趙德武第四版會計學-第二章.ppt

2019/7/16,會計學,1,會計學,2019/7/16,會計學,2,第二章 會計信息生成的方法,教學目的及要求,通過本章學習，要求同學們初步掌握會計賬戶的使用；切實掌握借貸復式記賬法；明確會計憑證和會計賬戶的含義及其使用方法；理解會計核算的工作程序（會計循環(huán)）及其具體操作方法。,重點,賬戶的運用、會計平衡公式、借貸記賬法的記賬規(guī)則、會計分錄、試算平衡等方法需要切實掌握。,難點,賬戶的性質(zhì)、結(jié)構(gòu)、用途，會計分錄的編制（經(jīng)濟業(yè)務分析），專用會計憑證在一些特殊業(yè)務中的運用等。,2019/7/16,會計學,3,目 錄,第一節(jié) 會計賬戶,第二節(jié) 復式記賬,第三節(jié) 會計憑證,第四節(jié) 會計賬簿,第五節(jié) 會計循環(huán),2019/7/16,會計學,4,第一節(jié) 會計賬戶,一、概念： 會計賬戶是對會計要素各具體內(nèi)容進行分類反映和控制，并提供每一類別增減變動過程（動態(tài)）和結(jié)果（靜態(tài)）指標的工具。 會計賬戶是根據(jù)會計科目設置的。 會計科目是會計要素按經(jīng)濟內(nèi)容進一步分類的項目。,2019/7/16,會計學,5,會計賬戶的級次：,原 材 料,一級科目 （總賬科目）,主要原料及材料,低值易耗品,燃 料,二級科目 （子目）,明細科目 （細目）,A材料,B材料,C材料,包裝物,子目、細目統(tǒng)稱明細科目,2019/7/16,會計學,6,二、賬戶的基本結(jié)構(gòu),（賬戶的使用方法將在下一節(jié)講述）,“丁字式”賬戶,提供指標：期初余額；期末余額 本期增加額；本期減少額 這四個指標的關(guān)系： 期末余額=期初余額+本期增加額-本期減少額,2019/7/16,會計學,7,第二節(jié) 復式記賬,一、單式記賬法及特點 1.概念： 經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生后，將其對會計要素的增減變動只在一個賬戶中進行記錄的方法。 2.特點：簡便、易行 3.評價： 這種記賬方法造成賬戶之間的記錄沒有直接聯(lián)系，沒有相互平衡的聯(lián)系，不能全面地、相互聯(lián)系的反映經(jīng)濟業(yè)務的來龍去脈，也不便于檢查賬戶記錄的正確性、真實性。,2019/7/16,會計學,8,二、復式記賬法及特點（P.39）,1.概念： 對每筆業(yè)務要至少在兩個賬戶中作全面的、相互聯(lián)系的進行登記的記帳方式。 2.特點： （1）對每筆業(yè)務在至少兩個賬戶中作雙重登記； （2）對每筆業(yè)務以相等金額在至少兩個賬戶中記錄，可對賬戶記錄的結(jié)果進行試算平衡。,2019/7/16,會計學,9,三、借貸記賬法,（一）概念 指以資產(chǎn)等于負債加所有者權(quán)益為理論依據(jù)，以“借、貸”為記賬符號，按“有借必有貸，借貸必相等”的記賬規(guī)則對發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務進行全面登記的一種復式記賬法。 （二）基本內(nèi)容（要點） 包括：借貸記賬法的理論依據(jù)； 記賬符號； 借貸記賬法的賬戶結(jié)構(gòu)； 記賬規(guī)則； 借貸記賬法的試算平衡。,2019/7/16,會計學,10,1.