商品流通企業(yè)應(yīng)收賬款風險管理及改善措施的研究.doc

目 錄內(nèi)容摘要abstract 一、商品流通企業(yè)應(yīng)收賬款風險管理相關(guān)情況1（一）研究背景1（二）研究意義1（三）應(yīng)收賬款國內(nèi)國外研究現(xiàn)狀21.國外研究現(xiàn)狀22.國內(nèi)研究現(xiàn)狀3二、商品流通企業(yè)應(yīng)收賬款帶來的風險3（一）壞賬損失風險3（二）會計信息真實性不準確的風險3（三）企業(yè)資金鏈不能正常運作的風險4（四）成本性風險4三、商品流通企業(yè)應(yīng)收賬款風險管理模式存在的弊端4（一）大量的應(yīng)收賬款會降低企業(yè)流動資產(chǎn)的周轉(zhuǎn)速度4（二）應(yīng)收賬款夸大了企業(yè)經(jīng)營成果,使企業(yè)存在虧損5（三）應(yīng)收賬款增加了企業(yè)現(xiàn)金流出的損失5（四）賬齡結(jié)構(gòu)不合理。5（五）應(yīng)收賬款增加了企業(yè)資金的機會成本5（六）應(yīng)收賬款的真實性、準確性難以得到保障6（七）應(yīng)收賬款中有可能掩蓋著違法違紀行為6（八）企業(yè)應(yīng)收賬款管理不規(guī)范，缺乏日常管理的有效方法6（九）企業(yè)內(nèi)部控制制度不嚴6（十）合同管理不善，法制維權(quán)意識薄弱7四、商品流通企業(yè)應(yīng)收賬款風險產(chǎn)生的原因7（一）應(yīng)收賬款所占的比率高，資金成本不斷上升7（二）市場競爭激烈，企業(yè)風險防范意識不高7（三）企業(yè)對客戶的信用條件確定不合理8（四）企業(yè)不斷擴大銷售規(guī)模8（五）企業(yè)內(nèi)部控制不嚴81.加強應(yīng)收賬款的管理是每一個企業(yè)管理者應(yīng)該重視的問題8 2.對大量債權(quán)資金清理、催收不力，造成資金損失93應(yīng)收賬款管理信息技術(shù)落后9（六）企業(yè)財務(wù)管理和物流管理相互脫節(jié)9五、合理的收款策略9六、應(yīng)收賬款風險管理的改善措施11（一）更新觀念，強化應(yīng)收賬款管理意識11（二）改變經(jīng)營機制,真正實現(xiàn)民主管理12（三）明確應(yīng)收賬款管理職責，健全內(nèi)部控制制度12（四）建立和完善內(nèi)部控制制度12（五）加強合同管理，重視法律手段的應(yīng)用13（六）完善監(jiān)督體系14（七）對金額大,賬齡長的應(yīng)收賬款進行專項審查和清理14（八）抓好銷售部門風險責任制度141.建立風險責任制度152.建立風險保證金制度15（九）企業(yè)領(lǐng)導把握回收貨款的主動性15（十）應(yīng)收賬款的跟蹤評價16七、結(jié)論16內(nèi)容摘要目前企業(yè)的應(yīng)收賬款居高不下，應(yīng)收賬款的存在也給企業(yè)帶來各種不同類型和程度的風險。商品流通市場中，應(yīng)收賬款所占的比率高，資金成本不斷上升、市場競爭激烈，企業(yè)風險防范意識不高、企業(yè)對客戶的信用條件確定不合理、企業(yè)不斷擴大銷售規(guī)模、企業(yè)內(nèi)部控制不嚴、企業(yè)財務(wù)管理和物流管理相互脫節(jié)是產(chǎn)生大量應(yīng)收帳款的主要原因。因此，企業(yè)應(yīng)采取更新觀念，強化應(yīng)收賬款管理意識、改變經(jīng)營機制,真正實現(xiàn)民主管理、明確應(yīng)收賬款管理職責，健全內(nèi)部控制制度、建立和完善內(nèi)部控制制度、加強合同管理，重視法律手段的應(yīng)用、完善監(jiān)督體系、對金額大,賬齡長的應(yīng)收賬款進行專項審查和清理、抓好銷售部門風險責任制度、企業(yè)領(lǐng)導把握回收貨款的主動性、應(yīng)收賬款的跟蹤評價等相應(yīng)的改善措施，來規(guī)避應(yīng)收賬款所帶來的一系列風險。本論文通過對商品流通企業(yè)對應(yīng)收賬款存在的風險，存在的弊端，產(chǎn)生風險的原因及其改善措施的角度，并運用案例分析，在理論方面深入研究應(yīng)收賬款風險管理?！娟P(guān)鍵字】企業(yè) 應(yīng)收賬款 風險 abstractthe high accounts receivable, accounts receivable exist but also to bring a variety of different types and degree of risk. circulation of commodities in the market, the high proportion of receivables, the rising cost of capital, market competition, risk awareness is not high, the business-to-customers credit conditions to determine unreasonable, enterprises continue to expand the scale of sales, internal control the lax corporate financial management and logistics management disjointed produce large amounts of accounts receivable mainly due to. therefore, enterprises should take new ideas, strengthen the awareness of accounts receivable management, change management mechanism, truly