或有負債知識點講解.ppt

或有事項專題,主講：趙耀,考情分析 考點分析 經典例題講解,或有事項考情分析,本專題從歷年考試情況來看，在考試中所占分值一般不大。在考試中既可能以客觀題的形式出現，也可能與所得稅、資產負債表日后事項、前期差錯更正等內容結合在計算及會計處理題或綜合題中出現，尤其要注意待執(zhí)行合同變?yōu)樘潛p合同的處理。近三年考試具體情況如下：,近三年本專題試題統(tǒng)計表,或有事項考點精講,【知識點1】或有事項的特征 （一）或有事項的概念 或有事項是指過去的交易或者事項形成的，其結果須由某些未來事項的發(fā)生或不發(fā)生才能決定的不確定事項。 （二）常見的或有事項 常見的或有事項有：未決訴訟或仲裁、債務擔保、產品質量保證（含產品安全保證）、承諾、環(huán)境污染整治、虧損合同、重組義務等。 【提示】污染整治、虧損合同和重組義務三項是新會計準則明確列入或有事項范圍的，基本上屬于推定義務。,【提示】或有事項與不確定性聯系在一起，但存在不確定性并不都形成或有事項。例如固定資產折舊不是或有事項。壞賬準備的計提也不是或有事項。相應地，計提存貨跌價準備、長期股權投資減值準備等也不屬于或有事項。,【知識點2】預計負債、或有負債和或有資產 （一）預計負債 與或有事項相關的義務同時滿足下列條件的，應當確認為預計負債： （1）該義務是企業(yè)承擔的現時義務； （2）履行該義務很可能導致經濟利益流出企業(yè)； （3）該義務的金額能夠可靠地計量。,（二）或有負債 或有負債是指過去的交易或者事項形成的潛在義務，其存在須通過未來不確定事項的發(fā)生或不發(fā)生予以證實；或過去的交易或者事項形成的現時義務，履行該義務不是很可能導致經濟利益流出企業(yè)或該義務的金額不能可靠計量。 即或有事項涉及兩類義務：一類是潛在義務；一類是現時義務。 1.潛在義務是指結果取決于不確定未來事項的可能義務。 2.現時義務是指企業(yè)在現行條件下已承擔的義務。,作為或有負債的現時義務，其特征主要是：該現時義務的履行不是很可能導致經濟利益流出企業(yè)，或該義務的金額不能可靠計量。 不是很可能導致經濟利益流出企業(yè)是指該項義務導致經濟利益流出企業(yè)的可能性50% 。 金額不能可靠計量是指該現時義務導致經濟利益流出企業(yè)的金額難以合理預計，現時義務履行的結果具有較大的不確定性。,經濟利益流出可能性的判斷： 結果的可能性： 對應的概率區(qū)間： （1）極小可能 發(fā)生的概率0， 但5% （2）可能 發(fā)生的概率5%， 但50% （3）很可能 發(fā)生的概率50%，但95% （4）基本確定 發(fā)生的概率95%，但100% 【結論】或有負債無論是潛在義務，還是現時義務均不符合負債的確認條件，因而不能在會計報表內予以確認，但應按相關規(guī)定在附注中披露。,【小結】預計負債和或有負債的區(qū)別 （1）預計負債是企業(yè)承擔的現時義務，或有負債是企業(yè)承擔的潛在義務或者不符合確認條件的現時義務； （2）預計負債導致經濟利益流出企業(yè)的可能性是“很可能”并且金額能夠可靠計量，或有負債導致經濟利益流出企業(yè)的可能性是“可能”、“極小可能”，或者金額不能可靠計量的； （3）預計負債是確認了的負債，或有負債是不能加以確認的或有事項； （4）預計負債需要在會計報表附注中作相應披露，或有負債根據情況（可能性大?。﹣頉Q定是否在會計報表附注中披露。,（三）或有資產 或有資產是指過去的交易或者事項形成的潛在資產，其存在須通過未來不確定事項的發(fā)生或不發(fā)生予以證實。 或有資產作為一種潛在資產，其結果具有較大的不確定性，只有隨著經濟情況的變化，通過某些未來不確定事項的發(fā)生或不發(fā)生才能證實其是否會形成企業(yè)真正的資產。 【結論】或有資產不符合資產的確認條件，因而不能在會計報表內予以確認。 即任何條件下，或有資產和或有負債都不存在確認的問題。,【知識點3】或有事項的確認和計量 一、或有事項的的確認 與或有事項相關的義務同時滿足下列條件的，應當確認為預計負債： （一）該義務是企業(yè)承擔的現時義務 現時義務包括法定義務和推定義務。 法定義務是指因合同、法規(guī)或其他司法解釋等產生的義務，通常是企業(yè)在經濟管理和經濟協(xié)調中，依照經濟法律、法規(guī)的規(guī)定必須履行的責任。如企業(yè)與其他企業(yè)擔保合同產生的義務。 推定義務是指因企業(yè)的特定行為而產生的義務?！捌髽I(yè)的特定行為”泛指企業(yè)以往的習慣做法、已公開的承諾或已公開宣布的經營政策。 【注】新會計準則由法定義務擴展到法定義務和推定義務。,（二）履行該義務很可能導致經濟利益流出企業(yè) 履行該義務很可能導致經濟利益流出企業(yè)是指履行與或有事項相關的現時義務時，導致經濟利益流出企業(yè)的可能性超過50%。 （三）該義務的金額能夠可靠地計量 該義務的金額能夠可靠地計量是指與或有事項相關的現時義務的金額能夠合理地估計。,二、或有事項的計量 （一）最佳估計數的確定 1.最佳估計數的確定 第一，所需支出存在一個連續(xù)范圍，且該范圍內各種結果發(fā)生的可能性相同的，最佳估計數應當按照該范圍內的中間值確定。 第二，在其他情況下，最佳估計數應當分別下列情況處理： （1）或有事項涉及單個項目的，按最可能發(fā)生金額確定。 （2）或有事項涉及多個項目的，按照各種可能結果及相關概率計算確定。,2.預計負債確認的基本會計處理： 借：營業(yè)外支出（罰款和違約金等） 管理費用（訴訟費等） 銷售費用（保修費等） 貸：預計負債 【提醒】經營性罰款實際發(fā)生時可以稅前扣除，但行政性罰款不得稅前扣除，需要納稅調整。,（二）預期可能獲得補償的處理 1.確認條件如果企業(yè)清償因或有事項而確認的負債所需支出全部或部分預期由第三方或其他方補償，則此補償金額只有在基本確定（可能性95%以上） 能夠收到時，才能作為資產單獨確認，而不能在或有事項有關的義務確認為負債時作為扣減項目； 2.確認金額確認的補償金額不能超過所確認負債的賬面價值。,【小結】預期可能獲得補償的處理