畢業(yè)設(shè)計（論文）-企業(yè)所得稅避稅與會計政策的選擇.doc

密 級 分類號 編 號 成 績 ?？粕厴I(yè)論文 (設(shè)計) 論文(設(shè)計)題目：企業(yè)所得稅避稅與會計政策 的選擇 作者所在系部：財會金融系 作者所在專業(yè)：會計與審計 作者所在班級： 作 者 姓 名： 指導(dǎo)教師姓名： 指導(dǎo)教師職稱：教授 完 成 時 間：2010年06月 北華航天工業(yè)學(xué)院教務(wù)處制 北華航天工業(yè)學(xué)院財會金融系 專科畢業(yè)論文（設(shè)計）原創(chuàng)性及知識產(chǎn)權(quán)聲明 本人鄭重聲明：所呈交的畢業(yè)論文（設(shè)計） 是本人在指導(dǎo)教師的指導(dǎo)下，獨立進行研究工作取得的成果。除文中已經(jīng)注明引用的內(nèi) 容外，本論文（設(shè)計）不含任何其他個人或集體已經(jīng)發(fā)表或撰寫過的作品或成果。對本論 文（設(shè)計）的研究做出重要貢獻的個人和集體，均已在文中以明確方式標明。因本畢業(yè)論 文（設(shè)計）引起的法律結(jié)果完全由本人承擔。 本畢業(yè)論文（設(shè)計）成果歸北華航天工業(yè)學(xué)院財會金融系所有。本人遵循北華航天工 業(yè)學(xué)院財會金融系有關(guān)畢業(yè)論文（設(shè)計）的相關(guān)規(guī)定，提交畢業(yè)論文（設(shè)計）的印刷本和電 子版本。本人同意北華航天工業(yè)學(xué)院財會金融系有權(quán)保存畢業(yè)論文（設(shè)計）的印刷本和電 子版，并提供目錄檢索與閱覽服務(wù)；可以采用影印、縮印、數(shù)字化或其它復(fù)制手段保存論 文；在不以營利為目的的前提下，可以公布非涉密畢業(yè)論文（設(shè)計）的部分或全部內(nèi)容。 特此聲明 畢業(yè)論文（設(shè)計）作者： 指導(dǎo)教師： 年 月 日 年 月 日 北華航天工業(yè)學(xué)院畢業(yè)論文（設(shè)計） 內(nèi)容摘要 我國稅務(wù)籌劃的興起和發(fā)展，是納稅人觀念更新的產(chǎn)物，也是適應(yīng)市場經(jīng)濟的 需要、以及同國際接軌的體現(xiàn)。在競爭日趨激烈的現(xiàn)代經(jīng)濟社會中，隨著企業(yè)的發(fā)展 壯大和利潤的增加，經(jīng)營、投資、理財、分配活動必然越來越復(fù)雜，每一個時期都需 要規(guī)劃，稅務(wù)籌劃的重要性也愈加明顯。本文主要從企業(yè)所得稅的稅收籌劃與進行籌 劃時所選擇的會計政策兩個方面進行論述。從國家的稅收政策出發(fā)，結(jié)合稅法的有關(guān) 規(guī)定，分別分析了在企業(yè)經(jīng)營活動、籌資活動、投資活動對所得稅進行稅務(wù)籌劃。 關(guān)鍵詞：企業(yè)所得稅；稅收籌劃；會計政策 北華航天工業(yè)學(xué)院畢業(yè)論文（設(shè)計） 目 錄 一、企業(yè)所得稅稅收環(huán)境的變化1 （一）企業(yè)現(xiàn)金的主要來源1 二、企業(yè)所得稅的基本概念2 （一）現(xiàn)金最佳持有額的確定2 三、我國企業(yè)所得稅避稅籌劃中的會計政策的選擇4 （一）4 四、企業(yè)所得稅避稅籌劃應(yīng)注意的問題 參考文獻5 致 謝6 此頁無頁碼此頁無頁碼 北華航天工業(yè)學(xué)院畢業(yè)論文（設(shè)計） 5 企業(yè)所得稅稅收籌劃與會計政策的選擇 企業(yè)管理目標之一是使股東財富最大化，要實現(xiàn)股東財富最大化， 必須降低成本、擴大收入、提高市場占有率，稅收籌劃在市場經(jīng)濟條件下 已成為必然。