母公司所控制的被投資企業(yè)。母公司對(duì)于被投資企業(yè)雖然不持有其過(guò)半數(shù)以上的權(quán)益性資本，但母公司與被投資企業(yè)之間有下列情況之一的，應(yīng)當(dāng)將該被投資企業(yè)作為母公司的子公司，納入合并會(huì)計(jì)報(bào)表的合并范圍： （）通過(guò)與該被投資公司的其他投資者之間的協(xié)議，持有該被投資公司半數(shù)以上表決權(quán)；,32,9、“企業(yè)對(duì)其他單位投資如果具有實(shí)質(zhì)控制權(quán)，應(yīng)當(dāng)編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表”?！皩?shí)質(zhì)控制權(quán)”如何判斷？ 答：（）根據(jù)章程或協(xié)議，有權(quán)控制企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策； （）有權(quán)任免董事會(huì)等類(lèi)似權(quán)力機(jī)構(gòu)的多數(shù)成員； （）在董事會(huì)或類(lèi)似權(quán)力機(jī)構(gòu)會(huì)議上有半數(shù)以上投票權(quán)。 在母公司編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，下列子公司可以不包括在合并會(huì)計(jì)報(bào)表的合并范圍之內(nèi)： （）已關(guān)停并轉(zhuǎn)的子公司； （）按照破產(chǎn)程序，已宣告被清理整頓的子公司；,33,9、“企業(yè)對(duì)其他單位投資如果具有實(shí)質(zhì)控制權(quán)，應(yīng)當(dāng)編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表”?！皩?shí)質(zhì)控制權(quán)”如何判斷？ 答：（）已宣告破產(chǎn)的子公司； （）準(zhǔn)備近期售出而短期持有其半數(shù)以上的權(quán)益性資本的子公司； （）非持續(xù)經(jīng)營(yíng)的所有者權(quán)益為負(fù)數(shù)的子公司； （）受所在國(guó)外匯管制及其他管制，資金調(diào)度受到限制的境外子公司。,34,10、企業(yè)資產(chǎn)是如何界定的？ 答：“資產(chǎn)，是指企業(yè)過(guò)去的交易、事項(xiàng)形成并由企業(yè)擁有或者控制的資源，該資源預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益”。 企業(yè)資產(chǎn)應(yīng)具有以下特征： 1）資產(chǎn)是由過(guò)去的交易或事項(xiàng)所形成的； 2）資產(chǎn)是企業(yè)擁有或者控制的； 3）是預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，這也是資產(chǎn)特征中最重要的特征。,35,11、辦法中新設(shè)的資產(chǎn)科目及其特點(diǎn)有哪些？ 答：1）“存出保證金”項(xiàng)目引用，更加細(xì)致地劃分出了保證金業(yè)務(wù)與貨幣資金的核算界限，反映了受債權(quán)人監(jiān)管、暫時(shí)凍結(jié)的“存出保證金”已不具備貨幣資金的高流動(dòng)性特征。 2）在應(yīng)收項(xiàng)目中，借鑒了金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度核算中“應(yīng)收保費(fèi)”和“應(yīng)收分?？睢钡暮怂憧颇浚瑸閾?dān)保核算設(shè)置了“應(yīng)收擔(dān)保費(fèi)”、“應(yīng)收分擔(dān)保賬款”科目，反映了擔(dān)保業(yè)務(wù)的特點(diǎn)。 3）為反映擔(dān)保業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)管理特征，還專(zhuān)項(xiàng)新設(shè)了“應(yīng)收代償款”、“應(yīng)收擔(dān)保損失補(bǔ)貼款”等特定的科目。