政府與非營利組織會計概述.ppt

政府與非營利組織 會計,黃約,2019年7月11日,2,組 織 教 學(xué),一、課程簡介 政府與非營利組織會計是會計學(xué)、財政學(xué)專業(yè)的必修或選修課程。它是在學(xué)習(xí)會計學(xué)原理的基礎(chǔ)上，為擴(kuò)充專業(yè)會計知識、延伸政府預(yù)算管理知識等而設(shè)立的一門專業(yè)課程。 本課程的主要研究對象是政府財政、行政單位、事業(yè)單位的會計核算理論、方法和技能。具體內(nèi)容包括各級政府財政、行政與事業(yè)單位的資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入、支出等方面的管理與核算，以及會計報表的編制與分析等,2019年7月11日,3,（一）社會經(jīng)濟(jì)組織系統(tǒng)及類型 我國的傳統(tǒng)的劃分方法： 1、企業(yè) 存在的目的是營利，為社會創(chuàng)造財富。分為農(nóng)、林、漁等以自然資料為主的第一產(chǎn)業(yè)、以工業(yè)制造業(yè)為主的第二產(chǎn)業(yè)及以商品流通企業(yè)為主的第三產(chǎn)業(yè)。,2019年7月11日,4,2、事業(yè)單位 不創(chuàng)造物質(zhì)財富、不具備社會行政管理職能，也不從事實現(xiàn)物質(zhì)財富的使用價值（經(jīng)營）的業(yè)務(wù)，但卻是社會所必需的精神財富的創(chuàng)造者和社會服務(wù)者。 我國目前哪些單位被列入事業(yè)單位的的行列？,2019年7月11日,5,3、行政單位 進(jìn)行社會政治與經(jīng)濟(jì)生活的管理者，主要包括政府、權(quán)力機(jī)構(gòu)、黨派及人民團(tuán)體等。,2019年7月11日,6,市場經(jīng)濟(jì)國家的劃分方法： 1、營利組織：實體。包括三個產(chǎn)業(yè)。 2、非營利組織：不以營利為目的存在。 3、政府系統(tǒng)：社會經(jīng)濟(jì)的管理者與協(xié)調(diào)者。,2019年7月11日,7,（二）社會會計系統(tǒng)及類型 按我國對社會經(jīng)濟(jì)組織類型的劃分： 1、企業(yè)會計系統(tǒng) 2、預(yù)算會計系統(tǒng)：接受國家預(yù)算資金的單位的會計系統(tǒng)。,2019年7月11日,8,2019年7月11日,9,西方國家對社會經(jīng)濟(jì)組織劃分的標(biāo)準(zhǔn)： 1、政府會計； 2、非營利組織會計； 3、企業(yè)會計。,預(yù)算會計屬于非營利組織會計系統(tǒng)，是政府以及使用國家財政預(yù)算撥款的行政事業(yè)單位，核算監(jiān)督預(yù)算資金運動過程和結(jié)果以及經(jīng)營收支情況的專業(yè)會計。預(yù)算會計主體是政府和行政事業(yè)單位。,2019年7月11日星期四,11,預(yù)算會計的構(gòu)成,2019年7月11日,12,我國預(yù)算會計的構(gòu)成體系 （一）從預(yù)算會計主體的內(nèi)容看，主要由以下三部分構(gòu)成： 1、 財政總預(yù)算會計 會計主體是各級政府，核算和監(jiān)督財政收支活動以及財政資金使用結(jié)果，分為五級政府，五級財政預(yù)算會計體系。 ？會計主體 ? 會計機(jī)構(gòu) ? 出納機(jī)構(gòu),2019年7月11日,13,3、事業(yè)單位會計 以事業(yè)單位為會計主體，核算事業(yè)單位資金運動過程及其結(jié)果的專業(yè)會計。 2、行政單位會計 行政單位是行使國家行政管理職能、組織經(jīng)濟(jì)建設(shè)和文化建設(shè)、維護(hù)社會公共秩序的單位。由權(quán)力機(jī)關(guān)、行政機(jī)關(guān)、司法機(jī)構(gòu)、檢查機(jī)構(gòu)和各級黨政機(jī)構(gòu)、人民團(tuán)體組成。,2019年7月11日,14,與企業(yè)會計區(qū)別 企業(yè)：生產(chǎn)和流通領(lǐng)域經(jīng)營資金的資本運動 以資本循環(huán)為中心，以社會責(zé)任、決策有用為目標(biāo) 預(yù)算：分配領(lǐng)域預(yù)算資金的集中和分配 以預(yù)算管理為中心，以實現(xiàn)公共職能為目標(biāo)，以公共資產(chǎn)為核算對象，以公共事物為核算依據(jù)，以公共業(yè)務(wù)成果為主要考核指標(biāo)。,2019年7月11日,15,預(yù)算會計的特點 1、公共性 2、非營利性 3、財政性,2019年7月11日,16,組 織 教 學(xué),二、教學(xué)目的 掌握必要的會計理論以及相關(guān)的賬務(wù)處理方法，讀懂和分析會計報表。,2019年7月11日,17,作為與企業(yè)會計相對應(yīng)的會計學(xué)分支，“政府與非營利組織會計”在面臨新的改革的背景下，愈顯重要。要掌握會計學(xué)的完整體系，此課程必不可少。對政府與非營利組織的運營環(huán)境有充分了解、能讀懂政府部門及事業(yè)單位報表是本課程目的。 內(nèi)容多，涵蓋政府財政會計、行政單位會計、事業(yè)單位會計。 注重比較，與企業(yè)會計的比較、與西方國家的比較。 對復(fù)合知識的要求高，除會計學(xué)的相關(guān)理論知識外，還涉及財政、金融、稅務(wù)、行政單位、事業(yè)單位、民間組織等。,2019年7月11日,18,第一章 政府與非營利組織 會計概述,第一節(jié) 政府與非營利組織會計的概念 一、政府與非營利組織會計的歷史沿革 官廳會計 政府會計 預(yù)算會計（包括98改革）,2019年7月11日,19,（一）西周時期的官廳會計 西周時期，我國建立了一套國家會計事務(wù)的專門管理機(jī)構(gòu)和簡單的會計制度，配備有專職的會計人員。,2019年7月11日,20,第一章 政府與非營利組織 會計概述,在天官之下，設(shè)小宰和司會官職。 “小宰中大夫是財物保管部門的首領(lǐng)，掌握王朝的財政行政，如財政預(yù)算、各類財物的保管和出納等?！?司會中大夫“為計官之長，主管王朝財政經(jīng)濟(jì)收支的全面核算，負(fù)責(zé)所屬計官的工作，正確反映王朝的財政收支情況，監(jiān)督王朝財物在各個部門、各個環(huán)節(jié)的動態(tài)，以維持統(tǒng)治階級的既得利益?！?2019年7月11日,21,第一章 政府與非營利組織 會計概述,由上述內(nèi)容可見，我國西周時期就有了由會計機(jī)構(gòu)、會計官員組成的較為完整的官廳會計。在世界會計發(fā)展史上，它具有領(lǐng)先的地位，是我國古代燦爛文化的一頁，也是我國政府會計和政府與非營利組織 會計發(fā)展的前身。