稅務(wù)會(huì)計(jì)與納稅籌劃(概論.ppt

2012秋學(xué)期 稅務(wù)會(huì)計(jì)與稅收籌劃,韓 曉 晨 工商管理學(xué)院,內(nèi)容安排,現(xiàn)行稅法 稅務(wù)會(huì)計(jì) 稅務(wù)籌劃,本課主要參考書,蓋地 編著 ，稅務(wù)會(huì)計(jì)與納稅籌劃（第六版），東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社，2010年8月 梁云風(fēng) 編著.稅務(wù)籌劃實(shí)務(wù) ，西蒙與舒斯特國際出版公司 ，2011年5月 中國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì) 編著，稅法，經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2011年5月 任海芝 韓曉晨 編著，國家稅收，經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2010年8月,本課程性質(zhì),稅法與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對具體經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的處理存在差異，要求針對稅法進(jìn)行納稅調(diào)整。學(xué)習(xí)稅務(wù)會(huì)計(jì)有很強(qiáng)的實(shí)踐性。 稅收籌劃是納稅人依據(jù)現(xiàn)行稅法，在遵守稅法、尊重稅法的前提下，對經(jīng)營、投資、籌資等活動(dòng)進(jìn)行旨在減輕稅負(fù)的謀劃和對策?？茖W(xué)地分析和總結(jié)稅收籌劃理論、方式方法、手段和技巧對納稅人是十分必要的。,本課程基本要求,掌握常見稅種的會(huì)計(jì)處理 掌握稅收籌劃的原理和基本方法 熟悉各類型企業(yè)應(yīng)納稅種及計(jì)算方法 了解各類型企業(yè)享受的稅收優(yōu)惠 結(jié)合會(huì)計(jì)、審計(jì)等學(xué)科內(nèi)容掌握各類型企業(yè)稅收籌劃的具體操作方案 理解稅務(wù)會(huì)計(jì)的基本理論，掌握經(jīng)典的會(huì)計(jì) 稅務(wù)處理方法，能夠從事簡單的納稅籌劃,2010年國家稅收和阜新稅收,全國國稅： 73 210.79億元 阜新國稅： 增值稅 182 955萬元 消費(fèi)稅 5621萬元 企業(yè)所得稅 42 893萬元 阜新地稅：217 850萬元 營業(yè)稅 67 834萬元 資源稅 16 278萬元 城鎮(zhèn)土地使用稅 10 858萬元 個(gè)稅 23 200萬元 城建 15 082萬元 土地增值稅 3 248萬元,企業(yè)成功與稅務(wù)籌劃,2 增值稅,7 個(gè)人所得稅,4 營業(yè)稅,8 企業(yè)所得稅,1 總 論,5 土地增值稅,9 總 結(jié),3 消費(fèi)稅,6 車房地印等,第一章 總 論,國家稅收 稅務(wù)會(huì)計(jì) 稅務(wù)籌劃,1 稅法概述,1.1 稅法級(jí)次 1.2 稅法的分類 1.3 稅制要素 1.4 稅收管轄權(quán) 1.5 稅收征管,1.1 稅法的級(jí)次構(gòu)成,全國人大和人大常委會(huì)稅收法律 全國人大和人大常委會(huì)授權(quán)立法條例 國務(wù)院制定稅收行政法規(guī) 國務(wù)院主管部門制定的部門規(guī)章 以上具有全國效力。,1.2 稅法的分類,稅法效力分類：普通法和基本法 內(nèi)容分類：實(shí)體法和程序法 征稅對象分類：流轉(zhuǎn)稅、所得稅、財(cái)產(chǎn)稅、行為稅和資源稅。 歸屬分類：中央稅、地方稅和共享稅,1.3 稅制要素,納稅人 課稅對象不同稅種的標(biāo)志 稅率： 比例稅率 定額稅率 超額累進(jìn)稅率 超率累進(jìn)稅率,1.4 稅收管轄權(quán)問題,屬地兼屬人原則 征稅機(jī)關(guān)：稅務(wù) 財(cái)政部 海關(guān) 稅法實(shí)施 ：對其適用性或法律效力的判斷上，一般按以下原則掌握：一是層次高的法律優(yōu)于層次低的法律；二是同一層次的法律中，特別法優(yōu)于普通法；三是國際法優(yōu)于國內(nèi)法；四是實(shí)體法從舊，程序法從新。,1.5 稅收征管法,稅務(wù)登記 開業(yè)登記 變更登記 注銷登記 憑證和賬簿使用 稅款繳納：納稅申報(bào)；稅款征收：延期納 稅，稅收保全，強(qiáng)制征收 行政復(fù)議和行政訴訟,法律責(zé)任,納稅人未按照規(guī)定使用稅務(wù)登記證件，或者轉(zhuǎn)借、涂改、損毀、買賣、偽造稅務(wù)登記證件的，處2000元以上1萬元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，處1萬元以上5萬元以下的罰款。 納稅人未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報(bào)和報(bào)送納稅資料的，或者扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定的期限向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送代扣代繳、代收代繳稅款報(bào)告表和有關(guān)資料的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正，可以處2000元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，可以處2000元以上1萬元以下的罰款?！?偷稅的法律責(zé)任,界定：納稅人偽造、變造、隱匿、搜自銷毀賬薄、記賬憑證，或者在賬薄上多列支出或者不列、少列收入，或者經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報(bào)而拒不申報(bào)或者進(jìn)行虛假的納稅申報(bào)，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的，是偷稅。 對納稅人偷稅的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款50以上5倍以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。,A.偷稅數(shù)額占應(yīng)納稅額的10以上不滿30并且偷稅數(shù)額在1萬元以上不滿10萬元的，或者因偷稅被稅務(wù)機(jī)關(guān)給予二次行政處罰又偷稅的，處3年以下有期徒刑或者拘役，并處偷稅數(shù)額1倍以上5倍以下罰金； B.偷稅數(shù)額占應(yīng)納稅額的30以上并且偷稅數(shù)額在10萬元以上的，處3年以上7年以下有期徒刑，并處偷稅數(shù)額1倍以上5倍以下罰金。,引導(dǎo)：稅務(wù)會(huì)計(jì)產(chǎn)生原因,很多小企業(yè)的會(huì)計(jì)目的主要都是為了編制所得稅申報(bào)表，甚至不少企業(yè)若不是為了納稅根本不會(huì)記賬。 對大公司來說，收益的納稅亦是會(huì)計(jì)師們的一個(gè)主要問題。 所得稅、增值稅發(fā)展的推動(dòng),2 稅務(wù)會(huì)計(jì),2.1 概念：稅務(wù)會(huì)計(jì)是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)為基礎(chǔ)，以國家現(xiàn)行稅收法律法規(guī)為依據(jù)，運(yùn)用會(huì)計(jì)學(xué)的基本原理和方法，連續(xù)、系統(tǒng)、全面、綜合地對納稅主體稅款的形成、調(diào)整、計(jì)算和繳納，即納稅主體涉稅事項(xiàng)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告的一門專業(yè)會(huì)計(jì)。 是一門介于稅收學(xué)和會(huì)計(jì)學(xué)之間的新興邊緣學(xué)科，是融稅收法律法規(guī)和會(huì)計(jì)學(xué)知識(shí)于一體的特殊的專業(yè)會(huì)計(jì)。,稅務(wù)會(huì)計(jì)作為一項(xiàng)實(shí)質(zhì)性的工作并不是獨(dú)立存在的。 