稅收籌劃(第五章營業(yè)稅).ppt

,兼營行為的 稅收籌劃,分解營業(yè)額的稅收籌劃,建筑業(yè)的 稅收籌劃,轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)與銷售不動產(chǎn)的稅收籌劃,第五章 營業(yè)稅的稅收籌劃,營業(yè)稅的 稅收籌劃,一、營業(yè)稅籌劃的政策要點,營業(yè)稅的稅收籌劃主要圍繞下列稅收政策進行：,（一）兼營行為的征稅規(guī)定；,（二）營業(yè)額的征稅規(guī)定；,（三）建筑業(yè)的征稅規(guī)定；,（四）轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)與銷售不動產(chǎn)的稅收規(guī)定；,（一）政策依據(jù)與籌劃思路,二、兼營行為的稅收籌劃,營業(yè)稅的兼營行為包括兩種情況：,同時經(jīng)營營業(yè)稅不同的應(yīng)稅項目,應(yīng)分別核算，未分別核算營業(yè)額、轉(zhuǎn)讓額和銷售額的，從高適用稅率。,兼營增值稅應(yīng)稅項目和營業(yè)稅應(yīng)稅項目,應(yīng)分別核算，未分別核算的，其應(yīng)稅勞務(wù)與貨物 或非應(yīng)稅勞務(wù)一并征收增值稅。,（二）具體案例,二、兼營行為的稅收籌劃,1.具體案例,【案例一】某賓館在從事客房、餐飲業(yè)務(wù)的同時，又設(shè)立了歌舞廳對外營業(yè)，某月該賓館的業(yè)務(wù)收入如下：客房收入150萬元，餐廳收入50萬元，歌舞廳收入50萬元，已知服務(wù)業(yè)稅率為5%，娛樂業(yè)稅率為20%，請問該賓館應(yīng)如何對其營業(yè)稅進行籌劃？,（二）具體案例,二、兼營行為的稅收籌劃,2. 籌劃思路,如果賓館未分別核算不同應(yīng)稅項目，則計征營業(yè)稅時從高適用稅率，該賓館應(yīng)納營業(yè)稅稅額為： （1505050）20%50（萬元） 如果賓館分別核算不同兼營項目，則各項收入按其不同的適用稅率分別核算應(yīng)納稅額，該賓館應(yīng)納營業(yè)稅稅額為： （15050）5%5020%20（萬元） 可節(jié)稅 502030（萬元）,（二）具體案例,二、兼營行為的稅收籌劃,1.具體案例,【案例二】某酒店在提供住宿、餐飲服務(wù)的同時，在酒店內(nèi)開設(shè)一商場對外銷售商品，商場銷售收入并入酒店服務(wù)的營業(yè)額進行納稅。本月份，酒店提供住宿、餐飲服務(wù)所獲得的收入為500萬元，商場銷售商品獲得的收入為100萬元，請問該酒店如何對其所納稅款進行籌劃？（因增值稅進項稅額較少，此處忽略不計）,（二）具體案例,二、兼營行為的稅收籌劃,2. 籌劃思路,如果酒店沒有分別核算住宿、餐飲的營業(yè)收入和商場銷售商品的銷售收入，那么應(yīng)就全部收入繳納增值稅，應(yīng)納稅額為： （500100）（1+17%）17%72.65（萬元）,如果酒店分別核算住宿、餐飲的營業(yè)收入和商場銷售商品的銷售收入，則應(yīng)納稅額為： 應(yīng)納增值稅稅額為：100（1+17%）17%12.11（萬元） 應(yīng)納營業(yè)稅稅額為：5005%25（萬元） 應(yīng)納稅額合計為： 12.112537.11（萬元）,可節(jié)稅72.65-37.11=35.54（萬元）,（一）政策依據(jù)與籌劃思路,三、分解營業(yè)額的稅收籌劃,稅法規(guī)定，營業(yè)額每經(jīng)過一道流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)就需要以其收取的全部價款和價外費用繳納一次營業(yè)稅。 