,2019年7月11日,22,第一章 政府與非營利組織 會計概述,（二）舊中國的政府會計 北洋軍閥和民國時期的政府會計，是官廳會計向政府與非營利組織會計發(fā)展的第二個階段。當(dāng)時的政府會計是指中央和地方各級政府機(jī)關(guān)的一種專業(yè)會計。按照機(jī)關(guān)經(jīng)管公款業(yè)務(wù)的不同，政府會計分為歲入會計、歲出會計、收支會計及綜合會計四種。,2019年7月11日,23,第一章 政府與非營利組織 會計概述,（三）新中國的預(yù)算會計和政府與非營利組織會計 1950年10月，財政部召開了全國第一次預(yù)算會計工作會議，討論通過了暫行總預(yù)算會計制度草案、暫行單位預(yù)算會計制度草案，以及中央金庫條例實施細(xì)則。1965年、1983年、1988年財政部又陸續(xù)修改、補充和完善了預(yù)算會計制度并予以發(fā)布和實施，同時，還陸續(xù)制訂了許多配套的單項會計法規(guī)、制度和辦法。但是，這幾次改革主要在會計科目的設(shè)置、記賬方法的選用、會計報表的格式與內(nèi)容及其編制方法等方面做了一些修改和補充，沒有發(fā)生根本性的突破和進(jìn)展。,2019年7月11日,24,第一章 政府與非營利組織 會計概述,1997年5月28日，中華人民共和國財政部頒發(fā)了財政總預(yù)算會計制度、事業(yè)單位會計準(zhǔn)則（試行）、事業(yè)單位會計制度，1998年1月19日頒發(fā)了行政單位財務(wù)規(guī)則，并相繼頒發(fā)了行政單位會計制度以及有關(guān)行業(yè)或部門的財務(wù)制度和會計制度。2012年，預(yù)算會計改革，并規(guī)定從2013年1月1日起執(zhí)行，從而在預(yù)算會計發(fā)展史上寫下了新的一頁。,2019年7月11日,25,二、政府與非營利組織,（一）政府與非營利組織的特征 1建立和運營的目的不在于獲取盈利，通常不需要繳納所得稅 2由選舉人或委托人共同擁有，不存在可以出售或轉(zhuǎn)讓的權(quán)益份額 3大部分收入來源不是主要依靠以市場價格出售商品或服務(wù) 4其產(chǎn)出主要是公共物品或服務(wù) 5其主要政策及某些經(jīng)營性決策的制定，一般是由選舉或任命產(chǎn)生的權(quán)力機(jī)構(gòu)通過投票來實現(xiàn),2019年7月11日,26,（二）政府與非營利組織的運營環(huán)境特征 1組織目標(biāo) 在其經(jīng)濟(jì)資源允許的范圍內(nèi)提供盡可能多的公共物品或服務(wù) 會計應(yīng)更多的關(guān)注經(jīng)濟(jì)資源如何獲取和使用以提高經(jīng)濟(jì)資源的使用效率 2經(jīng)濟(jì)資源來源 政府部門資助、私人及機(jī)構(gòu)的捐贈、向服務(wù)對象收取的服務(wù)費 3經(jīng)濟(jì)資源使用和控制 需要獨特的控制程序，需要按照資源提供者或其代表限定的用途分配 會計在預(yù)算控制、基金管理中的作用尤為重要 4受托責(zé)任 范圍廣泛，不僅要向資源提供者承擔(dān)受托責(zé)任，還要向其服務(wù)對象等相關(guān)各方承擔(dān)受托責(zé)任；受托責(zé)任不僅表現(xiàn)為經(jīng)濟(jì)或財務(wù)責(zé)任，而且還包括政治、文化、社會等方面。 5業(yè)績評價 困難 既要包括財務(wù)指標(biāo)也要包括非財務(wù)指標(biāo) 要依據(jù)組織運營效率的高低評價其管理者 “3E”標(biāo)準(zhǔn),2019年7月11日,27,（三)政府與非營利組織的類型 政府是指接受公民委托，利用公共資源提供各種公共物品或服務(wù)，且不以獲取盈利為目的的社會管理機(jī)構(gòu)。 一是指為公民承擔(dān)廣泛受托責(zé)任的一般目的政府；二是指為公民履行受托責(zé)任的特殊目的政府 非營利組織指主要以精神產(chǎn)品或其他各種形式向社會公眾提供服務(wù)、且不以盈利為目的的各類機(jī)構(gòu)，包括公立和私立兩種情況。 政府出資建立和管理的非營利組織，在美國被視為政府的一個重要組成部分；在我國，一般被稱為事業(yè)單位。 私立非營利組織的類型多種多樣，職能五花八門，包括高等院校、各種醫(yī)療組織、圖書館、博物館、慈善組織、宗教組織、基金會等。在我國，這類組織被稱為民間非營利組織。,2019年7月11日,28,第一章 政府與非營利組織 會計概述,三、政府與非營利組織的對象 （一）政府與非營利組織的一般對象 政府與非營利組織的一般對象，是非物質(zhì)生產(chǎn)領(lǐng)域中政府財政資金和事業(yè)單位業(yè)務(wù)資金的活動。,2019年7月11日,29,第一章 政府與非營利組織 會計概述,（二）政府與非營利組織的具體對象 1.政府財政會計的對象 就是在執(zhí)行政府預(yù)算過程中各級政府財政資金的集中、分配及其結(jié)果。 2.行政單位會計的對象 就是在執(zhí)行單位預(yù)算過程中各級行政單位財政資金領(lǐng)撥、使用及其結(jié)果。 3.事業(yè)單位會計的對象 就是各類事業(yè)單位業(yè)務(wù)資金的取得、使用及其結(jié)果。,2019年7月11日,30,第一章 政府與非營利組織 會計概述,四、政府與非營利組織的概念 政府與非營利組織會計是各級政府財政部門和行政事業(yè)單位采用一定的技術(shù)方法核算、反映、監(jiān)督政府預(yù)算執(zhí)行情況及其結(jié)果的一種管理活動。它是政府預(yù)算管理的基礎(chǔ)和重要組成部分。,2019年7月11日,31,第一章 政府與非營利組織 會計概述,第二節(jié) 政府與非營利組織的組成體系和分級 一、政府與非營利組織的組成體系 我國的政府與非營利組織會計可以分為政府會計與事業(yè)行政單位會計三大組成部分。 另外，中國人民銀行在辦理國庫業(yè)務(wù)過程中設(shè)立的國庫會計，中國建設(shè)銀行在辦理基建撥貸款過程中設(shè)立的基建撥貸款會計，以及稅務(wù)部門在辦理稅款征解過程中設(shè)立的稅收會計等，在執(zhí)行政府預(yù)算業(yè)務(wù)過程中，均擔(dān)負(fù)一定的會計任務(wù)，因此，它們也包括在廣義的財政會計范圍內(nèi)。,2019年7月11日,32,第一章 政府與非營利組織 會計概述,二、政府與非營利組織會計的分級 1.財政會計的分級 政府財政會計也相應(yīng)劃分為五級，在財政部設(shè)中央財政會計，在?