稅務(wù)會(huì)計(jì)的資料來源于此財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，它對財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理中與現(xiàn)行稅法不符的會(huì)計(jì)事項(xiàng)，或處于稅務(wù)籌劃的目的需要調(diào)整的事項(xiàng)，按稅務(wù)會(huì)計(jì)方法計(jì)算調(diào)整，做調(diào)整分錄，再融入財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)之中。,2.2 稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的關(guān)系,財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是稅務(wù)會(huì)計(jì)的前提和基礎(chǔ)，稅務(wù)會(huì)計(jì)是依據(jù)稅法規(guī)定對財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的合理加工和必要補(bǔ)充。 不同之處：兩者核算范圍不同；目的不 同；處理依據(jù)不同；適用的部分原則不同,2.3 稅務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)與任務(wù),稅務(wù)會(huì)計(jì)具體目標(biāo)：依法納稅（是稅務(wù)會(huì)計(jì)的首要目標(biāo)）；提供會(huì)計(jì)信息，有助于稅務(wù)決策；有助于進(jìn)行納稅籌劃。 稅務(wù)會(huì)計(jì)的任務(wù)主要有兩個(gè)方面：一方面是按照國家的稅法規(guī)定，正確核算所發(fā)生的涉稅業(yè)務(wù)，認(rèn)真履行納稅義務(wù)，另一方面是在國家稅法允許的范圍內(nèi)努力節(jié)稅，尋求企業(yè)稅收利益。,稅務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo),依法納稅，認(rèn)真履行納稅人義務(wù) 正確進(jìn)行稅務(wù)會(huì)計(jì)處理，協(xié)調(diào)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的關(guān)系 合理選擇納稅方案，有效進(jìn)行稅務(wù)籌劃,稅務(wù)會(huì)計(jì)前提,納稅主體 持續(xù)經(jīng)營 貨幣時(shí)間價(jià)值 納稅年度 年度會(huì)計(jì)核算：稅制是建立在年度會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)上，而不是建立在某一特定業(yè)務(wù)的基礎(chǔ)上。 納稅針對某一特定納稅期間發(fā)生的全部事件的凈結(jié)果，而不考慮當(dāng)期事件在后續(xù)年度中的可能結(jié)果，后續(xù)事件將在其發(fā)生的年度內(nèi)考慮。,稅務(wù)會(huì)計(jì)的一般原則,修正的應(yīng)計(jì)制原則：在這個(gè)基礎(chǔ)上考慮實(shí)現(xiàn)制度。與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的區(qū)別是，納稅考慮支付能力原則；確定性原則，使得收入和費(fèi)用的實(shí)際實(shí)現(xiàn)具有確定性；保護(hù)政府財(cái)政稅收收入。 與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)日常核算方法基本一致原則 劃分營業(yè)收益與資本收益的原則（實(shí)現(xiàn)時(shí)間區(qū)別）,配比性原則 可預(yù)知性原則,稅務(wù)會(huì)計(jì)特點(diǎn),法定性 納稅主體的廣泛性 會(huì)計(jì)處理的統(tǒng)一性 相對獨(dú)立性：稅務(wù)會(huì)計(jì)要根據(jù)稅法的要求重新計(jì)算調(diào)整，即使事后發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)記錄有不符合稅法要求的項(xiàng)目，也要進(jìn)行納稅調(diào)整。,2.4 稅務(wù)會(huì)計(jì)的對象,稅務(wù)會(huì)計(jì)對象是指核算和監(jiān)督的內(nèi)容。企業(yè)中凡是能夠用貨幣計(jì)量的涉稅事項(xiàng)，即應(yīng)納稅款的形成、計(jì)算、繳納、退補(bǔ)和罰沒等經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的貨幣表現(xiàn)。主要包括以下幾個(gè)方面：計(jì)稅基礎(chǔ)和計(jì)稅依據(jù)（計(jì)稅依據(jù)有流轉(zhuǎn)額、收益額、所得額、財(cái)產(chǎn)額等）；稅款的計(jì)算與核算；稅款的繳納、退補(bǔ)與減免；稅收滯納金和罰款、罰金。,3 稅務(wù)籌劃,稅收籌劃是納稅人依據(jù)現(xiàn)行稅法，在遵守稅法、尊重稅法的前提下，對經(jīng)營、投資、籌資等活動(dòng)進(jìn)行旨在減輕稅負(fù)的謀劃和對策。在納稅人的各項(xiàng)成本費(fèi)用支出中，稅收是很重要的一部分，其數(shù)額多少直接影響納稅人的實(shí)際經(jīng)濟(jì)效益。科學(xué)地分析和總結(jié)稅收籌劃理論、方式方法、手段和技巧對納稅人是十分必要的。,引導(dǎo)：納稅籌劃的概念,荷蘭：稅務(wù)籌劃是指通過納稅人經(jīng)營活動(dòng)或個(gè)人事務(wù)活動(dòng)的安排，實(shí)現(xiàn)繳納最低的稅收。 印度：納稅人通過財(cái)務(wù)活動(dòng)安排，充分利用稅務(wù)法規(guī)提供的包括減免稅在內(nèi)的一切優(yōu)惠，從而享得最大的稅收利益。 美國：挖掘現(xiàn)行稅法中的理論漏洞并設(shè)計(jì)自己的交易行為以利用這些漏洞的過程。,名言：,納稅人處于盡可能將稅負(fù)降低到最低的目的而安排自己的活動(dòng)并無不當(dāng)。所有納稅人都有權(quán)這樣做，無論貧富，沒有人應(yīng)該承擔(dān)多余法律要求的社會(huì)義務(wù)；稅收是強(qiáng)制繳納的，而不是自愿捐獻(xiàn)。以道德名義要求繳納更多的稅收，不過是奢談空論而已。,區(qū)分納稅籌劃、稅務(wù)籌劃：主體區(qū)別 征管方只能依法征稅、依法治稅。 納稅籌劃的基本理念是精心安排企業(yè)的財(cái)務(wù)活動(dòng)，最大限度的避免稅法的影響。,目標(biāo)一：降低企業(yè)整體稅負(fù),目標(biāo)二：延遲納稅、降低資金成本,目標(biāo)三：降低企業(yè)納稅風(fēng)險(xiǎn),3.1 稅務(wù)籌劃的目標(biāo),籌劃方案應(yīng)在哪些平臺(tái)上設(shè)計(jì)？,納稅籌劃的四大平臺(tái),平臺(tái)二：合法節(jié)稅,平臺(tái)三：稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁,平臺(tái)四：規(guī)避風(fēng)險(xiǎn),平臺(tái)一：合理避稅,籌劃方案設(shè)計(jì)應(yīng)遵循哪些原則？,納稅籌劃的五大原則,事前性原則,風(fēng)險(xiǎn)可控原則,全局性原則,成本效益原則,合法、合理性原則,籌劃方案設(shè)計(jì)應(yīng)考慮哪些因素？,納稅籌劃的六大考慮因素,整體稅負(fù)的合理性,依據(jù)的稅收法規(guī),企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展目標(biāo),國家宏觀經(jīng)濟(jì)政策,企業(yè)自身業(yè)務(wù)特點(diǎn),企業(yè)架構(gòu)業(yè)務(wù)流程,納稅籌劃的九大方法,利用企業(yè)性質(zhì)進(jìn)行納稅籌劃,1,2,業(yè)務(wù)拆分,3,改變供應(yīng)鏈,4,5,改變交易方式、地點(diǎn),改變經(jīng)營方式,納稅籌劃的九大方法,重組、合并與分立,6,7,利用稅收政策,8,轉(zhuǎn)移價(jià)格、利潤轉(zhuǎn)移,方法一：利用企業(yè)性質(zhì)進(jìn)行納稅籌劃 方案設(shè)計(jì)原理：不同性質(zhì)企業(yè)適用稅種、稅率、稅收政策不同 有限責(zé)任公司與無限責(zé)任公司的選擇 子公司與分公司的選擇 一般納稅人與小規(guī)模納稅人的選擇 軟件企業(yè)、集成電路企業(yè)、高新技術(shù)企業(yè)的選擇 特區(qū)、浦東新區(qū)、西部等注冊地點(diǎn)的選擇 .