會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)8財(cái)務(wù)報(bào)告及其閱讀.ppt

2019/7/13,1,會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù),會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)課程組,2008.12,會(huì)計(jì)學(xué),2,第八章 財(cái)務(wù)報(bào)告及其閱讀,教學(xué)目的及要求,通過本章學(xué)習(xí)，要求明確會(huì)計(jì)報(bào)表編制的目的與要求，要求清楚資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表的含義、作用及編制的基本要求；明確報(bào)表指標(biāo)的經(jīng)濟(jì)含義；掌握資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表的編制方法；熟悉現(xiàn)金流量表的內(nèi)容與結(jié)構(gòu)。,重點(diǎn),資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表中指標(biāo)的經(jīng)濟(jì)含義和編制方法。,難點(diǎn),資產(chǎn)負(fù)債表中的應(yīng)收賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付賬款、預(yù)付賬款等科目，存貨項(xiàng)目的填制方法。,2008.12,會(huì)計(jì)學(xué),3,目 錄,第一節(jié) 財(cái)務(wù)報(bào)表概述,第二節(jié) 資產(chǎn)負(fù)債表,第三節(jié) 利潤(rùn)表,第四節(jié) 現(xiàn)金流量表,第五節(jié) 所有者權(quán)益變動(dòng)表,第六節(jié) 附注,第一節(jié) 財(cái)務(wù)報(bào)告概述,一、財(cái)務(wù)報(bào)告的概念,財(cái)務(wù)報(bào)告（又稱財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告）包括財(cái)務(wù)報(bào)表和其他應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)報(bào)告中披露的相關(guān)信息和資料。 財(cái)務(wù)報(bào)表是對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量的結(jié)構(gòu)性表述。,第一節(jié) 財(cái)務(wù)報(bào)告概述,二、編制會(huì)計(jì)報(bào)表的作用,向報(bào)表使用者提供反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量的財(cái)務(wù)信息，有助于報(bào)表使用者的決策。,第一節(jié) 財(cái)務(wù)報(bào)告概述,三、財(cái)務(wù)報(bào)表的組成,資產(chǎn)負(fù)債表,利潤(rùn)表,現(xiàn)金流量表,所有者權(quán)益（股東權(quán)益）變動(dòng)表,附注,第一節(jié) 財(cái)務(wù)報(bào)告概述,四、會(huì)計(jì)報(bào)表的分類,按反映的內(nèi)容分：靜態(tài)報(bào)表、動(dòng)態(tài)報(bào)表,按編報(bào)的時(shí)間分：中期財(cái)務(wù)報(bào)表、年報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表,按編報(bào)的主體分：個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表、合并財(cái)務(wù)報(bào)表,五、編制會(huì)計(jì)報(bào)表的基本要求,數(shù)字真實(shí)、內(nèi)容完整、說明清楚、編報(bào)及時(shí),第二節(jié) 資產(chǎn)負(fù)債表的編制與閱讀,一、資產(chǎn)負(fù)債表的性質(zhì)及作用 二、資產(chǎn)負(fù)債表的格式 三、資產(chǎn)負(fù)債表的編制 四、資產(chǎn)負(fù)債表的快速閱讀與分析,一、性質(zhì)及作用,資產(chǎn)負(fù)債表：是反映企業(yè)在某一特定日期財(cái)務(wù)狀況的會(huì)計(jì)報(bào)表。 作用： 1、可以反映企業(yè)某一日期所擁有或控制的經(jīng)濟(jì)資源有多少，其構(gòu)成怎樣； 2、可以反映企業(yè)某一日期的負(fù)債總額以及結(jié)構(gòu)，了解企業(yè)未來(lái)需要多少資產(chǎn)或勞務(wù)清償負(fù)債； 3、可以反映企業(yè)所有者權(quán)益的構(gòu)成情況，了解投資者在企業(yè)資產(chǎn)中所占的份額；,二、格式,資產(chǎn)負(fù)債表的編表依據(jù)為會(huì)計(jì)等式 資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益 資產(chǎn)-負(fù)債=所有者權(quán)益 資產(chǎn)負(fù)債表的格式有賬戶式和報(bào)告式兩種。 我國(guó)一般采用“賬戶式”，即把資產(chǎn)負(fù)債表看作一個(gè)大的“T”型賬戶，左方列示資產(chǎn)項(xiàng)目，右方列示負(fù)債和所有者權(quán)益項(xiàng)目，左右兩方的合計(jì)應(yīng)相等，即達(dá)到平衡。,賬戶式：,資產(chǎn)負(fù)債表 編制單位： 年 月 日 金額單位：,報(bào)告式：,資產(chǎn)負(fù)債表 編制單位： 年 月 日 金額單位：,資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的排列,資產(chǎn)類按流動(dòng)性強(qiáng)弱， 負(fù)債類按到期日遠(yuǎn)近, 所有者權(quán)益類按永久程度高低排列。 