企業(yè)重組所得稅政策解讀.ppt

,企業(yè)重組所得稅政策解讀,蘇州市國稅局 2012.12,企業(yè)重組的概念,指企業(yè)在日常經(jīng)營活動(dòng)以外發(fā)生的法律結(jié)構(gòu)或經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)重大改變的交易。,政策變遷,政策體系,關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知 財(cái)稅200959號(hào)實(shí)體性文件 企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅管理辦法國家稅務(wù)總局公告 2010年第4號(hào)程序性文件 江蘇省國稅局企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅操作指南 江蘇省國稅局企業(yè)重組所得稅政策專題解讀,重組類型,企業(yè)法律形式改變 債務(wù)重組 股權(quán)收購 資產(chǎn)收購 合并 分立,重組的稅務(wù)處理方式,一般性稅務(wù)處理 特殊性稅務(wù)處理,一般性與特殊性重組稅務(wù)處理比較,重組特殊性稅務(wù)處理的基本原則與標(biāo)準(zhǔn),原則：稅收中性原則、納稅必要資金原則 標(biāo)準(zhǔn)：經(jīng)營的連續(xù)性、權(quán)益的連續(xù)性 不是免稅重組，而是遞延納稅,注意點(diǎn)：,只有股權(quán)支付部分才可以按照特殊性稅務(wù)處理，而非股權(quán)支付部分只能按照一般性稅務(wù)處理對待，即使整個(gè)交易符合特殊性稅務(wù)處理。,特殊性稅務(wù)處理一般條件(需同時(shí)滿足),合理的商業(yè)目的,4號(hào)公告第十八條：企業(yè)發(fā)生重組業(yè)務(wù)，按照通知第五條第（一）項(xiàng)要求，企業(yè)在備案或提交確認(rèn)申請時(shí)，應(yīng)從以下方面說明企業(yè)重組具有合理的商業(yè)目的： （一）重組活動(dòng)的交易方式。即重組活動(dòng)采取的具體形式、交易背景、交易時(shí)間、在交易之前和之后的運(yùn)作方式和有關(guān)的商業(yè)常規(guī)； （二）該項(xiàng)交易的形式及實(shí)質(zhì)。即形式上交易所產(chǎn)生的法律權(quán)利和責(zé)任，也是該項(xiàng)交易的法律后果。另外，交易實(shí)際上或商業(yè)上產(chǎn)生的最終結(jié)果； （三）重組活動(dòng)給交易各方稅務(wù)狀況帶來的可能變化； （四）重組各方從交易中獲得的財(cái)務(wù)狀況變化； （五）重組活動(dòng)是否給交易各方帶來了在市場原則下不會(huì)產(chǎn)生的異常經(jīng)濟(jì)利益或潛在義務(wù)； （六）非居民企業(yè)參與重組活動(dòng)的情況,重組日,4號(hào)公告第七條 ： 1、債務(wù)重組，以債務(wù)重組合同或協(xié)議生效日 2、股權(quán)收購，以轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效且完成股權(quán)變更手續(xù)日 3、資產(chǎn)收購，以轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效且完成資產(chǎn)實(shí)際交割日 4、企業(yè)合并，以合并企業(yè)取得被合并企業(yè)資產(chǎn)所有權(quán)并完成工商登記變更日期 5、企業(yè)分立，以分立企業(yè)取得被分立企業(yè)資產(chǎn)所有權(quán)并完成工商登記變更日期,幾個(gè)基本概念,重組業(yè)務(wù)完成年度的確定（公告第八條）： 重組業(yè)務(wù)完成年度的確定，可以按各當(dāng)事方適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則確定，具體參照各當(dāng)事方經(jīng)審計(jì)的年度財(cái)務(wù)報(bào)告。由于當(dāng)事方適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不同導(dǎo)致重組業(yè)務(wù)完成年度的判定有差異時(shí)，各當(dāng)事方應(yīng)協(xié)商一致，確定同一個(gè)納稅年度作為重組業(yè)務(wù)完成年度。,幾個(gè)基本概念,重組當(dāng)事各方： 企業(yè)發(fā)生各類重組業(yè)務(wù)，其當(dāng)事各方，按重組類型，分別指以下企業(yè)： （一）債務(wù)重組中當(dāng)事各方，指債務(wù)人及債權(quán)人。 （二）股權(quán)收購中當(dāng)事各方，指收購方、轉(zhuǎn)讓方及被收購企業(yè)。 （三）資產(chǎn)收購中當(dāng)事各方，指轉(zhuǎn)讓方、受讓方。 （四）合并中當(dāng)事各方，指合并企業(yè)、被合并企業(yè)及各方股東。 （五）分立中當(dāng)事各方，指分立企業(yè)、被分立企業(yè)及各方股東。 4號(hào)公告第三條,幾個(gè)基本概念,重組主導(dǎo)方的確定原則： （一）債務(wù)重組為債務(wù)人； （二）股權(quán)收購為股權(quán)轉(zhuǎn)讓方； （三）資產(chǎn)收購為資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓方； （四）吸收合并為合并后擬存續(xù)的企業(yè)，新設(shè)合并為合并前資產(chǎn)較大的企業(yè)； （五）分立為被分立的企業(yè)或存續(xù)企業(yè)。（重組指南：企業(yè)分立，如被分立企業(yè)存續(xù)的，由被分立企業(yè)作為重組主導(dǎo)方；如被分立企業(yè)不再存續(xù)的，由新成立的接受被分立企業(yè)凈資產(chǎn)金額較大的企業(yè)作為重組主導(dǎo)方。） 4號(hào)公告第十七條,確定重組主導(dǎo)方的目的：,重組主導(dǎo)方一般是取得所得的單位，或存續(xù)企業(yè)。 1、協(xié)調(diào)各方，以根據(jù)公告第四條規(guī)定，全部選擇一般性稅務(wù)處理，還是特殊性稅務(wù)處理。 2、牽頭準(zhǔn)備備案資料。 3、如果需要稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)，由主導(dǎo)方層報(bào)省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)。,特殊性稅務(wù)處理的備案要求,備案對象:重組當(dāng)事各方 備案時(shí)間:重組業(yè)務(wù)完成當(dāng)年企業(yè)所得稅年度申報(bào)時(shí) 未備案的責(zé)任:一律不得按特殊重組業(yè)務(wù)進(jìn)行稅務(wù)處理。 59號(hào)文第十一條,特殊性稅務(wù)處理申請確認(rèn),申請方:由重組主導(dǎo)方向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出申請，層報(bào)省稅務(wù)機(jī)關(guān)給予確認(rèn)。 省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)的受理時(shí)限:每年 12月31日前 確認(rèn)時(shí)限:省稅務(wù)機(jī)關(guān)在收到確認(rèn)申請時(shí)，原則上應(yīng)在當(dāng)年度企業(yè)所得稅匯算清繳前完成確認(rèn)。特殊情況，需要延長的，應(yīng)將延長理由告知主導(dǎo)方。 管理信息的傳遞:采取申請確認(rèn)的，主導(dǎo)方和其他當(dāng)事方不在同一省(自治區(qū)、市)的，主導(dǎo)方省稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)將確認(rèn)文件抄送其他當(dāng)事方所在地省稅務(wù)機(jī)關(guān)。 4號(hào)公告第十六條,號(hào)公告、指南適用,本辦法發(fā)布時(shí) （發(fā)布日期：2010年7月26日) 企業(yè)已經(jīng)完成重組業(yè)務(wù)的，如適用財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知（財(cái)稅200959號(hào)）特殊稅務(wù)處理，企業(yè)沒有按照本辦法要求準(zhǔn)備相關(guān)資料的，應(yīng)補(bǔ)備相關(guān)資料；需要稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)的，按照本辦法要求補(bǔ)充確認(rèn)。2008、2009年度企業(yè)重組業(yè)務(wù)尚未進(jìn)行稅務(wù)處理的，可按本辦法處理。 