,36,13、擔(dān)保企業(yè)存出保證金如何核算？ 答：存出保證金，包括擔(dān)保貸款合作的保證金和清算保證金兩項(xiàng)內(nèi)容，目的就是要將擔(dān)保業(yè)務(wù)存出保證金與一般性存款區(qū)別開(kāi)來(lái)。 貨幣資金的流通性較強(qiáng)的特點(diǎn)，合作協(xié)議明確規(guī)定作為擔(dān)保機(jī)構(gòu)保證金用途的存款，不應(yīng)在貨幣資金項(xiàng)下的銀行存款科目核算，而是在應(yīng)收款項(xiàng)項(xiàng)目中的“存出保證金”科目核算；未作特別用途規(guī)定的在合作銀行的存款，在貨幣資金項(xiàng)目中核算。 存出保證金與銀行存款的差別主要是運(yùn)用性質(zhì)、流通性有所不同。,37,14、哪些科目應(yīng)該計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的科目？ 答：應(yīng)該說(shuō)，擔(dān)保機(jī)構(gòu)的主要應(yīng)收款項(xiàng)都計(jì)提了壞賬準(zhǔn)備。 在應(yīng)收款項(xiàng)的科目中，辦法規(guī)定 “應(yīng)收擔(dān)保費(fèi)”、 “應(yīng)收分擔(dān)保賬款” “其他應(yīng)收款” 這三個(gè)科目屬于應(yīng)該計(jì)提壞賬準(zhǔn)備科目。,38,15、不作計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的應(yīng)收類(lèi)科目無(wú)法收回，將如何處理？ 答：1）應(yīng)收票據(jù)，在持有期間是不計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的。到期而無(wú)法收回或出現(xiàn)損失后，應(yīng)轉(zhuǎn)入到“應(yīng)收擔(dān)保費(fèi)”、“應(yīng)收分擔(dān)保賬款”科目中，再按規(guī)定進(jìn)行計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。 2）其他應(yīng)收款項(xiàng)，如“應(yīng)收股利”、“應(yīng)收利息”等，到期而無(wú)法收回或出現(xiàn)損失后，應(yīng)轉(zhuǎn)入到“其他應(yīng)收款”科目中，再按規(guī)定進(jìn)行計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。,39,16、不能收回的帶息票據(jù)期末是否還繼續(xù)計(jì)提利息？ 答：對(duì)于帶息的應(yīng)收票據(jù)，應(yīng)在期末計(jì)提利息，增加應(yīng)收票據(jù)賬面余額， 到期不能收回的帶息票據(jù)，期末不再計(jì)提利息，直接將票面余額轉(zhuǎn)入“應(yīng)收擔(dān)保費(fèi)”等科目， 未計(jì)提的利息只在備查簿中登記，在實(shí)際收到時(shí)計(jì)入當(dāng)期的“利息收入”科目。,40,17、“應(yīng)收利息”科目具體核算的范圍有哪些？ 答： “應(yīng)收利息”科目一般核算的是企業(yè)因債權(quán)投資而分期收取的利息。包括：1）企業(yè)購(gòu)入分期付息、到期還本的債券；2）取得的分期付息的其他長(zhǎng)期債權(quán)投資；3）短期投資應(yīng)收利息。 注意：下列利息不在該科目中核算。 1）企業(yè)購(gòu)入一次性到期還本付息的長(zhǎng)期債券應(yīng)收的利息，在 “長(zhǎng)期債權(quán)投資應(yīng)計(jì)利息”科目中核算； 2）委托貸款應(yīng)計(jì)利息，應(yīng)設(shè)置在“委托貸款利息”核算，不在該科目中核算；按委托貸款設(shè)置明細(xì)賬的“委托貸款”有誤。 3）未到期的帶息應(yīng)收票據(jù)在期末計(jì)提利息，增加的是應(yīng)收票據(jù)賬面余額和利息收入，不在該科目核算； 4）“銀行存款”、“存出擔(dān)保保證金”的利息核算，不經(jīng)過(guò)“應(yīng)收利息”科目核算，在實(shí)際收到利息時(shí)核算。 