稅收籌劃(第五章營業(yè)稅).ppt

,兼營行為的 稅收籌劃,分解營業(yè)額的稅收籌劃,建筑業(yè)的 稅收籌劃,轉讓無形資產與銷售不動產的稅收籌劃,第五章 營業(yè)稅的稅收籌劃,營業(yè)稅的 稅收籌劃,一、營業(yè)稅籌劃的政策要點,營業(yè)稅的稅收籌劃主要圍繞下列稅收政策進行：,（一）兼營行為的征稅規(guī)定；,（二）營業(yè)額的征稅規(guī)定；,（三）建筑業(yè)的征稅規(guī)定；,（四）轉讓無形資產與銷售不動產的稅收規(guī)定；,（一）政策依據與籌劃思路,二、兼營行為的稅收籌劃,營業(yè)稅的兼營行為包括兩種情況：,同時經營營業(yè)稅不同的應稅項目,應分別核算，未分別核算營業(yè)額、轉讓額和銷售額的，從高適用稅率。,兼營增值稅應稅項目和營業(yè)稅應稅項目,應分別核算，未分別核算的，其應稅勞務與貨物 或非應稅勞務一并征收增值稅。,（二）具體案例,二、兼營行為的稅收籌劃,1.具體案例,【案例一】某賓館在從事客房、餐飲業(yè)務的同時，又設立了歌舞廳對外營業(yè)，某月該賓館的業(yè)務收入如下：客房收入150萬元，餐廳收入50萬元，歌舞廳收入50萬元，已知服務業(yè)稅率為5%，娛樂業(yè)稅率為20%，請問該賓館應如何對其營業(yè)稅進行籌劃？,（二）具體案例,二、兼營行為的稅收籌劃,2. 籌劃思路,如果賓館未分別核算不同應稅項目，則計征營業(yè)稅時從高適用稅率，該賓館應納營業(yè)稅稅額為： （1505050）20%50（萬元） 如果賓館分別核算不同兼營項目，則各項收入按其不同的適用稅率分別核算應納稅額，該賓館應納營業(yè)稅稅額為： （15050）5%5020%20（萬元） 可節(jié)稅 502030（萬元）,（二）具體案例,二、兼營行為的稅收籌劃,1.具體案例,【案例二】某酒店在提供住宿、餐飲服務的同時，在酒店內開設一商場對外銷售商品，商場銷售收入并入酒店服務的營業(yè)額進行納稅。本月份，酒店提供住宿、餐飲服務所獲得的收入為500萬元，商場銷售商品獲得的收入為100萬元，請問該酒店如何對其所納稅款進行籌劃？（因增值稅進項稅額較少，此處忽略不計）,（二）具體案例,二、兼營行為的稅收籌劃,2. 籌劃思路,如果酒店沒有分別核算住宿、餐飲的營業(yè)收入和商場銷售商品的銷售收入，那么應就全部收入繳納增值稅，應納稅額為： （500100）（1+17%）17%72.65（萬元）,如果酒店分別核算住宿、餐飲的營業(yè)收入和商場銷售商品的銷售收入，則應納稅額為： 應納增值稅稅額為：100（1+17%）17%12.11（萬元） 應納營業(yè)稅稅額為：5005%25（萬元） 應納稅額合計為： 12.112537.11（萬元）,可節(jié)稅72.65-37.11=35.54（萬元）,（一）政策依據與籌劃思路,三、分解營業(yè)額的稅收籌劃,稅法規(guī)定，營業(yè)額每經過一道流轉環(huán)節(jié)就需要以其收取的全部價款和價外費用繳納一次營業(yè)稅。 如果能夠分解營業(yè)額，合理地將收取的全部價款和價外費用中包含的非經營業(yè)務性質收入，特別是那些代收、代墊費用分解出來，將會取得很好的節(jié)稅效益。,（二）具體案例,三、分解營業(yè)額的稅收籌劃,【案例二】某展覽公司作為中介服務公司，其主要業(yè)務是幫助外地客商在當地舉辦各種展覽會，以推銷其商品。2008年7月，該展覽公司在某展覽館舉辦了一期佛具展覽會，吸引了100家客商參展，該展覽公司對每家客商收取包括展位在內的費用共計2萬元，當月營業(yè)收入共計200萬元。