稅收籌劃是納稅人在法律許可的范圍內(nèi)，運用稅收法律、法 規(guī)以及財務(wù)會計政策的有關(guān)規(guī)定，根據(jù)政府稅收政策的導(dǎo)向，通過對投資、 籌資、經(jīng)營、理財?shù)然顒樱M行事先安排和籌劃，減少納稅成本，以謀求 企業(yè)的納稅利益。所以，稅收籌劃是一個選擇運用稅收法律、法規(guī)、財務(wù) 會計政策進行納稅核算的過程。如何進行稅收籌劃是在理論和實踐中不斷 探討和摸索的問題。 一、一、企業(yè)所得稅稅收環(huán)境的變化企業(yè)所得稅稅收環(huán)境的變化 2007 年 3 月 16 日由第十屆全國人民代表大會五次會議通過了新企 業(yè)所得稅法 ，同年 12 月 6 日由國務(wù)院公布了企業(yè)所得稅法實施條例 ， 并于 2008 年 1 月 1 日正式實施。新企業(yè)所得稅法統(tǒng)一了內(nèi)、外資企 業(yè)所得稅制度，促進了統(tǒng)一、規(guī)范、公平競爭的市場環(huán)境的建立。與此同 時，新企業(yè)所得稅法還進行了一系列的調(diào)整，納稅人類型劃分，適度降低 了稅率，擴大了稅前費用扣除，將稅收優(yōu)惠政策從“以區(qū)域優(yōu)惠為主”調(diào) 整為“以產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔” ，以降低稅收負擔、調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié) 構(gòu)和實現(xiàn)區(qū)域均衡發(fā)展。新企業(yè)所得稅法的巨大變化必然對稅收籌劃的方 式產(chǎn)生重大影響，原利用內(nèi)外資企業(yè)差異、地區(qū)稅率差異等進行稅收籌劃 的方式已不再適用。作為追求利益最大化的企業(yè)主體，必須盡快地尋找新 的籌劃方式，有效降低稅負。 企業(yè)所得稅法 （下稱新稅法）及其實施條例（下稱條例）于 2008 年 1 月 1 日起施行。 新法及條例取代了 1991 年 4 月 9 日公布的外商投 資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法和 1993 年 12 月 13 日公布的企業(yè)所得稅 暫行條例 （下稱原稅法、原條例）及其實施細則。 新稅法及條例按照“簡稅制、寬稅基、低稅率、嚴征管”的稅制改革 原則，旗幟鮮明地 提出了“四個統(tǒng)一”即統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)稅制；統(tǒng)一并 適當降低企業(yè)所得稅稅率；統(tǒng)一稅前扣 除辦法和標準；統(tǒng)一優(yōu)惠政策， 并強化反避稅措施。同時把原來以行政法規(guī)、部門規(guī)章和規(guī) 范性文件為 載體的政策，分別上升到法律和行政法規(guī)的層次，增強了企業(yè)所得稅法的 權(quán)威性 、嚴肅性和約束力。本文試從比較新舊企業(yè)所得稅法及其條例主 要變化的角度，談些膚淺的 認識和體會。 北華航天工業(yè)學(xué)院畢業(yè)論文（設(shè)計） 6 二、企業(yè)所得稅的相關(guān)基本理論二、企業(yè)所得稅的相關(guān)基本理論 所得稅是以所得額為征稅對象的一種稅，可分為企業(yè)所得稅、個人 所得稅。其中，企業(yè)所得稅的地位隨著經(jīng)濟發(fā)展的大潮顯得日益重要。 (一)企業(yè)所得稅的含義 企業(yè)所得稅是指國家對境內(nèi)企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營所得和其他所得依法征 收的一種稅，它是國家參與企業(yè)利潤分配的重要手段，企業(yè)所得稅的納稅 義務(wù)人是指在中國境內(nèi)實行獨立經(jīng)濟核算的企業(yè)或組織，依據(jù)此條件，在 現(xiàn)代中國，幾乎大多數(shù)企業(yè)都屬于征稅對象的范疇。 企業(yè)所得稅的輕重、多寡，直接影響企業(yè)稅后凈利潤的形成，關(guān)系企 業(yè)的切身利益， 因此，如何在遵守稅法的前提下，進行科學(xué)的、合理的 避稅，以更好地維護自己的經(jīng)濟利益，是企業(yè)應(yīng)該認真思考的課題， 也 是企業(yè)財務(wù)管理的重要工作，隨著改革開放和經(jīng)濟體制改革的不斷推進， 我國的企業(yè)所得稅制度也不斷地完善起來， 但在完善的同時，企業(yè)所得 稅制度仍存在著許多的不足，這便為企業(yè)的合理避稅提供了條件， 由于 企業(yè)所得稅的征稅彈性較大，也為企業(yè)的合理避稅提供了可能 (二)避稅籌劃的含義 稅收籌劃也稱為納稅籌劃,是指在國家稅收法規(guī)、政策允許的范圍內(nèi),通 過對經(jīng)營、投資、理財活動進行的前期籌劃,盡可能地減輕稅收負擔,以獲 取稅收利益。也即是充分利用稅法提供的一切優(yōu)惠,在諸多可選的方案中 選擇最優(yōu)方案,以期達到稅后利潤最大化。 （三）避稅籌劃的特點 避稅籌劃是納稅人在履行應(yīng)盡法律義務(wù)的前提下，運用稅法賦予的 權(quán)利保護自身利益的方法和手段。在國外，避稅籌劃活動比較普遍，納稅 人在決定經(jīng)營前或在經(jīng)營過程中，除了對自己面臨的各種方案進行比較獲 取稅后利潤最大化外，往往要委托稅務(wù)代理機構(gòu)的專家們進行避稅籌劃。 由于企業(yè)所得稅的輕重、多寡，直接影響稅后凈利潤的形成，關(guān)系到企業(yè) 的切身得益，因此，企業(yè)所得稅是避稅籌劃的重點，其特點有： （1）政策導(dǎo)向性。稅收是政府宏觀調(diào)控的重要經(jīng)濟杠桿，國家的產(chǎn)業(yè) 政策、生產(chǎn)規(guī)劃布局均體現(xiàn)在稅法的具體條款上。屬國家鼓勵的產(chǎn)業(yè)往往 少征稅款；屬國家需要限制的產(chǎn)業(yè)，則大多加重征稅。而企業(yè)稅收籌劃， 則是在法律許可的范圍內(nèi)進行的，以稅法為依據(jù)，并在深刻理解稅法精神 和有多種應(yīng)稅方案可供選擇的情況下，做出繳納稅負最低的抉擇。 （2）選擇最優(yōu)性。因為企業(yè)經(jīng)營、投資和理財活動是多方面的，為此 某項經(jīng)濟行為，當稅法有兩種以上的規(guī)定可選擇時，或完成某項經(jīng)濟活動 北華航天工業(yè)學(xué)院畢業(yè)論文（設(shè)計） 7 有兩種以上方案供選用時，就存在稅收籌劃的可能。也就是說，企業(yè)稅收 籌劃就是在若干方案中選擇稅負最輕或整體效益最大的方案。 （3）事前籌劃性。稅負對于企業(yè)來說是可以控制的，也就是說，在應(yīng) 稅義務(wù)發(fā)生之前，企業(yè)就可以進行事先的籌劃安排。如可利用稅收優(yōu)惠規(guī) 定，適當調(diào)整收入和支出，對應(yīng)納稅額進行控制等。這從稅收法律的角度 來講，稅收要素是由法律明確規(guī)定的；從理論上講，應(yīng)納稅額也應(yīng)由法律 明確規(guī)定，但目前法律所規(guī)定的卻僅僅是稅收要素，如納稅主體、征稅對 象、稅基、稅率、稅收減免等，而無規(guī)定納稅人稅基的具體數(shù)額，這就給 納稅人通過經(jīng)營活動來減少稅基提供了可能。 （4）成功性不確定。