或有負債知識點講解.ppt

或有事項專題,主講：趙耀,考情分析 考點分析 經(jīng)典例題講解,或有事項考情分析,本專題從歷年考試情況來看，在考試中所占分值一般不大。在考試中既可能以客觀題的形式出現(xiàn)，也可能與所得稅、資產(chǎn)負債表日后事項、前期差錯更正等內(nèi)容結(jié)合在計算及會計處理題或綜合題中出現(xiàn)，尤其要注意待執(zhí)行合同變?yōu)樘潛p合同的處理。近三年考試具體情況如下：,近三年本專題試題統(tǒng)計表,或有事項考點精講,【知識點1】或有事項的特征 （一）或有事項的概念 或有事項是指過去的交易或者事項形成的，其結(jié)果須由某些未來事項的發(fā)生或不發(fā)生才能決定的不確定事項。 （二）常見的或有事項 常見的或有事項有：未決訴訟或仲裁、債務(wù)擔(dān)保、產(chǎn)品質(zhì)量保證（含產(chǎn)品安全保證）、承諾、環(huán)境污染整治、虧損合同、重組義務(wù)等。 【提示】污染整治、虧損合同和重組義務(wù)三項是新會計準(zhǔn)則明確列入或有事項范圍的，基本上屬于推定義務(wù)。,【提示】或有事項與不確定性聯(lián)系在一起，但存在不確定性并不都形成或有事項。例如固定資產(chǎn)折舊不是或有事項。壞賬準(zhǔn)備的計提也不是或有事項。相應(yīng)地，計提存貨跌價準(zhǔn)備、長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備等也不屬于或有事項。,【知識點2】預(yù)計負債、或有負債和或有資產(chǎn) （一）預(yù)計負債 與或有事項相關(guān)的義務(wù)同時滿足下列條件的，應(yīng)當(dāng)確認為預(yù)計負債： （1）該義務(wù)是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時義務(wù)； （2）履行該義務(wù)很可能導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)； （3）該義務(wù)的金額能夠可靠地計量。,（二）或有負債 或有負債是指過去的交易或者事項形成的潛在義務(wù)，其存在須通過未來不確定事項的發(fā)生或不發(fā)生予以證實；或過去的交易或者事項形成的現(xiàn)時義務(wù)，履行該義務(wù)不是很可能導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)或該義務(wù)的金額不能可靠計量。 即或有事項涉及兩類義務(wù)：一類是潛在義務(wù)；一類是現(xiàn)時義務(wù)。 1.潛在義務(wù)是指結(jié)果取決于不確定未來事項的可能義務(wù)。 2.現(xiàn)時義務(wù)是指企業(yè)在現(xiàn)行條件下已承擔(dān)的義務(wù)。,作為或有負債的現(xiàn)時義務(wù)，其特征主要是：該現(xiàn)時義務(wù)的履行不是很可能導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)，或該義務(wù)的金額不能可靠計量。 不是很可能導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)是指該項義務(wù)導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的可能性50% 。 金額不能可靠計量是指該現(xiàn)時義務(wù)導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的金額難以合理預(yù)計，現(xiàn)時義務(wù)履行的結(jié)果具有較大的不確定性。,經(jīng)濟利益流出可能性的判斷： 結(jié)果的可能性： 對應(yīng)的概率區(qū)間： （1）極小可能 發(fā)生的概率0， 但5% （2）可能 發(fā)生的概率5%， 但50% （3）很可能 發(fā)生的概率50%，但95% （4）基本確定 發(fā)生的概率95%，但100% 【結(jié)論】或有負債無論是潛在義務(wù)，還是現(xiàn)時義務(wù)均不符合負債的確認條件，因而不能在會計報表內(nèi)予以確認，但應(yīng)按相關(guān)規(guī)定在附注中披露。