5）“應(yīng)收代償款”的利息，應(yīng)設(shè)置在“應(yīng)收代償款占用費(fèi)收入”，在實(shí)際收到利息時(shí)核算，不在該科目中核算；,41,19、“應(yīng)收擔(dān)保費(fèi)”項(xiàng)下的“逾期”和“即期”明細(xì)科目分類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)是什么？ 答：應(yīng)收擔(dān)保費(fèi)科目項(xiàng)下設(shè)置的“逾期”和“即期”明細(xì)科目，其分類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)是： 按委托擔(dān)保合同中關(guān)于應(yīng)收擔(dān)保費(fèi)的支付約定期限。 不超過(guò)支付約定期限的應(yīng)收擔(dān)保費(fèi)，為“即期”； 超過(guò)支付約定期限的應(yīng)收擔(dān)保費(fèi)，應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)入“逾期”，并按規(guī)定要 求計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。,42,20、如何理解“應(yīng)收代償款”的核算處理？ 答： （ 1）核算范圍：本科目核算的是企業(yè)接受委托擔(dān)保的項(xiàng)目，按擔(dān)保合同約定到期后，被擔(dān)保人不能歸還本息時(shí)，企業(yè)代為履行責(zé)任支付的款項(xiàng)。 （ 2）本科目不僅核算代償款的本、息，還包括代付的相關(guān)稅費(fèi)。按照費(fèi)用性質(zhì)的不同設(shè)置本科目項(xiàng)下的明細(xì)科目。 （3）期末，有確鑿證據(jù)表明已確認(rèn)的應(yīng)收代償款部分或全部不能收回時(shí)，按照確認(rèn)的損失金額處理。損失確認(rèn)必須是要有確鑿證據(jù)表明的。,43,20、如何理解“應(yīng)收代償款”的核算處理？ 答：（4）企業(yè)以后收到被擔(dān)保人延期歸還的代償本息和賠償損失（已部分確認(rèn)為損失），主要有三種核算處置： A歸還的款項(xiàng)等于原代償款，原代償款已部分確認(rèn)損失并沖減了擔(dān)保賠償準(zhǔn)備， 借：銀行存款（按實(shí)際收到的金額） 貸：應(yīng)收代償款（沖銷(xiāo)已確認(rèn)應(yīng)收代償款部分） 擔(dān)保賠償準(zhǔn)備（沖回已確認(rèn)損失的部分） B歸還的款項(xiàng)大于原代償款，原代償款已部分確認(rèn)損失并沖減了擔(dān)保賠償準(zhǔn)備， 借：銀行存款（按實(shí)際收到的金額） 貸：應(yīng)收代償款（沖銷(xiāo)已確認(rèn)應(yīng)收代償款部分） 擔(dān)保賠償準(zhǔn)備（沖回已確認(rèn)損失的部分） 追償收入（按實(shí)際收到大于原代償款的差額）,44,20、如何理解“應(yīng)收代償款”的核算處理？ 答： C歸還的款項(xiàng)小于原代償款，又分三種情況處理： a.如果原代償?shù)目铐?xiàng),沒(méi)有確認(rèn)損失，全部確認(rèn)為應(yīng)收代償款的， 借：銀行存款（按實(shí)際收到的金額） 擔(dān)保賠償準(zhǔn)備（按小于原代償款的差額） 擔(dān)保賠償支出（擔(dān)保賠償準(zhǔn)備余額不足于上述差額時(shí)） 貸：應(yīng)收代償款(原代償款) b.如果原代償款項(xiàng)，已全部確認(rèn)損失并沖減了擔(dān)保賠償準(zhǔn)備的， 借：銀行存款(按實(shí)際收到的金額) 貸：擔(dān)保賠償準(zhǔn)備（沖回已確認(rèn)的全部損失）,45,20、如何理解“應(yīng)收代償款”的核算處理？ 答： C歸還的款項(xiàng)80小于原代償款100，又分三種情況處理： c.