企業(yè)稅收籌劃是一種事先安排，涉及較多的不確 定性因素，其成功率并非百分之百；同時，企業(yè)稅收籌劃的經(jīng)濟效益也是 一個預(yù)估的范圍，不是絕對數(shù)字。因此，企業(yè)在進行稅收籌劃時，應(yīng)盡量 選擇成功概率較大的方案。 （4）稅收籌劃的基本原則 稅收籌劃，是在投資、籌資、經(jīng)營、股利分配等業(yè)務(wù)發(fā)生之前，在法 律、法規(guī)允許的范圍之內(nèi)，事先對納稅事項進行安排，以達到最低納稅額 度。合理、合法、合規(guī)、及時、有效地進行稅收籌劃一方面使企業(yè)遵紀守 法；一方面降低企業(yè)成本費用，增加凈利，最終達到增強企業(yè)活力，提高 社會效益和經(jīng)濟效益的目的。稅收籌劃應(yīng)遵循的原則包括： 1合法性原則 稅制是國家以征稅方式取得財政收入的法律規(guī)范，納 稅人應(yīng)履行納稅義務(wù)，同時稅務(wù)機關(guān)也應(yīng)依法征稅。企業(yè)在選擇會計政策 進行稅收籌劃時，必須遵守會計法規(guī)和會計準則，不僅要充分考慮企業(yè)內(nèi) 部管理的要求，也要顧及企業(yè)外部各方面的利益和要求。稅務(wù)籌劃必須符 合法律規(guī)范。 2謹慎性原則 稅務(wù)籌劃應(yīng)保持必要的謹慎，不能盲目進行策劃， 如果得不到稅務(wù)機關(guān)的認可，不但白費力氣，還可能觸犯法律。 3時效性原則 稅務(wù)籌劃受稅收時間的約束，其策劃在一個時期是 有效的，可能在另一個時期就是違法的。所以稅務(wù)籌劃的方案應(yīng)根據(jù)稅收 制度的變化及時進行調(diào)整。 4效益性原則 企業(yè)應(yīng)當根據(jù)自己怕具體情況，選擇適合自己的會 計政策進行稅收籌劃。會計政策一經(jīng)確定，除特殊情況外，不得隨意變更。 稅務(wù)籌劃應(yīng)處理好策劃成本與策劃效益的關(guān)系，不要得不償失，造成不必 要的浪費。 5規(guī)范性原則 稅務(wù)籌劃不單單是稅務(wù)方面的問題，還涉及許多其他方面的問題，要 遵循各領(lǐng)域、各行業(yè)、各地區(qū)的各種制度和標準。比如，在財務(wù)、會計籌 北華航天工業(yè)學(xué)院畢業(yè)論文（設(shè)計） 8 劃上要遵循財務(wù)通則、會計制度等的規(guī)范制度；在行業(yè)籌劃上要遵循行業(yè) 制定的規(guī)范制度；在地區(qū)籌劃上要遵循地區(qū)規(guī)范，以規(guī)范的行為方式和方 法來制定相應(yīng)的節(jié)減稅收的方式和方法。 總之，稅務(wù)籌劃是一項需要對稅收法律、法規(guī)、政策有全面、深入的 理解，將企業(yè)本身的資金實力、技術(shù)水平、市場狀況、財務(wù)核算等密切聯(lián) 系起來加以綜合考慮并正確籌劃的技術(shù)。由于我國在這方面起步較晚，難 免會由于不成熟而在實際操作中出現(xiàn)許多無法預(yù)見的問題。隨著我國經(jīng)濟 環(huán)境的不斷改善，企業(yè)自身的努力和改進是一項迫切的需要。 （5）企業(yè)進行合理稅收籌劃的意義 隨著我國市場經(jīng)濟的深入發(fā)展，納稅籌劃在社會經(jīng)濟生活中扮演著 越來越重要的角色。合理避稅是納稅人的一項權(quán)利，而不是納稅人對法定 義務(wù)的抵制和對抗，也不是對稅法法律的濫用，而是納稅人依據(jù)法律的 “非不允許”進行選擇和決策的一種行為。 納稅籌劃的積極意義主要表現(xiàn)在以下幾個方面： 1、納稅籌劃有助于實現(xiàn)納稅人經(jīng)濟利益最大化的企業(yè)經(jīng)營目標 納稅人作為社會經(jīng)濟中的參與者，其基本目標是在合法合理的基礎(chǔ)上， 獲得最多的經(jīng)濟利益。