同時，該公司為此次展銷會支付展覽館120萬元租金。請為該展覽公司進行籌劃，以減少營業(yè)稅的繳納。,1. 具體案例,（二）具體案例,三、分解營業(yè)額的稅收籌劃,如果該展覽公司未經籌劃，其7月份應繳納的營業(yè)稅為： 200510（萬元） 如果該展覽公司能夠分解營業(yè)額，即公司向每位客商收取費用時只直接收取0.8萬元的服務費，同時要求展覽館直接向客商收取每位1.2萬元的展位租金，并開具相應的發(fā)票。這樣，展覽館仍舊收取了120萬元的租金收入，而展覽公司的營業(yè)額則縮減為80萬元。 此時應繳納的營業(yè)稅變?yōu)椋?054（萬元） 稅負減輕了6萬元。,2. 籌劃思路,四、建筑業(yè)的稅收籌劃,建筑業(yè)的籌劃要點有:,（一）政策依據與籌劃思路,建筑工程承包合同的籌劃,建筑業(yè)的總承包人將工程分包或轉包給他人的，以工程的全部承包額減去付給分包人或轉包人的價款后的余額為營業(yè)額。 工程承包公司承包建筑安裝工程業(yè)務的, 如果工程承包公司與施工單位簽訂建筑安裝工程承包合同，無論其是否參與施工，均應按“建筑業(yè)”稅目征收營業(yè)稅； 如果工程承包公司不與施工單位簽訂建筑安裝工程承包合同，只負責工程的組織協調業(yè)務，則此項業(yè)務應按“服務業(yè)”稅目征收營業(yè)稅。,1.政策依據,（一）政策依據與籌劃思路,稅收籌劃的主要目的就是要盡量使承包業(yè)務按建筑業(yè)3的較低稅率納稅，避免按服務業(yè)5的較高稅率納稅。,2. 籌劃思路,建筑工程承包合同的籌劃,（二）具體案例,甲、乙公司均為工程承包公司，在一項建設工程的承包過程中，甲公司發(fā)包這一工程，并欲尋求一施工單位進行承建。乙公司沒有承包該項工程，但它負責招標及工程建設中的組織協調業(yè)務，最終中標單位為施工單位丙。 甲公司與施工單位丙簽訂了工程承包合同，總金額為1500萬元；由于乙公司與甲公司并沒有實質上的業(yè)務關系，所以并未與甲公司簽訂任何承包建筑安裝工程合同，而作為組織協調方，乙公司接受施工單位丙支付的服務費用200萬元。那么，乙公司應納營業(yè)稅為：200萬元5%10萬元。作為中介方的乙公司該如何進行稅收籌劃呢？,1. 具體案例,建筑工程承包合同的籌劃,（二）具體案例,乙公司可以變“服務”為“轉包”：乙公司直接和甲公司簽訂合同，合同金額為1500萬元。然后，乙公司再把該工程轉包給丙公司，分包款為1300萬元。 這樣，乙公司應繳納的營業(yè)稅為： （1500萬元1300萬元）3%6（萬元） 通過稅收籌劃，乙公司就少繳了4萬元的稅款。,2. 籌劃思路,建筑工程承包合同的籌劃,（三）分析評價,企業(yè)在簽訂與工程相關的合同時應避免簽訂服務合同。 納稅人在簽訂合同時一定要注意合同內容與稅法規(guī)定內容相符，注意總包與分包合同條款的完整性。,利用該種籌劃方法需要注意的問題是：,建筑工程承包合同的籌劃,（一）政策依據與籌劃思路,稅法規(guī)定：納稅人從事建筑、修繕、裝飾工程作業(yè)，無論與對方怎樣結算，其營業(yè)額均應包括工程所用原材料及其他物資和動力的價款 。 納稅人從事上述業(yè)務時，應該嚴格控制工程原料的預算開支，盡量降低工程材料、物資等的價款，從而減少營業(yè)稅的稅基。,施工單位的籌劃,（二）具體案例,施工單位甲為乙單位建造一座房屋，總承包價款為500萬元；另外，工程所需材料由乙單位購買，價款為300萬元。工程結束、價款結清后，施工單位甲應納營業(yè)稅稅額為：（500300）3%24（萬元）。施工單位甲應該如何進行稅收籌劃？,1. 