只要存在兩種以上方式，就存在選擇,選擇過程即籌劃。,案例1李某打算成立一家公司，預(yù)計(jì)稅前利潤50萬元，請問以何種方式組建公司？ 解析李某存在兩種選擇：一是成立一家有限責(zé)任公司，二成立一家個(gè)人獨(dú)資企業(yè)。 方案1成立有限責(zé)任公司： 應(yīng)納企業(yè)所得稅=5025%=12.5萬元 股東分紅應(yīng)納個(gè)人所得稅=（50-12.5）20%=7.5萬 稅負(fù)合計(jì)=12.5+7.5=20萬； 方案2成立個(gè)人獨(dú)資企業(yè) 應(yīng)納個(gè)人所得稅=5035%0.675=16.825萬 方案2比方案1少納稅3.175萬元。 討論：該方案哪些公司可以選擇？個(gè)體工商戶存在大量稅收流失。,案例2A公司是一家注冊地在北京的公司，由于業(yè)務(wù)發(fā)展的需要，A公司決定在上海成立一家公司。A公司存在兩種選擇：一是成立一家子公司、二是成立一家分公司，請問A公司該如何選擇？ 解析 情況一：如果上海業(yè)務(wù)無地區(qū)性優(yōu)惠，經(jīng)營前期上海公司會(huì)有較大虧損；總分公司企業(yè)所得稅適用匯總納稅政策； 情況二：如果上海公司屬于軟件或集成電路行業(yè)；財(cái)稅20081號(hào)，新辦軟件、集成電路企業(yè)繼續(xù)享受二免三減半政策；國稅發(fā)39、40號(hào)文件，特區(qū)和浦東新區(qū)新辦高新技術(shù)企業(yè)享受二免三減半優(yōu)惠政策。,案例3B公司主要從事禮品批發(fā)業(yè)務(wù)，年應(yīng)納增值稅銷售額300萬元，由于禮品的進(jìn)銷差價(jià)比較大，進(jìn)價(jià)為銷價(jià)的20%，請問B公司系選擇一般納稅人還是小規(guī)模納稅人？ 解析B作為公司在一般納稅人的稅負(fù)情況： 應(yīng)納增值稅=30017%30020%17%=40.8萬 應(yīng)納城建稅及附加=40.810%=4.08萬元 小規(guī)模納稅人：則應(yīng)納增值稅=351/1.03*0.03=10.22萬元 應(yīng)納城建稅及附加=10.2210%=1.022萬元 方案二比方案一增加利潤=40.8+4.05-10.22-1.022=33.64萬元 所得稅稅負(fù)增加=33.6425%=8.41萬元 方案二比方案一節(jié)稅總金額為33.64-8.41=25.23萬元；稅負(fù)率降低8.41%；,討論：上述案例適用范圍 高增值額、高毛利企業(yè)；增值額高于18%情況下，小規(guī)模納稅人增值稅稅負(fù)最低。 增值稅鏈條的終端企業(yè)，即客戶不需要增值稅專用發(fā)票； 企業(yè)規(guī)模受到一定的限制，能夠做到化整為零； 案例4某外商擬在中國投資一家高新技術(shù)公司，如果你作為這家外商的稅務(wù)顧問，這家高新技術(shù)公司應(yīng)當(dāng)注冊在哪里？ 解析國發(fā)200740號(hào)文件對經(jīng)濟(jì)特區(qū)和上海浦東新區(qū)內(nèi)在2008年1月1日（含）之后完成登記注冊的國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，在經(jīng)濟(jì)特區(qū)和上海浦東新區(qū)內(nèi)取得的所得，自取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，第一年至第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年按照25%的法定稅率減半征收企業(yè)所得稅。,方法二：業(yè)務(wù)拆分拆 方案設(shè)計(jì)的原理：一項(xiàng)業(yè)務(wù)經(jīng)過拆分，變成兩項(xiàng)或多項(xiàng)，拆分業(yè)務(wù)適用較低稅率。 案例5中關(guān)村某高新技術(shù)公司為增值稅一般納稅人，其主要銷售技術(shù)含量很高的設(shè)備，該公司銷售設(shè)備的同時(shí)，還需要向客戶提供技術(shù)指導(dǎo)。假設(shè)公司全年不含稅銷售收入3000萬元，全年可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額150萬。 解析該公司銷售屬于混合銷售行為，應(yīng)當(dāng)繳納增值稅；稅負(fù)情況如下： 應(yīng)納增值稅=300017%-150=360萬元； 應(yīng)納城建稅及附加=36010%=36萬元； 籌劃方案經(jīng)調(diào)查，公司增值稅稅負(fù)偏高，原因主要是由于設(shè)備銷售后需要為客戶提供較長時(shí)間的技術(shù)指導(dǎo)、咨詢，銷售額中的1/3屬于收取的該類費(fèi)用。由于該部分服務(wù)與設(shè)備銷售裹在一起，故增值額較高。,考慮到該因素及公司實(shí)際經(jīng)營狀況，建議公司另成立一家技術(shù)咨詢服務(wù)公 司，專門進(jìn)行設(shè)備的相關(guān)技術(shù)服務(wù)。則稅負(fù)情況： 應(yīng)納增值稅=200017%150=190萬元； 應(yīng)納營業(yè)稅=10001.175%=58.5萬元； 應(yīng)納城建稅及附加=（190+58.5）10%=24.85萬元； 方案2應(yīng)納稅總計(jì)=190+58.5+24.85=273.35萬元； 方案1應(yīng)納稅總計(jì)=360+36=396萬元； 兩種方案相比，方案2比方案1增加利潤總額396-273.35=122.65萬元； 方案2比方案1多繳企業(yè)所得稅=122.65 15%=18.40萬元； 方案2比方案1節(jié)稅總額=122.65-18.40=104.25萬元；整體稅負(fù)降低3.5%。,案例6某電器零售商空調(diào)銷售業(yè)務(wù)，假設(shè)空調(diào)進(jìn)價(jià)2925元，售價(jià)3510元。商家負(fù)責(zé)送貨并安裝。 解析一筆業(yè)務(wù)情況下的稅負(fù)計(jì)算 增值稅=3510/1.17*0.17-2925/1.17*0.17=85元； 城建及附加=85*10%=8.5 應(yīng)納稅所得額=3510/1.17-2925/1.17-8.5=491.5 所得稅影響金額=491.5*25%=122.81元， 整體稅負(fù)=85+8.5+122.81=216.31 籌劃方案如果將上述業(yè)務(wù)拆分為產(chǎn)品銷售和安裝兩項(xiàng)業(yè)務(wù)，送貨及安裝業(yè)務(wù)由關(guān)聯(lián)公司完成，每臺(tái)空調(diào)的售價(jià)為3310元，安裝費(fèi)200元。,則該項(xiàng)業(yè)務(wù)的總體稅負(fù)計(jì)算如下： 增值稅=3310/1.17*0.17-2925/1.17*0.17=55.94元 營業(yè)稅=200*3%=6.0元 城建及附加=（55.94+6）*10%=6.20元 應(yīng)納稅所得額=3310/1.17+200-2925/1.17-6-6.2=516.86 所得稅=516.86*25%=129.22 整體稅負(fù)=55.94+6+6.2+129.22=197.36 則第二種方案比第一種方案節(jié)稅額=216.31-197.36=18.95元。3000元收入節(jié)稅18.95元，600多億收入節(jié)稅多少？3.8億,稅法鏈接增值稅條例細(xì)則第六條： 納稅人的下列混合銷售行為，應(yīng)當(dāng)分別核算貨物 的銷售額和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額，并根據(jù)其銷售貨物的銷售額計(jì)算繳納增值 稅，非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額不繳納增值稅；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定 其貨物的銷售額： （一）銷售自產(chǎn)貨物并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)的行為； （二）財(cái)政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。 