而稅收是國家運用法律手段進行的一種強制性征收 行為，是對社會生產(chǎn)過程中利益的再分配過程，它和納稅人要實現(xiàn)的經(jīng)濟 利益最大化的經(jīng)濟目標是相反的，是減少納稅人經(jīng)濟利益的一種行為，是 對納稅人自身已獲經(jīng)濟利益的一種削弱。納稅籌劃的目的就是在熟知相關(guān) 法律的基礎(chǔ)上，利用稅法法律中存在的法律漏洞、疏漏以及法律的優(yōu)惠政 策，有意識地進行納稅行為的籌劃，降低納稅人的稅收負擔，減少納稅人 的經(jīng)營成本和費用，防止納稅人增加不必要的成本和現(xiàn)金流出。 2、納稅籌劃有助于提高企業(yè)的經(jīng)營管理水平 納稅籌劃是納稅人在熟知稅法法律的基礎(chǔ)上，對企業(yè)經(jīng)營行為進行統(tǒng) 籌安排，制定納稅籌劃方案，以此達到稅費節(jié)約的目的。納稅籌劃不僅僅 是對企業(yè)有關(guān)涉稅事宜的籌劃，更是對企業(yè)生產(chǎn)、銷售等各個環(huán)節(jié)的統(tǒng)籌 安排，是由納稅籌劃方案統(tǒng)一體現(xiàn)的。納稅籌劃方案的制定和運作，都是 貫穿在整個企業(yè)管理過程中的，需要企業(yè)各個部門之間順暢無阻的配合才 能實現(xiàn)。財務(wù)部門要規(guī)范自身的管理，實現(xiàn)財務(wù)核算方法的優(yōu)化；存貨等 管理部門必須嚴格存貨管理的各項要求，存貨管理要符合各項法規(guī)要求等 等。這些都客觀上促進了企業(yè)經(jīng)營管理水平的提高。 3、納稅籌劃有助于推進我國稅收法制化的進程 在我國實行依法治國、加快建立社會主義市場經(jīng)濟體制的過程，稅收 的法制化是依法治國的重要內(nèi)容，是發(fā)展社會主義市場經(jīng)濟的客觀需要。 納稅人從自身經(jīng)濟利益最大化的目標出發(fā)，在充分研究現(xiàn)有法律體系的前 北華航天工業(yè)學(xué)院畢業(yè)論文（設(shè)計） 9 提下，自覺運用法律工具，實現(xiàn)納稅成本的合理節(jié)約。在納稅人的納稅籌 劃行為與稅務(wù)機關(guān)征管行為的互動博弈過程中，一方面可以增強納稅人自 覺運用法律的意識，另一面也將進一步促進稅收法制的完善。因此，納稅 籌劃的發(fā)展，可以有效地推動稅收法制化的進程。 4、納稅籌劃有利于實現(xiàn)社會資源的優(yōu)化配置 稅收一方面是國家利用法律手段對社會財富的再分配過程，同時也是 國家對經(jīng)濟進行宏觀調(diào)控的重要手段。在社會主義市場經(jīng)濟條件下，根據(jù) 社會經(jīng)濟發(fā)展的客觀形勢和需要，國家運用不同的稅收優(yōu)惠政策，從投資 方向、籌資途徑、企業(yè)組織形式以及產(chǎn)品結(jié)構(gòu)、投資區(qū)域等方面，來實現(xiàn) 對社會經(jīng)濟的調(diào)節(jié)。納稅人作為經(jīng)濟領(lǐng)域中的“經(jīng)濟理性人” ，會從經(jīng)濟 利益最大化的目標出發(fā)，自覺的運用這些稅收優(yōu)惠政策，調(diào)整自己的經(jīng)濟 行為，盡量避免稅收負擔較重的投資和經(jīng)營，選擇稅收負擔較輕的投資和 經(jīng)營，引導(dǎo)社會資源和資金流向宏觀調(diào)控所指向的領(lǐng)域。因此，納稅籌劃 實際上是順應(yīng)了國家對社會資源配置的引導(dǎo)，優(yōu)化了社會經(jīng)濟資源的配置， 實現(xiàn)了國民經(jīng)濟持續(xù)、健康、快速的發(fā)展。 轉(zhuǎn)貼于 3 3、我國企業(yè)所得稅避稅籌劃中的會計政策的選擇我國企業(yè)所得稅避稅籌劃中的會計政策的選擇 我國的會計政策可以分為兩類。