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市）財政廳（局）設(shè)省財政會計，在市（地區(qū)）財政局設(shè)市（地區(qū)）財政會計，在縣（自治縣、市轄區(qū)）財政局設(shè)縣（區(qū)）財政會計，在鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）財政所設(shè)鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）財政會計。,2019年7月11日,33,第一章 政府與非營利組織 會計概述,2.行政事業(yè)單位會計的分級 行政單位會計、事業(yè)單位會計可以分為主管會計單位、二級會計單位和基層會計單位三級。,基本理論,2019年7月11日,35,一、不同會計主體采用不同的會計處理基礎(chǔ) 對有經(jīng)營活動的事業(yè)單位采用權(quán)責(zé)發(fā)生制會計處理基礎(chǔ)，嚴(yán)格劃分款項的歸屬期間，以收益和費用是否發(fā)生為標(biāo)準(zhǔn)來確定報告期的成本和盈虧。 而政府財政會計和行政單位會計仍可以采用收付實現(xiàn)制會計處理基礎(chǔ)，以便及時落實政府預(yù)算收支數(shù)和結(jié)余數(shù)，準(zhǔn)確反映政府預(yù)算收支情況。,2019年7月11日,36,第一章 政府與非營利組織 會計概述,二、政府與非營利組織會計的一般原則 （一）收付實現(xiàn)制原則和權(quán)責(zé)發(fā)生制原則 政府財政會計、行政單位會計不需要像企業(yè)那樣計算各期的成本費用與財務(wù)成果，因而以收付實現(xiàn)制為會計處理基礎(chǔ)。 事業(yè)單位會計準(zhǔn)則第九條指出：“會計核算一般采用收付實現(xiàn)制，部分經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或事項采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。”,2019年7月11日,37,第一章 政府與非營利組織會計概述,（二）配比性原則 配比性原則是指有經(jīng)營活動的單位，其經(jīng)營支出與相關(guān)的收入應(yīng)當(dāng)相互配比。 科研單位歷時數(shù)年方可完成的重大科研項目，以最終取得的收入與其長期付出的相關(guān)費用進(jìn)行配比，衡量該項收入能否抵補相關(guān)支出的核算辦法，也屬于配比性原則的運用范疇。,2019年7月11日,38,第一章 政府與非營利組織 會計概述,（三）專款專用原則 ?？顚Ｓ迷瓌t要求對于國家指定用途的資金必須按規(guī)定用途使用，并進(jìn)行單獨的核算與報告。 財政機(jī)關(guān)取得納稅人繳納的城鄉(xiāng)維護(hù)建設(shè)稅、行政事業(yè)單位取得財政機(jī)關(guān)或上級單位撥入的專用款項等，都必須按照規(guī)定的用途使用。,三、會計要素 （一）資產(chǎn) （二）負(fù)債 （三）凈資產(chǎn) （四）收入 （五）支出或者費用,2019年7月11日,39,2019年7月11日,40,第一章 政府與非營利組織 會計概述,第四節(jié) 政府與非營利組織會計的任務(wù) 一、政府財政會計處的任務(wù) （一）正確處理財政會計的日常事項 （二）定期反映政府預(yù)算收支執(zhí)行情況 （三）合理調(diào)度財政資金，提高資金使用效益,2019年7月11日,41,（四）協(xié)調(diào)做好國庫工作 （五）制定各項政府與事業(yè)單位會計制度、國庫制度和有關(guān)實施辦法 （六）組織和指導(dǎo)本地區(qū)的政府與事業(yè)單位會計工作 （七）實行會計監(jiān)督，維護(hù)國家財經(jīng)法紀(jì),2019年7月11日,42,二、政府與非營利組織會計工作的組織 本著“精兵簡政”的原則，建立與工作任務(wù)相適應(yīng)的會計機(jī)構(gòu) 合理配備必要的會計工作人員,2019年7月11日,43,第一章 政府與非營利組織 會計概述,思考題 1.什么是政府與非營利組織會計？政府與非營利組織是怎樣產(chǎn)生和發(fā)展的？ 2.政府與非營利組織會計制度的對象是什么？ 3.簡述我國政府與非營利組織會計的組成體系與分級。 4.政府與非營利組織會計的基本前提和一般原則與企業(yè)會計相比有何異同？ 5.政府與非營利組織會計的任務(wù)是什么？,第二章 資產(chǎn)的管理與核算,2019年7月11日,45,一、資產(chǎn) 1.國庫存款 2.其他財政存款 3.財政零余額賬戶存款 4.有價證券 5.在途款 6.暫付款 7.與下級往來 8.預(yù)撥經(jīng)費 9.基建撥款,第二章 資產(chǎn)的管理與核算,財政資產(chǎn)的概念與內(nèi)容： 內(nèi)容包括：貨幣和債權(quán) 第一節(jié) 國庫單一賬戶制度 一、我國傳統(tǒng)的資金運作方式及其缺陷,國庫集中收付制度的定義 建立國庫單一賬戶體系，所有財政性資金都納入國庫單一賬戶管理，收入直接繳入國庫或財政專戶，支出通過國庫單一賬戶體系，按照不同支付類型，采用財政直接支付與授權(quán)支付的方法，支付到商口或貨物供應(yīng)者或用款單位。,第二章 資產(chǎn)的管理與核算,二、國庫單一賬戶 （一）國庫單一賬戶的概念 國庫集中收入制度對公共收入(包括稅收收入、公債收入及其他收入等)從取得到劃入國庫全過程的監(jiān)控制度。 國庫集中支付制度對從預(yù)算分配到資金撥付、資金使用、銀行清算、直至資金到達(dá)商品供應(yīng)商和勞務(wù)提供者賬戶全過程的監(jiān)控制度。 （二）財政國庫管理制度改革的進(jìn)程,我國的國庫集中收付制度改革始于1998年，正式啟動于2001年3月，其標(biāo)志是財政部、中國人民銀行印發(fā)的財政預(yù)算國庫管理制度改革方案。方案的出臺，為我國財政國庫管理制度改革提供了行動指南，有力地推動了全國財政國庫管理制度改革工作。 2000年，國庫集中收付制度首先在糧庫建設(shè)資金和車輛購置稅交通專項基金上啟動，在此基礎(chǔ)上，財政部選擇水利部、科技部等6個中央部門試點 2001年，按新的運行模式和管理辦法，共撥付8859筆、114億元預(yù)算資金 2002年，試點部門增加到23個，共計有612個基層預(yù)算單位，486億元的資金納入了國庫集中支付的范圍。 2003年，82個中央一級預(yù)算單位實行了集中支付。 2004年，在中央級160多個預(yù)算部門中，納入國庫集中收付改革范圍的部門已1140個，實施改革的基層預(yù)算單位達(dá)到2600余個，涉及預(yù)算資金2500多億元。截止2004年末，全國已有30個省份和計劃單列市，進(jìn)行了國庫集中支付改革，納入改革范圍的省直預(yù)算單位達(dá)到1500多個，省直基層預(yù)算單位達(dá)到5800多個。 