如果能夠分解營業(yè)額，合理地將收取的全部價款和價外費用中包含的非經(jīng)營業(yè)務(wù)性質(zhì)收入，特別是那些代收、代墊費用分解出來，將會取得很好的節(jié)稅效益。,（二）具體案例,三、分解營業(yè)額的稅收籌劃,【案例二】某展覽公司作為中介服務(wù)公司，其主要業(yè)務(wù)是幫助外地客商在當(dāng)?shù)嘏e辦各種展覽會，以推銷其商品。2008年7月，該展覽公司在某展覽館舉辦了一期佛具展覽會，吸引了100家客商參展，該展覽公司對每家客商收取包括展位在內(nèi)的費用共計2萬元，當(dāng)月營業(yè)收入共計200萬元。同時，該公司為此次展銷會支付展覽館120萬元租金。請為該展覽公司進行籌劃，以減少營業(yè)稅的繳納。,1. 具體案例,（二）具體案例,三、分解營業(yè)額的稅收籌劃,如果該展覽公司未經(jīng)籌劃，其7月份應(yīng)繳納的營業(yè)稅為： 200510（萬元） 如果該展覽公司能夠分解營業(yè)額，即公司向每位客商收取費用時只直接收取0.8萬元的服務(wù)費，同時要求展覽館直接向客商收取每位1.2萬元的展位租金，并開具相應(yīng)的發(fā)票。這樣，展覽館仍舊收取了120萬元的租金收入，而展覽公司的營業(yè)額則縮減為80萬元。 此時應(yīng)繳納的營業(yè)稅變?yōu)椋?054（萬元） 稅負(fù)減輕了6萬元。,2. 籌劃思路,四、建筑業(yè)的稅收籌劃,建筑業(yè)的籌劃要點有:,（一）政策依據(jù)與籌劃思路,建筑工程承包合同的籌劃,建筑業(yè)的總承包人將工程分包或轉(zhuǎn)包給他人的，以工程的全部承包額減去付給分包人或轉(zhuǎn)包人的價款后的余額為營業(yè)額。 工程承包公司承包建筑安裝工程業(yè)務(wù)的, 如果工程承包公司與施工單位簽訂建筑安裝工程承包合同，無論其是否參與施工，均應(yīng)按“建筑業(yè)”稅目征收營業(yè)稅； 如果工程承包公司不與施工單位簽訂建筑安裝工程承包合同，只負(fù)責(zé)工程的組織協(xié)調(diào)業(yè)務(wù)，則此項業(yè)務(wù)應(yīng)按“服務(wù)業(yè)”稅目征收營業(yè)稅。,1.政策依據(jù),（一）政策依據(jù)與籌劃思路,稅收籌劃的主要目的就是要盡量使承包業(yè)務(wù)按建筑業(yè)3的較低稅率納稅，避免按服務(wù)業(yè)5的較高稅率納稅。,2. 籌劃思路,建筑工程承包合同的籌劃,（二）具體案例,甲、乙公司均為工程承包公司，在一項建設(shè)工程的承包過程中，甲公司發(fā)包這一工程，并欲尋求一施工單位進行承建。乙公司沒有承包該項工程，但它負(fù)責(zé)招標(biāo)及工程建設(shè)中的組織協(xié)調(diào)業(yè)務(wù)，最終中標(biāo)單位為施工單位丙。 甲公司與施工單位丙簽訂了工程承包合同，總金額為1500萬元；由于乙公司與甲公司并沒有實質(zhì)上的業(yè)務(wù)關(guān)系，所以并未與甲公司簽訂任何承包建筑安裝工程合同，而作為組織協(xié)調(diào)方，乙公司接受施工單位丙支付的服務(wù)費用200萬元。那么，乙公司應(yīng)納營業(yè)稅為：200萬元5%10萬元。作為中介方的乙公司該如何進行稅收籌劃呢？,1. 具體案例,建筑工程承包合同的籌劃,（二）具體案例,乙公司可以變“服務(wù)”為“轉(zhuǎn)包”：乙公司直接和甲公司簽訂合同，合同金額為1500萬元。然后，乙公司再把該工程轉(zhuǎn)包給丙公司，分包款為1300萬元。 