一類是強制性會計政策：如會計期 間的劃分、記賬貨幣、會計報告的構(gòu)成和格式、各種資產(chǎn)的入賬價值的規(guī) 定，收入確認的原則等。這些是企業(yè)必須遵循的，不受稅收籌劃的影響。 另一類是可選擇的會計政策：如存貨計價方法、固定資產(chǎn)折舊方法、壞賬 準備和財產(chǎn)損失核算方法、長期投資折溢價的攤銷方法、長期投資核算方 法、成本費用的攤銷方法、收入確認和結(jié)算方式等。這些可以選擇的會計 政策為稅收籌劃提供了可以執(zhí)行的空間，企業(yè)可以根據(jù)自身的生產(chǎn)經(jīng)營狀 況和稅收的相關(guān)法規(guī)在權(quán)衡利弊的前提下，選擇能夠節(jié)稅的最優(yōu)會計政策。 （一）我國會計政策的選擇空間 我國企業(yè)會計準則會計政策、會計估計變更和會計差錯更正 規(guī)定：“會計政策是指企業(yè)在會計核算時所遵循的具體原則以及企業(yè)所采 納的具體會計處理方法。 ”一般而言，一個國家的經(jīng)濟發(fā)達程度、法律環(huán) 境變化、企業(yè)的資本來源和審計要求的不同都影響了該國、該企業(yè)會計政 策選擇空間上的差異。在過去計劃經(jīng)濟時代，我國經(jīng)濟還不夠發(fā)達，會計 慣例還較少，年月財政部企業(yè)會計制度的發(fā)布，使企業(yè) 會計核算方法進一步向國際慣例靠攏，同時也擴展了會計政策的選擇空間。 但與經(jīng)濟發(fā)達國家相比，我國的會計政策可選擇空間仍較小。但隨著我國 北華航天工業(yè)學(xué)院畢業(yè)論文（設(shè)計） 10 金融市場的初具規(guī)模以及加入等有利因素的影響，我國的避稅籌劃 會計政策選擇空間必將不斷擴大。作為納稅人，有必要認真分析并充分利 用這一空間，在政策允許的范圍內(nèi)靈活地選擇會計政策。 我們知道，作為企業(yè)主要稅種的所得稅的征收一般是以利潤為基礎(chǔ) 的，因此，企業(yè)管理人員在選擇會計政策，考慮該方法對所得稅的影響時， 不外乎選擇遞延利潤或降低收益的會計政策進行避稅籌劃。 （二）會計政策的含義 會計政策是指企業(yè)在會計核算時所遵循的具體原則,以及企業(yè)所采納 的具體會計處理方法。 會計政策的選擇主要包括某項經(jīng)濟業(yè)務(wù)初次發(fā)生時的選擇和由于客 觀環(huán)境的變化而變更原會計政策，轉(zhuǎn)而采用新的會計政策。通過會計政策 的選擇，可以達到遞延納稅，獲取資金的時間價值效果；通過會計政策的 選擇可以縮小應(yīng)納稅所得額，達到少納稅的目的；通過會計政策的選擇， 可以充分享受稅收優(yōu)惠，實現(xiàn)稅后利益最大化。對會計政策的選擇不容易 受外部的經(jīng)濟、技術(shù)條件的約束?；I劃成本低，易于操作，一般不改變企 業(yè)正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動和經(jīng)營方式。在各種稅收籌劃中，會計政策的影響 是最為明顯的，可以說企業(yè)進行稅收籌劃的過程也是一個會計政策選擇的 過程。 （三）會計政策選擇的客觀影響 企業(yè)會計政策選擇是影響企業(yè)會計信息的重要因素，不同的企業(yè)會 計政策選擇造成的影響主要有： 1、企業(yè)會計政策選擇會造成社會經(jīng)濟資源的重新配置和社會財富的 重新分配。 2、企業(yè)會計政策選擇不當，容易使會計信息失真，擾亂國民經(jīng)濟秩 序。 3、企業(yè)會計政策選擇結(jié)果會影響與企業(yè)相關(guān)的各方利益。 4、會計政策選擇對特殊行業(yè)的影響。 