本指南下發(fā)時(shí)（發(fā)布日期：2011年5月11日)企業(yè)已經(jīng)完成重組業(yè)務(wù)的，如適用財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知（財(cái)稅200959號(hào)）特殊稅務(wù)處理，企業(yè)沒有按照本指南要求準(zhǔn)備相關(guān)資料的，建議補(bǔ)備相關(guān)資料；需要稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)的，按照本指南要求補(bǔ)充確認(rèn)。2008-2010年度企業(yè)重組業(yè)務(wù)尚未進(jìn)行稅務(wù)處理的，按本指南處理。,具體重組業(yè)務(wù)的所得稅處理,企業(yè)法律形式改變,債務(wù)重組,股權(quán)收購,股權(quán)收購，是指一家企業(yè)（以下稱為收購企業(yè)）購買另一家企業(yè)（以下稱為被收購企業(yè)）的股權(quán)，以實(shí)現(xiàn)對被收購企業(yè)控制的交易。收購企業(yè)支付對價(jià)的形式包括股權(quán)支付、非股權(quán)支付或兩者的組合。,股權(quán)收購所得稅處理,資產(chǎn)收購,資產(chǎn)收購,注意：公告第五條 通知第一條第(四)項(xiàng)所稱實(shí)質(zhì)經(jīng)營性資產(chǎn)，是指企業(yè)用于從事生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)、與產(chǎn)生經(jīng)營收入直接相關(guān)的資產(chǎn)，包括經(jīng)營所用各類資產(chǎn)、企業(yè)擁有的商業(yè)信息和技術(shù)、經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的應(yīng)收款項(xiàng)、投資資產(chǎn)等。,分立,分立形式,分立的特殊性稅務(wù)處理,分立,分立,適用一般性稅務(wù)處理的企業(yè)分立，如果存續(xù)分立，實(shí)際上是企業(yè)分配資產(chǎn)給原股東，該股東再用該資產(chǎn)對外投資設(shè)立一家新企業(yè)。其股東取得的資產(chǎn)要按公允價(jià)格確定其收益，其再投資時(shí)，按照公允價(jià)格確定其投資額。新設(shè)企業(yè)接收這部分投資資產(chǎn)時(shí)，也按公允價(jià)格入賬。存續(xù)企業(yè)保留的各項(xiàng)資產(chǎn)不進(jìn)行稅務(wù)處理。被分立企業(yè)不再繼續(xù)存在的（即新設(shè)分立）要進(jìn)行清算，按照清算的要求處理各項(xiàng)資產(chǎn)和負(fù)債。因此，辦法要求，企業(yè)分立時(shí)，如果采取新設(shè)分立，對被分立的企業(yè)要按清算處理，并提供清算申報(bào)表及相應(yīng)的資料。,合 并,合并，是指一家或多家企業(yè)（以下稱為被合并企業(yè)）將其全部資產(chǎn)和負(fù)債轉(zhuǎn)讓給另一家現(xiàn)存或新設(shè)企業(yè)（以下稱為合并企業(yè)），被合并企業(yè)股東換取合并企業(yè)的股權(quán)或非股權(quán)支付，實(shí)現(xiàn)兩個(gè)或兩個(gè)以上企業(yè)的依法合并。,以換股合并為例，其常見的情形為：,企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對企業(yè)合并會(huì)計(jì)處理的規(guī)定,通知第六條第(四)項(xiàng)規(guī)定的同一控制，是指參與合并的企業(yè)在合并前后均受同一方或相同的多方最終控制，且該控制并非暫時(shí)性的。能夠?qū)⑴c合并的企業(yè)在合并前后均實(shí)施最終控制權(quán)的相同多方，是指根據(jù)合同或協(xié)議的約定，對參與合并企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策擁有決定控制權(quán)的投資者群體。在企業(yè)合并前，參與合并各方受最終控制方的控制在12個(gè)月以上，企業(yè)合并后所形成的主體在最終控制方的控制時(shí)間也應(yīng)達(dá)到連續(xù)12個(gè)月。 4號(hào)公告第二十一條 這種解釋，有利于集團(tuán)公司內(nèi)部重組，合理配置資源。同時(shí)，也有利于對相同多方的投資者開展整合資源，發(fā)揮投資群體資源的優(yōu)勢。,所得稅處理要點(diǎn),合并一般性稅務(wù)處理,適用一般性稅務(wù)處理的企業(yè)合并，如果是存續(xù)合并，實(shí)際上是一方增資擴(kuò)股，一方注銷。注銷方要按企業(yè)清算處理，增資擴(kuò)股方投入資產(chǎn)可以按照評(píng)估價(jià)格入賬。所以辦法要求企業(yè)合并注銷方，稅務(wù)上要進(jìn)行清算。