democratic management of, explicitly accounts receivable management responsibilities, a sound internal control system, establish and improve the internal control system, strengthen contract management, attention to the initiative to the application of the legal means to improve the system of supervision and a special review of a large amount of money, long aging accounts receivable and clean up, do a good job of risk liability regime of the sales department, business leaders grasp the recovery of money, accounts receivable tracking evaluation corresponding improvement measures to circumvent a number of risks arising from receivables.this thesis through the risks of commodity circulation enterprise receivables, drawbacks, risks arising causes and its improvement measures angle, and the use of case studies, in-depth study of theoretical aspects of risk of accounts receivable management.keywords: enterprise accounts receivable risk18商品流通企業(yè)應(yīng)收賬款風險管理及改善措施的研究一、商品流通企業(yè)應(yīng)收賬款風險管理相關(guān)情況（一）研究背景目前，我國商品流通企業(yè)在應(yīng)收賬款風險管理中存在這些問題：（1）應(yīng)收賬款在流動資金中所占比例、逾期應(yīng)收款比列過高（2）企業(yè)應(yīng)收款總量有持續(xù)遞增的趨勢?！安毁d銷是等死，賒銷是找死”這句話反映的就是當今我國絕大多數(shù)企業(yè)經(jīng)營狀況的真是寫照，一方面，賒銷已經(jīng)成為企業(yè)獲得客戶占據(jù)市場的必要經(jīng)營方法和方式，另一方面，龐大的信用風險導致應(yīng)收賬款的不能收回，造成了流動資金緊張，甚至產(chǎn)生大量壞賬呆賬，產(chǎn)生嚴重經(jīng)營虧損，讓企業(yè)陷入進退兩難的困境。根據(jù)相關(guān)部門的調(diào)查數(shù)據(jù)顯示，我國商品流通企業(yè)應(yīng)收賬款占流動資金的比重達50%以上，嚴重超過了發(fā)達國家平均20%左右的水平，嚴重地阻礙了企業(yè)資產(chǎn)的流動性，導致企業(yè)資金的嚴重短缺，給企業(yè)的再生產(chǎn)帶來了極不利的影響，同時也會限制了企業(yè)未來的發(fā)展規(guī)模。（二）研究意義應(yīng)收賬款指的是企業(yè)銷售商（產(chǎn)）品、提供勞務(wù)等業(yè)務(wù)時應(yīng)向客戶收取的期限在一個營業(yè)周期的貨款及代墊款項。應(yīng)收賬款記錄的內(nèi)容包括1.向購貨單位收取的購買商品、材料等賬款；2.代墊的包裝物、運雜費；3.已沖減壞賬準備而又收回的壞賬損失；4.已貼現(xiàn)的承兌匯票，因承兌企業(yè)無力支付的票款；5.預收工程價款的結(jié)算；6.其他預收貨款的結(jié)算；7.收取購買商品、材料等賬款；8.收取代墊的包裝費、運雜費；9.退回的預收賬款；10.企業(yè)的應(yīng)收賬款改用商業(yè)承兌匯票結(jié)算；11.收到的承兌的商業(yè)匯票；12.已轉(zhuǎn)銷而又收回的壞賬損失。應(yīng)收賬款風險是指應(yīng)收賬款的資金成本、管理成本以及到期未能收回產(chǎn)生的損失，包括機會成本，收賬費用、壞賬損失等。應(yīng)收賬款風險管理是現(xiàn)代商品流通企業(yè)管理的重要組成部分，管理好應(yīng)收賬款，能夠更好地穩(wěn)健地加快企業(yè)資金周轉(zhuǎn)速度，更好地提高資金使用效率，更好地保護了投資者的利益，更有利于防止經(jīng)營風險的產(chǎn)生，讓企業(yè)的經(jīng)濟效益得到迅速的提高。因此，企業(yè)的管理者應(yīng)加強對應(yīng)收賬款風險的管理，增強風險意識，制定防范措施，盡量減少發(fā)生壞賬，確保自身經(jīng)濟利益，對現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營與財務(wù)管理具有重大的意義。（三）應(yīng)收賬款國內(nèi)國外研究現(xiàn)狀1國外研究現(xiàn)狀隨著中國加入wto和經(jīng)濟全球化的不斷深入，我國企業(yè)將會面臨著更大的競爭壓力，在原有的計劃經(jīng)濟體制下，企業(yè)的一切經(jīng)濟活動都是在政府的指令下完成，企業(yè)缺乏市場意識，政府通過指令指標人事調(diào)動打白條等手段來管理應(yīng)收賬款幾十年的一貫制使企業(yè)逐漸失去活力，但在市場經(jīng)濟體制下，企業(yè)的一切經(jīng)濟活動必須圍繞市場顧客，使得企業(yè)原來隱形的問題開始顯性化逐漸顯露出來。