4 4、所得稅避稅籌劃中會計政策的運用所得稅避稅籌劃中會計政策的運用 （一）（一） 、經(jīng)營活動避稅籌劃的會計政策選擇經(jīng)營活動避稅籌劃的會計政策選擇 1、利用計提固定資產(chǎn)折舊進行避稅籌劃 資產(chǎn)的計價和折舊是影響企業(yè)應(yīng)納稅所得額的重要項目， 固定資產(chǎn)的 計價，會計制度有明確的規(guī)定，幾乎不具有彈性，企業(yè)很難在這方面作避 稅籌劃的文章，但在具體實務(wù)中，應(yīng)注意不要將裝修等可以費用化的內(nèi)容 北華航天工業(yè)學(xué)院畢業(yè)論文（設(shè)計） 11 計入固定資產(chǎn)中，而應(yīng)一次性計入成本費用，起到稅務(wù)籌劃的作用， 而 固定資產(chǎn)折舊是避稅籌劃必須考慮的問題。 （1）折舊年限的確定 客觀地講，折舊年限取決于固定資產(chǎn)的使用年限， 由于使用年限本 身就是一個預(yù)計的經(jīng)驗值， 使得折舊年限容納了很多人為成分，為避稅 籌劃提供了可能， 縮短折舊年限有利于加速成本收回，可以使后期成本 費用前移，從而使前期會計利潤后移， 在稅率穩(wěn)定的情況下，所得稅遞 延交納，相當于向國家取得了一筆無息貸款， 當稅率發(fā)生變動時，延長 折舊年限可以節(jié)約更多的稅負支出，起到節(jié)稅作用。 （2）折舊方法的確定 最常用的折舊方法有年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法、年數(shù) 總和法等， 運用不同的折舊方法所計算出來的折舊額在量上不一致， 分 攤到各期的固定資產(chǎn)成本也存在差異，進而影響各期營業(yè)成本和利潤， 這一差異為避稅籌劃提供了可能， 【案例】某企業(yè)固定資產(chǎn)原值為180000元，預(yù)計殘值為10000元，使 用年限為5年。5年內(nèi)企業(yè)未扣除折舊的利潤和產(chǎn)量見表1。該企業(yè)適用 25的比例所得稅率。 表1 五年內(nèi)企業(yè)未扣除折舊的利潤和產(chǎn)量 年限 未扣除折舊利潤/元 產(chǎn)量/件 第一年 1000001000 第二年 90000900 第三年 1200001200 第四年 80000800 第五年 76000760 合計 4660004660 分析企業(yè)在采用不同的折舊方法下應(yīng)繳納所得稅的情況,計算結(jié)果如 表2。 表2 不同折舊方法下的應(yīng)納稅額 (單位:元)限 通 年限 直線法 產(chǎn)量法雙倍余額遞減法年數(shù)總和法 第一年 第二年 北華航天工業(yè)學(xué)院畢業(yè)論文（設(shè)計） 12 第三年 第四年 第五年 1、固定資產(chǎn)方面 1.1 利用固定資產(chǎn)折舊年限進行稅務(wù)籌劃 利用固定資產(chǎn)折舊年限進行稅務(wù)籌劃對每個企業(yè)來說都是非常重要的， 一般來說企業(yè)固定資產(chǎn)價值越大，籌劃的空間也就越大。 折舊年限取決于固定資產(chǎn)的使用年限。由于使用年限本身就是一個預(yù) 計的經(jīng)驗值，使得折舊年限容納了很多人為的成分，為稅務(wù)籌劃提供了可 能性?？s短折舊年限（不低于法定年限）有利于加速成本收回，可以使后 期成本費用前移，從而使前期會計利潤發(fā)生后移。在稅率穩(wěn)定的情況下， 所得稅的遞延交納，相當于向國家取得了一筆無息貸款。例如，假設(shè)企業(yè) 有一臺價值500000元的設(shè)備，殘值按原價的5%估算，估計使用年限為15年， 該企業(yè)適用25%的企業(yè)所得稅稅率，銀行貸款利率為10%，年金現(xiàn)值系數(shù)是 7.6061。