具體案例,施工單位的籌劃,（二）具體案例,甲作為施工單位，熟悉建材市場，完全可利用其優(yōu)勢買到物美價廉的原材料，因此在施工過程中應由甲購買工程所需材料。 假設原材料價款為250萬元，工程結束、價款結清后，施工單位甲應納營業(yè)稅稅額為： （500250）3%22.5（萬元） 施工單位甲可節(jié)稅1.5萬元。,2. 籌劃思路,施工單位的籌劃,（三）分析評價,施工單位在與建設單位簽訂建筑合同時，應當盡量爭取能夠提供基本建設材料。這樣施工單位才有主動權對具有節(jié)稅空間的原材料價款進行籌劃，通過降低原材料成本來減少稅基、減低稅負。,利用該種籌劃方法需要注意的問題是：,施工單位的籌劃,（一）政策依據與籌劃思路,稅法對納稅人以簽訂建設工程施工總包或分包合同方式開展經營活動時，銷售自產貨物并同時提供建筑、安裝、修繕、裝飾及其他工程作業(yè)的納稅義務作了如下規(guī)定 ： 如果納稅人具備建設行政部門批準的建筑業(yè)施工（安裝）資質，同時在簽訂建設工程施工總包或分包合同中單獨注明建筑業(yè)勞務價款。那么，對其銷售自產貨物和提供增值稅應稅勞務取得的收入征收增值稅，提供建筑業(yè)勞務收入征收營業(yè)稅； 如果納稅人不能同時滿足上述條件，則對納稅人取得的全部收入征收增值稅，不征收營業(yè)稅。,建筑安裝業(yè)的籌劃,（二）具體案例,某企業(yè)為增值稅一般納稅人，主要生產鋁合金門窗并負責安裝，企業(yè)具備建設行政部門批準的建筑業(yè)安裝資質。2008年3月份企業(yè)承接了一幢大廈的鋁合金門窗安裝業(yè)務，該企業(yè)與建設單位簽訂的合同中規(guī)定：由企業(yè)提供鋁合金門窗并負責安裝，含稅總價款117萬元。2008年6月份工程完工并按合同規(guī)定取得價款117萬元，假設該企業(yè)當期可抵扣的進項稅額為10萬元，請問該企業(yè)應繳納的流轉稅是多少？企業(yè)應如何籌劃使自己的稅負減輕呢？,1. 具體案例,建筑安裝業(yè)的籌劃,（二）具體案例,由于該企業(yè)雖然具備建設行政部門批準的建筑業(yè)安裝資質，但在簽訂的施工合同中未單獨注明安裝勞務的價款，因此，應對合同總價款征收增值稅： 企業(yè)應繳納的增值稅為： 1171.1717%107（萬元）,2. 籌劃思路,建筑安裝業(yè)的籌劃,（二）具體案例,如果該企業(yè)能夠改變合同簽訂內容，注明企業(yè)提供的鋁合金門窗含稅價款105.3萬元，安裝勞務價款11.7萬元，這樣工程總價款仍然為117萬元，但該企業(yè)應繳納的稅款為企業(yè)應繳納的增值稅為： 企業(yè)應繳納的增值稅為：105.31.1717%105.3（萬元） 企業(yè)應繳納的營業(yè)稅為：11.73%0.351（萬元） 可節(jié)稅：75.30.3511.349（萬元）,建筑安裝業(yè)的籌劃,（二）具體案例,如果合同注明的鋁合金門窗含稅價款為93.6萬元，安裝勞務價款為23.4萬元，則企業(yè)應繳納的稅款為： 企業(yè)應繳納的增值稅為：93.61.1717%103.6（萬元） 企業(yè)應繳納的營業(yè)稅為：23.43%0.702（萬元） 可節(jié)稅：73.60.7022.698（萬元）,建筑安裝業(yè)的籌劃,（三）分析評價,如果納稅人在承接建筑、安裝、修繕、裝飾及其他工程作業(yè)時以自產貨物為材料或設備: 納稅人首先應向建設行政部門申請使其具備建筑業(yè)施工（安裝）資質； 同時納稅人在簽訂建設工程施工合同時，應將建筑業(yè)勞務價款單獨注明，并且在工程總價款不變的情況下，盡量壓低材料或設備的銷售價款，提高建筑業(yè)勞務價款 。