應(yīng)收賬款就是其中的問題之一，另外根據(jù)國家貿(mào)易課題組對6省2400余家國有大中型企業(yè)及512戶國家重點企業(yè)中的232戶企業(yè)的調(diào)查結(jié)果推算到2001年末在全國58136戶國有工業(yè)企業(yè)的應(yīng)收賬款余額7886.5億元中3個月以內(nèi)的應(yīng)收賬款約為2000億元，3個月至一年的應(yīng)收賬款約有2000億元，1年至2年的應(yīng)收賬款約為1300億元，2年至3年的應(yīng)收賬款約有800億元，3年以上的應(yīng)收賬款約有1700億元，按賬齡推算屬于拖欠的應(yīng)收賬款約有5500億元，占65%以上因此保守地估計國有工業(yè)企業(yè)的貨款事實上已經(jīng)成為呆賬死賬的約1500億以上，占周期應(yīng)收賬款的20%以上。在國外，在市場經(jīng)濟發(fā)達的國家，經(jīng)濟學界已經(jīng)形成一套較為完整的體系。金融機構(gòu)，債務(wù)管理公司等中介機構(gòu)都會對企業(yè)的信用進行跟蹤調(diào)查，對應(yīng)收賬款的信用質(zhì)量按等級進行分類，對小同信用等級的應(yīng)收賬款給予小同市場價格與信貸政策。整體經(jīng)濟環(huán)境是可控制的因素，而信貸政策的變量包括交易賬戶的質(zhì)量，貸款期限的長短，現(xiàn)金折扣，季節(jié)性延遲付款，收款程序等。企業(yè)通過改變這些變量必然導致額外銷售產(chǎn)生的利潤和應(yīng)收賬款增加產(chǎn)生的機會成本。管理應(yīng)收賬款實際上轉(zhuǎn)化為了對額外銷售產(chǎn)生的邊際利潤和應(yīng)收賬款增加投資所要求的收益進行評估，只有兩者相等時，應(yīng)收賬款產(chǎn)生的效益才是最大化的。由于企業(yè)應(yīng)收賬款的存在，減少了企業(yè)在一定時期的現(xiàn)金流量，而應(yīng)收賬款是具有一定信用的資產(chǎn)，那么可以通過信用評估，與金融機構(gòu)或者非金融機構(gòu)鑒定協(xié)議，把應(yīng)收賬款作為金融產(chǎn)品進行交易，從而達到投融資的經(jīng)濟活動的目的。2.國內(nèi)研究現(xiàn)狀我國的社會信用基礎(chǔ)還比較薄弱，社會信用體系還不完備，信用管理體系尚在探索和建立之中，有關(guān)政策法規(guī)尚未出臺。同時我國大部分企業(yè)應(yīng)收賬款管理意識比較薄弱，管理方式比較單一，絕大多數(shù)企業(yè)仍沒有建立起完善信用管理機制。因此，我國還不能照搬西方國家的應(yīng)收賬款的管理模式。今后，隨著我國進入世界貿(mào)易組織和世界經(jīng)濟一體化，我國的市場經(jīng)濟必將得到快速發(fā)展和進一步完善。二、商品流通企業(yè)應(yīng)收賬款帶來的風險（一）壞賬損失風險企業(yè)應(yīng)收賬款的收回與客戶的經(jīng)營狀況與發(fā)展前景有著密切的關(guān)系，并且收回的時間能否準確和應(yīng)收賬款的金額能否收全，都具有不確定性。所以，當企業(yè)發(fā)生應(yīng)收賬款時，就會面可能臨著應(yīng)收賬款無法收回或者延后收回的風險以及損失，甚至如果壞賬所占比例超過正常水平必定影響企業(yè)的資金流動，導致企業(yè)無法正常的運作，從而使其經(jīng)營和未來的發(fā)展受到影響，甚至企業(yè)破產(chǎn)倒閉。（二）會計信息真實性不準確的風險我國商品流通企業(yè)絕大部分的核算基礎(chǔ)是權(quán)責發(fā)生制，發(fā)生的當期賒銷發(fā)生額全部計入當期收入，從而影響到企業(yè)賬面利潤的增加，因此這僅僅是一個不確定的收入，影響到利潤也不確定，導致了企業(yè)在對外公布財務(wù)報表時會計信息并不真實。所以，從另一角度上說，大量的應(yīng)收賬款實質(zhì)上是虛增了企業(yè)的資產(chǎn)，夸大了自身企業(yè)的經(jīng)營成果。倘若應(yīng)收賬款的金額真的難以收回，則行程壞賬，則企業(yè)將面臨實際的損失，并且將會承擔財務(wù)狀況惡化的風險。因此這要求企業(yè)管理者要掌握以及估算應(yīng)收賬款可收回的程度以及損失，如果管理者不能估算，將可能導致在經(jīng)營決策上作出了巨大的失誤（三）企業(yè)資金鏈不能正常運作的風險當企業(yè)發(fā)生應(yīng)收賬款時，往往給企業(yè)帶來的只是賬面收入以及利潤的增加，卻實際的收入以及利潤并沒有發(fā)生，但這種賬面收入以及利潤使得企業(yè)動用現(xiàn)有現(xiàn)有的資金墊付工資，相關(guān)的流轉(zhuǎn)稅，所得稅和股東紅利等，從而加快了企業(yè)的資金流出，進而導致企業(yè)的資金鏈斷裂，使企業(yè)陷入財務(wù)以及經(jīng)營的困境，甚至倒閉。（四）成本性風險企業(yè)應(yīng)收賬款成本性風險只要影響企業(yè)以下幾方面：一是機會成本。應(yīng)收賬款占據(jù)了企業(yè)的大量資金，并且使企業(yè)喪失了原本用于擴大再生產(chǎn)，或者用于其他投資獲取其他收益的可能性，導致了企業(yè)喪失了擴展的規(guī)模與額外的投資收益，并隨著應(yīng)收賬款的回收期的延長，被占用的資金的時間價值也會隨之不斷喪失。二是缺口資金的組織成本，大量的應(yīng)收賬款存在，將很有可能會導致企業(yè)的現(xiàn)金流出大于現(xiàn)金流入。為了企業(yè)可以正常的持續(xù)經(jīng)營，企業(yè)必須重新籌集資金去維持生產(chǎn)，由此將會產(chǎn)生相應(yīng)的籌資費用與用資費用。三是管理成本，管理成本是指企業(yè)為管理應(yīng)收賬款所發(fā)生的一切費用支出，主要包括調(diào)查費用和收賬費用兩個部分。