這樣，乙公司應(yīng)繳納的營業(yè)稅為： （1500萬元1300萬元）3%6（萬元） 通過稅收籌劃，乙公司就少繳了4萬元的稅款。,2. 籌劃思路,建筑工程承包合同的籌劃,（三）分析評價,企業(yè)在簽訂與工程相關(guān)的合同時應(yīng)避免簽訂服務(wù)合同。 納稅人在簽訂合同時一定要注意合同內(nèi)容與稅法規(guī)定內(nèi)容相符，注意總包與分包合同條款的完整性。,利用該種籌劃方法需要注意的問題是：,建筑工程承包合同的籌劃,（一）政策依據(jù)與籌劃思路,稅法規(guī)定：納稅人從事建筑、修繕、裝飾工程作業(yè)，無論與對方怎樣結(jié)算，其營業(yè)額均應(yīng)包括工程所用原材料及其他物資和動力的價款 。 納稅人從事上述業(yè)務(wù)時，應(yīng)該嚴(yán)格控制工程原料的預(yù)算開支，盡量降低工程材料、物資等的價款，從而減少營業(yè)稅的稅基。,施工單位的籌劃,（二）具體案例,施工單位甲為乙單位建造一座房屋，總承包價款為500萬元；另外，工程所需材料由乙單位購買，價款為300萬元。工程結(jié)束、價款結(jié)清后，施工單位甲應(yīng)納營業(yè)稅稅額為：（500300）3%24（萬元）。施工單位甲應(yīng)該如何進行稅收籌劃？,1. 具體案例,施工單位的籌劃,（二）具體案例,甲作為施工單位，熟悉建材市場，完全可利用其優(yōu)勢買到物美價廉的原材料，因此在施工過程中應(yīng)由甲購買工程所需材料。 假設(shè)原材料價款為250萬元，工程結(jié)束、價款結(jié)清后，施工單位甲應(yīng)納營業(yè)稅稅額為： （500250）3%22.5（萬元） 施工單位甲可節(jié)稅1.5萬元。,2. 籌劃思路,施工單位的籌劃,（三）分析評價,施工單位在與建設(shè)單位簽訂建筑合同時，應(yīng)當(dāng)盡量爭取能夠提供基本建設(shè)材料。這樣施工單位才有主動權(quán)對具有節(jié)稅空間的原材料價款進行籌劃，通過降低原材料成本來減少稅基、減低稅負(fù)。,利用該種籌劃方法需要注意的問題是：,施工單位的籌劃,（一）政策依據(jù)與籌劃思路,稅法對納稅人以簽訂建設(shè)工程施工總包或分包合同方式開展經(jīng)營活動時，銷售自產(chǎn)貨物并同時提供建筑、安裝、修繕、裝飾及其他工程作業(yè)的納稅義務(wù)作了如下規(guī)定 ： 如果納稅人具備建設(shè)行政部門批準(zhǔn)的建筑業(yè)施工（安裝）資質(zhì)，同時在簽訂建設(shè)工程施工總包或分包合同中單獨注明建筑業(yè)勞務(wù)價款。那么，對其銷售自產(chǎn)貨物和提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)取得的收入征收增值稅，提供建筑業(yè)勞務(wù)收入征收營業(yè)稅； 如果納稅人不能同時滿足上述條件，則對納稅人取得的全部收入征收增值稅，不征收營業(yè)稅。,建筑安裝業(yè)的籌劃,（二）具體案例,某企業(yè)為增值稅一般納稅人，主要生產(chǎn)鋁合金門窗并負(fù)責(zé)安裝，企業(yè)具備建設(shè)行政部門批準(zhǔn)的建筑業(yè)安裝資質(zhì)。2008年3月份企業(yè)承接了一幢大廈的鋁合金門窗安裝業(yè)務(wù)，該企業(yè)與建設(shè)單位簽訂的合同中規(guī)定：由企業(yè)提供鋁合金門窗并負(fù)責(zé)安裝，含稅總價款117萬元。2008年6月份工程完工并按合同規(guī)定取得價款117萬元，假設(shè)該企業(yè)當(dāng)期可抵扣的進項稅額為10萬元，請問該企業(yè)應(yīng)繳納的流轉(zhuǎn)稅是多少？