,【小結(jié)】預(yù)計負債和或有負債的區(qū)別 （1）預(yù)計負債是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時義務(wù)，或有負債是企業(yè)承擔(dān)的潛在義務(wù)或者不符合確認條件的現(xiàn)時義務(wù)； （2）預(yù)計負債導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的可能性是“很可能”并且金額能夠可靠計量，或有負債導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的可能性是“可能”、“極小可能”，或者金額不能可靠計量的； （3）預(yù)計負債是確認了的負債，或有負債是不能加以確認的或有事項； （4）預(yù)計負債需要在會計報表附注中作相應(yīng)披露，或有負債根據(jù)情況（可能性大?。﹣頉Q定是否在會計報表附注中披露。,（三）或有資產(chǎn) 或有資產(chǎn)是指過去的交易或者事項形成的潛在資產(chǎn)，其存在須通過未來不確定事項的發(fā)生或不發(fā)生予以證實。 或有資產(chǎn)作為一種潛在資產(chǎn)，其結(jié)果具有較大的不確定性，只有隨著經(jīng)濟情況的變化，通過某些未來不確定事項的發(fā)生或不發(fā)生才能證實其是否會形成企業(yè)真正的資產(chǎn)。 【結(jié)論】或有資產(chǎn)不符合資產(chǎn)的確認條件，因而不能在會計報表內(nèi)予以確認。 即任何條件下，或有資產(chǎn)和或有負債都不存在確認的問題。,【知識點3】或有事項的確認和計量 一、或有事項的的確認 與或有事項相關(guān)的義務(wù)同時滿足下列條件的，應(yīng)當(dāng)確認為預(yù)計負債： （一）該義務(wù)是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時義務(wù) 現(xiàn)時義務(wù)包括法定義務(wù)和推定義務(wù)。 法定義務(wù)是指因合同、法規(guī)或其他司法解釋等產(chǎn)生的義務(wù)，通常是企業(yè)在經(jīng)濟管理和經(jīng)濟協(xié)調(diào)中，依照經(jīng)濟法律、法規(guī)的規(guī)定必須履行的責(zé)任。如企業(yè)與其他企業(yè)擔(dān)保合同產(chǎn)生的義務(wù)。 推定義務(wù)是指因企業(yè)的特定行為而產(chǎn)生的義務(wù)?！捌髽I(yè)的特定行為”泛指企業(yè)以往的習(xí)慣做法、已公開的承諾或已公開宣布的經(jīng)營政策。 【注】新會計準(zhǔn)則由法定義務(wù)擴展到法定義務(wù)和推定義務(wù)。,（二）履行該義務(wù)很可能導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè) 履行該義務(wù)很可能導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)是指履行與或有事項相關(guān)的現(xiàn)時義務(wù)時，導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的可能性超過50%。 （三）該義務(wù)的金額能夠可靠地計量 該義務(wù)的金額能夠可靠地計量是指與或有事項相關(guān)的現(xiàn)時義務(wù)的金額能夠合理地估計。,二、或有事項的計量 （一）最佳估計數(shù)的確定 1.最佳估計數(shù)的確定 第一，所需支出存在一個連續(xù)范圍，且該范圍內(nèi)各種結(jié)果發(fā)生的可能性相同的，最佳估計數(shù)應(yīng)當(dāng)按照該范圍內(nèi)的中間值確定。 第二，在其他情況下，最佳估計數(shù)應(yīng)當(dāng)分別下列情況處理： （1）或有事項涉及單個項目的，按最可能發(fā)生金額確定。 （2）或有事項涉及多個項目的，按照各種可能結(jié)果及相關(guān)概率計算確定。,2.預(yù)計負債確認的基本會計處理： 借：營業(yè)外支出（罰款和違約金等） 管理費用（訴訟費等） 銷售費用（保修費等） 貸：預(yù)計負債 【提醒】經(jīng)營性罰款實際發(fā)生時可以稅前扣除，但行政性罰款不得稅前扣除，需要納稅調(diào)整。,（二）預(yù)期可能獲得補償?shù)奶幚?1.確認條件如果企業(yè)清償因或有事項而確認的負債所需支出全部或部分預(yù)期由第三方或其他方補償，則此補償金額只有在基本確定（可能性95%以上） 能夠收到時，才能作為資產(chǎn)單獨確認，而不能在或有事項有關(guān)的義務(wù)確認為負債時作為扣減項目； 2.確認金額確認的補償金額不能超過所確認負債的賬面價值。,【小結(jié)】預(yù)期可能獲得補償?shù)奶幚?