三、商品流通企業(yè)應(yīng)收賬款風險管理模式存在的弊端（一）大量的應(yīng)收賬款會降低企業(yè)流動資產(chǎn)的周轉(zhuǎn)速度應(yīng)收賬款是資金流通的緩沖形式，但是，大量應(yīng)收賬款的存在導致企業(yè)大量流動資金被不合理占用，也會影響商品流通的順利實現(xiàn)，從而影響企業(yè)再生產(chǎn)過程的實現(xiàn)。企業(yè)在賒銷商品時，發(fā)出存貨，貨款卻不能同時收回，而企業(yè)對逾期不還款的客戶不能采取相應(yīng)措施，致使企業(yè)資金大量被占用，必將影響企業(yè)流動資金的周轉(zhuǎn)，使企業(yè)貨幣資金短缺，從而影響企業(yè)的正常開支和正常生產(chǎn)經(jīng)營。如果應(yīng)收賬款被長期拖欠款而發(fā)生各種費用。如果應(yīng)收賬款最終成為壞賬，企業(yè)將產(chǎn)生更得的損失。（二）應(yīng)收賬款夸大了企業(yè)經(jīng)營成果,使企業(yè)存在虧損目前,我國企業(yè)確認收入時遵循權(quán)責發(fā)生制原則,發(fā)生賒銷的賬務(wù)處理為,借記“應(yīng)收賬款”科目,貸記“營業(yè)收入”科目,將賒銷收入全部記入當期收入,因此,企業(yè)本期利潤的增加并不能表示本期實現(xiàn)的現(xiàn)金流入。根據(jù)謹慎原則,企業(yè)可根據(jù)實際情況對應(yīng)收賬款自行計提壞賬準備,但在實務(wù)中,為了便于納稅,有關(guān)法規(guī)中明確規(guī)定,計提比例一般為35。如果企業(yè)應(yīng)收賬款大量存在,壞賬的可能性也會隨之增加,即實際發(fā)生的壞賬損失可能遠遠超過提取的壞賬準備。這樣等于夸大了企業(yè)的經(jīng)營成果,對可能發(fā)生的損失不能充分估計。（三）應(yīng)收賬款增加了企業(yè)現(xiàn)金流出的損失從賒銷的賬務(wù)處理可以看出賒銷雖然使企業(yè)產(chǎn)生了較多的收入,增加了利潤,但沒使企業(yè)的現(xiàn)金流入增加,反而使企業(yè)不得不墊付資金來繳納各種稅金和費用,加大了企業(yè)的現(xiàn)金流出。（四）賬齡結(jié)構(gòu)不合理。從國有商流企業(yè)應(yīng)收賬款造成長期掛賬的情形看,主要是企業(yè)缺乏內(nèi)部控制,手續(xù)制度不健全。根據(jù)國有商流企業(yè)改革的需要結(jié)合國有股減持,企業(yè)呈多元化主體經(jīng)營,加之其經(jīng)營范圍、經(jīng)營品種劃細,造成多個核算主體,而各主體經(jīng)營者素質(zhì)參差不齊,為了盲目完成銷售、利潤指標,在小集體利益及眼前利益的驅(qū)動下,竟自作主張進行賒銷。之后又不及時清理、催收,形成長期掛賬。（五）應(yīng)收賬款增加了企業(yè)資金的機會成本企業(yè)應(yīng)收賬款所占用的資金,客觀上要求在經(jīng)營中加速周轉(zhuǎn),得到回報,但由于應(yīng)收賬款,特別是逾期應(yīng)收賬款的比例在不斷上升,致使大量資金被沉淀,借款時間被延長,增加了利息費用。被占用的資金喪失了其時間價值也就是贏利機會,大大降低了企業(yè)資金的有效利用率,從而增加了資金的機會成本。（六）應(yīng)收賬款的真實性、準確性難以得到保障應(yīng)收賬款是企業(yè)資產(chǎn)的重要組成部分,其真實性、準確性直接影響著企業(yè)的效益,單從商流企業(yè)看,欠款對象除部分國有企業(yè)外,大都為工商個體戶,由于欠款次數(shù)多,形成時間長,催收不得力,雙方賬戶數(shù)額都難核對。（七）應(yīng)收賬款中有可能掩蓋著違法違紀行為隨著市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展與完善,企業(yè)集團出現(xiàn)了多元化經(jīng)營,多元化主體,而各經(jīng)營者在經(jīng)濟活動中,有的利用工作之便,謀取私利。特別是某些領(lǐng)導干部,利用職權(quán),將經(jīng)營商品賒銷給自己的親朋好友,收回的欠款不交財務(wù)部門入賬,進行體外循環(huán)。根據(jù)以往的調(diào)查,對那些賬務(wù)處理不規(guī)范,賬齡較長,對方單位名稱和地址不確切的應(yīng)收賬款,是違法違紀行為的多發(fā)部位,必須引起高度重視。（八）企業(yè)應(yīng)收賬款管理不規(guī)范，缺乏日常管理的有效方法不少企業(yè)沒有專職機構(gòu)或?qū)Ｂ毴藛T進行應(yīng)收賬款的風險管理。企業(yè)信用政策的制定不合理，日?？刂撇灰?guī)范，追討欠款工作不得力等都有可能導致自身蒙受風險和損失。由于交易過程中貨物與資金流動的時間性差異，以及票據(jù)傳遞、記錄等，都有發(fā)生誤差的可能，所以債權(quán)債務(wù)的雙方就經(jīng)濟往來的未了事項應(yīng)定期對賬，以明確雙方的權(quán)利和義務(wù)。但是諸多企業(yè)并未及時地、不定期地對賬，未根據(jù)不同情況采取不同的收賬政策，造成資金外流，不能正常流轉(zhuǎn)。（九）企業(yè)內(nèi)部控制制度不嚴缺乏有效的獎懲措施。在一些企業(yè)中為了調(diào)動銷售人員的積極性，往往只將工資報酬與銷售任務(wù)掛鉤，而忽略了產(chǎn)生壞賬的可能性。因此銷售人員為了個人利益，只關(guān)心銷售任務(wù)的完成，采取賒銷、回扣等手段銷售，導致了應(yīng)收賬款大幅度上升。而對這部分應(yīng)收賬款（十）合同管理不善，法制維權(quán)意識薄弱有漏洞的合同是造成壞賬發(fā)生的原因之一，很多企業(yè)應(yīng)收賬款居高不下的重要原因在于合同管理不善，法制維權(quán)意識薄弱。主要表現(xiàn)在:不少逾期的應(yīng)收賬款缺少完善有效的合同協(xié)議，缺乏保護自己企業(yè)利益的特定條款，也不利于明確雙方的責任。