如果原代償?shù)目铐?xiàng)，一部分確認(rèn)為應(yīng)收代償款90，另一部分確認(rèn)為損失10并沖減了擔(dān)保賠償準(zhǔn)備的， 借：銀行存款80(按實(shí)際收到的金額) 擔(dān)保賠償準(zhǔn)備10（按小于已確認(rèn)應(yīng)收代償款部分的差額） 擔(dān)保賠償支出（擔(dān)保賠償準(zhǔn)備余額不足于上述差額時(shí)） 貸：應(yīng)收代償款90（按已確認(rèn)的應(yīng)收代償款部分） 擔(dān)保賠償準(zhǔn)備（按大于已確認(rèn)應(yīng)收代償款部分差額）,46,20、如何理解“應(yīng)收代償款”的核算處理？ 答： C歸還的款項(xiàng)95小于原代償款100，又分三種情況處理： c.如果原代償?shù)目铐?xiàng)，一部分確認(rèn)為應(yīng)收代償款90，另一部分確認(rèn)為損失10并沖減了擔(dān)保賠償準(zhǔn)備的， 借：銀行存款95(按實(shí)際收到的金額) 擔(dān)保賠償準(zhǔn)備（按小于已確認(rèn)應(yīng)收代償款部分的差額） 擔(dān)保賠償支出（擔(dān)保賠償準(zhǔn)備余額不足于上述差額時(shí)） 貸：應(yīng)收代償款90（按已確認(rèn)的應(yīng)收代償款部分） 擔(dān)保賠償準(zhǔn)備5（按大于已確認(rèn)應(yīng)收代償款部分差額）,47,23、可否就“應(yīng)收代償款”的核算舉例？ 答：舉例分析：某擔(dān)保企業(yè)接受委托，為A公司在當(dāng)?shù)厣虡I(yè)銀行借款1000萬(wàn)元提供擔(dān)保，擔(dān)保費(fèi)為3%，收取履約保證金5%，款項(xiàng)收到。借款合同和擔(dān)保合同約定借款期限自2003年3月1日至2004年3月1日止。發(fā)生相關(guān)業(yè)務(wù)和基本會(huì)計(jì)分錄如下： 1）2003年3月，擔(dān)保合同成立時(shí)，會(huì)計(jì)分錄： 借：銀行存款800，000 貸：存入保證金A公司500，000 擔(dān)保費(fèi)收入300，000 2）2004年3月，A公司陷入財(cái)務(wù)危機(jī)而未能歸還銀行借款，該擔(dān)保企業(yè)履行了代償責(zé)任，支付了代償款1000萬(wàn)元并與A公司約定代償資金月占用費(fèi)為1%，會(huì)計(jì)分錄（代償資金月占用費(fèi)表外登記） 借：應(yīng)收代償款本金10，000，000 貸：銀行存款10，000，000,48,23、可否就“應(yīng)收代償款”的核算舉例？ 答： 3）2004年6月，有確鑿證據(jù)表明，確認(rèn)有300萬(wàn)元造成損失不能夠收回，擔(dān)保賠償準(zhǔn)備金余額250萬(wàn)元。會(huì)計(jì)分錄： 借：擔(dān)保賠償準(zhǔn)備2，500，000 擔(dān)保賠償支出500，000 貸：應(yīng)收代償款本金3，000，000 4）2004年9月，通過(guò)追收從A公司收回款項(xiàng)500萬(wàn)元。會(huì)計(jì)分錄： 借：銀行存款5，000，000 貸：應(yīng)收代償款本金5，000，000,49,23、可否就“應(yīng)收代償款”的核算舉例？ 答：5）2004年12月，A公司被其他公司重組，又收到本金500萬(wàn)元、資金占用費(fèi)90萬(wàn)元。50萬(wàn)元履約保證金作為違約金彌補(bǔ)擔(dān)保企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)損失。會(huì)計(jì)分錄： A借：應(yīng)收代償款占用費(fèi)收入900，000 貸：追償收入900，000 B借：銀行存款5，900，000 貸：應(yīng)收代償款本金2，000，000 應(yīng)收代償款占用費(fèi)900，000 擔(dān)保賠償準(zhǔn)備3，000，000 C借：存入保證金A公司500，000 貸：追償收入500，000,50,26、“存出擔(dān)保保證金”的利息如何核算？ 答：在存續(xù)期內(nèi)對(duì)存出擔(dān)保保證金利息的賬務(wù)處理把握，形式上主要有兩種情況： 1）到期還本付息并存入在該保證金專(zhuān)戶(hù)的利息，它的性質(zhì)與保證本金一樣，與保證金一起受到約束和限制。