如果是新設(shè)合并，被合并企業(yè)均視為注銷，稅務(wù)上都要進(jìn)行清算。在清算時(shí)，辦法要求對各項(xiàng)資產(chǎn)和負(fù)債需提供評(píng)估機(jī)構(gòu)出具的資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告。對合并中的存續(xù)企業(yè)，可以僅對合并（投資）的資產(chǎn)，按照公允價(jià)格入賬，原有的資產(chǎn)，不做稅務(wù)處理。,合并一般性稅務(wù)處理稅收優(yōu)惠的承繼,1、可以承繼的所得稅事項(xiàng)：只有稅收優(yōu)惠可以承繼。 企業(yè)整體享受過渡稅收優(yōu)惠政策的； 新稅法優(yōu)惠,即條例89條公共基礎(chǔ)設(shè)施、環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目所得 ，在剩余年限內(nèi)享受。 2、可以承繼的稅收優(yōu)惠對象：存續(xù)企業(yè) 被合并企業(yè)、合并后新設(shè)企業(yè)不得承繼或重新享受 3、優(yōu)惠金額的計(jì)算：按59號(hào)文件第九條執(zhí)行 59號(hào)：九、在企業(yè)吸收合并中，合并后的存續(xù)企業(yè)性質(zhì)及適用稅收優(yōu)惠的條件未發(fā)生改變的，可以繼續(xù)享受合并前該企業(yè)剩余期限的稅收優(yōu)惠，其優(yōu)惠金額按存續(xù)企業(yè)合并前一年的應(yīng)納稅所得額（虧損計(jì)為零）計(jì)算。,合并特殊性稅務(wù)處理,1、可以承繼的所得稅事項(xiàng)： （1）尚未確認(rèn)的資產(chǎn)損失 （2）分期確認(rèn)收入的處理 （3）時(shí)間性差異 （4）虧損 （5）尚未享受期滿的稅收優(yōu)惠，具體包括兩類：,企業(yè)整體享受過渡稅收優(yōu)惠的：合并后的企業(yè)性質(zhì)及適用稅收優(yōu)惠條件未發(fā)生改變的，可以繼續(xù)享受合并前各企業(yè)剩余期限的稅收優(yōu)惠。合并前各企業(yè)剩余的稅收優(yōu)惠年限不一致的，合并后企業(yè)每年度的應(yīng)納稅所得額，應(yīng)統(tǒng)一按合并日各合并前企業(yè)資產(chǎn)占合并后企業(yè)總資產(chǎn)的比例進(jìn)行劃分，再分別按相應(yīng)的剩余優(yōu)惠計(jì)算應(yīng)納稅額。 新稅法優(yōu)惠的：為條例89條公共基礎(chǔ)設(shè)施、環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目所得 ，在剩余年限內(nèi)享受。,合并特殊性稅務(wù)處理虧損的彌補(bǔ),59號(hào)文件：可由合并企業(yè)彌補(bǔ)的被合并企業(yè)虧損的限額=被合并企業(yè)凈資產(chǎn)公允價(jià)值截至合并業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)年年末國家發(fā)行的最長期限的國債利率。10：4.4%，11：4.48% 通知第六條第(四)項(xiàng)所規(guī)定的可由合并企業(yè)彌補(bǔ)的被合并企業(yè)虧損的限額，是指按稅法規(guī)定的剩余結(jié)轉(zhuǎn)年限內(nèi)，每年可由合并企業(yè)彌補(bǔ)的被合并企業(yè)虧損的限額。 4號(hào)公告第二十六條,合并日被合并企業(yè)的凈資產(chǎn)公允價(jià)值5000萬元，當(dāng)年最長期限 的國債利率為6% ，所以每年可由合并企業(yè)彌補(bǔ)的被合并企業(yè)虧 損的限額=5000*6%=300萬元，則10年可彌補(bǔ)被合并企業(yè)06年 虧損300萬元，余額90萬元作廢,合并特殊性稅務(wù)處理虧損的彌補(bǔ),企業(yè)合并所得稅事項(xiàng)承繼,合并-特殊性稅務(wù)處理的報(bào)備,（一）企業(yè)重組所得稅特殊性稅務(wù)處理備案表(企業(yè)合并)（附表六）； （二）當(dāng)事方企業(yè)合并的總體情況說明，應(yīng)逐條說明企業(yè)合并的商業(yè)目的； （三）企業(yè)合并需政府主管部門批準(zhǔn)的，應(yīng)提供批準(zhǔn)文件； （四）企業(yè)合并各方當(dāng)事人的股權(quán)關(guān)系說明； （五）被合并企業(yè)的凈資產(chǎn)、各單項(xiàng)資產(chǎn)和負(fù)債及其賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)等相關(guān)資料； （六）證明重組符合特殊性稅務(wù)處