此外，合同的執(zhí)行也存在一些問題，由于相關(guān)部門未能嚴格執(zhí)行合同而導致大量應(yīng)收賬款拖欠。例如:合同規(guī)定在收到貨款后才能開具增值稅專用發(fā)票，然而在實際執(zhí)行過程中，往往沒有收到貨款就開出增值稅專用發(fā)票，失去了對客戶的約束力，造成貨款拖欠問題，反映出對合同的執(zhí)行缺乏嚴肅性。四、商品流通企業(yè)應(yīng)收賬款風險產(chǎn)生的原因（一）應(yīng)收賬款所占的比率高，資金成本不斷上升第一，企業(yè)為擴大市場占有率，常常通過賒銷商品或提供勞務(wù)以獲取更多的商業(yè)渠道、擴大銷售份額。當應(yīng)收款項居高不下、企業(yè)可流動資金不足以支付相關(guān)稅費時，必然需要依靠銀行貸款解決此問題。然而，沉重的利息只會徒增企業(yè)費用，且隨著應(yīng)收賬款賬齡的增長，其壞賬損失發(fā)生的可能性也隨之上升，從而使資金成本上升。第二，由于存在交易方惡意拖欠賬款問題，而企業(yè)應(yīng)收賬款回收工作基本上都靠企業(yè)自行催收，導致因回收應(yīng)收賬款而增加的交通費、電話費、業(yè)務(wù)招待費無法轉(zhuǎn)嫁，資金成本上升，增加應(yīng)收賬款回收風險。（二）市場競爭激烈，企業(yè)風險防范意識不高賒賬是市場經(jīng)濟企業(yè)之間競爭的產(chǎn)物,是增加企業(yè)產(chǎn)品市場份額的有效手段。為了擴大銷售量,提高企業(yè)的經(jīng)濟效益,目前大部分企業(yè)都在競爭中除了運用產(chǎn)品質(zhì)量、價格、廣告等競爭方式外,還利用賒賬作為促銷手段擴大產(chǎn)品銷售,由此產(chǎn)生了應(yīng)收賬款。但是,有些企業(yè)應(yīng)收賬款風險防范意識不強,片面追求市場占有率,盲目賒賬。例如在商品流通企業(yè),有些企業(yè)缺少應(yīng)有的風險意識,為了把產(chǎn)品賣出去,在未對客戶的經(jīng)營狀況、管理層的信用狀況以及應(yīng)收賬款風險進行正確評估的情況下,盲目賒銷放賬,導致了企業(yè)應(yīng)收賬款居高不下。（三）企業(yè)對客戶的信用條件確定不合理為促進銷售、加速收款，企業(yè)常常對客戶提供一定的信用條件，這必須付出一定成本。在確定客戶的信用條件時，必須遵循對客戶提供該信用條件給企業(yè)帶來的收益必須大于其信用成本的原則。如果信用期過長、盲目實行現(xiàn)金折扣，或折扣率確定不合理，都只會增加企業(yè)的信用成本，增加應(yīng)收賬款的回收風險和回收成本，不利于企業(yè)的發(fā)展。（四）企業(yè)不斷擴大銷售規(guī)模不斷擴大的銷售規(guī)模在商業(yè)信用經(jīng)濟發(fā)展階段,企業(yè)賒銷建立在合作雙方企業(yè)信譽和互信的基礎(chǔ)上,采用的是企業(yè)的信用政策,所以壞賬的現(xiàn)象不可避免。應(yīng)收賬款是企業(yè)流動資產(chǎn)周轉(zhuǎn)的重要階段,企業(yè)的銷售規(guī)模與企業(yè)的應(yīng)收賬款是成正比的,企業(yè)的銷售額越大,企業(yè)的應(yīng)收賬款數(shù)額也相應(yīng)的增大。企業(yè)應(yīng)收賬款不斷增加,易造成企業(yè)流動資金短缺,企業(yè)的負債率過高,使企業(yè)不得不舉債經(jīng)營,給企業(yè)帶來很大的財務(wù)負擔。（五）企業(yè)內(nèi)部控制不嚴1.加強應(yīng)收賬款的管理是每一個企業(yè)管理者應(yīng)該重視的問題目前一些企業(yè)的管理者只片面重視銷售方面的業(yè)績,而忽視了對企業(yè)應(yīng)收賬款的內(nèi)部管理。企業(yè)內(nèi)部應(yīng)收賬款的管理缺乏相關(guān)的規(guī)章制度,為了加大銷售業(yè)績,有些規(guī)章制度也形同虛設(shè)。銷售部門、財務(wù)部門與核算部門管理脫節(jié),銷售人員只關(guān)注個人的銷售任務(wù),大量采取賒賬或回扣等銷售手段,例如一些業(yè)務(wù)員私自放賬,給客戶提供一定賬期或收取遠期票據(jù),造成客戶不能及時付款;財務(wù)部門不能及時與銷售業(yè)務(wù)部門進行賬務(wù)核對;核算部門信息不完整缺乏真實性可靠性,無法傳達給企業(yè)管理者正確的信息,由此,管理部門不能及時處理催收問題,使一些賬齡老化應(yīng)收賬務(wù)長期掛賬現(xiàn)象就由此產(chǎn)生了。2.對大量債權(quán)資金清理、催收不力，造成資金損失及時清理應(yīng)收賬款是企業(yè)的一項繁重任務(wù)。財會部門應(yīng)及時核算，正確反映應(yīng)收賬款情況，并管理好應(yīng)收賬款。然而，在財會工作中普遍存在債權(quán)、債務(wù)賬務(wù)調(diào)整不及時問題，造成收付款錯亂；對債權(quán)資金未能及時清理、核對、催收，許多款項的業(yè)務(wù)內(nèi)容不詳，使本可以收回的款項成為呆賬；將資金損失和當期費用長期掛在應(yīng)收賬款科目內(nèi)不作處理，造成虛盈實虧等，嚴重影響領(lǐng)導作出正確決策。3應(yīng)收賬款管理信息技術(shù)落后經(jīng)濟業(yè)務(wù)不僅復雜而且關(guān)聯(lián)密切，在現(xiàn)有的信息系統(tǒng)下容易產(chǎn)生數(shù)據(jù)重復輸入、數(shù)據(jù)不一致、信息反應(yīng)慢等一系列問題。企業(yè)管理者對此處于被動管理的狀態(tài)，客戶信息系統(tǒng)和應(yīng)收賬款管理系統(tǒng)的建立與維護并沒有得到應(yīng)有的重視，客戶相關(guān)業(yè)務(wù)信息模糊是造成應(yīng)收賬款管理混亂、加大企業(yè)應(yīng)收賬款風險的主要原因。