應(yīng)在本科目項(xiàng)下設(shè)置利息明細(xì)科目。其會(huì)計(jì)分錄： 借：存出擔(dān)保保證金利息 貸：利息收入 2）利息不在專(zhuān)戶(hù)上續(xù)存，而是將利息收入按其他結(jié)算方式支付，其核算按有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。如協(xié)議明確規(guī)定存入一般性質(zhì)的結(jié)算賬戶(hù)內(nèi)的，則 借：銀行存款 貸：利息收入,51,39、企業(yè)購(gòu)入長(zhǎng)期債券投資的賬務(wù)如何處理？ 答：1）企業(yè)購(gòu)入分期付息的長(zhǎng)期債券時(shí)， 借：債券投資-面值（按債券票面價(jià)值） 營(yíng)業(yè)費(fèi)用（按支付的稅金、手續(xù)費(fèi)等各項(xiàng)附加費(fèi)用） 應(yīng)收利息（按已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息） 債券投資-溢折價(jià)（溢價(jià)差額） 貸：銀行存款（按實(shí)際支付的價(jià)款） 債券投資-溢折價(jià)（折價(jià)差額）,52,39、企業(yè)購(gòu)入長(zhǎng)期債券投資的賬務(wù)如何處理？ 答：2）企業(yè)購(gòu)入到期一次還本付息的長(zhǎng)期債券時(shí)， 借：債券投資-面值（按債券票面價(jià)值） 營(yíng)業(yè)費(fèi)用（按支付的稅金、手續(xù)費(fèi)等各項(xiàng)附加費(fèi)用） 債券投資-應(yīng)計(jì)利息（按未到付息期的利息） 債券投資-溢折價(jià)（溢價(jià)差額） 貸：銀行存款（按實(shí)際支付的價(jià)款） 債券投資-溢折價(jià)（折價(jià)差額） 沒(méi)有辦法中的“已到付息期的利息但尚未領(lǐng)取的應(yīng)收利息”情況 折溢價(jià)=債權(quán)投資初始成本-相關(guān)費(fèi)用-應(yīng)計(jì)利息-債券面值,53,40、長(zhǎng)期債券投資的溢折價(jià)如何攤銷(xiāo)？ 答：債券的溢價(jià)或折價(jià)在債券存續(xù)期間內(nèi)，應(yīng)于確認(rèn)相關(guān)債券利息收入時(shí)攤銷(xiāo)。攤銷(xiāo)方法應(yīng)采用實(shí)際利率法。 如按實(shí)際利率法攤銷(xiāo)的金額與按直線(xiàn)法攤銷(xiāo)的金額差異不大，也可采用直線(xiàn)法進(jìn)行攤銷(xiāo)。金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定二者皆可。 差異大小，一般取決于債券投資規(guī)模。一般債券投資規(guī)模達(dá)到數(shù)百萬(wàn)元時(shí)，差異將達(dá)到幾萬(wàn)元，應(yīng)采用實(shí)際利率法。 溢價(jià)是指企業(yè)以高于債券面值的價(jià)格購(gòu)進(jìn)債券，債券價(jià)格大于其票面金額的差額。對(duì)于投資者來(lái)說(shuō)，溢價(jià)是以后各期多獲利息而預(yù)先付出的代價(jià)。 折價(jià)是指企業(yè)以低于債券面的價(jià)格購(gòu)進(jìn)債券。債券價(jià)格低于其票面金額的差額。折價(jià)是預(yù)先補(bǔ)償了以后各期少獲的利息。,54,40、長(zhǎng)期債券投資的溢折價(jià)如何攤銷(xiāo)？ 答： 債券的折溢價(jià)經(jīng)過(guò)逐期攤銷(xiāo)后，使得債券到期時(shí)，賬面金額(含折溢價(jià))與債券面值保持相一致。 實(shí)際利率法攤銷(xiāo)公式： 每期折價(jià)攤銷(xiāo)=（面值-未攤銷(xiāo)折價(jià)余額）實(shí)際利率 -債券面值票面利率； 每期溢價(jià)攤銷(xiāo)=債券面值票面利率 -（面值+未攤銷(xiāo)溢價(jià)余額）實(shí)際利率。 