山登公司審計(jì)失敗案小組成果展.ppt

山登公司審計(jì)失敗案 小組成果展示,小組成員：,路忻、梁甜甜、王艷艷、孫應(yīng)慧、王翔宇、王雅菲,案例分析,啟示,新知識(shí)拓展,1,2,3,山登公司背景,CUC,HFS,山登公司,CEO Sliverman,首席會(huì)計(jì)官 scott,CFO monaco,原HFS公司,第一任,會(huì)計(jì)師 casper,前主計(jì)長(zhǎng) 安娜,前CFO 科斯莫,現(xiàn)任,前CEO Walter,前首席 運(yùn)營(yíng)官 kirk,安永,主審 合伙人,審計(jì) 經(jīng)理,前同事關(guān)系,曾經(jīng)安永的CPA,曾經(jīng)安永的CPA,CUC公司與HFS公司簽署的“對(duì)等合并協(xié)議”進(jìn)行合并，合并后發(fā)現(xiàn)CUC的很多利潤(rùn)來(lái)自重組準(zhǔn)備的轉(zhuǎn)回， 而在合并前，CUC公司并沒(méi)有披露以往年度有許多利潤(rùn)來(lái)自重組準(zhǔn)備的轉(zhuǎn)回 ，安永的注冊(cè)會(huì)計(jì)師也認(rèn)可這種做法,經(jīng)過(guò)四個(gè)月的調(diào)查取證，特別調(diào)查組提交了一份調(diào)查報(bào)告，詳細(xì)說(shuō)明了CUC公司的財(cái)務(wù)舞弊手法及其影響。調(diào)查結(jié)果表明，CUC公司主要通過(guò)6種伎倆進(jìn)行財(cái)務(wù)舞弊：,1、利用“高層調(diào)整”，大肆篡改季度報(bào)表； 2、無(wú)端轉(zhuǎn)回合并準(zhǔn)備，虛構(gòu)當(dāng)期收益； 3、任意注銷資產(chǎn)，減少折舊和攤銷； 4、隨意改變收入確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，夸大會(huì)員費(fèi)收入； 5、蓄意隱瞞會(huì)員退會(huì)情況，低估會(huì)員資格準(zhǔn)備； 6、綜合運(yùn)用其他舞弊伎倆，編造虛假會(huì)計(jì)信息,通過(guò)上述造假手段，CUC公司在1995至1997年期間，共虛構(gòu)了15.77億美元的營(yíng)業(yè)收入、超過(guò)5億美元的利潤(rùn)總額和4.39億美元的凈利潤(rùn)，虛假凈利潤(rùn)占對(duì)外報(bào)告凈利潤(rùn)的56%.,為什么安永的會(huì)計(jì)師對(duì)上述造假視而不見(jiàn)？,原因探析,安永的注冊(cè)會(huì)計(jì)師連續(xù)多年為山登公司的前身CUC公司嚴(yán)重失實(shí)的財(cái)務(wù)報(bào)表出具無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告，構(gòu)成了重大的審計(jì)失敗。而其原因主要為形式上的不獨(dú)立 ，密切的客戶關(guān)系淡化了注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)有的職業(yè)審慎和職業(yè)懷疑態(tài)度 。,事件后果,公司方面：1999年 ,美國(guó)新澤西州法官判令山登公司向其股東支付28.3億美元的賠款。這項(xiàng)判決創(chuàng)下了證券欺詐賠償金額的世界記錄 。 會(huì)計(jì)師事務(wù)所方面：負(fù)責(zé)山登公司審計(jì)的安永會(huì)計(jì)師事務(wù)所同意向山登公司的股東支付3.35億美元的賠款，也創(chuàng)下了迄今為止審計(jì)失敗的最高賠償記錄。,1,啟示,實(shí)質(zhì)獨(dú)立固然重要，形式獨(dú)立也不可偏廢 密切的客戶關(guān)系既可提高審計(jì)效率，亦可導(dǎo)致審計(jì)失敗,注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范指導(dǎo)意見(jiàn),影響?yīng)毩⑿缘囊蛩兀?1、經(jīng)濟(jì)利益 與鑒證客戶存在專業(yè)服務(wù)收費(fèi)以外的直接經(jīng)濟(jì)利益或重大的間接經(jīng)濟(jì)利益； 收費(fèi)主要來(lái)源于某一鑒證客戶； 過(guò)分擔(dān)心失去某項(xiàng)業(yè)務(wù)； 與鑒證客戶存在密切的經(jīng)營(yíng)關(guān)系； 對(duì)鑒證業(yè)務(wù)采取或有收費(fèi)的方式； 可能與鑒證客戶發(fā)生雇傭關(guān)系。,2、自我評(píng)價(jià),鑒證小組成員曾是鑒證客戶的董事、經(jīng)理、其他關(guān)鍵管理人員或能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)產(chǎn)生直接重大影響的人員； 為鑒證客戶提供直接影響鑒證業(yè)務(wù)對(duì)象的其他服務(wù); 為鑒證客戶編制屬于鑒證業(yè)務(wù)對(duì)象的數(shù)據(jù)或其他記錄。,3、關(guān)聯(lián)關(guān)系。,與鑒證小組成關(guān)系密切的家庭成員是鑒證客戶的董事、經(jīng)理其他關(guān)鍵管理人員或能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)產(chǎn)生直接重大影響的人員； 鑒證客戶的董事、經(jīng)理、其他關(guān)鍵管理人員或能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)產(chǎn)生直接重大影響的人員是會(huì)計(jì)師事務(wù)所的前高級(jí)管理人員； 會(huì)計(jì)師事務(wù)所的高級(jí)管理人員或簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師與鑒證客戶長(zhǎng)期交往； 接受鑒證客戶或其他董事、經(jīng)理、其他關(guān)鍵管理人員或能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)產(chǎn)生直接重大影響的人員的貴重禮品或超出社會(huì)禮儀的款待。