2005年，中央和地方全面推行了財政國庫管理制度改革，在中央本級、省級、市級要全面推行國庫集中支付改革，并加快推進(jìn)縣級改革。,第二章 資產(chǎn)的管理與核算,三、國庫單一賬戶體系及財政收支方式與程序 （一）國庫單一賬戶體系 了解國庫單一賬戶體系的的含義以及包括哪些賬戶。 國庫單一賬戶體系中各賬戶的開設(shè)方法及核算內(nèi)容 （重點掌握前三個賬戶）,國庫單一賬戶體系： 1、財政部門在中國人民銀行開設(shè)國庫單一賬戶，用于記錄、核算和反映納入預(yù)算管理的財政收入和支出。 2、財政部門在商業(yè)銀行開設(shè)零余額賬戶，用于預(yù)算資金的日常支付和與國庫單一賬戶清算。 3、財政部門在商業(yè)銀行開設(shè)的預(yù)算外資金專戶，用于記錄、核算和反映預(yù)算外收入和支出，并對預(yù)算外資金的日常收支進(jìn)行清算。 4、為預(yù)算單位開設(shè)零余額賬戶，用于記錄、核算和反映預(yù)算單位的轉(zhuǎn)帳和小額零星支出，并與國庫單一賬戶進(jìn)行清算。 5、經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)或授權(quán)財政部批準(zhǔn)開設(shè)的專戶。由于目前處于改革和發(fā)展的關(guān)鍵時期，政策性支出項目還比較多，某些財政支出具有特殊意義，賬戶和支付的管理有特殊要求，有的需要通過政策性銀行封閉運行，如糧食風(fēng)險基金等。,國庫集中支付的方式： 不同的支出類型實行不同的支付方式和程序： 1、直接支付方式： 2、財政授權(quán)支付方式。,第二章 資產(chǎn)的管理與核算,（三）財政支出的支付方式和程序 1.財政直接支付方式 （1）財政直接支付的含義及其主要支付項目：工資支出、購買支出、中央對地方的專項轉(zhuǎn)移支出、撥付企業(yè)大型工程項目或設(shè)備采購資金。 （2）財政直接支付的程序,第二章 資產(chǎn)的管理與核算,2.財政授權(quán)支付 （1）財政授權(quán)支付的含義 （2）財政授權(quán)支付的主要項目：如水費、電費、辦公費、差旅費等。多為零雜支出。 （3）財政授權(quán)支付的一般程序,財政國庫集中收付中心”的主要職責(zé)： 1、辦理財政直接支付業(yè)務(wù)； 2、提供授權(quán)支付憑證信息；,3、財政零余額賬戶存款 （編號103） 核算國庫支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)在銀行辦理財政直接支付的業(yè)務(wù)。貸方登記當(dāng)天直接支付資金，借方登記當(dāng)天國庫單一賬戶存款劃入沖銷數(shù)。當(dāng)日資金結(jié)算后余額為零。 直接支付時， 借：一般預(yù)算支出直接支付 貸：財政零余額賬戶存款 每日將預(yù)算支出結(jié)算清單與國庫核對后 借：財政零余額賬戶存款 貸：已結(jié)報支出直接支付,授權(quán)支付時， 借：一般預(yù)算支出授權(quán)支付 貸：已結(jié)報支出授權(quán)支付,年終，財政國庫支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)將預(yù)算支出與有關(guān)方面核對一致后： 借：已結(jié)報支出直接支付 授權(quán)支付 貸：一般預(yù)算支出財政直接支付 單位零余額帳戶額度 基金預(yù)算支出單位零余額帳戶額度,第二章 資產(chǎn)的管理與核算,（二）財政收入的收繳方式和程序 1.直接繳庫方式： 2.集中匯繳方式 除了以上兩種繳庫方式以外，沒有實行國庫單一賬戶制度的地區(qū)或單位，可以實行傳統(tǒng)的“自收匯繳方式”。,以前舊的模式是就地繳庫、集中繳庫和自收匯繳 直接繳庫 它是由預(yù)算單位或繳款人按有關(guān)法律法規(guī)規(guī)定，直接將應(yīng)繳收入繳入國庫單一賬戶（屬預(yù)算內(nèi)的）或非稅收入財政專戶（屬非稅收入的）的收入收繳方式。 稅收收入直接繳庫程序：直接繳庫的稅收收入，由納稅人或稅務(wù)代理人提出納稅申報，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核無誤后，由納稅人通過開戶銀行將稅款直接繳入國庫單一賬戶。 其他財政收入直接繳庫程序：直接繳庫的其他財政收入，由執(zhí)收單位向繳款人開具非稅收入一般繳款書，繳款人持非稅收入一般繳款書直接到代理銀行繳款，將應(yīng)繳款項繳入國庫單一賬戶或非稅收入財政專戶（非稅收入財政匯繳專戶）。 其他各項收入直接繳庫程序 收入包括稅收收入、社會保障繳款、非稅收入、轉(zhuǎn)移和贈予收入、貸款回收本金和產(chǎn)權(quán)處置收入以及債務(wù)收入。,集中匯繳 它是由征收機(jī)關(guān)和依法享有征收權(quán)限的單位按法律法規(guī)的規(guī)定，將所收取的應(yīng)繳收入?yún)R總繳入國庫單一賬戶（屬預(yù)算內(nèi)的）或非稅收入財政專戶（屬非稅收入的）的收入收繳方式。 實行集中匯繳的財政收入，由執(zhí)收單位收款后，向國庫單一賬戶或非稅收入財政專戶（非稅收入財政匯繳專戶）辦理繳庫手續(xù)。其中：小額零散稅收由稅務(wù)機(jī)關(guān)于收繳收入的當(dāng)日匯總繳入國庫單一賬戶；非稅收入中的現(xiàn)金繳款由執(zhí)收單位按日匯總填制非稅收入一般繳款書，到代理銀行將所收款項繳入國庫單一賬戶或非稅收入財政專戶（非稅收入財政匯繳專戶）。 收入包括小額零散稅收和非稅收入中的現(xiàn)金繳款。,第二章 資產(chǎn)的管理與核算,第二節(jié) 貨幣資金的管理與核算 一、貨幣資金的內(nèi)容 包括財政性存款、有價證券、在途款三項。 （一）財政性存款 1.財政性存款的含義及內(nèi)容 2.財政性存款的管理原則,第二章 資產(chǎn)的管理與核算,3.財政性存款的核算 設(shè)置的賬戶（含明細(xì)賬戶）的結(jié)構(gòu)和內(nèi)容。 （1）財政會計部門的核算 （2）國庫支付機(jī)構(gòu)的核算 （因為屬于非會計部門的核算，加之期末不列入會計報表，所以可以理解為業(yè)務(wù)部門核算，而非會計核算。）,一、財政性存款的管理原則 集中資金，統(tǒng)一調(diào)度； 嚴(yán)格控制存款開戶； 執(zhí)行預(yù)算，計劃支撥； 轉(zhuǎn)賬結(jié)算，不提現(xiàn)金； 在存款余額內(nèi)支付，不得透支。,貨幣性資產(chǎn)：五個會計科目。 （一）財政性存款 為核算財政性存款，設(shè)置“國庫存款”科目、 “其他財政存款”“財政零余額帳戶”科目。,“國庫存款”屬資產(chǎn)類科目，用于核算各級總預(yù)算會計在國庫的預(yù)算資金存款。借方記國庫存款增加數(shù)；貸方記國庫存款減少數(shù)；借方余額反映國庫存款的結(jié)存數(shù)。 