直線(xiàn)法攤銷(xiāo)公式： 每期折溢價(jià)攤銷(xiāo)=溢折價(jià)總額/攤銷(xiāo)期數(shù),55,41、長(zhǎng)期債券投資溢折價(jià)攤銷(xiāo)的實(shí)際利率法中的“實(shí)際利率”如何確定？ 答：實(shí)際利率確定，應(yīng)當(dāng)保證債券的折溢價(jià)經(jīng)過(guò)逐期攤銷(xiāo)后，使得債券到期時(shí)，賬面金額(含折溢價(jià))與債券面值保持相一致。 可以通過(guò)試算確定。舉例說(shuō)明： 溢價(jià)攤銷(xiāo)“實(shí)際利率”試算，應(yīng)低于票面利率。低得離票面利率太遠(yuǎn)，溢價(jià)攤多過(guò)頭；低得離票面利率太近，溢價(jià)攤不完。 折價(jià)攤銷(xiāo)“實(shí)際利率”試算，應(yīng)高于票面利率。高得離票面利率太遠(yuǎn)，折價(jià)攤多過(guò)頭；高得離票面利率太近，折價(jià)攤不完。 一般在Excel表中設(shè)計(jì)好計(jì)算公式，按上述調(diào)整規(guī)則不斷調(diào)整實(shí)際利率，使得債券到期時(shí)，賬面余額(含折溢價(jià))與債券面值保持相一致。,56,41、長(zhǎng)期債券投資溢折價(jià)攤銷(xiāo)的實(shí)際利率法中的“實(shí)際利率”如何確定？ 答：例甲企業(yè)于2003年1月1日購(gòu)買(mǎi)乙企業(yè)發(fā)行兩年期債券，面值合計(jì)20萬(wàn)元，票面利率10%，每半年計(jì)息一次，到期還本付息。甲企業(yè)共付207259元（不含稅費(fèi)）。,57,41、長(zhǎng)期債券投資溢折價(jià)攤銷(xiāo)的實(shí)際利率法中的“實(shí)際利率”如何確定？ 答： 應(yīng)計(jì)利息=債券面值票面利率/2 實(shí)際利息收入=上一期的賬面余額實(shí)際利率/2 溢價(jià)攤銷(xiāo)=應(yīng)計(jì)利息-實(shí)際利息收入 賬面余額=上一期的賬面余額-本期溢價(jià)攤銷(xiāo) 試算得出：實(shí)際利率= 8.00022%，約8%,58,47、取得抵債資產(chǎn)的賬務(wù)如何核算？ 答：取得抵債資產(chǎn)時(shí)入賬價(jià)值，按辦法規(guī)定應(yīng)包括： 1）按照實(shí)際抵債部分的資金本金； 2）已確認(rèn)的利息； 3）取得資產(chǎn)支付的相關(guān)稅費(fèi)。其會(huì)計(jì)分錄： 借：抵債資產(chǎn) 貸：應(yīng)收代償款等（按照實(shí)際抵債部分的資金本金賬面余額） 應(yīng)收代償款占用費(fèi)（已確認(rèn)的利息） 銀行存款（取得資產(chǎn)支付的相關(guān)稅費(fèi)） 借：壞賬準(zhǔn)備（按被抵債權(quán)原已計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備） 貸：資產(chǎn)減值損失計(jì)提壞帳準(zhǔn)備（沖回已計(jì)提壞賬準(zhǔn)備）,59,48、處置抵債資產(chǎn)的賬務(wù)如何核算？ 答：抵債資產(chǎn)處置時(shí)： 1）如果取得的處置收入大于抵債資產(chǎn)的賬面余額時(shí)，其差額計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外收入： 借：營(yíng)業(yè)外支出處置抵債資產(chǎn)支出 貸：銀行存款（按支付的相關(guān)費(fèi)用） 應(yīng)交稅金（按支付的相關(guān)稅金） 借：銀行存款 （按實(shí)際處置收入金額） 貸：抵債資產(chǎn)（按賬面余額） 營(yíng)業(yè)外收入處置抵債資產(chǎn)收入,60,48、處置抵債資產(chǎn)的賬務(wù)如何核算？ 