（六）企業(yè)財務(wù)管理和物流管理相互脫節(jié)很多企業(yè)出于避稅的錯誤思想，常常對出庫銷售（出庫銷售指的是產(chǎn)品已經(jīng)交付到客戶手中而形成債權(quán)，但尚未開具銷售發(fā)票）不作會計處理，為了就是能夠推遲納稅的時間。在此過程中，因為缺少針對性的操作流程，導致了應(yīng)收賬款那部分的債權(quán)在財務(wù)賬面上不可以及時反映，所以應(yīng)收賬款的真實性不能很好的反映出來，給應(yīng)收賬款的考核與監(jiān)督制造了人為的管理盲區(qū)。五、合理的收款策略應(yīng)收賬款的收賬策略是確保應(yīng)收賬款返回的有效措施，當客房違反信用時，企業(yè)就應(yīng)采取有力措施催收賬款，如這些措施都無效，則可訴諸法院，通過法律途徑來解決，但是，輕易不要采用法律手段，否則將失去該客戶。除了以上幾個方面的管理以外，對于已經(jīng)發(fā)生的應(yīng)收賬款，還有一些措施，如應(yīng)收賬款追蹤分析、應(yīng)收賬款賬齡分析、應(yīng)收賬款收現(xiàn)率分析和建立應(yīng)收賬款壞賬準備制度，也屬企業(yè)應(yīng)收賬款管理的重要環(huán)節(jié)。賒銷企業(yè)在收賬之前，應(yīng)對應(yīng)收賬款的運行過程進行追蹤分析。經(jīng)銷商能否嚴格履行賒銷企業(yè)的信用條件，取決于兩個因素：其一，經(jīng)銷商的信用品質(zhì)；其二，客戶現(xiàn)金的持有量與調(diào)劑度（如現(xiàn)金用途的約束性，其他短期債務(wù)償還對現(xiàn)金的要求等）。如果客戶的信用品質(zhì)良好，持有一定的現(xiàn)金金額，且現(xiàn)金支出的約束性較少，可調(diào)劑程度較大，客戶大多是不愿以損失市場信譽為代價而拖欠賒銷企業(yè)貨款的。如果客戶信用品質(zhì)不佳或者現(xiàn)金貧乏，或者現(xiàn)金的調(diào)劑程度低下，那么賒銷企業(yè)的賬款遭受拖欠也就在所難免。在對應(yīng)收賬款進行追蹤分析的基礎(chǔ)上，還要進行應(yīng)收賬款賬齡分析。一般來講，逾期拖欠時間越長，賬款催收的難度越大，成為壞賬的可能性也就越高。應(yīng)收賬款賬齡分析就是考察研究應(yīng)收賬款的賬齡結(jié)構(gòu)，所謂應(yīng)收賬款的賬齡結(jié)構(gòu)，是諸多應(yīng)收賬款的余額占應(yīng)收賬款總計余額的比重，賬款的使用時間越短，收回的可能性越大，亦即發(fā)生壞賬損失的程度相對越小。反之，收回的難度及發(fā)生壞賬損失的可能性也就越大。因此，對不同拖欠時間的賬款及不同信用品質(zhì)的客戶，企業(yè)就采取不同的收賬方法，制定出經(jīng)濟可行的不同收賬政策、收賬方案，對可能發(fā)生的壞賬損失，需提前有所準備，充分估計這一因素對企業(yè)損益的影響。對尚未過期的應(yīng)收賬款，也不能放松管理與監(jiān)督，以防發(fā)生新的拖欠。由于企業(yè)當期現(xiàn)金支付需要量與當期應(yīng)收賬款收現(xiàn)額之間存在著非對稱性矛盾，并呈現(xiàn)出預付性與滯后性的差異特征（如企業(yè)必須用現(xiàn)金支付與賒銷收入有關(guān)的增值稅和所得稅，彌補應(yīng)收賬款資金占用等），這就決定了企業(yè)必須以應(yīng)收賬款收現(xiàn)程度作為一個必要的控制標準，即應(yīng)收賬款收現(xiàn)率。應(yīng)收賬款收現(xiàn)保證率是為適應(yīng)企業(yè)現(xiàn)金收支匹配關(guān)系的需要，所確定出的有效收現(xiàn)的賬款占應(yīng)收賬款全部的百分比，是二者應(yīng)當保持的最低比例。應(yīng)收賬款收現(xiàn)保證率指標反應(yīng)既定會計期間逾期現(xiàn)金支付數(shù)量扣除各種可靠、穩(wěn)定性來源后的差額，必須通過應(yīng)收賬款有效收現(xiàn)予以彌補的最低保證程度。其意義在于：應(yīng)收賬款未來是否可能發(fā)生壞賬損失對企業(yè)并非最為重要，更為關(guān)鍵的是實際收現(xiàn)的賬項能否滿足同期必須的現(xiàn)金支付要求，特別是滿足具有約束性的納稅債務(wù)及償付不得延期或調(diào)整的到期債務(wù)。企業(yè)應(yīng)定期計算應(yīng)收賬款實際收現(xiàn)率，看其是否達到了既定的控制標準，如果發(fā)現(xiàn)實際收現(xiàn)率低于應(yīng)收賬款收現(xiàn)保證率，應(yīng)查明原因，采取相應(yīng)措施，確保企業(yè)有足夠的現(xiàn)金滿足同期的現(xiàn)金支付要求。無論企業(yè)采取怎樣嚴格的信用政策，只要存在著商業(yè)信用行為，壞賬損失的發(fā)生都是不可避免的。一般來說，確定壞賬損失的標準主要有兩條：一是因債務(wù)人破產(chǎn)或死亡，以其破產(chǎn)財產(chǎn)或遺產(chǎn)清償后，仍不能收回的應(yīng)收款項。二是債務(wù)人逾期未履行償債義務(wù)，且有明顯特征表明無法收回。企業(yè)的應(yīng)收賬款只要符合上述任何一個條件，均可作為壞賬損失處理。需要注意的是，當企業(yè)的應(yīng)收賬款按照第二個條件已經(jīng)作為壞賬損失后，并非意味著企業(yè)放棄了對該項應(yīng)收賬款的索取權(quán)。實際上，企業(yè)仍然擁有繼續(xù)收款的法定權(quán)利，企業(yè)與欠款人之間的債權(quán)債務(wù)關(guān)系不會因為企業(yè)已作壞賬處理而解除。既然應(yīng)收賬款的壞賬損失無法避免，因此，遵循謹慎性原則，對壞賬損失的可能性預先進行估計，并建立彌補壞賬損失的準備制度，即提取壞賬準備金就顯得極為重要。對確實收不回的應(yīng)收賬款，在取得有關(guān)方面的證明并按照規(guī)定的程序批準后，列作壞賬損失處理，因債務(wù)人逾期未履行償債義務(wù)超過3年仍不能收回的應(yīng)收賬款也列作壞賬損失，沖減壞賬準備金。