有外幣收支業(yè)務(wù)的總預(yù)算會計，應(yīng)按外幣的種類設(shè)置外幣存款明細(xì)賬。 本科目可分為一般預(yù)算存款和基金預(yù)算存款進(jìn)行明細(xì)核算。設(shè)置“國庫存款般預(yù)算存款”和“國庫存款基金預(yù)算存款”兩個明細(xì)科目。,例、某級財政收到國庫轉(zhuǎn)來的預(yù)算收入日報表，上列明當(dāng)日一般預(yù)算收入200000元、基金預(yù)算收入100000元。 借：國庫存款一般預(yù)算存款200000 基金預(yù)算存款100000 貸：一般預(yù)算收入200000 基金預(yù)算收入100000,2、其他財政存款 核算內(nèi)容為：專用基金、未設(shè)國庫的鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政存款賬戶。,未設(shè)國庫的鄉(xiāng)(鎮(zhèn))財政在專業(yè)銀行的預(yù)算資金存款、部分由財政部指定存人專業(yè)銀行的專用基金存款和基金預(yù)算以及財政總預(yù)算會計將預(yù)算資金劃入政府采購資金專戶的款項等通過“其他財政存款”科目核算。 為便于分類管理，“其他財政存款”總賬科目下應(yīng)按交存地設(shè)置明細(xì)賬。,例、某鄉(xiāng)財政收到所屬某企業(yè)的所得稅300000元，存入專戶。 借：其他財政存款300000 貸：一般預(yù)算收入300000 例、某省財政收到國家財政總預(yù)算會計下?lián)艿霓r(nóng)田水利建設(shè)款2000萬。 借：其他財政存款20000000 貸：專用基金收入農(nóng)田水利專款 20000000,財政零余額帳戶存款 （編號103） 核算國庫支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)在銀行辦理財政直接支付的業(yè)務(wù)。貸方登記當(dāng)天直接支付資金，借方登記當(dāng)天國庫單一帳戶存款劃入沖銷數(shù)。當(dāng)日資金結(jié)算后余額為零。 直接支付時，借：一般預(yù)算支出直接支付 貸：財政零余額帳戶存款 每日將預(yù)算支出結(jié)算清單與國庫核對后 借：財政零余額帳戶存款 貸：已結(jié)報支出直接支付,第二章 資產(chǎn)的管理與核算,（二）有價證券 1.有價證券的含義財政總預(yù)算會計用政府的結(jié)余資金購入的政府債券，通常為國家公債。 2.管理原則 （1）只能用各項財政結(jié)余資金購入； （2）購買國債的資金不能列為支出； （3）利息收入或轉(zhuǎn)讓收入根據(jù)購買時的資金來源作收入處理； （4）管理嚴(yán)格，視同貨幣。 3.有價證券的核算,核算方法舉例 例、省財政總預(yù)算會計用一般預(yù)算結(jié)余資金100000元和基金預(yù)算結(jié)余資金500000元購入年利率3%、5年期的國庫券。 借：有價證券一般預(yù)算結(jié)余購入100000 基金預(yù)算結(jié)余購入500000 貸：國庫存款一般預(yù)算存款100000 基金預(yù)算存款500000,假如上述債券到期如期兌現(xiàn)： 借：國庫存款一般預(yù)算存款115000 基金預(yù)算存款575000 貸：有價證券一般預(yù)算結(jié)余購入100000 基金預(yù)算結(jié)余購入500000 一般預(yù)算收入利息收入15000 基金預(yù)算收入利息收入75000,第二章 資產(chǎn)的管理與核算,（三）在途款 1.在途款的含義 2.在途款的形成原因 3.在途款的核算,1.在途款：在途未到達(dá)的款項。 指在規(guī)定的年終決算清理期內(nèi)，收到應(yīng)屬于上年度收入的款項和收回上年不應(yīng)列支的款項，或需要通過本科目過渡處理的資金。這些資金在發(fā)生時雖已收到，但不屬于收到的會計期，而屬于上個預(yù)算期。從上年的角度考慮，屬于“在途款”。,例、某級財政在04年決算清理期發(fā)現(xiàn)某所屬企業(yè)尚有一筆200000元的稅項未繳。 借：在途款200000 貸：一般預(yù)算收入200000 假設(shè)在05年1月6日收歸國庫： 借：國庫存款200000 貸：在途款200000,例、某級財政在決算清理期發(fā)現(xiàn)一筆上年錯支的一般預(yù)算支出50000元。 發(fā)現(xiàn)時： 借：在途款50000 貸：一般預(yù)算支出50000 收回時： 借：國庫存款50000 貸：在途款50000,第二章 資產(chǎn)的管理與核算,第三節(jié) 暫付及應(yīng)收款項的管理與核算 一、暫付及應(yīng)收款項的內(nèi)容 二、暫付及應(yīng)收款項的核算 （一）設(shè)置的賬戶 （二）核算例題,財政的債權(quán)分為財政上下級之間的形成的債權(quán)和財政與預(yù)算單位發(fā)生的債權(quán)。 暫付款（應(yīng)收款）：待結(jié)算資金。只核算財政與預(yù)算單位及其他單位之間發(fā)生的臨時急需借款和其他應(yīng)收暫付款項。本科目應(yīng)及時清理：或者收回，或者轉(zhuǎn)為對預(yù)算單位的撥款，年終原則上清理完畢無余額。,例、某市民政局于2004年10月向財政申請借入200000元用于修繕校宿的資金。因為此筆資金在年初預(yù)算時未列入本月計劃，只能臨時借入。財政經(jīng)審核批準(zhǔn)并下?lián)堋?借：暫付款市民政局200000 貸：國庫存款一般預(yù)算存款200000 假如該筆借款在11月份轉(zhuǎn)為對該單位的支出： 借：一般預(yù)算支出200000 貸：暫付款市民政局200000,假如上述款項于11月份收回： 借：國庫存款一般財政存款200000 貸：暫付款市民政局200000,例、某級財政總預(yù)算會計將200000元預(yù)算資金劃入政府采購資金專戶，準(zhǔn)備用于A高校的設(shè)備采購。 借：暫付款政府采購款200000 貸：國庫存款200000 同時： 借：其他財政存款200000 貸：暫存款政府采購配套資金A 高校200000,2、預(yù)撥款項：未到預(yù)算期而提前撥付的款項。 （1）預(yù)撥經(jīng)費：提前撥付給預(yù)算單位的預(yù)算資金。未撥的原因：路途遠(yuǎn)；用途特殊。 （2）基建撥款： 例、某省財政總預(yù)算會計根據(jù)預(yù)算，將2000萬元省內(nèi)某大型工程的建設(shè)款項撥付建行。 5天后收到建行的撥款報表。 