,自產貨物的銷售價款與建筑業(yè)勞務價款的分配應在合理的范圍內，不能偏離正常的標準。,建筑安裝業(yè)的籌劃,五、轉讓無形資產與銷售不動產的稅收籌劃,出售改出租的稅收籌劃,轉讓無形資產與銷售不動產籌劃的要點有：,（一）政策依據與籌劃思路,稅法規(guī)定：以無形資產和不動產投資入股，參與接受投資方的利潤分配、共同承擔投資風險的行為，不征收營業(yè)稅；并且對該股權的轉讓也不征收營業(yè)稅 。,1.政策依據,2. 籌劃思路,企業(yè)在轉讓無形資產、銷售不動產，或雙方“以物易物”、“合作經營”時，可以投資入股形式參與接受投資方的利潤分配，并共同承擔投資風險。,出售改投資的稅收籌劃,（二）具體案例,1.具體案例,甲、乙兩企業(yè)進行合作建房，由甲企業(yè)提供土地使用權，乙企業(yè)提供資金。甲、乙兩企業(yè)約定，房屋建好后，雙方均分。完工后，經有關部門評估，該建筑物價值1000萬元，甲、乙各分得500萬元的房屋。請分析甲、乙雙方應如何繳納營業(yè)稅？,出售改投資的稅收籌劃,（二）具體案例,2. 案例解析,甲方以轉讓部分土地使用權為代價，換取部分房屋的所有權，發(fā)生了轉讓土地使用權的行為，應納營業(yè)稅為： 500萬元5%25萬元； 乙方則以轉讓部分房屋的所有權為代價，換取部分土地的使用權，發(fā)生了銷售不動產的行為，應納營業(yè)稅為： 500萬元5%25萬元； 甲乙雙方合計共繳納50萬元營業(yè)稅。,出售改投資的稅收籌劃,（二）具體案例,甲方以土地使用權、乙方以貨幣資金合股，成立合營企業(yè)。房屋建成后雙方采取風險共擔、利潤共享的分配方式。 按照營業(yè)稅稅法的規(guī)定，對甲方向合營企業(yè)提供的土地使用權，視為投資入股，對其不征營業(yè)稅，只對合營企業(yè)銷售房屋取得的收入按銷售不動產征稅，因此在建房環(huán)節(jié)雙方企業(yè)免繳了50萬元的稅款。,出售改投資的稅收籌劃,（一）政策依據與籌劃思路,1.政策依據,稅法規(guī)定：單位和個人提供應稅勞務、轉讓專利權、非專利技術、商標權、著作權和商譽時，向對方收取的預收性質的價款（包括預收款、預付款、預存費用、預收定金等，下同），其營業(yè)稅納稅義務發(fā)生時間以按照財務會計制度的規(guī)定，該項預收性質的價款被確認為收入的時間為準。,出售改出租的稅收籌劃,2.籌劃思路,對于需要取得不動產和土地使用權的單位和個人來說，其取得使用權的方式有“購買”和“租賃”兩種方式。無論是出售還是出租，都能使土地的使用權轉移。 對于銷售不動產和轉讓土地使用權的納稅人，可以考慮將“出售”改為“出租”，來避免在轉讓過程中的高稅負。,出售改出租的稅收籌劃,（二）具體案例,1.具體案例,2007年3月，某市A公司以80萬元的價格購進一塊土地。因城市開發(fā)，這塊土地逐漸升值。08年5月A公司以300萬元的價格將土地出售給B公司。（這塊土地尚可使用30年，契稅稅率為4%）,出售改出租的稅收籌劃,（二）具體案例,2. 案例解析,籌劃前 A公司應納營業(yè)稅、城建稅及教育費附加為： （30080）5%（17%3%）=12.1（萬元） A公司應納土地增值稅為： 扣除項目金額為：8012.1=92.1（萬元） 增值率為：（30092.1）92.1=226% 應納土地增值稅為： （30092.1）60%92.135%=92.505（萬元） B公司應納契稅為：3004%=12（萬元） 稅負合計為116.605萬元。,出售改出租的稅收籌劃,（二）具體案例,如果A公司考慮將轉讓土地使用權改為出租給B公司使用30年，并一次性預收租賃費300萬元。