企業(yè)應(yīng)如何籌劃使自己的稅負(fù)減輕呢？,1. 具體案例,建筑安裝業(yè)的籌劃,（二）具體案例,由于該企業(yè)雖然具備建設(shè)行政部門批準(zhǔn)的建筑業(yè)安裝資質(zhì)，但在簽訂的施工合同中未單獨注明安裝勞務(wù)的價款，因此，應(yīng)對合同總價款征收增值稅： 企業(yè)應(yīng)繳納的增值稅為： 1171.1717%107（萬元）,2. 籌劃思路,建筑安裝業(yè)的籌劃,（二）具體案例,如果該企業(yè)能夠改變合同簽訂內(nèi)容，注明企業(yè)提供的鋁合金門窗含稅價款105.3萬元，安裝勞務(wù)價款11.7萬元，這樣工程總價款仍然為117萬元，但該企業(yè)應(yīng)繳納的稅款為企業(yè)應(yīng)繳納的增值稅為： 企業(yè)應(yīng)繳納的增值稅為：105.31.1717%105.3（萬元） 企業(yè)應(yīng)繳納的營業(yè)稅為：11.73%0.351（萬元） 可節(jié)稅：75.30.3511.349（萬元）,建筑安裝業(yè)的籌劃,（二）具體案例,如果合同注明的鋁合金門窗含稅價款為93.6萬元，安裝勞務(wù)價款為23.4萬元，則企業(yè)應(yīng)繳納的稅款為： 企業(yè)應(yīng)繳納的增值稅為：93.61.1717%103.6（萬元） 企業(yè)應(yīng)繳納的營業(yè)稅為：23.43%0.702（萬元） 可節(jié)稅：73.60.7022.698（萬元）,建筑安裝業(yè)的籌劃,（三）分析評價,如果納稅人在承接建筑、安裝、修繕、裝飾及其他工程作業(yè)時以自產(chǎn)貨物為材料或設(shè)備: 納稅人首先應(yīng)向建設(shè)行政部門申請使其具備建筑業(yè)施工（安裝）資質(zhì)； 同時納稅人在簽訂建設(shè)工程施工合同時，應(yīng)將建筑業(yè)勞務(wù)價款單獨注明，并且在工程總價款不變的情況下，盡量壓低材料或設(shè)備的銷售價款，提高建筑業(yè)勞務(wù)價款 。,自產(chǎn)貨物的銷售價款與建筑業(yè)勞務(wù)價款的分配應(yīng)在合理的范圍內(nèi)，不能偏離正常的標(biāo)準(zhǔn)。,建筑安裝業(yè)的籌劃,五、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)與銷售不動產(chǎn)的稅收籌劃,出售改出租的稅收籌劃,轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)與銷售不動產(chǎn)籌劃的要點有：,（一）政策依據(jù)與籌劃思路,稅法規(guī)定：以無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)投資入股，參與接受投資方的利潤分配、共同承擔(dān)投資風(fēng)險的行為，不征收營業(yè)稅；并且對該股權(quán)的轉(zhuǎn)讓也不征收營業(yè)稅 。,1.政策依據(jù),2. 籌劃思路,企業(yè)在轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)，或雙方“以物易物”、“合作經(jīng)營”時，可以投資入股形式參與接受投資方的利潤分配，并共同承擔(dān)投資風(fēng)險。,出售改投資的稅收籌劃,（二）具體案例,1.具體案例,甲、乙兩企業(yè)進行合作建房，由甲企業(yè)提供土地使用權(quán)，乙企業(yè)提供資金。甲、乙兩企業(yè)約定，房屋建好后，雙方均分。