案例拓展 北京某鍋爐企業(yè)將運(yùn)輸車隊(duì)、安裝隊(duì)的分立； 北京某制漆企業(yè)將施工業(yè)務(wù)分立；,案例7 某乳品公司采用“一條龍”經(jīng)營模式，即從養(yǎng)奶牛擠奶奶制品全部由一家公司完成，假設(shè)企業(yè)全年收入為3000萬元，由于成本費(fèi)用主要為飼料，除部分草料可以向農(nóng)民收購，開具收購憑證，按13%計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅，其他向飼料生產(chǎn)企業(yè)購買的飼料由于免稅而無法取得增值稅專用發(fā)票。因此公司全年取得的進(jìn)項(xiàng)稅金很少，只有50萬元。 解析上述案例中，該公司相關(guān)的稅負(fù)情況： 應(yīng)納增值稅=300017%50=460萬元； 應(yīng)納城建稅及附加=4608%=36.8萬元； 假設(shè)稅前利潤率15%，則應(yīng)納稅所得額=300015%25%=112.5萬元； 籌劃方案考慮到初級(jí)農(nóng)產(chǎn)品流轉(zhuǎn)稅、所得稅一般均有免稅優(yōu)惠，而對于深加工企業(yè)則一般沒有稅收優(yōu)惠，我們將該公司業(yè)務(wù)鏈條進(jìn)行拆分，將初級(jí)產(chǎn)品（鮮奶）生產(chǎn)業(yè)務(wù)獨(dú)立成立一家農(nóng)業(yè)企業(yè)。奶制品加工企,業(yè)收購農(nóng)業(yè)企業(yè)鮮奶，假設(shè)鮮奶市場價(jià)格為銷售收入的50%，則整體稅負(fù)情況： 農(nóng)業(yè)企業(yè)銷售初級(jí)農(nóng)產(chǎn)品免交增值稅，無流轉(zhuǎn)稅負(fù)； 加工企業(yè)通過收購憑證可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅金額=300050%13%=195萬； 故應(yīng)納增值稅=300017%-195=265萬元； 應(yīng)納城建稅及附加=2658%=21.2萬元； 農(nóng)業(yè)企業(yè)生產(chǎn)初級(jí)農(nóng)產(chǎn)品免企業(yè)所得稅，無所得稅； 假設(shè)加工企業(yè)與農(nóng)業(yè)企業(yè)各占上述利潤的50%，則加工企業(yè) 流轉(zhuǎn)稅的降低增加的利潤額=（460+36.8）（265+21.2）=210.6萬元； 加工企業(yè)應(yīng)納稅所得額=（300015%+210.6）/2=330.3萬元； 應(yīng)納所得稅=330.325%=82.58萬元；,比較節(jié)稅總額=（460+36.8）（265+21.2）+（112.5-82.58） =240.53萬元。凈利潤增加8%。 案例拓展以初級(jí)農(nóng)產(chǎn)品為原料的加工企業(yè)均可參照該案例。 案例8北京某公司，主業(yè)為生產(chǎn)燃煤鍋爐，由于市場及經(jīng)營原因，公司主業(yè)已無法繼續(xù)經(jīng)營，公司改變了經(jīng)營業(yè)務(wù)。公司將生產(chǎn)車間設(shè)備全部出售，將廠房改造后出租給某汽配城。雙方簽訂出租協(xié)議，協(xié)議規(guī)定該公司將廠房及公司辦公樓出租給汽配城，租金1000萬元。 解析上述案例中，該公司整體稅負(fù)情況： 應(yīng)納營業(yè)稅=10005%=50萬元； 應(yīng)納城建稅及附加=5010%=5萬元； 應(yīng)納房產(chǎn)稅=100012%=120萬元；,籌劃方案經(jīng)過對該公司出租業(yè)務(wù)的詳細(xì)分析，發(fā)現(xiàn)公司實(shí)際系出租給汽配城整個(gè)工廠，公司僅留下幾間辦公室辦公。工廠除了廠房和辦公樓外，還有很大面積的空地，汽配城用作停車場，另外，廠房和辦公樓還有部分附屬設(shè)施和辦公設(shè)備也一同交與汽配城使用，公司還需要保證全部水電正常供應(yīng)?；谏鲜銮闆r，我們建議公司將該協(xié)議拆分為三份協(xié)議，一份為廠房、辦公樓出租協(xié)議；一份為停車場、場內(nèi)道路用地、附屬設(shè)施、辦公設(shè)備出租協(xié)議；一份物業(yè)管理協(xié)議，負(fù)責(zé)水電維護(hù)管理；租賃金額分別為500萬、400萬、100萬；則整體稅負(fù)情況： 應(yīng)納營業(yè)稅=10005%=50萬元；城建稅及附加=5010%=5萬元； 房產(chǎn)稅=50012%=60萬元； 稅金減少造成利潤增加60萬元，所得稅=6025%=15萬元?？傮w節(jié)稅45萬元,討論業(yè)務(wù)拆分籌劃方法適用范圍？ 由于增值稅鏈條特征，增值稅籌劃方案一般在整個(gè)產(chǎn)業(yè)鏈的最前端和最后端，鏈條中間環(huán)節(jié)由于“買方市場”原因，銷售環(huán)節(jié)基本不存在籌劃空間。 前端籌劃主要利用免稅政策，后端主要通過“業(yè)務(wù)拆分”或“劃整為零”,方法三：改變供應(yīng)鏈 方案設(shè)計(jì)原理：對于多環(huán)節(jié)征稅的稅種減少環(huán)節(jié)，對于單環(huán)節(jié)征稅 的稅種增加環(huán)節(jié)減小稅基。 現(xiàn)有外部供應(yīng)鏈管理 縮短供應(yīng)鏈 延長供應(yīng)鏈,案例9北京某公司系一般納稅人生產(chǎn)企業(yè)，公司生產(chǎn)產(chǎn)品屬于工業(yè)產(chǎn)品；產(chǎn)品不需要安裝、也不需要相關(guān)技術(shù)服務(wù)，屬于純產(chǎn)品銷售，公司增值稅稅負(fù)較高，達(dá)到10%。 解析C公司實(shí)際情況顯示，公司增值稅籌劃空間較小，通過對該公司業(yè)務(wù)的分析，我們發(fā)現(xiàn)該公司增值稅稅負(fù)高的原因系，公司存在很多應(yīng)當(dāng)取得增值稅專用發(fā)票的成本費(fèi)用支出未能取得增值稅裝用發(fā)票。 籌劃方案我們提出的方案是加強(qiáng)外部供應(yīng)鏈的管理。公司明確規(guī)定應(yīng)當(dāng)取得增值稅專用發(fā)票的采購項(xiàng)目，如果無法取得增值稅專用發(fā)票需經(jīng)總經(jīng)理和財(cái)務(wù)總監(jiān)審批。該方案使該公司增值稅稅負(fù)降低兩個(gè)點(diǎn)。 討論企業(yè)中哪些是可以獲得增值稅專用發(fā)票而通常未能取得增值稅發(fā)票的支出？,案例10秦池是怎樣倒臺(tái)的？ 解析 “財(cái)稅字200184號(hào)文，將糧食白酒和薯類白酒的消費(fèi)稅計(jì)稅辦法由從價(jià)定率計(jì)稅改為從量定額（每500克稅額為0.5元）和從價(jià)定率(糧食白酒稅率為25%)相結(jié)合的復(fù)合計(jì)稅辦法，同時(shí)停止執(zhí)行外購酒及酒精已納稅款或受托方代收代繳稅款準(zhǔn)予抵扣政策。” 在該政策出臺(tái)之前，假定乙企業(yè)從甲企業(yè)購入500克原料糧食白酒，不含增值稅的價(jià)格為10元，采用上述加工方式生產(chǎn)出成品酒1000克，不含增值稅的價(jià)格為20元，則甲企業(yè)應(yīng)繳消費(fèi)稅為： 1025%=2.5（元），乙企業(yè)實(shí)現(xiàn)銷售后應(yīng)繳消費(fèi)稅為：2025%-2.5=2.5（元），兩企業(yè)總稅負(fù)為5.0元。,執(zhí)行新政策后，甲企業(yè)應(yīng)繳消費(fèi)稅為：1025%+0.5=3（元），乙企業(yè)實(shí)現(xiàn)銷售后應(yīng)繳消費(fèi)稅為：2025%+20.5=6.0（元），兩企業(yè)總稅負(fù)為9.0元。 方案通過縮短供應(yīng)鏈方式進(jìn)行籌劃。 如果乙企業(yè)并購甲企業(yè)或自己生產(chǎn)原料酒，縮短供應(yīng)鏈。則消費(fèi)稅稅負(fù)為6.0元，可節(jié)稅金額為（9-6）*1.1*（1-25%）=2.48元，即20元收入節(jié)稅2.48元。 案例拓展縮短供應(yīng)鏈可以減少除增值稅抵扣方式繳稅外的其他稅種的重復(fù)征稅現(xiàn)象，尤其對于營業(yè)稅應(yīng)稅項(xiàng)目應(yīng)盡量減少環(huán)節(jié)，例如：租賃物業(yè)的轉(zhuǎn)租、無形資產(chǎn)及不動(dòng)產(chǎn)的轉(zhuǎn)售等。