借貸記賬法的理論依據(jù),會計平衡公式：資產(chǎn)負債所有者權(quán)益,資產(chǎn)負債表,2019/7/16,會計學,11,資 產(chǎn) 金 額 負債及所有者權(quán)益 金 額 銀行存款 80000-3000=77000 短期借款 10000 應收賬款 40000 應付賬款 12000 原材料 50000+3000=53000 長期借款 48000 固定資產(chǎn) 70000 所有者權(quán)益 170000 資產(chǎn)合計 240000 負債及所有者權(quán)益合計 240000,資 產(chǎn) 金 額 負債及所有者權(quán)益 金 額 銀行存款 77000-5000=72000 短期借款 10000-5000=5000 應收賬款 40000 應付賬款 12000 原材料 53000 長期借款 48000 固定資產(chǎn) 70000 所有者權(quán)益 170000 資產(chǎn)合計 240000-5000=235000負債及所有者權(quán)益合計240000-5000 =235000,資 產(chǎn) 金 額 負債及所有者權(quán)益 金 額 銀行存款 72000 短期借款 5000 應收賬款 40000 應付賬款 12000+6000=18000 原材料 53000+6000=59000 長期借款 48000 固定資產(chǎn) 70000 所有者權(quán)益 170000 資產(chǎn)合計 235000+6000=241000 負債及所有者權(quán)益合計 235000 +6000=241000,資 產(chǎn) 金 額 負債及所有者權(quán)益 金 額 銀行存款 72000+8000=80000 短期借款 5000+8000=13000 應收賬款 40000 應付賬款 18000 原材料 59000 長期借款 48000 固定資產(chǎn) 70000 所有者權(quán)益 170000 資產(chǎn)合計 241000+8000=249000 負債及所有者權(quán)益合計241000 +8000=249000,資 產(chǎn) 金 額 負債及所有者權(quán)益 金 額 銀行存款 80000 短期借款 13000+9000=21000 應收賬款 40000 應付賬款 18000-9000=9000 原材料 59000 長期借款 48000 固定資產(chǎn) 70000 所有者權(quán)益 170000 資產(chǎn)合計 249000 負債及所有者權(quán)益合計 249000,2019/7/16,會計學,12,經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生對會計等式的影響：,（1）企業(yè)用銀行存款3000元購買原材料。 借：原材料 3000 （原材料增加3000） 貸：銀行存款 3000 （銀行存款減少3000） 等式一方此增彼減，增減金額完全相等，不影響會計等式的平衡關(guān)系。,（2）企業(yè)用銀行存款5000元歸還銀行的短期借款。 借：短期借款 5000 （短期借款減少5000） 貸：銀行存款 5000 （銀行存款減少5000） 等式雙方同減，同減金額相等，不影響會計等式的平衡關(guān)系。只是資產(chǎn)負債表兩方的合計金額都變化為2400005000235000。,2019/7/16,會計學,13,（3）企業(yè)購買原材料6000元，貨款暫未支付。 借：原材料 6000 （原材料增加6000） 貸：應付賬款 6000（應付賬款增加6000） 等式雙方同增，同增金額相等，不影響會計等式的平衡關(guān)系。這時資產(chǎn)負債表兩方的合計金額都變化為2350006000241000。,（4）企業(yè)向銀行借入短期借款8000元。 借：銀行存款 8000 （銀行存款增加8000） 貸：短期借款 8000（短期借款增加8000） 等式雙方同增，同增金額相等，不影響會計等式的平衡關(guān)系。這時資產(chǎn)負債表兩方的合計金額都為2410008000249000。,2019/7/16,會計學,14,（5）企業(yè)向銀行借入短期借款9000元，用于歸還前欠貨款。 