六、應(yīng)收賬款風險管理的改善措施（一）更新觀念，強化應(yīng)收賬款管理意識企業(yè)管理層應(yīng)充分認識應(yīng)收賬款管理對企業(yè)生存發(fā)展的重要影響，樹立并強化應(yīng)收賬款管理理念，把企業(yè)的財務(wù)管理和資金管理工作放在首位，把不斷降低應(yīng)收賬款，預防經(jīng)營風險作為一項事關(guān)企業(yè)生死存亡的長期工作對待，徹底改變“回收應(yīng)收賬款的工作僅僅是財務(wù)部門或者銷售部門的職責”的錯誤認識。企業(yè)財務(wù)部門應(yīng)及時向銷售部門提供銷售合同、銷售發(fā)票、對賬單、欠款金額發(fā)生時間等有關(guān)資料，銷售部門積極與對方進行聯(lián)系，對不能按期還款的客戶，及時商談延期付款的具體方法，以保證欠款的盡快收回。銷售人員應(yīng)在主觀上加強對合同的管理，包括合同的生產(chǎn)狀態(tài)、收款狀態(tài)，心中做到有本明細賬，把公司的應(yīng)收賬款當作自己的欠款來關(guān)心，改變觀念，主動做到“我要收款”。財務(wù)、審計等多部門配合，并從制度上給銷售人員一定壓力和動力，促進他們收款的意愿。 （二）改變經(jīng)營機制,真正實現(xiàn)民主管理要加大力度進行國有商流企業(yè)的改革,按照改革改制精神,逐步縮小國有股持股比例,使職工股等多元化主體所持股份占主導地位,形成股份制、股份合作制、合伙制等多種經(jīng)濟主體,實現(xiàn)國有民營,這樣才能調(diào)動廣大干部職工的積極性與責任感。通過現(xiàn)代企業(yè)制度的建立,形成經(jīng)營機制、管理機制。（三）明確應(yīng)收賬款管理職責，健全內(nèi)部控制制度應(yīng)收賬款的管理屬于綜合管理的范疇，不僅與財務(wù)管理聯(lián)系緊密，而且與銷售管理、經(jīng)營管理密切相關(guān)。企業(yè)應(yīng)明確應(yīng)收賬款管理的責任部門與回收應(yīng)收賬款的責任人，做到責任明確、分工具體，將應(yīng)收款項的回收與內(nèi)部各業(yè)務(wù)部門的績效考核及其獎懲掛鉤，將應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率指標納入企業(yè)負責人、銷售負責人、財務(wù)負責人效績指標考核體系，以此監(jiān)督、檢查、考核應(yīng)收賬款回籠情況及清理情況，有效地推動應(yīng)收賬款的全程管理工作。企業(yè)應(yīng)針對應(yīng)收賬款在賒銷業(yè)務(wù)中的每一環(huán)節(jié)，建立健全應(yīng)收賬款管理制度，努力形成一整套規(guī)范化的對應(yīng)收賬款的事前控制、事中控制、事后控制程序，并針對在企業(yè)應(yīng)收賬款分析中發(fā)現(xiàn)的問題采取相應(yīng)的辦法，解決企業(yè)在應(yīng)收賬款回收中出現(xiàn)的問題，保證企業(yè)在擴大銷售的同時縮短收賬期，提高資金周轉(zhuǎn)率，加快資金循環(huán)，提高資金利用效率，最大限度地發(fā)揮信用銷售的優(yōu)勢，為企業(yè)創(chuàng)造有效利潤提供更大的發(fā)展空間，以促進更大程度地實現(xiàn)企業(yè)的效益目標。（四）建立和完善內(nèi)部控制制度內(nèi)部控制是企業(yè)為維護資產(chǎn)完整,保證會計信息正確和財務(wù)活動合法、合規(guī),貫徹經(jīng)營決策,實現(xiàn)經(jīng)營目標,促進提高企業(yè)經(jīng)濟效益,而在企業(yè)內(nèi)部建立并實施的對各項經(jīng)濟活動進行系統(tǒng)監(jiān)督、檢查和調(diào)整的制約機制。完善的內(nèi)部控制制度是控制壞賬的必要的基本的前提，其內(nèi)容應(yīng)包括：1.建立銷售合同責任制，即對每項銷售都應(yīng)簽訂銷售合同，并在合同中對有關(guān)付款條件作明確的說明；2.設(shè)立賒銷審批職能權(quán)限，企業(yè)內(nèi)部規(guī)定業(yè)務(wù)員、業(yè)務(wù)主管可批準的賒銷額度，限額以上須經(jīng)領(lǐng)導人審批的職級管理制度；3.建立貨款和貨款回籠責任制，可采取誰銷售誰負責收款，并據(jù)以考核其工作績效。為了防范應(yīng)收賬款的加大和長期掛賬,形成損失,商流企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身的經(jīng)營性質(zhì)和實際情況構(gòu)建一套嚴密的企業(yè)內(nèi)部控制體系,做到企業(yè)內(nèi)部各有關(guān)部門既分工又合作,發(fā)揮部門之間的制約作用,把差錯、失誤減少到最低限度。下面以崗位責任制為例,針對應(yīng)收賬款做好以下工作:(1)顧客訂單的處理。收到顧客訂單后,業(yè)務(wù)部門應(yīng)進行登記,在審核定單內(nèi)容、數(shù)量、規(guī)格、單價的基礎(chǔ)上,確定能否按要求為其供貨,并編制銷貨通知單發(fā)送相關(guān)部門,作為各有關(guān)部門履行職責的依據(jù)。(2)客戶資信的調(diào)查。信用部門在處理銷貨通知單以前,應(yīng)對客戶的資信情況進行調(diào)查,了解對方資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益及資金運營狀況,以確定是否向該客戶供貨,防止失誤現(xiàn)象的發(fā)生。(3)開單和發(fā)運工作。財務(wù)部門或業(yè)務(wù)部門開出銷貨發(fā)票,通知對方所供貨物或所提供勞務(wù)的數(shù)量、金額及付款方式,并據(jù)以進行賬務(wù)處理。