答：抵債資產(chǎn)處置時(shí)： 2）如果取得的處置收入小于抵債資產(chǎn)的賬面余額時(shí)，其差額計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外支出： 借：營(yíng)業(yè)外支出處置抵債資產(chǎn)支出 貸：銀行存款（按支付的相關(guān)費(fèi)用） 應(yīng)交稅金（按支付的相關(guān)稅金） 借：銀行存款 （按實(shí)際處置收入金額） 營(yíng)業(yè)外支出處置抵債資產(chǎn)支出 貸：抵債資產(chǎn)（按賬面余額） 同時(shí)，對(duì)該項(xiàng)抵債資產(chǎn)已計(jì)提的減值準(zhǔn)備進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)： 借：抵債資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 貸：資產(chǎn)減值損失計(jì)提的抵債資產(chǎn)減值準(zhǔn)備,61,51、如何理解準(zhǔn)備金類(lèi)負(fù)債？ 答： “擔(dān)保賠償準(zhǔn)備”，是根據(jù)擔(dān)保企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)特征判斷“從總體上必定有一部分擔(dān)保代償損失要發(fā)生”，因而按謹(jǐn)慎性原則預(yù)先從費(fèi)用中提取的一種負(fù)債，類(lèi)似于銀行提取的“貸款損失準(zhǔn)備金”。 “未到期責(zé)任準(zhǔn)備”，是“為承擔(dān)未到期責(zé)任而提取的準(zhǔn)備”。因?yàn)閾?dān)保費(fèi)收入一般是躉收，而擔(dān)保風(fēng)險(xiǎn)是逐步釋放或顯現(xiàn)。提取“未到期責(zé)任準(zhǔn)備”可以大致使“擔(dān)保費(fèi)收入”配比“未到期擔(dān)保責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)成本”，類(lèi)似于低值易耗品的“五五攤銷(xiāo)法”。,62,55、擔(dān)保賠償準(zhǔn)備如何進(jìn)行帳務(wù)處理？ 答：提取擔(dān)保賠償準(zhǔn)備的金額，在營(yíng)業(yè)費(fèi)用中一般占有較大比例，如果在年末一次性提取，會(huì)造成年末損益的較大幅度波動(dòng)，同時(shí)也違背收入與費(fèi)用相互配比的原則。 為此，我們認(rèn)為：平時(shí)月份可按當(dāng)月?lián)０l(fā)生額計(jì)提擔(dān)保賠償準(zhǔn)備，年末將逐月累計(jì)提取數(shù)與按規(guī)定比例計(jì)算的應(yīng)提取數(shù)比較，實(shí)行差額提取。,63,57、未到期責(zé)任準(zhǔn)備如何提?。?答：未到期責(zé)任準(zhǔn)備是為承擔(dān)未到期責(zé)任而提取的準(zhǔn)備。 1）從理論上講，擔(dān)保收入應(yīng)當(dāng)配比經(jīng)營(yíng)費(fèi)用和風(fēng)險(xiǎn)成本，假定風(fēng)險(xiǎn)成本均勻分布在時(shí)間上，則擔(dān)保收益應(yīng)當(dāng)是：擔(dān)保收入扣除經(jīng)營(yíng)費(fèi)用后，按風(fēng)險(xiǎn)周期的時(shí)間進(jìn)度均勻確認(rèn)。 2）從實(shí)務(wù)操作來(lái)說(shuō)，就是按現(xiàn)行規(guī)定，即財(cái)政部財(cái)金字200177號(hào)第十三條對(duì)政府出資的擔(dān)保機(jī)構(gòu)的規(guī)定，即“擔(dān)保機(jī)構(gòu)應(yīng)按當(dāng)年擔(dān)保費(fèi)的50%提取未到期責(zé)任準(zhǔn)備金”，在擔(dān)保責(zé)任到期時(shí)轉(zhuǎn)回。另50%作為當(dāng)期收益可以理解配比經(jīng)營(yíng)費(fèi)用和部分風(fēng)險(xiǎn)成本，類(lèi)似于低值易耗品的“五五攤銷(xiāo)法”，實(shí)際作用是在擔(dān)保風(fēng)險(xiǎn)尚未釋放前，延緩收益確認(rèn)時(shí)間。 3）對(duì)于非政府出資的擔(dān)保機(jī)構(gòu)來(lái)說(shuō)，該規(guī)定也可以作為確定提取比例的依據(jù)。