借：應付賬款 9000 （應付賬款減少9000） 貸：短期借款 9000（短期借款減少9000） 等式一方的此增彼減，不影響會計等式的平衡關(guān)系，只在等式一方進行內(nèi)部項目的調(diào)整。,2019/7/16,會計學,15,經(jīng)濟業(yè)務變化的9種類型：,資產(chǎn)一方的此增彼減； 負債項目的此增彼減； 所有者權(quán)益項目的此增彼減； 一項資產(chǎn)減少，一項負債減少； 一項資產(chǎn)增加，一項負債增加； 一項資產(chǎn)增加，一項所有者權(quán)益增加； 一項資產(chǎn)減少，一項所有者權(quán)益減少； 一項負債增加，一項所有者權(quán)益減少； 一項負債減少，一項所有者權(quán)益增加。,等式一方此增彼減,等式雙方同增同減,等式右方此增彼減,經(jīng)濟業(yè)務的變化雖然有九種類型，歸納起來不外乎兩種情況：等式雙方同增同減；等式一方此增彼減。,2019/7/16,會計學,16,小結(jié)：,(1)任何一項業(yè)務的發(fā)生，當引起會計等式一方會計要素(如資產(chǎn)和費用方，或負債、所有者權(quán)益和收入方)發(fā)生變化時，至少兩個會計項目一增一減，增減金額相等，不影響會計等式的平衡關(guān)系。 (2) 任何一項業(yè)務的發(fā)生，當引起會計等式兩方會計要素發(fā)生變化時，兩方會計要素同時增加或同時減少，增加或減少的金額相等，不影響會計等式的平衡關(guān)系。 (3) 任何一天，任何一時點來看，任何一個單位的會計恒等式左右方總金額必然相等，經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生不會影響會計等式的平衡關(guān)系 。 (4)會計恒等式的意義：該公式是會計上設置帳戶、復式記賬、試算平衡、編制會計報表等理論依據(jù)，是貫穿于財務會計始終的一條紅線。,2019/7/16,會計學,17,2.借貸記帳法的記賬符號,特點： （1）借、貸二字無字面含義，為單純的記賬符號； （2）借貸二字用以反映資金運動的數(shù)量變化，其反映資金運動數(shù)量變化的增減性質(zhì)不固定，根據(jù)賬戶性質(zhì)決定。,2019/7/16,會計學,18,3.借貸記賬法賬戶結(jié)構(gòu)及賬戶用法,借(左) 資產(chǎn)類賬戶 貸(右),注:成本、費用類賬戶的結(jié)構(gòu)及用途與資產(chǎn)類賬戶相同。,借(左) 負債及所有者權(quán)益類 貸(右),注：收入、利潤類帳戶的結(jié)構(gòu)及用途與負債及所有者 權(quán)益類賬戶相同。,2019/7/16,會計學,19,賬戶的結(jié)構(gòu),借方 賬戶名稱（會計科目） 貸方,2019/7/16,會計學,20,4.借貸記賬法的記賬規(guī)則,有借必有貸，借貸必相等。,舉例：,（1）生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用材料5000元。,（2）出售產(chǎn)品收取現(xiàn)金3000元。,借,貸,原材料,5000,借,貸,生產(chǎn)成本,5000,借,貸,庫存現(xiàn)金,3000,借,貸,主營業(yè)務收入,3000,2019/7/16,會計學,21,（3）用資本公積10000元轉(zhuǎn)增資本。,（4）以現(xiàn)金支付廠部水電費500元。,（5）收到甲單位償還前欠貨款5000元,借,貸,資本公積,10000,借,貸,實收資本,10000,借,貸,管理費用,500,借,貸,庫存現(xiàn)金,500,借,貸,銀行存款,5000,借,貸,應收帳款,5000,2019/7/16,會計學,22,5.平賬方法（平衡方法）,全部賬戶借方發(fā)生額合計全部賬戶貸方發(fā)生額合計 全部賬戶借方余額合計全部賬戶貸方余額合計,2019/7/16,會計學,23,三、會計分錄,預先確定每筆經(jīng)濟業(yè)務應借應貸賬戶的名稱和金額的記錄叫會計分錄。