理?xiàng)l件的資料，包括合并前企業(yè)各股東取得股權(quán)支付比例情況、以及12個(gè)月內(nèi)不改變資產(chǎn)原來的實(shí)質(zhì)性經(jīng)營活動(dòng)、原主要股東不轉(zhuǎn)讓所取得股權(quán)的承諾書等； （七）工商部門核準(zhǔn)合并企業(yè)或其直接控制的子公司股權(quán)相關(guān)企業(yè)股權(quán)變更事項(xiàng)證明材料； （八）涉及合并各方享受稅收優(yōu)惠剩余年限不一致的，其合并日各合并企業(yè)資產(chǎn)公允價(jià)值證明材料，被合并企業(yè)稅收優(yōu)惠的享受情況； （九）涉及可由合并企業(yè)彌補(bǔ)的被合并企業(yè)虧損的，需要提供其合并日凈資產(chǎn)公允價(jià)值證明材料，及主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)的虧損彌補(bǔ)臺(tái)賬； （十）重組當(dāng)事各方一致選擇特殊性稅務(wù)處理的證明資料（加蓋當(dāng)事各方公章）； （十一）涉及非貨幣性支付的，需要具有合法資質(zhì)的評(píng)估機(jī)構(gòu)出具的資產(chǎn)公允價(jià)值的合法證據(jù)； （十二）稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的其他資料證明。,確定合并當(dāng)年應(yīng)納稅額的計(jì)算方法,企業(yè)是在年度中間合并的，而且同時(shí)涉及虧損的彌補(bǔ)和優(yōu)惠的承繼，如何計(jì)算合并當(dāng)年的應(yīng)納所得稅額，目前本著合理性原則，選用“先彌虧，再分段（合并前后），后分別計(jì)算優(yōu)惠”的方法，具體計(jì)算過程如下： 1、確定合并存續(xù)企業(yè)年度彌虧前應(yīng)納稅所得額，不含被合并企業(yè)合并前匯繳數(shù)據(jù)。 2、彌補(bǔ)虧損，按先后順序彌補(bǔ)以前年度的虧損，被合并企業(yè)合并當(dāng)年1月至合并日視為一個(gè)獨(dú)立的納稅年度，合并前先作一次匯繳。 3、將彌補(bǔ)虧損后的應(yīng)納稅所得額按合并當(dāng)年合并前、合并后的利潤比重劃分合并當(dāng)年合并前、合并后的應(yīng)納稅所得額。 4、計(jì)算應(yīng)納稅額，其中：合并前應(yīng)納稅所得額按合并企業(yè)原適用稅收待遇計(jì)算減免稅額和應(yīng)納稅額；合并后應(yīng)納稅所得額按總資產(chǎn)比重再劃分為歸屬于合并企業(yè)的應(yīng)納稅所得額和歸屬于被合并企業(yè)的應(yīng)納稅所得額，再分別按照適用的稅收待遇計(jì)算減免稅額和應(yīng)納稅額。,確定合并當(dāng)年應(yīng)納稅額的計(jì)算方法,計(jì)算表,關(guān)于納稅人資產(chǎn)重組增值稅問題的公告 國家稅務(wù)總局2011年第13號(hào)公告,納稅人在資產(chǎn)重組過程中，通過合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實(shí)物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、負(fù)債和勞動(dòng)力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個(gè)人，不屬于增值稅的征稅范圍，其中涉及的貨物轉(zhuǎn)讓，不征收增值稅。 本公告自2011年3月1日起執(zhí)行。此前未作處理的，按照本公告的規(guī)定執(zhí)行。國家稅務(wù)總局關(guān)于轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部產(chǎn)權(quán)不征收增值稅問題的批復(fù)（國稅函2002420號(hào)）、國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人資產(chǎn)重組有關(guān)增值稅政策問題的批復(fù)（國稅函2009585號(hào)）、國家稅務(wù)總局關(guān)于中國直播衛(wèi)星有限公司轉(zhuǎn)讓全部產(chǎn)權(quán)有關(guān)增值稅問題的通知（國稅函2010350號(hào)）同時(shí)廢止。,股權(quán)投資,1、稅收對投資初始成本的確認(rèn)原則是：(1)通過支付現(xiàn)金方式取得的投資資產(chǎn)，以購買價(jià)款作為計(jì)稅基礎(chǔ)；(2)通過支付現(xiàn)金以外的方式取得的投資資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為成本；(3)除了追加投資和收回投資外，稅收確認(rèn)的初始投資成本不發(fā)生變化。 