排列的實(shí)際意義在企業(yè)破產(chǎn)時(shí)表現(xiàn)最充分。,三、 資產(chǎn)負(fù)債表的編制,（一）填列依據(jù) 各帳戶的期末余額 （二）具體填列方法 1、根據(jù)總賬科目余額直接填列。 如應(yīng)收票據(jù)、短期借款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費(fèi)、實(shí)收資本、資本公積等。,2、根據(jù)總賬科目余額計(jì)算填列,貨幣資金現(xiàn)金銀行存款十其他貨幣資金 存貨物資采購(gòu)原材料包裝物低值易耗品材料成本差異生產(chǎn)成本自制半成品分期收款發(fā)出商品庫(kù)存商品委托加工物資等賬戶,3、根據(jù)有關(guān)明細(xì)科目余額分析計(jì)算填列,應(yīng)收賬款項(xiàng)目=“應(yīng)收帳款”明細(xì)帳借方余額+“預(yù)收賬款”明細(xì)帳借方余額 預(yù)收賬款項(xiàng)目= “預(yù)收賬款”明細(xì)帳貸方余額+“應(yīng)收帳款”明細(xì)帳貸方余額 應(yīng)付賬款項(xiàng)目=“應(yīng)付帳款”明細(xì)帳貸方余額+“預(yù)付帳款”明細(xì)帳貸方余額 預(yù)付賬款項(xiàng)目= “預(yù)付帳款”明細(xì)帳借方余額+“應(yīng)付帳款”明細(xì)帳借方余額 其他應(yīng)收款項(xiàng)目=“其他應(yīng)收款”明細(xì)帳借方余額+“其他應(yīng)付款”明細(xì)帳借方余額 其他應(yīng)付款項(xiàng)目= “其他應(yīng)付款”明細(xì)帳貸方余額+“其他應(yīng)收款”明細(xì)帳貸方余額,應(yīng)收賬款（總賬）,應(yīng)收賬款甲,25000,應(yīng)收賬款乙,20000,應(yīng)收賬款丙,15000,30000,預(yù)收賬款總賬,35000,預(yù)收賬款-A,15000,預(yù)收賬款-B,36000,預(yù)收賬款-C,16000,應(yīng)收賬款項(xiàng)目25000200001600061000,預(yù)收賬款項(xiàng)目15000360001500066000,4、根據(jù)總賬科目和明細(xì)科目余額分析計(jì)算填列,如“長(zhǎng)期借款”項(xiàng)目： 根據(jù)該賬戶總賬科目余額扣除“長(zhǎng)期借款”科目所屬明細(xì)科目中反映的將于一年內(nèi)到期的長(zhǎng)期借款部分分析計(jì)算填列。,5、根據(jù)科目余額減去其備抵項(xiàng)目后的凈額填列,應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款項(xiàng)目余額壞賬準(zhǔn)備 固定資產(chǎn)項(xiàng)目=固定資產(chǎn)-累計(jì)折舊-固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 長(zhǎng)期股權(quán)投資項(xiàng)目長(zhǎng)期股權(quán)投資長(zhǎng)期股權(quán)投資跌價(jià)準(zhǔn)備,6.根據(jù)報(bào)表項(xiàng)目加減填列,如: 流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì) 固定資產(chǎn)合計(jì) 流動(dòng)負(fù)債合計(jì) 所有者權(quán)益合計(jì)等,四、資產(chǎn)負(fù)債表的快速閱讀與分析 (四看四分析),一看資產(chǎn)總額及其來(lái)源構(gòu)成,了解企業(yè)規(guī)模. 二看資產(chǎn)的構(gòu)成,了解資產(chǎn)構(gòu)成的合理性. 三看異常項(xiàng)目,大致判斷企業(yè)情況. 四看報(bào)告輔助說明,了解詳細(xì)情況。,第三節(jié) 利潤(rùn)表的編制與閱讀,一、性質(zhì)及作用 二、格式 三、編制方法 四、利潤(rùn)表的快速閱讀,一、性質(zhì)及作用,利潤(rùn)表是反映企業(yè)一定期間經(jīng)營(yíng)成果的會(huì)計(jì)報(bào)表。 通過利潤(rùn)表，能夠反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的收益和耗費(fèi)，揭示經(jīng)營(yíng)成果； 將利潤(rùn)表提供的不同時(shí)期的數(shù)據(jù)相比較，可以分析企業(yè)今后利潤(rùn)的發(fā)展趨勢(shì)和獲利能力。 利潤(rùn)表的局限性在于，報(bào)表中的收入和耗費(fèi)均是按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)的，因此，可能導(dǎo)致由此確定的利潤(rùn)與實(shí)際的現(xiàn)金流量不符，不能說明企業(yè)收益的質(zhì)量。,二、格式,利潤(rùn)表的格式依據(jù)會(huì)計(jì)等式 收入-費(fèi)用=利潤(rùn) 利潤(rùn)表的格式有多步式和單步式兩種，我國(guó)一般采用多步式。 多步式利潤(rùn)表分為四步： 第一步，計(jì)算營(yíng)業(yè)利潤(rùn)； 第二步，計(jì)算利潤(rùn)總額； 第三步，計(jì)算凈利潤(rùn)； 第四步，計(jì)算每股收益。,三、編制方法,(一)填列依據(jù) 帳戶的本期發(fā)生額 (二)填列的具體方法 1. 根據(jù)有關(guān)帳戶的本期發(fā)生額直接填列 2. 根據(jù)有關(guān)帳戶匯總填列 3. 