借：基建撥款建行20000000 貸：國庫存款20000000 轉(zhuǎn)列支出時 借：一般預(yù)算支出基建支出20000000 貸：基建撥款建行20000000,例、某省財政2004年10月將100000元冬季水利建設(shè)經(jīng)費預(yù)撥給省水利局。 下?lián)軙r： 借：預(yù)撥經(jīng)費水利局100000 貸：國庫存款一般預(yù)算存款100000 下年度轉(zhuǎn)為經(jīng)費支出： 借：一般預(yù)算支出100000 貸：預(yù)撥經(jīng)費水利局100000,3、與下級往來（與上級往來） 核算某級財政與下級財政之間發(fā)生的債權(quán)債務(wù)關(guān)系。（發(fā)生的時間即有預(yù)算期間，也發(fā)生在決算清理期） 例、某市財政根據(jù)所屬某縣財政申請，將1000000元資金作為臨時借款，用以平衡該縣財政預(yù)算收支。 市財政：形成債權(quán)。 借：與下級往來某縣財政1000000 貸：國庫存款1000000,縣財政形成債務(wù)： 借：國庫存款1000000 貸：與上級往來市財政1000000 假如上述款項在下一個預(yù)算期收回： 市財政： 借：國庫存款1000000 貸：與下級往來1000000 縣財政： 借：與上級往來1000000 貸：國庫存款1000000,第二章 資產(chǎn)的管理與核算,2019年7月11日,89,一、資產(chǎn) 1.國庫存款 2.其他財政存款 3.財政零余額賬戶存款 4.有價證券 5.在途款 6.暫付款 7.與下級往來 8.預(yù)撥經(jīng)費 9.基建撥款,第二章 資產(chǎn)的管理與核算,財政資產(chǎn)的概念與內(nèi)容： 內(nèi)容包括：貨幣和債權(quán) 第一節(jié) 國庫單一賬戶制度 一、我國傳統(tǒng)的資金運作方式及其缺陷,國庫集中收付制度的定義 建立國庫單一賬戶體系，所有財政性資金都納入國庫單一賬戶管理，收入直接繳入國庫或財政專戶，支出通過國庫單一賬戶體系，按照不同支付類型，采用財政直接支付與授權(quán)支付的方法，支付到商口或貨物供應(yīng)者或用款單位。,第二章 資產(chǎn)的管理與核算,二、國庫單一賬戶 （一）國庫單一賬戶的概念 國庫集中收入制度對公共收入(包括稅收收入、公債收入及其他收入等)從取得到劃入國庫全過程的監(jiān)控制度。 國庫集中支付制度對從預(yù)算分配到資金撥付、資金使用、銀行清算、直至資金到達(dá)商品供應(yīng)商和勞務(wù)提供者賬戶全過程的監(jiān)控制度。 （二）財政國庫管理制度改革的進(jìn)程,我國的國庫集中收付制度改革始于1998年，正式啟動于2001年3月，其標(biāo)志是財政部、中國人民銀行印發(fā)的財政預(yù)算國庫管理制度改革方案。方案的出臺，為我國財政國庫管理制度改革提供了行動指南，有力地推動了全國財政國庫管理制度改革工作。 2000年，國庫集中收付制度首先在糧庫建設(shè)資金和車輛購置稅交通專項基金上啟動，在此基礎(chǔ)上，財政部選擇水利部、科技部等6個中央部門試點 2001年，按新的運行模式和管理辦法，共撥付8859筆、114億元預(yù)算資金 2002年，試點部門增加到23個，共計有612個基層預(yù)算單位，486億元的資金納入了國庫集中支付的范圍。 2003年，82個中央一級預(yù)算單位實行了集中支付。 2004年，在中央級160多個預(yù)算部門中，納入國庫集中收付改革范圍的部門已1140個，實施改革的基層預(yù)算單位達(dá)到2600余個，涉及預(yù)算資金2500多億元。截止2004年末，全國已有30個省份和計劃單列市，進(jìn)行了國庫集中支付改革，納入改革范圍的省直預(yù)算單位達(dá)到1500多個，省直基層預(yù)算單位達(dá)到5800多個。 2005年，中央和地方全面推行了財政國庫管理制度改革，在中央本級、省級、市級要全面推行國庫集中支付改革，并加快推進(jìn)縣級改革。,第二章 資產(chǎn)的管理與核算,三、國庫單一賬戶體系及財政收支方式與程序 （一）國庫單一賬戶體系 了解國庫單一賬戶體系的的含義以及包括哪些賬戶。 國庫單一賬戶體系中各賬戶的開設(shè)方法及核算內(nèi)容 （重點掌握前三個賬戶）,國庫單一賬戶體系： 1、財政部門在中國人民銀行開設(shè)國庫單一賬戶，用于記錄、核算和反映納入預(yù)算管理的財政收入和支出。 2、財政部門在商業(yè)銀行開設(shè)零余額賬戶，用于預(yù)算資金的日常支付和與國庫單一賬戶清算。 3、財政部門在商業(yè)銀行開設(shè)的預(yù)算外資金專戶，用于記錄、核算和反映預(yù)算外收入和支出，并對預(yù)算外資金的日常收支進(jìn)行清算。 4、為預(yù)算單位開設(shè)零余額賬戶，用于記錄、核算和反映預(yù)算單位的轉(zhuǎn)帳和小額零星支出，并與國庫單一賬戶進(jìn)行清算。 5、經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)或授權(quán)財政部批準(zhǔn)開設(shè)的專戶。由于目前處于改革和發(fā)展的關(guān)鍵時期，政策性支出項目還比較多，某些財政支出具有特殊意義，賬戶和支付的管理有特殊要求，有的需要通過政策性銀行封閉運行，如糧食風(fēng)險基金等。,國庫集中支付的方式： 不同的支出類型實行不同的支付方式和程序： 1、直接支付方式： 2、財政授權(quán)支付方式。,第二章 資產(chǎn)的管理與核算,（三）財政支出的支付方式和程序 1.財政直接支付方式 （1）財政直接支付的含義及其主要支付項目：工資支出、購買支出、中央對地方的專項轉(zhuǎn)移支出、撥付企業(yè)大型工程項目或設(shè)備采購資金。 （2）財政直接支付的程序,第二章 資產(chǎn)的管理與核算,2.財政授權(quán)支付 （1）財政授權(quán)支付的含義 （2）財政授權(quán)支付的主要項目：如水費、電費、辦公費、差旅費等。多為零雜支出。 （3）財政授權(quán)支付的一般程序,財政國庫集中收付中心”的主要職責(zé)： 1、辦理財政直接支付業(yè)務(wù)； 2、提供授權(quán)支付憑證信息；,3、財政零余額賬戶存款 （編號103） 核算國庫支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)在銀行辦理財政直接支付的業(yè)務(wù)。貸方登記當(dāng)天直接支付資金，借方登記當(dāng)天國庫單一賬戶存款劃入沖銷數(shù)。當(dāng)日資金結(jié)算后余額為零。 