2、稅法確認(rèn)投資收益的方法采用的是成本核算法下確認(rèn)投資收益的方法，即投資方企業(yè)在被投資方企業(yè)會(huì)計(jì)上進(jìn)行“利潤分配”帳務(wù)處理時(shí)確認(rèn)投資收益（股息收益），在實(shí)際執(zhí)行中，也可以股東會(huì)、董事會(huì)等企業(yè)權(quán)力機(jī)構(gòu)的分紅決議日期或被投資企業(yè)的分紅公告日期為準(zhǔn)。,股權(quán)投資,3、與長期股權(quán)投資有關(guān)的借款利息稅前扣除問題會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中不將其借款費(fèi)用資本化，所得稅法目前尚未要求借款利息資本化進(jìn)入長期股權(quán)投資成本的具體規(guī)定，所以按會(huì)計(jì)規(guī)定處理。,股權(quán)投資,投資企業(yè)撤回或減少投資的稅務(wù)處理 投資企業(yè)從被投資企業(yè)撤回或減少投資，其取得的資產(chǎn)中，相當(dāng)于初始出資的部分，應(yīng)確認(rèn)為投資收回；相當(dāng)于被投資企業(yè)累計(jì)未分配利潤和累計(jì)盈余公積按減少實(shí)收資本比例計(jì)算的部分，應(yīng)確認(rèn)為股息所得；其余部分確認(rèn)為投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。 總局2011年34號(hào)公告,股權(quán)投資,企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入，應(yīng)于轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效、且完成股權(quán)變更手續(xù)時(shí)，確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入扣除為取得該股權(quán)所發(fā)生的成本后，為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得。企業(yè)在計(jì)算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時(shí)，不得扣除被投資企業(yè)未分配利潤等股東留存收益中按該項(xiàng)股權(quán)所可能分配的金額。 （摘自國稅函 201079號(hào)）,股權(quán)投資,例如：某企業(yè)持有A企業(yè)20%的股權(quán)，股權(quán)投資成本為600萬元，A企業(yè)累計(jì)未分配利潤和盈利公積合計(jì)1000萬元，因A企業(yè)清算，該企業(yè)收回投資，最后分配到貨幣資產(chǎn)1000萬元。 （1）初始出資=600萬元 股息所得=1000*20%=200萬元 （2）股權(quán)投資所得=1000-200-600=200萬元,股權(quán)投資,例如：某企業(yè)持有A企業(yè)20%的股權(quán)，股權(quán)投資成本為600萬元，A企業(yè)累計(jì)未分配利潤和盈利公積合計(jì)1000萬元，該企業(yè)將股權(quán)轉(zhuǎn)讓，轉(zhuǎn)讓價(jià)格為1000萬元。 （1）初始出資=600萬元 （2）股權(quán)轉(zhuǎn)讓損失=1000-600=400萬元,熱點(diǎn)問題,1、企業(yè)合并，被合并企業(yè)原享受外商投資企業(yè)生產(chǎn)性企業(yè)稅收優(yōu)惠的，合并后被合并企業(yè)的原已享受的稅收優(yōu)惠是否要補(bǔ)繳其此前（包括在優(yōu)惠過渡期內(nèi)）已經(jīng)享受的定期減免稅稅款？ 答：凡重組前企業(yè)的外國投資者持有的股權(quán)，在企業(yè)重組業(yè)務(wù)中沒有退出，而是已并入或分入合并、分立后的企業(yè)或者保留在股權(quán)重組后的企業(yè)的，應(yīng)連續(xù)計(jì)算外商投資企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營期。如合并后累計(jì)計(jì)算的實(shí)際經(jīng)營期不滿十年的，或外國投資者撤資或因減資達(dá)不到原外商投資企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的，應(yīng)按原中華人民共和國