,（一）分錄格式列示,例1借：庫存現(xiàn)金 500 貸：銀行存款 500,例2借：原材料 3000 貸：銀行存款 2000 應付賬款 1000,也可以將例2的分錄列示為： 借：原材料 2000 借: 原材料 1000 貸：銀行存款 2000 貸：應付賬款 1000,2019/7/16,會計學,24,（二）分錄的格式 借在上，貸在下，借貸左右錯開。,（三）會計分錄的種類,會計分錄,簡單分錄(一借一貸),復合分錄,一借多貸 一貸多借 多借多貸,2019/7/16,會計學,25,四、賬戶的對應關(guān)系及對應賬戶,賬戶對應關(guān)系： 采用復式記賬法記錄每筆經(jīng)濟業(yè)務后，由相互關(guān)聯(lián)的賬戶之間產(chǎn)生的應借應貸的相互關(guān)系。 對應賬戶： 發(fā)生對應關(guān)系的賬戶，互稱對應賬戶。,2019/7/16,會計學,26,第三節(jié) 會計憑證,一、會計憑證的意義 證明經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生 保證經(jīng)濟業(yè)務的合理性和合法性 作為記賬依據(jù)的書面證明,2019/7/16,會計學,27,二、會計憑證的種類,原始憑證：證明經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生的依據(jù)。 記賬憑證：會計記賬的依據(jù)。,通用憑證：是對于收款、付款和轉(zhuǎn)賬業(yè)務，都使用一種格式的記賬憑證。,2019/7/16,會計學,28,三、會計憑證的填制（P.46）,(一)原始憑證的填制 要求： 填制及時； 內(nèi)容完整； 記錄真實； 書寫規(guī)范。,2019/7/16,會計學,29,(二)記賬憑證的填制,基本內(nèi)容、填制方法,1.收款憑證：反映現(xiàn)金、銀行存款的收款業(yè)務。,2.付款憑證：反映現(xiàn)金、銀行存款的付款業(yè)務。,貨幣資金（含現(xiàn)金、銀行存款等）相互劃轉(zhuǎn)的業(yè)務，按規(guī)定只填付款憑證，不填收款憑證，避免重復記賬。,例：從銀行提取現(xiàn)金2000元，用于企業(yè)零星開支。,借：庫存現(xiàn)金 2000 貸：銀行存款 2000,這筆經(jīng)濟業(yè)務只填一張銀行存款的付款憑證，不填現(xiàn)金的收款憑證。,2019/7/16,會計學,30,3.轉(zhuǎn)賬憑證：不涉及貨幣資金收、付款業(yè)務的其他業(yè)務使用該憑證。,4.混合業(yè)務：既涉及貨幣資金又涉及轉(zhuǎn)賬業(yè)務的混合業(yè)務。,例：企業(yè)銷售人員張軍出差歸來報銷差旅費3200元，原借支3000元。,會計分錄如下：,借：管理費用 3200 貸：其他應收款 3000 庫存現(xiàn)金 200,將分錄拆開：,借：管理費用 3000 貸：其他應收款 3000 （使用轉(zhuǎn)賬憑證）,借：管理費用 200 貸：庫存現(xiàn)金 200 （使用現(xiàn)金付款憑證）,2019/7/16,會計學,31,舉例說明專用憑證的填制方法：,借： 應收賬款 56000 貸：主營業(yè)務收入 56000 （使用轉(zhuǎn)賬憑證）,借： 銀行存款 32000 貸：主營業(yè)務收入 32000 （使用銀行存款收款憑證）,借：生產(chǎn)成本 23100 貸：原材料 23100 （使用轉(zhuǎn)賬憑證）,憑證填制格式見教材48頁50頁。,2019/7/16,會計學,32,（三）科目匯總表,為了簡化登記總賬的手續(xù)，根據(jù)一次性記賬憑證，按照一定的方法進行歸類匯總編制而成的。 是登記總賬的依據(jù)。,2019/7/16,會計學,33,四、會計憑證的審核（P.51）,（一）原始憑證的審核 1. 