,案例11北京某化妝品企業(yè)銷售化妝品，每盒日霜銷售價(jià)格50元。 解析化妝品為消費(fèi)稅應(yīng)稅產(chǎn)品，銷售化妝品除應(yīng)繳納增值稅外，還應(yīng)當(dāng)繳納消費(fèi)稅：應(yīng)納消費(fèi)稅=50*30%=15元。 籌劃方案經(jīng)調(diào)查，公司銷售模式為代理商銷售模式和商場、超市直銷。如果供應(yīng)鏈延長，將銷售部門分立成公司，改由銷售部門包銷方式，假設(shè)包銷結(jié)算價(jià)格為38元。則應(yīng)納消費(fèi)稅=38*30%=11.4元。 節(jié)稅金額=（15-11.4）*1.1*（1-25%）=2.97元。稅負(fù)率降低5.94%。 案例拓展單環(huán)節(jié)征稅的稅種籌劃方案。 討論這種延長供應(yīng)鏈方式對所得稅有什么影響？,案例12某門戶網(wǎng)站內(nèi)資公司將勞務(wù)外包的稅收籌劃方案。假設(shè)內(nèi)資企業(yè)每年的人工費(fèi)為3億元，企業(yè)所得稅匯算需調(diào)增2.5億元，則該項(xiàng)需交納的所得稅=2.5*33%=8250萬元。如果將勞務(wù)全部外包關(guān)聯(lián)外資公司，則3億人工成本可全部據(jù)實(shí)扣除。 外資公司承擔(dān)的流轉(zhuǎn)稅金額：=3*5%=1500萬元，外資公司工資可據(jù)實(shí)扣除，此一項(xiàng)達(dá)到節(jié)稅6750萬元的目的。 案例拓展按上例的思路，我們可以將不能扣除或比例扣除的項(xiàng)目合理轉(zhuǎn)化為據(jù)實(shí)扣除，將稅負(fù)轉(zhuǎn)移或轉(zhuǎn)嫁給可據(jù)實(shí)扣除企業(yè)或免稅企業(yè)。,方法四：改變經(jīng)營方式 方案設(shè)計(jì)原理：不同的經(jīng)營方式稅負(fù)可能是不同的，選擇稅負(fù)最低的 經(jīng)營方式。 案例13為什么現(xiàn)在的歌廳和洗浴中心都提供餐飲服務(wù)了？ 解析歌廳或洗浴中心本是提供唱歌和洗浴服務(wù)的場所，兩者均屬于20%營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)，流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)比較高。 籌劃思路改變經(jīng)營方式，通過增加餐飲服務(wù)項(xiàng)目改原來的單一服務(wù)經(jīng)營方式。并且注冊成立餐飲服務(wù)公司。,案例14 某服裝生產(chǎn)企業(yè)，其銷售采用代理商門店銷售方式銷售，代理商門店多為個(gè)體經(jīng)營戶經(jīng)營，稅收基本上全部為核定征收。假定該企業(yè)全年銷售收入為20000萬元。由于該服裝生產(chǎn)企業(yè)為品牌服裝，增值額較高，管理層認(rèn)為增值稅稅負(fù)偏高。 解析經(jīng)過對該公司業(yè)務(wù)的詳細(xì)分析，并考慮代理門店的利益；提出是否可 以改變公司的銷售模式，即改普通銷售方式為會(huì)員制銷售模式。經(jīng)過測算， 代理商繳納一定金額的會(huì)員費(fèi)，就可以較原來低的進(jìn)貨價(jià)格進(jìn)貨，這種政策 可以鼓勵(lì)代理商多銷貨，銷量越大，代理商利益越大，與代理商利益不沖突。 公司銷售部最后也同意采用此種方法。假設(shè)，每個(gè)門店銷售額（含稅）平均 為100萬，則可規(guī)定每年繳納20萬元會(huì)員費(fèi)就可以以80折價(jià)格進(jìn)貨。 比較傳統(tǒng)銷售模式下銷項(xiàng)稅金=2000017%=3400萬元； 會(huì)員制銷售模式下銷項(xiàng)稅金=2000080%17%=2720萬元,比較傳統(tǒng)銷售模式下公司銷項(xiàng)稅金=2000017%=3400萬元； 會(huì)員制銷售模式下銷項(xiàng)稅金=2000080%17%=2720萬元； 會(huì)員費(fèi)應(yīng)繳納營業(yè)稅=2000020%1.175%=234萬元； 會(huì)員制銷售模式流轉(zhuǎn)稅金總計(jì)=2720+234=2954萬元； 會(huì)員制銷售模式少繳流轉(zhuǎn)稅金=（3400-2954）1.1=490.60萬元； 增加利潤多繳納所得稅=490.60 25%=122.65萬元； 方案節(jié)稅總額=490.60-122.65=367.95萬元。 案例拓展高檔收藏品的會(huì)員制銷售，高爾夫球場會(huì)員制。,案例15北京郊區(qū)某工業(yè)產(chǎn)業(yè)園公司，建有大量的車間廠房及倉庫，帳面價(jià)值20000萬元由于園區(qū)周圍配套設(shè)施不完善，無法引進(jìn)工業(yè)生產(chǎn)企業(yè)；產(chǎn)業(yè)園只好將廠房租賃給其他公司作為庫房存放貨物，假設(shè)每年收取租金總計(jì)3000萬元。 解析出租房屋屬于租賃服務(wù)業(yè)，需繳納5%營業(yè)稅，同時(shí)還需要繳納房產(chǎn)稅；應(yīng)繳納房產(chǎn)稅=300012%=360萬元； 籌劃方案經(jīng)與公司進(jìn)行詳盡溝通，我們發(fā)現(xiàn)公司出租廠房的同時(shí)，公司還需負(fù)責(zé)整個(gè)園區(qū)的安全保衛(wèi)工作及房屋日常維護(hù)。因此，我們建議公司改經(jīng)營方式，租賃服務(wù)變倉儲(chǔ)服務(wù)。 應(yīng)繳納房產(chǎn)稅=200000.71.2%=168萬元； 兩者相比較降低稅負(fù)360-168=192萬元。,案例16為什么開發(fā)商現(xiàn)在熱衷于賣精裝修房？ 解析房地產(chǎn)行業(yè)是一個(gè)稅負(fù)比較高的行業(yè)，其需要繳納土地增值稅。假設(shè)某房地產(chǎn)開發(fā)商一樓盤建筑面積10萬平米，土地、建安、開發(fā)費(fèi)用等土地增值稅可扣除成本為4億元（4000元/平米），假設(shè)售價(jià)為8.5億元（8500元/米）則該項(xiàng)目需要繳納的土地增值稅為： 增值額=8.5-4=4.5億元，增值率=4.5/4=112.5%；適用50%稅率 應(yīng)納土增稅=4500050%4000015%=16500萬元； 籌劃方案改毛坯房銷售為精裝修房屋銷售，每平米裝修成本（含增加的相關(guān)稅金）為1500元，總扣除成本項(xiàng)目變?yōu)?.5億元；售價(jià)變成10000元/平米，總售價(jià)為10億元。 則：增值額=10-5.5=4.5億元；增值率=4.5/5.5=82%；,應(yīng)納土地增值稅=4500040%-550005%=15250萬元； 土增稅降低=16500-15250=1250萬元。 案例拓展降低土增稅的途徑即增加可扣除成本，降低增值率。,方法五：改變交易方式、地點(diǎn) 方案設(shè)計(jì)原理：不同的經(jīng)營方式稅負(fù)可能是不同的，選擇稅負(fù)最低的經(jīng)營方式。 案例17 北京某大型會(huì)展公司，主要經(jīng)營業(yè)務(wù)為舉辦大型展覽會(huì)，該公司年?duì)I業(yè)額為10000萬元左右，舉辦展覽主要成本為展覽場地的租金，該成本占收入的50%左右。公司開展業(yè)務(wù)的方式為，聯(lián)系參展廠家，并收取參展費(fèi)，同時(shí)負(fù)責(zé)展覽場地的租賃和布置。 解析公司經(jīng)營業(yè)務(wù)屬于服務(wù)業(yè)，公司稅賦情況如下： 應(yīng)納營業(yè)稅=100005%=500萬元； 應(yīng)納城建稅及附加=50010%=50萬元； 籌劃方案公司交易方式為收取會(huì)展費(fèi)包含參展的廠租費(fèi)、參展服務(wù)費(fèi)等全部費(fèi)用。,公司向參展商開具全額發(fā)票，而后展覽場地單位再向公司開具場地租費(fèi)，公司作為成本項(xiàng)目列支?；I劃思路即改變這種交易方式，公司在聯(lián)系客戶時(shí)，要求客戶將場地租費(fèi)直接匯給展覽館，有展覽館直接向客戶開具場地租費(fèi)；同時(shí)將展會(huì)服務(wù)費(fèi)匯給公司，由公司開具相應(yīng)發(fā)票。該方案會(huì)使得展覽館要將一次性開票行為變?yōu)殚_具多張發(fā)票，只是增加了工作量，并未損失利益，再與展覽館簽訂合同時(shí)將該條件作為承租條件是沒問題的。