倉庫根據(jù)經(jīng)審核的銷貨通知單或提貨憑證進行發(fā)貨,決不允許白條出庫。需要辦理托運的,由運輸部門填發(fā)貨運文件、編號控制,記入發(fā)貨登記簿,作為發(fā)運的備查記錄。(4)貨款回收的處理。通常有兩種形式:一是現(xiàn)款;二是賒銷。不論以哪種形式,財務(wù)部門都應(yīng)當按規(guī)定進行賬務(wù)處理,做到賬證相符、賬賬相符。對賒銷業(yè)務(wù)形成的應(yīng)收賬款,企業(yè)財務(wù)主管和經(jīng)辦人員要及時催收,并把責任落實到個人,防止造成壞賬。（五）加強合同管理，重視法律手段的應(yīng)用法律手段是應(yīng)收賬款回收的最后一道保險，也是應(yīng)收管理中必不少的環(huán)節(jié)。在應(yīng)收賬款管理中，許多企業(yè)往往忽視法律部門在應(yīng)收賬款管理中的作用，未能充分利用好法律的武器來維護合法權(quán)益。企業(yè)為規(guī)避應(yīng)收賬款的風險，應(yīng)加強從法律的角度對應(yīng)收賬款的管理，制定由法律顧問每月召開風險防范例會，從應(yīng)收賬款的法律時效性、客戶風險性，對經(jīng)營生產(chǎn)給出指導性意見，并給出如何針對故意拖欠貨款的客戶采取法律手段的操作性指導。企業(yè)的財務(wù)部門應(yīng)會同銷售部門、法律部門共同制訂分期收款銷售合同。在合同簽訂之前，企業(yè)要對買方的資信狀況、商業(yè)信譽、財務(wù)狀況方面應(yīng)作較為全面的分析和判斷。對于有潛在風險的債務(wù)企業(yè)，要做好法律防范的基礎(chǔ)工作，為減少壞賬的發(fā)生樹起第一道防線。對于逾期的貨款，凡債務(wù)人沒有明確的還款計劃或有效承諾的，要訴諸法律進行清理。由于債權(quán)企追討不力錯過法律有效訴訟期而造成拖欠損失的，要追究有關(guān)人員的責任。（六）完善監(jiān)督體系對應(yīng)收賬款的管理,除加強和完善內(nèi)部控制制度外,還應(yīng)進一步加大監(jiān)督力度,具體來說從以下幾個方面著手:(1)設(shè)立賬務(wù)總監(jiān),進行事前監(jiān)督。對應(yīng)收賬款所占用的資金進行考核,核算資金成本,促使各核算主體積極催收,減少應(yīng)收賬款上的資金占用。(2)在銷售過程中融入相互牽制、相互制約的制度,建立以防為主的監(jiān)控防線,嚴格手續(xù)制度,進行事中控制,杜絕各經(jīng)營者的隨意賒欠。(3)設(shè)立事后監(jiān)督。根據(jù)會計部門提供的核算資料,倉儲部門提供的銷售信息,對各部門應(yīng)收賬款業(yè)務(wù)進行定期和日常檢查,發(fā)現(xiàn)問題及時解決。(4)成立一個直接歸董事會管理并獨立的審計獎懲委員會,對應(yīng)收賬款進行專項審核。根據(jù)審核結(jié)果進行獎懲,把各項制度落實到實處。（七）對金額大,賬齡長的應(yīng)收賬款進行專項審查和清理對金額大,賬齡大的應(yīng)收賬款,按經(jīng)濟內(nèi)容、企業(yè)性質(zhì)、數(shù)量及賬齡進行統(tǒng)計分類,找出其共同點。按不同類別分別采取司法程序、分片包干、清欠提成、責任到人等多種清理形式;對倉庫白條和結(jié)算環(huán)節(jié)滯留的應(yīng)收賬款按照會計制度、會計準則進行賬務(wù)處理;對在清查中發(fā)現(xiàn)的違法違紀行為要嚴肅處理,不容姑息;對給國家和企業(yè)造成較大損失的,除追究當事人責任外,還應(yīng)追究企業(yè)負責人的責任。只有這樣才能從根本上轉(zhuǎn)變企業(yè)經(jīng)營者的觀念,落實清欠計劃,改善資產(chǎn)質(zhì)量,確保企業(yè)經(jīng)營活動科學、健康、有序地運作。（八）抓好銷售部門風險責任制度企業(yè)的應(yīng)收賬款是在銷售業(yè)務(wù)中產(chǎn)生的,是否產(chǎn)生壞賬主要看業(yè)務(wù)人員對銷售企業(yè)信用及實力的判斷以及高度的責任心。1.建立風險責任制度業(yè)務(wù)人員要認真考察銷售企業(yè)資金狀況,貨物發(fā)送和發(fā)票開具由專人簽字、專人負責,并由專職領(lǐng)導審批。發(fā)生貨款回收滯后時,財務(wù)反饋信息,領(lǐng)導督促責任人,如果定期回收不力,暫停業(yè)務(wù)人員銷售工作,使其經(jīng)濟利益受到影響,迫使他們提高催款的責任心。2.建立風險保證金制度讓銷售人員的考核指標與其工資和獎金的一部分掛鉤,并且實行專人?？顚４?。一旦貨款回收不利,銷售人員的這部分工資就要被扣除,使其經(jīng)濟收入受到影響,以此促使業(yè)務(wù)人員必須對銷售業(yè)務(wù)謹慎、負責,重視客戶的信譽及償還能力,避免壞賬的損失。（九）企業(yè)領(lǐng)導把握回收貨款的主動性至今還有些領(lǐng)導偏重表面經(jīng)濟效益,只要有“賬面利潤”就行,對貨款的回收缺乏足夠的重視。作為企業(yè)領(lǐng)導應(yīng)做好以下工作:(1)制定嚴格的審批制度。由專職領(lǐng)導負責與業(yè)務(wù)人員一起考察銷售企業(yè)狀況,避免單兵作戰(zhàn)。審批領(lǐng)導的工資及獎金也要與應(yīng)收賬款的回收掛鉤,做到誰審批誰負責。(2)掌握欠款企業(yè)的經(jīng)營信息。及時掌握欠款企業(yè)的業(yè)務(wù)往來,若有與同行業(yè)企業(yè)有業(yè)務(wù)往來額度,還款有難度的欠款企業(yè)可以采用相互轉(zhuǎn)賬、抹賬的辦法,轉(zhuǎn)移債權(quán)債務(wù)關(guān)系,積極主動地追回貨款。對于時間長、收回難度大的可依法律收回欠款。(3)采用債務(wù)重組的方式解決。即債權(quán)人按照其債務(wù)人達成的協(xié)議或法