,4、外界壓力,在重大會(huì)計(jì)、審計(jì)等問(wèn)題上與鑒證客戶存在意見(jiàn)分歧而受到解聘威脅； 受到有關(guān)單位或個(gè)人不恰當(dāng)?shù)母深A(yù)； 受到鑒證客戶降低收費(fèi)的壓力而不恰當(dāng)?shù)乜s小工作范圍。,鞏固案例,ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所首次接受委托，承辦V公司2002年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)，并于2002年底與V公司簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)。假定存在以下情況： 請(qǐng)分別上述6種情況，判斷ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所是否違反中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范的要求，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。（2003年，6分）,（1）ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所以明顯低于前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)收費(fèi)承接了業(yè)務(wù)，并且，通過(guò)與前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師和當(dāng)?shù)叵嗤?guī)模的其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行比較，向V公司保證，在審計(jì)中能夠遵循獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則，審計(jì)質(zhì)量不會(huì)因降低收費(fèi)而受到影響。,(1) 違反中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范的要求。與同行進(jìn)行比較有貶低同行、抬高自己之嫌疑。,（2）在簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)后，ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的A注冊(cè)會(huì)計(jì)師受聘擔(dān)任V公司獨(dú)立董事。按照原定審計(jì)計(jì)劃，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師為該審計(jì)項(xiàng)目的外勤審計(jì)負(fù)責(zé)人。為保持獨(dú)立性，ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所在執(zhí)行該審計(jì)業(yè)務(wù)前，將A注冊(cè)會(huì)計(jì)師調(diào)離審計(jì)小組。,(2) 違反中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范的要求。會(huì)計(jì)師事務(wù)所的高級(jí)管理人員或員工不得擔(dān)任鑒證客戶的獨(dú)立董事，否則應(yīng)當(dāng)拒絕接受委托。,（3）ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所聘用律師協(xié)助開(kāi)展工作，要求該律師書(shū)面承諾按照中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范的要求提供服務(wù)。 （4）V公司要求ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所在出具審計(jì)報(bào)告的同時(shí)，提供正式納稅鑒證意見(jiàn)。為此，雙方另行簽訂了業(yè)務(wù)約定書(shū)。,(3) 不違反中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范的要求。會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)要求律師就遵守中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范提供書(shū)面承諾,(4) 不違反中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范的要求。為 V 公司提供納稅鑒證意見(jiàn)是審計(jì)服務(wù)的延伸，兩者并非不相容的業(yè)務(wù)。,（5）前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)V公司2001年度會(huì)計(jì)報(bào)表出具了標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告。ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)該會(huì)計(jì)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)，因認(rèn)為事實(shí)已經(jīng)非常清楚，所以決定不再提請(qǐng)V公司與前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師聯(lián)系。 （6）V公司在某國(guó)設(shè)有分支機(jī)構(gòu)，該國(guó)允許會(huì)計(jì)師事務(wù)所通過(guò)廣告承攬業(yè)務(wù)，因此，ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所委托該分支機(jī)構(gòu)在該國(guó)媒體進(jìn)行廣告宣傳，以招攬?jiān)搰?guó)在中國(guó)設(shè)立的企業(yè)的審計(jì)業(yè)務(wù)。相關(guān)廣告費(fèi)已由ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所支付。,(6) 違反中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范的要求。中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范規(guī)定會(huì)計(jì)師事務(wù)所不得對(duì)其能力進(jìn)行廣告宣傳，因此，在允許做廣告的國(guó)家做廣告也屬于違反中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范。,(5) 違反中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)規(guī)范的要求。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)提請(qǐng)公司告知前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師，并要求安排三方會(huì)談，以采取措施進(jìn)行妥善處理。,新知識(shí)拓展,1、會(huì)計(jì)舞弊的通常做法 ： 虛增資產(chǎn)、收入和利潤(rùn)，虛減負(fù)債、費(fèi)用。 主要包括：多計(jì)存貨價(jià)值、多計(jì)應(yīng)收賬款、多計(jì)固定資產(chǎn)、費(fèi)用任意遞延、漏列負(fù)債、虛增銷售收入、虛減銷售成本、隱瞞重要事項(xiàng)的揭露等等。 在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，會(huì)計(jì)舞弊有多種方式： 利用集團(tuán)內(nèi)部架構(gòu)進(jìn)行關(guān)聯(lián)交易，從而進(jìn)行利潤(rùn)操縱 在各個(gè)會(huì)計(jì)期間內(nèi)調(diào)節(jié)收入和利潤(rùn)指標(biāo)。 虛列期末存貨從而減少銷售成本，通過(guò)多提或少提資產(chǎn)減值預(yù)備等方法來(lái)調(diào)節(jié)利潤(rùn),2,2、重組（Reconstruction）是指企業(yè)制定和控制的，將顯著改變企業(yè)組織形式、經(jīng)營(yíng)范圍或經(jīng)營(yíng)方式的計(jì)劃實(shí)施行為。屬于重組的事項(xiàng)主要包括：出售或終止企業(yè)的部分經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)；對(duì)企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)進(jìn)行較大調(diào)整；關(guān)閉企業(yè)的部分營(yíng)業(yè)場(chǎng)所，或?qū)I(yíng)業(yè)活動(dòng)由一個(gè)國(guó)家或地區(qū)遷移到其他國(guó)家或地區(qū)。 重組包括股份分拆、合并、資本縮減（部分償還）以及名稱改變。有資產(chǎn)重組，債務(wù)重組等。,3、證券欺詐 證券經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)、證券登記、清算機(jī)構(gòu)及證券發(fā)行人或者發(fā)行代理人 等在證券發(fā)行、交易及其相關(guān)活動(dòng)中誘騙投資者買(mǎi)賣(mài)證券以及其他違背客戶真實(shí)意愿、損害客戶利益的行為。 對(duì)在證券發(fā)行、交易過(guò)程中出現(xiàn)的欺詐現(xiàn)象可以總結(jié)為以下幾種： 1、內(nèi)幕交易2、操縱市場(chǎng) 3、地下信用交易4、欺詐客戶 5、虛假陳述,4、對(duì)等合并協(xié)議 在對(duì)等合并中，股東們的利益是一致的，全體股東的多數(shù)在一定程度上能代表全體股東的利益，因此，對(duì)等合并只要經(jīng)過(guò)了全體股東的多數(shù)批準(zhǔn)就可以認(rèn)為該交易是公平的 5、舞弊 為獲得非法利益采用不法手段所實(shí)施的故意行為。在上市公司的信息披露中，一般表現(xiàn)為有目的地欺騙或故意謊報(bào)重大財(cái)務(wù)事實(shí)的不誠(chéng)實(shí)行為。國(guó)外舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素論認(rèn)為，引發(fā)舞弊的風(fēng)險(xiǎn)因素包括三個(gè)方面：壓力、動(dòng)機(jī)或機(jī)會(huì)、忠誠(chéng)性缺乏(或自我合理化，Rationlization)。,6、高層調(diào)整（Top-Side