直接支付時， 借：一般預(yù)算支出直接支付 貸：財政零余額賬戶存款 每日將預(yù)算支出結(jié)算清單與國庫核對后 借：財政零余額賬戶存款 貸：已結(jié)報支出直接支付,授權(quán)支付時， 借：一般預(yù)算支出授權(quán)支付 貸：已結(jié)報支出授權(quán)支付,年終，財政國庫支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)將預(yù)算支出與有關(guān)方面核對一致后： 借：已結(jié)報支出直接支付 授權(quán)支付 貸：一般預(yù)算支出財政直接支付 單位零余額帳戶額度 基金預(yù)算支出單位零余額帳戶額度,第二章 資產(chǎn)的管理與核算,（二）財政收入的收繳方式和程序 1.直接繳庫方式： 2.集中匯繳方式 除了以上兩種繳庫方式以外，沒有實行國庫單一賬戶制度的地區(qū)或單位，可以實行傳統(tǒng)的“自收匯繳方式”。,以前舊的模式是就地繳庫、集中繳庫和自收匯繳 直接繳庫 它是由預(yù)算單位或繳款人按有關(guān)法律法規(guī)規(guī)定，直接將應(yīng)繳收入繳入國庫單一賬戶（屬預(yù)算內(nèi)的）或非稅收入財政專戶（屬非稅收入的）的收入收繳方式。 稅收收入直接繳庫程序：直接繳庫的稅收收入，由納稅人或稅務(wù)代理人提出納稅申報，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核無誤后，由納稅人通過開戶銀行將稅款直接繳入國庫單一賬戶。 其他財政收入直接繳庫程序：直接繳庫的其他財政收入，由執(zhí)收單位向繳款人開具非稅收入一般繳款書，繳款人持非稅收入一般繳款書直接到代理銀行繳款，將應(yīng)繳款項繳入國庫單一賬戶或非稅收入財政專戶（非稅收入財政匯繳專戶）。 其他各項收入直接繳庫程序 收入包括稅收收入、社會保障繳款、非稅收入、轉(zhuǎn)移和贈予收入、貸款回收本金和產(chǎn)權(quán)處置收入以及債務(wù)收入。,集中匯繳 它是由征收機(jī)關(guān)和依法享有征收權(quán)限的單位按法律法規(guī)的規(guī)定，將所收取的應(yīng)繳收入?yún)R總繳入國庫單一賬戶（屬預(yù)算內(nèi)的）或非稅收入財政專戶（屬非稅收入的）的收入收繳方式。 實行集中匯繳的財政收入，由執(zhí)收單位收款后，向國庫單一賬戶或非稅收入財政專戶（非稅收入財政匯繳專戶）辦理繳庫手續(xù)。其中：小額零散稅收由稅務(wù)機(jī)關(guān)于收繳收入的當(dāng)日匯總繳入國庫單一賬戶；非稅收入中的現(xiàn)金繳款由執(zhí)收單位按日匯總填制非稅收入一般繳款書，到代理銀行將所收款項繳入國庫單一賬戶或非稅收入財政專戶（非稅收入財政匯繳專戶）。 收入包括小額零散稅收和非稅收入中的現(xiàn)金繳款。,第二章 資產(chǎn)的管理與核算,第二節(jié) 貨幣資金的管理與核算 一、貨幣資金的內(nèi)容 包括財政性存款、有價證券、在途款三項。 （一）財政性存款 1.財政性存款的含義及內(nèi)容 2.財政性存款的管理原則,第二章 資產(chǎn)的管理與核算,3.財政性存款的核算 設(shè)置的賬戶（含明細(xì)賬戶）的結(jié)構(gòu)和內(nèi)容。 （1）財政會計部門的核算 （2）國庫支付機(jī)構(gòu)的核算 （因為屬于非會計部門的核算，加之期末不列入會計報表，所以可以理解為業(yè)務(wù)部門核算，而非會計核算。）,一、財政性存款的管理原則 集中資金，統(tǒng)一調(diào)度； 嚴(yán)格控制存款開戶； 執(zhí)行預(yù)算，計劃支撥； 轉(zhuǎn)賬結(jié)算，不提現(xiàn)金； 在存款余額內(nèi)支付，不得透支。,貨幣性資產(chǎn)：五個會計科目。 （一）財政性存款 為核算財政性存款，設(shè)置“國庫存款”科目、 “其他財政存款”“財政零余額帳戶”科目。,“國庫存款”屬資產(chǎn)類科目，用于核算各級總預(yù)算會計在國庫的預(yù)算資金存款。借方記國庫存款增加數(shù)；貸方記國庫存款減少數(shù)；借方余額反映國庫存款的結(jié)存數(shù)。 有外幣收支業(yè)務(wù)的總預(yù)算會計，應(yīng)按外幣的種類設(shè)置外幣存款明細(xì)賬。 本科目可分為一般預(yù)算存款和基金預(yù)算存款進(jìn)行明細(xì)核算。設(shè)置“國庫存款般預(yù)算存款”和“國庫存款基金預(yù)算存款”兩個明細(xì)科目。,例、某級財政收到國庫轉(zhuǎn)來的預(yù)算收入日報表，上列明當(dāng)日一般預(yù)算收入200000元、基金預(yù)算收入100000元。 借：國庫存款一般預(yù)算存款200000 基金預(yù)算存款100000 貸：一般預(yù)算收入200000 基金預(yù)算收入100000,2、其他財政存款 核算內(nèi)容為：專用基金、未設(shè)國庫的鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政存款賬戶。,未設(shè)國庫的鄉(xiāng)(鎮(zhèn))財政在專業(yè)銀行的預(yù)算資金存款、部分由財政部指定存人專業(yè)銀行的專用基金存款和基金預(yù)算以及財政總預(yù)算會計將預(yù)算資金劃入政府采購資金專戶的款項等通過“其他財政存款”科目核算。 為便于分類管理，“其他財政存款”總賬科目下應(yīng)按交存地設(shè)置明細(xì)賬。,例、某鄉(xiāng)財政收到所屬某企業(yè)的所得稅300000元，存入專戶。 借：其他財政存款300000 貸：一般預(yù)算收入300000 例、某省財政收到國家財政總預(yù)算會計下?lián)艿霓r(nóng)田水利建設(shè)款2000萬。 借：其他財政存款20000000 貸：專用基金收入農(nóng)田水利專款 20000000,財政零余額帳戶存款 （編號103） 核算國庫支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)在銀行辦理財政直接支付的業(yè)務(wù)。貸方登記當(dāng)天直接支付資金，借方登記當(dāng)天國庫單一帳戶存款劃入沖銷數(shù)。當(dāng)日資金結(jié)算后余額為零。 直接支付時，借：一般預(yù)算支出直接支付 貸：財政零余額帳戶存款 每日將預(yù)算支出結(jié)算清單與國庫核對后 借：財政零余額帳戶存款 貸：已結(jié)報支出直接支付,第二章 資產(chǎn)的管理與核算,（二）有價證券 1.有價證券的含義財政總預(yù)算會計用政府的結(jié)余資金購入的政府債券，通常為國家公債。 2.管理原則 （1）只能用各項財政結(jié)余資金購入； （2）購買國債的資金不能列為支出； （3）利息收入或轉(zhuǎn)讓收入根據(jù)購買時的資金來源作收入處理； （4）管理嚴(yán)格，視同貨幣。 3.有價證券的核算,核算方法舉例 例、省財政總預(yù)算會計用一般預(yù)算結(jié)余資金100000元和基金預(yù)算結(jié)余資金500000元購入年利率3%、5年期的國庫券。 