合法性、合理性、合規(guī)性的審核。 2. 完整性的審核。 3. 正確性的審核。 （二）記賬憑證的審核 1. 記賬憑證是否附有原始憑證，所記金額和內(nèi)容是否與憑證相符。 2. 應借、應貸科目名稱和金額是否正確，賬戶對應關(guān)系是否清晰。 3. 有關(guān)項目是否填列齊全，有關(guān)人員是否簽名蓋章。,2019/7/16,會計學,34,第四節(jié) 會計賬簿,一、賬簿的含義（P.52） 會計賬簿是按照會計科目開設的由專門格式的賬頁構(gòu)成的，用來序時和分類登記有關(guān)經(jīng)濟業(yè)務的簿籍。,二、賬簿的分類,各種賬簿的作用、格式見教材6265頁。,2019/7/16,會計學,35,三、日記賬的設置和登記,（一）專用日記賬的設置和登記 （二）通用日記賬的設置和登記,四、分類賬的設置和登記,（一）總分類賬的格式和登記方法 （二）明細分類賬的格式和登記方法 （三）總分類核算與明細分類核算的平行登記,2019/7/16,會計學,36,（三）總分類核算與明細分類核算的平行登記（重點） P.59,1.總分類核算與明細分類核算的關(guān)系： 總分類賬戶：提供總括的貨幣指標，統(tǒng)馭控制明細分類賬戶。 明細分類賬戶：提供詳細的核算指標，對總分類核算進行詳細說明。 并非所有的總賬都設立明細賬，一般只包括： （1）主要財產(chǎn)物資賬戶 （2）主要債權(quán),債務賬戶 （3）主要成本費用賬戶 （4）主要所有者權(quán)益賬戶,2019/7/16,會計學,37,2.平行登記,平行登記的要點：（1）分別記賬；（2）方向一致；（3）金額相等。,平行登記的例子見教材5965頁。為了簡單化以下賬戶用T字型賬戶。,借 原材料總賬 貸,原材料明細賬,借 原材料甲材料 貸,借 原材料乙材料 貸,2019/7/16,會計學,38,借 應付賬款總賬 貸,應付賬款明細賬,借 應付賬款光華公司 貸,借 應付賬款柳坪公司 貸,2019/7/16,會計學,39,五、對賬和結(jié)賬,（一）對賬（P.65） 對賬是對賬簿記錄進行的核對工作，包括賬證核對、賬賬核對、賬實核對、內(nèi)外賬核對等。,（二）結(jié)賬 結(jié)賬是在期末（月末、季末、年末）將當期應記的經(jīng)濟業(yè)務全部登記入賬的基礎(chǔ)上，結(jié)算、登記各種賬簿本期發(fā)生額和期末余額的工作。 結(jié)賬工作如何開展，取決于賬戶究竟屬于實賬戶還是虛賬戶。,賬戶分為實賬戶和虛賬戶：,實賬戶一般有期末余額，是列示在資產(chǎn)負債表上的賬戶，包括資產(chǎn)類賬戶、負債類賬戶、所有者權(quán)益類賬戶等。,虛賬戶一般沒有期末余額，是列示在利潤表上的賬戶，包括費用類、收入類賬戶等。,2019/7/16,會計學,40,六、賬簿登記和使用的規(guī)則,（一）賬簿啟用的規(guī)則（教材67頁） （二）賬簿登記的規(guī)則 （三）更正錯賬的方法 更正錯賬的方法有三種： 1.劃線更正法 2.紅字更正法 3.補充登記法,2019/7/16,會計學,41,96300,1.劃線更正法（教材68頁）,結(jié)賬前，如果發(fā)現(xiàn)賬簿記錄有錯，而記賬憑證沒有錯，應采用劃線更正法。,例：憑證中正確金額為69300，記賬金額為96300，更正時：,69300 ,69300 ,96300,錯誤的方法,正確的方法,2019/7/16,會計學,42,2.紅字更正法（教材68頁）,紅字更正法包括：紅字全部沖銷法和紅字差額沖銷法。 如果記賬憑證中應借應貸的賬戶或金額有錯誤并已登記入賬，可用紅字更正法進行更正。,（1）紅字全部沖銷法 適用于憑證中應借應貸科目用錯。 更正程序： （a）發(fā)現(xiàn)錯誤并已登記入賬； （b）用紅字填寫一張與錯誤憑證相同內(nèi)容的憑證，重新登記入賬，沖銷錯誤的記錄。 （c）用藍字填寫一張與正確的記賬憑證，重新登記入賬。,（2）紅字差額沖銷法（教材68頁）