這種交易方式下，會(huì)展的稅賦情況： 應(yīng)納營業(yè)稅=50005%=250萬元； 應(yīng)納城建稅及附加=25010%=25萬元； 相比該方案流轉(zhuǎn)稅減少50%，即275萬元； 較少流轉(zhuǎn)稅增加利潤總額275萬元，增加所得稅=27525%=68.75萬元； 節(jié)稅總額=275-68.75=206.25萬元。,案例18北京某醫(yī)藥技術(shù)開發(fā)公司主要從事業(yè)務(wù)為接受客戶委托進(jìn)行技術(shù)開發(fā)，開發(fā)完后將技術(shù)交付給客戶，假設(shè)公司年?duì)I業(yè)收入3000萬元，年稅前利潤1000萬元。 案例解析該公司原實(shí)際繳稅情況為： 營業(yè)稅=30005%=150萬元； 城建稅及附加=15010%=15萬元； 所得稅=100015%=150萬元；公司系高新技術(shù)企業(yè)。 籌劃方案我們對該公司業(yè)務(wù)比較熟悉，該公司業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)是受托開發(fā)醫(yī)藥技術(shù)，技術(shù)開發(fā)后將技術(shù)交付委托方，并由委托方進(jìn)一步實(shí)驗(yàn)并申請專利?；谠摴緲I(yè)務(wù)性質(zhì)我們將提出如下放案，公司改變交易方式，將受托開發(fā)合同改為技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同，該合同在相關(guān)部門進(jìn)行備案。則這種交易方式下，公司稅賦情況：,營業(yè)稅=0 城建稅及附加=0 企業(yè)所得稅=37.5萬元； 相比節(jié)稅總額=277.50萬元。 稅法連接略 討論是不是還可運(yùn)用其他方法，使公司合理合法稅賦降低為零。 案例19北京某化工產(chǎn)品公司在北京郊區(qū)有一家工廠，工廠占地面積比 較大（化工企業(yè)對廠區(qū)綠化面積有要求，工廠土地為出讓方式獲得，共 計(jì)支付地價(jià)款800萬元，廠房主要為臨時(shí)、簡易房，連同土地現(xiàn)在帳面價(jià) 值600萬元。由于城市發(fā)展，現(xiàn)在這塊地已經(jīng)處于郊區(qū)的中心，一家大型 零售公司想在此地建設(shè)一大型商場。該零售公司找到該化工公司洽購此 地塊，出價(jià)6000萬元。該地塊上房屋價(jià)值很低，可忽略。,解析 化工公司在正式簽訂土地轉(zhuǎn)讓合同前，對該業(yè)務(wù)可能涉及的稅金進(jìn)行了計(jì)算，并向我們進(jìn)行了咨詢，我們認(rèn)為稅金計(jì)算正確。具體情況如下： 應(yīng)納營業(yè)稅=60005%=300萬元； 應(yīng)納城建稅及附加=30010%=30萬元； 應(yīng)納土地增值稅： 增值額=6000-800=5200萬元，增值率=5200/800=650%； 應(yīng)納土地增值稅=520060%-80035%=2840萬元； 印花稅=60000.5%=30萬元 應(yīng)納所得稅=（6000-600-300-30-2840-30）25%=550萬元； 出售方繳稅合計(jì)：300+30+2840+30+550=3750萬元； 出售方轉(zhuǎn)讓該土地的凈收益=6000-600-3750=1650萬元。,買方繳納稅金如下： 契稅=60003%=180萬元； 印花稅同上30萬元。 籌劃方案我們對該業(yè)務(wù)進(jìn)行了詳細(xì)的分析，零售公司購買該土地系為了建議商場，商場要獨(dú)立運(yùn)營。故我們提出改變雙方交易方式籌劃方案，化工產(chǎn)品公司不再出售土地使用權(quán)，而是以該土使用權(quán)與該零售公司聯(lián)合投資該家商場公司（名稱由購買土地的零售商確定），零售公司以貨幣出資。一段時(shí)間后，化工公司再將持有的商場股份轉(zhuǎn)讓給該零售商公司，這樣零售商公司達(dá)到了同樣的目的，其持有該商場100%股份，商場擁有該地塊的使用權(quán)。該交易方式的整體稅賦情況：,化工公司需要繳納稅金： 股權(quán)轉(zhuǎn)讓需繳納印花稅=60000.5%=30萬元； 所得稅=（6000-600-30）25%=1342.5萬元； 商場需繳納稅金： 資本金印花稅=60000.5%=30萬元；該費(fèi)用貨幣出資也要繳納。 契稅=60003%=180萬元； 零售公司需繳納稅金： 股權(quán)轉(zhuǎn)讓印花稅同上30萬元； 其他增加費(fèi)用：土地評估費(fèi)用、咨詢費(fèi)用 兩種交易方式相比節(jié)稅總額=3750-（30+1342.5）=2377.5萬元。 稅法鏈接案例拓展,案例20某知名建筑設(shè)計(jì)公司2006年準(zhǔn)備接受一項(xiàng)大型建筑群項(xiàng)目的圖紙?jiān)O(shè)計(jì)工作，項(xiàng)目總金額3000萬元。公司稅前利潤率為20%。 解析公司提供的設(shè)計(jì)服務(wù)，該業(yè)務(wù)需要繳納的稅金為： 營業(yè)稅=30005%=150萬元； 城建稅及附加=15010%=15萬元； 印花稅（略） 企業(yè)所得稅=60025%=150萬元； 稅賦總計(jì)=150+15+150=315萬元； 籌劃方案依據(jù)國稅發(fā)1994214號(hào)文件，假設(shè)公司在香港有一家子公司，該項(xiàng)目由子公司簽訂合同。則公司稅賦為零。節(jié)稅315萬元。 案例拓展,案例21李某系一家公司股東，假設(shè)他每年從公司領(lǐng)取48萬元，他以什么樣的方式領(lǐng)取總體稅負(fù)最低？ 解析李某領(lǐng)取這48萬元，至少存在三種方式。方式一：作為工資平均領(lǐng)??；方式二：作為分紅領(lǐng)?。环绞饺好吭骂I(lǐng)取一部分，年終領(lǐng)取一次年終獎(jiǎng)。 方式一的稅負(fù)情況： 每月工資=48萬元/12=4萬元； 每月應(yīng)繳個(gè)稅=4000025%-1375=8625元； 全年個(gè)稅總計(jì)=862512=103500元； 方式二的稅賦情況： 應(yīng)繳個(gè)稅=4800020%=96000元； 公司增加企業(yè)所得稅=4825%=120000元；,方式三的稅負(fù)情況： 假設(shè)將48萬元平均分成兩部分，一部分按工資發(fā)放，一部分按年終獎(jiǎng)金發(fā)放，則； 每月工資=24/2=2萬元； 每月工資應(yīng)納個(gè)稅=2000020%375=3625元； 全年工資應(yīng)納個(gè)稅=362512=43500元； 年終獎(jiǎng)應(yīng)納個(gè)稅=24000020%-375=47625元； 個(gè)稅總計(jì)=43500+47625=91125元。 比較方式二最不可取，稅負(fù)最高；方式三稅負(fù)最低，較方案一節(jié)稅12375元。,方法六：重組、合并與分立 企業(yè)重組本身就需要進(jìn)行籌劃，重組方式不同稅負(fù)情況就不同。有時(shí)為了籌劃的目的進(jìn)行重組業(yè)務(wù)。 案例22某高新技術(shù)公司利潤狀況很高，稅前利潤率很高，公司已經(jīng)運(yùn)用了各種合法降低稅前利潤的方法，但公司稅前利潤依然很高。 解析由于公司已經(jīng)將自身能用的政策全部進(jìn)行了運(yùn)用，也就是說從公司本身出發(fā)已無任何辦法；這種情況下，公司可以考慮通過外部力量進(jìn)行籌劃，例如：并購虧損企業(yè)。,案例232007年前，北京共有福利企業(yè)186家，福利企業(yè)享受退稅政策，但由于政策本身存在漏洞，財(cái)稅200792號(hào)文件對福利企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行了重新規(guī)定：財(cái)稅200792號(hào) ，對安置殘疾人的單位，實(shí)行由稅務(wù)機(jī)關(guān)按單位實(shí)際安置殘疾人的人數(shù)，限額即征即退增值稅或減征營業(yè)稅的辦法。（3.5萬元） 條件： （一）依法與安置的每位殘疾人簽訂了一年以上（含一年）的勞動(dòng)合同或服務(wù)協(xié) 議，并且安置的每位殘疾人在單位實(shí)際上崗工作。 （二）月平均實(shí)際安置的殘疾人占單位在職職工總數(shù)的比例應(yīng)高于25%（含25%）， 并且實(shí)際安置的殘疾人人數(shù)多于10人（含10人）。 