,64,57、未到期責(zé)任準(zhǔn)備如何提取？ 答： 4）從合理性來(lái)講，這是基于一定的假定，即假定一年中擔(dān)保額均勻分布，且均為一年期，整體上可看作在當(dāng)年配比了50的費(fèi)用和風(fēng)險(xiǎn)成本，還有50在責(zé)任到期時(shí)回轉(zhuǎn)確認(rèn)。這與流動(dòng)資金貸款擔(dān)保業(yè)務(wù)的一年周期實(shí)際情況是接近的。 5）如果大部分擔(dān)保業(yè)務(wù)周期不是一年期，則應(yīng)合理未到期責(zé)任準(zhǔn)備的回轉(zhuǎn)周期。最準(zhǔn)確的做法是：按每一筆擔(dān)保業(yè)務(wù)的實(shí)際風(fēng)險(xiǎn)周期計(jì)提和回轉(zhuǎn)未到期責(zé)任準(zhǔn)備。,65,71、辦法對(duì)成本和費(fèi)用是如何規(guī)定的？ 答：從本質(zhì)上說(shuō)成本和費(fèi)用都是資產(chǎn)的耗費(fèi)，成本和費(fèi)用的發(fā)生都會(huì)減少企業(yè)的所有者權(quán)益。所以，通常成本、費(fèi)用都是相伴使用，并沒(méi)有嚴(yán)格的區(qū)別。但是，也有人把費(fèi)用與會(huì)計(jì)期間相聯(lián)系，把成本與提供的一定種類(lèi)的產(chǎn)品和勞務(wù)相聯(lián)系。 辦法把“擔(dān)保賠償支出”、“分擔(dān)保費(fèi)支出”、“手續(xù)費(fèi)支出”、“營(yíng)業(yè)稅金及附加”等歸為擔(dān)保業(yè)務(wù)成本。把營(yíng)業(yè)費(fèi)用、提取的擔(dān)保賠償準(zhǔn)備和提取的未到期責(zé)任準(zhǔn)備都?xì)w為營(yíng)業(yè)費(fèi)用。 根據(jù)重要性和明晰性原則可以在利潤(rùn)表的“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”項(xiàng)下把提取的擔(dān)保賠償準(zhǔn)備和提取的未到期責(zé)任準(zhǔn)備單列。 另外，對(duì)擔(dān)保業(yè)務(wù)成本和營(yíng)業(yè)費(fèi)用的不同劃分，直接影響擔(dān)保業(yè)務(wù)利潤(rùn)。,66,72、“利息收入”、“利息支出”與原來(lái)的“財(cái)務(wù)費(fèi)用”有什么不同？ 答：擔(dān)保企業(yè)作為金融企業(yè)，利息收支是擔(dān)保企業(yè)的一項(xiàng)主要經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。 為了清晰的反映利息收支情況，辦法設(shè)置了“利息收入”、“利息支出”兩個(gè)科目，分別核算利息收入、利息支出和財(cái)務(wù)費(fèi)用。 沒(méi)有使用原來(lái)的“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目核算。實(shí)際上“利息收入”、“利息支出”與原來(lái)的“財(cái)務(wù)費(fèi)用”核算的內(nèi)容基本相同，只是對(duì)利息收支核算更加清楚，更好的適應(yīng)擔(dān)保企業(yè)的經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)和管理需要。,67,73、如何認(rèn)識(shí)擔(dān)保費(fèi)收入確認(rèn)的三項(xiàng)條件？ 答：關(guān)于“擔(dān)保費(fèi)收入”確認(rèn)三項(xiàng)條件，辦法規(guī)定，擔(dān)保費(fèi)收入只有同時(shí)符合收入確認(rèn)的三項(xiàng)條件時(shí)，才能加以確認(rèn)。現(xiàn)將三項(xiàng)條件分述如下： 1）、擔(dān)保合同成立并承擔(dān)相應(yīng)擔(dān)保責(zé)任。 這一條件可理解為保證合同、借款合同已簽訂，所擔(dān)保的貸款已經(jīng)發(fā)放。對(duì)于實(shí)際收到款項(xiàng)，但擔(dān)保合同未成立或未承擔(dān)保