完工后，經(jīng)有關(guān)部門評估，該建筑物價值1000萬元，甲、乙各分得500萬元的房屋。請分析甲、乙雙方應(yīng)如何繳納營業(yè)稅？,出售改投資的稅收籌劃,（二）具體案例,2. 案例解析,甲方以轉(zhuǎn)讓部分土地使用權(quán)為代價，換取部分房屋的所有權(quán)，發(fā)生了轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)的行為，應(yīng)納營業(yè)稅為： 500萬元5%25萬元； 乙方則以轉(zhuǎn)讓部分房屋的所有權(quán)為代價，換取部分土地的使用權(quán)，發(fā)生了銷售不動產(chǎn)的行為，應(yīng)納營業(yè)稅為： 500萬元5%25萬元； 甲乙雙方合計共繳納50萬元營業(yè)稅。,出售改投資的稅收籌劃,（二）具體案例,甲方以土地使用權(quán)、乙方以貨幣資金合股，成立合營企業(yè)。房屋建成后雙方采取風(fēng)險共擔(dān)、利潤共享的分配方式。 按照營業(yè)稅稅法的規(guī)定，對甲方向合營企業(yè)提供的土地使用權(quán)，視為投資入股，對其不征營業(yè)稅，只對合營企業(yè)銷售房屋取得的收入按銷售不動產(chǎn)征稅，因此在建房環(huán)節(jié)雙方企業(yè)免繳了50萬元的稅款。,出售改投資的稅收籌劃,（一）政策依據(jù)與籌劃思路,1.政策依據(jù),稅法規(guī)定：單位和個人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)和商譽時，向?qū)Ψ绞杖〉念A(yù)收性質(zhì)的價款（包括預(yù)收款、預(yù)付款、預(yù)存費用、預(yù)收定金等，下同），其營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時間以按照財務(wù)會計制度的規(guī)定，該項預(yù)收性質(zhì)的價款被確認(rèn)為收入的時間為準(zhǔn)。,出售改出租的稅收籌劃,2.籌劃思路,對于需要取得不動產(chǎn)和土地使用權(quán)的單位和個人來說，其取得使用權(quán)的方式有“購買”和“租賃”兩種方式。無論是出售還是出租，都能使土地的使用權(quán)轉(zhuǎn)移。 對于銷售不動產(chǎn)和轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)的納稅人，可以考慮將“出售”改為“出租”，來避免在轉(zhuǎn)讓過程中的高稅負(fù)。,出售改出租的稅收籌劃,（二）具體案例,1.具體案例,2007年3月，某市A公司以80萬元的價格購進一塊土地。因城市開發(fā)，這塊土地逐漸升值。08年5月A公司以300萬元的價格將土地出售給B公司。（這塊土地尚可使用30年，契稅稅率為4%）,出售改出租的稅收籌劃,（二）具體案例,2. 案例解析,籌劃前 A公司應(yīng)納營業(yè)稅、城建稅及教育費附加為： （30080）5%（17%3%）=12.1（萬元） A公司應(yīng)納土地增值稅為： 扣除項目金額為：8012.1=92.1（萬元） 增值率為：（30092.1）92.1=226% 應(yīng)納土地增值稅為： （30092.1）60%92.135%=92.505（萬元） B公司應(yīng)納契稅為：3004%=12（萬元） 稅負(fù)合計為116.605萬元。,出售改出租的稅收籌劃,（二）具體案例,如果A公司考慮將轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)改為出租給B公司使用30年，并一次性預(yù)收租賃費300萬元。