該政策出臺(tái)后，原來186家福利企業(yè)僅剩8家可以享受優(yōu)惠。 解析原來大部分福利企業(yè)由于不滿足10人條件，我們可以將大量不滿足條件的小企業(yè)合并在一起，使之達(dá)到上述要求。,案例24 北京某公司，其經(jīng)營業(yè)務(wù)較多，既從事屬于國家鼓勵(lì)的高新技術(shù)領(lǐng)域的產(chǎn)品研發(fā)、生產(chǎn)和銷售，也從事一般的貨物貿(mào)易，2008年高新技術(shù)企業(yè)重新認(rèn)定由于不滿足收入比例條件和研發(fā)費(fèi)比例，故未能通過高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定。 解析高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法規(guī)定，高新技術(shù)企業(yè)條件：高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入占總收入比例60%以上，研發(fā)費(fèi)占收入比例4%或6%以上，（收入5000萬以上4%，5000萬以下6%），且經(jīng)過分析，公司絕大部分利潤是高新技術(shù)產(chǎn)品業(yè)務(wù)創(chuàng)造的，每年稅前利潤3000-5000萬元，一般貨物貿(mào)易稅前利潤1000萬元左右。 方案經(jīng)過分析，造成公司達(dá)不到高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)的主要原因是公司經(jīng)營的一般貿(mào)易業(yè)務(wù)加大了公司收入基數(shù)，進(jìn)而使公司上述兩,個(gè)比例不能達(dá)到。因此，我們建議將部分一般貿(mào)易業(yè)務(wù)分立出去，另設(shè) 立一家公司的方案。假設(shè)，經(jīng)過計(jì)算，公司每年分離50%的一般貿(mào)易業(yè)務(wù)， 述條件就全部可以滿足。于是，公司投資成立一家子公司，專門從事一 般貨物貿(mào)易。該方案實(shí)施后，可以使公司所得稅稅負(fù)降低 450010%=450萬元。,方法七：利用稅收政策 方案設(shè)計(jì)原理：從稅收政策出發(fā)，使方案設(shè)計(jì)符合稅收優(yōu)惠政策。即充分利用稅收優(yōu)惠政策。 增值稅減免稅優(yōu)惠政策； 營業(yè)稅減免稅優(yōu)惠政策； 企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策； 土地增值稅優(yōu)惠政策； 每條優(yōu)惠政策的利用均是一個(gè)稅收籌劃方案。,利用稅收政策延遲納稅籌劃方案： 案例25利用賒銷方式延遲增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。 增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的規(guī)定： （一）采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天； （二）采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天 （三）采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為書面合同約定的收款日期的當(dāng)天，無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天。 （四）采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當(dāng)天，但生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期超過,12個(gè)月的大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)等貨物，為收到預(yù)收款或者書面合同約定的收款日期的當(dāng)天； （五）委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當(dāng)天。未收到代銷清單及貨款的，為發(fā)出代銷貨物滿180天的當(dāng)天； （六）銷售應(yīng)稅勞務(wù)，為提供勞務(wù)同時(shí)收訖銷售款或者取得索取銷售款的憑據(jù)的當(dāng)天； （七）納稅人發(fā)生本細(xì)則第四條第（三）項(xiàng)至第（八）項(xiàng)所列視同銷售貨物行為，為貨物移送的當(dāng)天。 先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。,案例26 利用企業(yè)所得稅法相關(guān)規(guī)定，延遲納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間。 條例第十八條：利息收入，按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。 第十九條 企業(yè)所得稅法第六條第(六)項(xiàng)所稱租金收入，是指企業(yè)提供 固定資產(chǎn)、包裝物或者其他有形資產(chǎn)的使用權(quán)取得的收入。 租金收入，按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。 第二十條 企業(yè)所得稅法第六條第(七)項(xiàng)所稱特許權(quán)使用費(fèi)收入，是指 企業(yè)提供專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)以及其他特許權(quán)的使用 權(quán)取得的收入。 特許權(quán)使用費(fèi)收入，按照合同約定的特許權(quán)使用人應(yīng)付特許權(quán)使用費(fèi)的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。,利用減免稅政策設(shè)計(jì)方案： 案例27 營業(yè)稅免稅方案設(shè)計(jì)，比如：技術(shù)開發(fā)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓及與技術(shù)開發(fā)和技術(shù)轉(zhuǎn)讓相關(guān)的技術(shù)服務(wù)可以申請免稅。 案例28 企業(yè)所得稅減免稅方案設(shè)計(jì)：利用技術(shù)轉(zhuǎn)讓，免稅收入、研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除政策設(shè)計(jì)籌劃方案。 企業(yè)所得稅法第二十七條第(四)項(xiàng)所稱符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得免征、減征企業(yè)所得稅，是指、一個(gè)納稅年度內(nèi)，居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過500萬元的部分，免征企業(yè)所得稅；超過500萬元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。 企業(yè)所得稅法第二十六條第(一)項(xiàng)：國債利息收入免稅。,條例第九十五條 企業(yè)所得稅法第三十條第(一)項(xiàng)所稱研究開發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除， 是指企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計(jì) 入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣 除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。 條例第九十六條 企業(yè)所得稅法第三十條第(二)項(xiàng)所稱企業(yè)安置殘疾人員所支付的 工資的加計(jì)扣除，是指企業(yè)安置殘疾人員的，在按照支付給殘疾職工工資據(jù)實(shí)扣除 的基礎(chǔ)上，按照支付給殘疾職工工資的100%加計(jì)扣除。殘疾人員的范圍適用中華 人民共和國殘疾人保障法的有關(guān)規(guī)定。 .,案例29北京某技術(shù)型公司主要收入為技術(shù)特許收入，公司除了日常發(fā)生的一些管理費(fèi)用外，幾乎沒有任何成本，稅前利潤率很高，80%左右；所得稅稅負(fù)很高。公司年收入50007000萬元左右； 解析 假設(shè)該公司營業(yè)額為6000萬元，則稅前利潤為4800萬元，則公司應(yīng)納所得稅 為：480025%=1200萬元，所得稅稅負(fù)率=1200/6000=20%； 籌劃方案該公司存在的一個(gè)最大的問題即是成本費(fèi)用扣除金額過小，一般情況下，這種公司應(yīng)當(dāng)具有很高的技術(shù)研發(fā)費(fèi)用，但我們發(fā)現(xiàn)其研發(fā)費(fèi)用并不高。經(jīng)過對該公司業(yè)務(wù)的詳細(xì)了解得知，公司股東持有一項(xiàng)專利技術(shù)，股東正是因?yàn)橛性擁?xiàng)專利技術(shù)才開辦的這家公司。 該方案使公司節(jié)稅875萬元； 討論經(jīng)上面方案籌劃后，公司企業(yè)所得稅上是否還可能存在籌劃空間。,案例30 北京某大型酒店公司，其擁有兩座大型酒店，其建設(shè)該酒店取得的土地使用權(quán)價(jià)值3.6億，酒店總投資11.4億元，兩項(xiàng)合計(jì)15億元。 解析該公司執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度，故土地使用權(quán)應(yīng)當(dāng)記入房屋原值，房產(chǎn)稅計(jì)稅基數(shù)中的原值應(yīng)根據(jù)國家有關(guān)會(huì)計(jì)制度規(guī)定進(jìn)行核算確定。（財(cái)稅2008152號(hào) ） 則該公司每年繳納房產(chǎn)稅=150000 70%1.2%=1260萬元；除此之外，公司還需繳納土地使用稅。 籌劃方案根據(jù)新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，土地使用權(quán)作為無形資產(chǎn)處理，不再記入固定資產(chǎn)原值。既然房產(chǎn)稅計(jì)稅基數(shù)中的原值應(yīng)根據(jù)國家有關(guān)會(huì)計(jì)制度規(guī)定進(jìn)行核算確定。因此我們建議公司執(zhí)行新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，這樣公司每年可以減少房產(chǎn)稅的金額：36000 70%1.2%=302.4萬元。,方法八：轉(zhuǎn)移價(jià)格、利潤轉(zhuǎn)移 方案設(shè)計(jì)原理：即將利潤轉(zhuǎn)移至低稅率或免稅區(qū)達(dá)到避稅的效果。 該方案為避稅方案，風(fēng)險(xiǎn)較大。 種類： 國內(nèi)企業(yè)間的利潤轉(zhuǎn)移，高稅率低稅率；盈利企業(yè)虧損企業(yè) 國際間利潤轉(zhuǎn)移； 方式： 高買、低賣； 免稅服務(wù)貿(mào)易；,案例31在避稅港設(shè)立貨物中轉(zhuǎn)公司，將利潤留在避稅港公司。,案例32通過服務(wù)貿(mào)易，將利潤轉(zhuǎn)移至避稅港公司。,受控外國企業(yè)規(guī)則（CFC規(guī)則） 由居民企業(yè)，或者由居民企業(yè)和中國居民控制的設(shè)立在實(shí)際稅負(fù)明顯低于本法規(guī)定 稅率水平的國家（地區(qū)）的企業(yè)，并非由于合理的經(jīng)營需要而對利潤不作分配或者 減少分配的，上述利潤中應(yīng)歸屬于該居民企業(yè)的部分，應(yīng)當(dāng)計(jì)入該居民企業(yè)的當(dāng)期 收入。 資本弱化方式避稅的反避稅措施。,專題：稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范,稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生原因分析,1,2,企業(yè)降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的方法,3,稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的自我檢測,4,5,稅務(wù)稽查中應(yīng)注意的幾點(diǎn)事項(xiàng),稅務(wù)稽查重點(diǎn),6,稅務(wù)處理中的常見問題,企業(yè)重大稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)分析,1、稅收政策不熟悉造成少交稅款的風(fēng)險(xiǎn)； 2、企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)主觀因素造成少交稅款的風(fēng)險(xiǎn)； 3、會(huì)計(jì)因理解錯(cuò)誤導(dǎo)致多交稅款的風(fēng)險(xiǎn)； 4、會(huì)計(jì)帳務(wù)處理錯(cuò)誤導(dǎo)致多交稅款的風(fēng)險(xiǎn)； 5、因稅收籌劃不當(dāng)造成的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)等。,企業(yè)納稅程序風(fēng)險(xiǎn),發(fā)票管理風(fēng)險(xiǎn),未及時(shí)申請?jiān)鲋刀愐话慵{稅人資格風(fēng)險(xiǎn),未及時(shí)辦理稅務(wù)減免或稅前扣除申請及備案風(fēng)險(xiǎn),1,營業(yè)稅 稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn),2,3,企業(yè)所得稅 稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn),4,個(gè)人所得稅 稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn),增值稅 稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn),專項(xiàng)稽查,專案稽查,日常稽查,進(jìn)行定期稅務(wù)事項(xiàng)審核,設(shè)立專職稅務(wù)崗位,聘請稅務(wù)顧問,全面及時(shí)獲取稅收政策法規(guī)信息,進(jìn)行融洽的稅企溝通,定期參加稅務(wù)培訓(xùn)或自我學(xué)習(xí),企業(yè)降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的方法,稅務(wù)稽查的種類及稽查重點(diǎn),1.您是否對公司的主要稅種的稅負(fù)率認(rèn)真測算過？ 2.公司在招聘會(huì)計(jì)人員時(shí)，是否測試其辦稅能力？ 3.您所從事行業(yè)的相關(guān)稅收優(yōu)惠政策，是否了解？ 4.公司是否對采購人員索要發(fā)票事項(xiàng)進(jìn)行過培訓(xùn)？ 5.對外簽訂相關(guān)經(jīng)濟(jì)合同是否考慮過對納稅影響？ 6.租賃、融資、購房或投資是否考慮納稅的事項(xiàng)？ 7.新業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)是否系統(tǒng)地咨詢過相關(guān)財(cái)稅專家？ 8.新頒布的稅收政策法規(guī)是否在30日內(nèi)學(xué)習(xí)掌握？ 9.稅務(wù)局的評估、約談或稽查您是否了解其意圖？ 10.是否聘請過財(cái)稅專家定期進(jìn)行財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)的診斷？,稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)自我檢測,如果對以上這10個(gè)問題，您的回答中出現(xiàn)三項(xiàng)否定時(shí)，說明你的企業(yè)存在不安全的隱患，出現(xiàn)六項(xiàng)時(shí)，你的企業(yè)有重大隱患，需要聘請稅務(wù)專家進(jìn)行診斷并設(shè)計(jì)最優(yōu)納稅方案或籌劃方案,稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)自我檢測,1、重點(diǎn)檢查三年以上未檢查過企業(yè)，納稅零申報(bào)、負(fù)申報(bào)、低稅負(fù)企業(yè)、關(guān)聯(lián)企業(yè)以