根據(jù)報(bào)表項(xiàng)目加減填列,四 、利潤(rùn)表的快速閱讀與分析,一看凈利潤(rùn)項(xiàng)目,得出盈虧信息 二看凈利潤(rùn)的來(lái)源項(xiàng)目,分析利潤(rùn)的合理性 三看連續(xù)期間的利潤(rùn)表,判斷企業(yè)獲利能力的趨勢(shì).,第四節(jié) 現(xiàn)金流量表的編制,一、現(xiàn)金流量的含義 二、現(xiàn)金流量的分類和結(jié)構(gòu) 三、現(xiàn)金流量的作用 四、現(xiàn)金流量表項(xiàng)目填列與閱讀,一、現(xiàn)金流量表的基本概念,現(xiàn)金流量表 以現(xiàn)金為基礎(chǔ)，反映企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物流入和流出情況的會(huì)計(jì)報(bào)表。,二、分類與基本結(jié)構(gòu),現(xiàn)金流量的分類： 經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量,現(xiàn)金流量表的結(jié)構(gòu) 表頭：報(bào)表名稱、編制單位、編制日期、貨幣計(jì)量等。 表體：現(xiàn)金流量表具體項(xiàng)目。 結(jié)構(gòu)形式： 直接法 間接法,直接法,現(xiàn)金流量表 單位： 年度 貨幣：,一、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金凈流量 二、投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金凈流量 三、籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金凈流量 四、匯率變動(dòng)對(duì)現(xiàn)金的影響 五、現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額,間接法,現(xiàn)金流量表 單位： 年度 貨幣：,1、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)凈流量 凈利潤(rùn) +（-）調(diào)整項(xiàng)目 2、投資活動(dòng)凈流量 3、籌資活動(dòng)凈流量 合計(jì),三、現(xiàn)金流量的作用,1.直接揭示企業(yè)當(dāng)前的償債能力、支付能力和籌資能力。 2.有利于信息使用者預(yù)測(cè)企業(yè)未來(lái)的現(xiàn)金流量。 3.可彌補(bǔ)權(quán)責(zé)發(fā)生制的不足。 4.增強(qiáng)會(huì)計(jì)信息的可比性。,四、現(xiàn)金流量表的快速閱讀與分析,一看現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物的凈增加額 二看結(jié)構(gòu)狀況 三看報(bào)表的異常項(xiàng)目 具體分析時(shí)，要結(jié)合企業(yè)的情況來(lái)進(jìn)行。,不同階段現(xiàn)金流量變化的規(guī)律,第五節(jié) 所有者權(quán)益變動(dòng)表,一、所有者權(quán)益變動(dòng)表的內(nèi)容和結(jié)構(gòu),二、所有者權(quán)益變動(dòng)表的編制方法,單獨(dú)列報(bào)以下項(xiàng)目：,1.凈利潤(rùn)； 2.直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失項(xiàng)目及其總額； 3.會(huì)計(jì)政策變更和會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正的累積影響金額； 3.所有者投入資本和向所有者分配利潤(rùn)等； 4.按照規(guī)定提取的盈余公積； 5.實(shí)收資本、資本公積、盈余公積、未分配利潤(rùn)期初和期末余額及其調(diào)整情況。,第六節(jié) 附 注,附注是對(duì)在資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表和所有者權(quán)益變動(dòng)表等報(bào)表中列示項(xiàng)目的文字描述或明細(xì)資料，以及對(duì)未能在這些報(bào)表中列示項(xiàng)目的說明等。 附注應(yīng)當(dāng)披露財(cái)務(wù)報(bào)表的編制基礎(chǔ)，相關(guān)信息應(yīng)當(dāng)與資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表和所有者權(quán)益變動(dòng)表等報(bào)表中列示的項(xiàng)目相互參照。,一、附注一般應(yīng)當(dāng)按照下列順序披露： （一）財(cái)務(wù)報(bào)表的編制基礎(chǔ)。 （二）遵循企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的聲明。 （三）重要會(huì)計(jì)政策的說明，包括財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的計(jì)量基礎(chǔ)和會(huì)計(jì)政策的確定依據(jù)等。 （四）重要會(huì)計(jì)估計(jì)的說明，包括下一會(huì)計(jì)期間內(nèi)很可能導(dǎo)致資產(chǎn)、負(fù)債賬面價(jià)值重大調(diào)整的會(huì)計(jì)估計(jì)的確定依據(jù)等。 （五）會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)變更以及差錯(cuò)更正的說明。 （六）對(duì)已在資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表和所有者權(quán)益變動(dòng)表中列示的重要項(xiàng)目的進(jìn)一步說明，包括終止經(jīng)營(yíng)稅后利潤(rùn)的金額及其構(gòu)成情況等。 （七）或有和承諾事項(xiàng)、資產(chǎn)負(fù)債表日后非