借：有價證券一般預(yù)算結(jié)余購入100000 基金預(yù)算結(jié)余購入500000 貸：國庫存款一般預(yù)算存款100000 基金預(yù)算存款500000,假如上述債券到期如期兌現(xiàn)： 借：國庫存款一般預(yù)算存款115000 基金預(yù)算存款575000 貸：有價證券一般預(yù)算結(jié)余購入100000 基金預(yù)算結(jié)余購入500000 一般預(yù)算收入利息收入15000 基金預(yù)算收入利息收入75000,第二章 資產(chǎn)的管理與核算,（三）在途款 1.在途款的含義 2.在途款的形成原因 3.在途款的核算,1.在途款：在途未到達(dá)的款項。 指在規(guī)定的年終決算清理期內(nèi)，收到應(yīng)屬于上年度收入的款項和收回上年不應(yīng)列支的款項，或需要通過本科目過渡處理的資金。這些資金在發(fā)生時雖已收到，但不屬于收到的會計期，而屬于上個預(yù)算期。從上年的角度考慮，屬于“在途款”。,例、某級財政在04年決算清理期發(fā)現(xiàn)某所屬企業(yè)尚有一筆200000元的稅項未繳。 借：在途款200000 貸：一般預(yù)算收入200000 假設(shè)在05年1月6日收歸國庫： 借：國庫存款200000 貸：在途款200000,例、某級財政在決算清理期發(fā)現(xiàn)一筆上年錯支的一般預(yù)算支出50000元。 發(fā)現(xiàn)時： 借：在途款50000 貸：一般預(yù)算支出50000 收回時： 借：國庫存款50000 貸：在途款50000,第二章 資產(chǎn)的管理與核算,第三節(jié) 暫付及應(yīng)收款項的管理與核算 一、暫付及應(yīng)收款項的內(nèi)容 二、暫付及應(yīng)收款項的核算 （一）設(shè)置的賬戶 （二）核算例題,財政的債權(quán)分為財政上下級之間的形成的債權(quán)和財政與預(yù)算單位發(fā)生的債權(quán)。 暫付款（應(yīng)收款）：待結(jié)算資金。只核算財政與預(yù)算單位及其他單位之間發(fā)生的臨時急需借款和其他應(yīng)收暫付款項。本科目應(yīng)及時清理：或者收回，或者轉(zhuǎn)為對預(yù)算單位的撥款，年終原則上清理完畢無余額。,例、某市民政局于2004年10月向財政申請借入200000元用于修繕校宿的資金。因為此筆資金在年初預(yù)算時未列入本月計劃，只能臨時借入。財政經(jīng)審核批準(zhǔn)并下?lián)堋?借：暫付款市民政局200000 貸：國庫存款一般預(yù)算存款200000 假如該筆借款在11月份轉(zhuǎn)為對該單位的支出： 借：一般預(yù)算支出200000 貸：暫付款市民政局200000,假如上述款項于11月份收回： 借：國庫存款一般財政存款200000 貸：暫付款市民政局200000,例、某級財政總預(yù)算會計將200000元預(yù)算資金劃入政府采購資金專戶，準(zhǔn)備用于A高校的設(shè)備采購。 借：暫付款政府采購款200000 貸：國庫存款200000 同時： 借：其他財政存款200000 貸：暫存款政府采購配套資金A 高校200000,2、預(yù)撥款項：未到預(yù)算期而提前撥付的款項。 （1）預(yù)撥經(jīng)費：提前撥付給預(yù)算單位的預(yù)算資金。未撥的原因：路途遠(yuǎn)；用途特殊。 （2）基建撥款： 例、某省財政總預(yù)算會計根據(jù)預(yù)算，將2000萬元省內(nèi)某大型工程的建設(shè)款項撥付建行。 5天后收到建行的撥款報表。 借：基建撥款建行20000000 貸：國庫存款20000000 轉(zhuǎn)列支出時 借：一般預(yù)算支出基建支出20000000 貸：基建撥款建行20000000,例、某省財政2004年10月將100000元冬季水利建設(shè)經(jīng)費預(yù)撥給省水利局。 下?lián)軙r： 借：預(yù)撥經(jīng)費水利局100000 貸：國庫存款一般預(yù)算存款100000 下年度轉(zhuǎn)為經(jīng)費支出： 借：一般預(yù)算支出100000 貸：預(yù)撥經(jīng)費水利局100000,3、與下級往來（與上級往來） 核算某級財政與下級財政之間發(fā)生的債權(quán)債務(wù)關(guān)系。（發(fā)生的時間即有預(yù)算期間，也發(fā)生在決算清理期） 例、某市財政根據(jù)所屬某縣財政申請，將1000000元資金作為臨時借款，用以平衡該縣財政預(yù)算收支。 市財政：形成債權(quán)。 借：與下級往來某縣財政1000000 貸：國庫存款1000000,縣財政形成債務(wù)： 借：國庫存款1000000 貸：與上級往來市財政1000000 假如上述款項在下一個預(yù)算期收回： 市財政： 借：國庫存款1000000 貸：與下級往來1000000 縣財政： 借：與上級往來1000000 貸：國庫存款1000000,第四章 收入的管理與核算,2019年7月11日,133,四、收入 18.一般預(yù)算收入 19基金預(yù)算收入 20.國有資本經(jīng)營預(yù)算收入 21.財政專戶管理資金收入 22.專用基金收入 23.補助收入 24.上解收入 25.調(diào)入資金,第四章 收入的管理與核算,收入的概念及包括的內(nèi)容。 政府預(yù)算收支科目類、款、項、目四級科目。以“（類）稅收收入（款）增值稅國內(nèi)增值稅（項）國有企業(yè)增值稅（目）”為例理解類、款、項、目的含義及它們之間的關(guān)系。尤其“企業(yè)所得稅”細(xì)化到具體企業(yè)名稱，可見在全國范圍內(nèi)統(tǒng)一政府預(yù)算收入科目，便于加強預(yù)算收入管理。,2007年全面實行的政府收支分類改革，是對原有預(yù)算科目體系進(jìn)行的重新設(shè)計和劃分，是公共財政體制建設(shè)的一項重要基礎(chǔ)性工作。 2009年對個別科目進(jìn)行了調(diào)整 原有的政府收支科目體系是建國初期參照原蘇聯(lián)體制設(shè)計的，是與計劃經(jīng)濟(jì)體制下的建設(shè)性財政管理體制相適應(yīng)的。 原有收入科目不完善，沒有將預(yù)算外收入及社會保險金收入納入財政收入，造成財政預(yù)算、實際收入的不全面，導(dǎo)致了財政收入的流失。 按照國際通行做法，政府支出分類體系包括功能分類和經(jīng)濟(jì)分類。我國原有支出目級科目屬于支出經(jīng)濟(jì)分類性質(zhì)，但它涵蓋的范圍偏窄，財政預(yù)算中大多數(shù)資本性項目支出，以及用于轉(zhuǎn)移支付和債務(wù)等方面的支出都沒有經(jīng)濟(jì)分類科目反映。 收支分類改革以建立包括收入分類、支出功能分類和支出經(jīng)濟(jì)分類在內(nèi)的政府收支分類體系