按直線法年計提折舊額如下： 500000（15）1531666.67（元） 因提折舊節(jié)約所得稅支出折合為現(xiàn)值如下： 31666.67257.606160214.96（元） 如果企業(yè)將折舊期限縮短為10年，年金現(xiàn)值系數(shù)是6.1446。則年提折 舊額如下： 500000（1-5）1047500（元） 因提折舊而節(jié)約所得稅支出折合為現(xiàn)值如下： 47500256.144672967.13（元） 兩種方法因提折舊而節(jié)約所得稅支出的現(xiàn)值差額； 72967.13-60214.96=12752.17（元） 盡管折舊期限的改變，并未從數(shù)字上影響到企業(yè)所得稅稅負的總和， 但貨幣資金是有時間價值的，考慮到這一點如上例我們所看到的，一個 500000元的設(shè)備，當折舊年限由15縮短為10年時，年折舊節(jié)約所得稅支出 北華航天工業(yè)學(xué)院畢業(yè)論文（設(shè)計） 13 現(xiàn)值由60214.96元增大為72967.13元，增加了12752.17元。由此可看出縮 短年限對企業(yè)更為有利。 1.2 固定資產(chǎn)殘值的選擇 稅法規(guī)定企業(yè)應(yīng)當根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資 產(chǎn)的預(yù)計凈殘值。所以，企業(yè)在確定殘值率時，應(yīng)盡可能在不超過稅法規(guī) 定的標準前提下選擇最低的。這樣就可以多提折舊，多沖減稅前利潤，減 少所得稅。 未扣除2. 固定資產(chǎn)折舊方法選擇的納稅籌劃 2008年實施的新企業(yè)所得稅法對企業(yè)的固定資產(chǎn)折舊的規(guī)定，為納稅 人選擇折舊方法進行納稅籌劃打開了空間。 固定資產(chǎn)折舊是成本的重要組成部分，有著“稅收擋板”的效用。因 此，折舊的計算和提取必然關(guān)系到成本的大小，直接影響企業(yè)的利潤水平， 最終影響企業(yè)的稅負輕重。這樣，企業(yè)便可利用折舊方法上存在差異，開 展納稅籌劃工作。利用折舊方法選擇進行企業(yè)所得稅納稅籌劃，應(yīng)注意以 下幾個問題:首先，固定資產(chǎn)折舊方法的選擇要符合法律規(guī)定。其次，固 定資產(chǎn)折舊方法的選擇必須考慮稅制因素的影響。再次，固定資產(chǎn)折舊方 法的選擇必須考慮通貨膨脹因素的影響。最后，固定資產(chǎn)折舊方法的選擇 必須考慮折舊年限的影響。 折 通過以上計算，不難得出加速折舊對企業(yè)來說可達到不違法避稅 的效果。 總的來說， 運用加速折舊法計算折舊時，開始的年份可以少納稅， 把較多的稅負延遲到以后的年份繳納，相當于從國家依法取得了無息貸款， 從應(yīng)納稅額的現(xiàn)值來看，運用雙倍余額遞減法計算折舊時，稅額最少， 年數(shù)總和法次之，而運用年限平均法計算折舊時，稅額最多， 原因在于： 加速折舊法(即雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法)在最初的年份內(nèi)提取了更多 的折舊，因而沖減的稅基較多，使應(yīng)納稅額減少，較普通方法(即年限平均 法、工作量法)的節(jié)稅效果更顯著。 （二）（二） 、利用存貨計價方法的合理選擇進行避稅籌劃、利用存貨計價方法的合理選擇進行避稅籌劃 企業(yè)在計算成本時，為使成本值最大所采取的最有利于自己的成本 計算法。存貨的發(fā)出計價，稅法允許按實際成本或按計劃成本計價。而 企業(yè)會計準則規(guī)定，企業(yè)存貨的計價應(yīng)當以實際成本為原則，各項存 貨的發(fā)出和領(lǐng)用其實際成本的計算方法又有加權(quán)平均法、移動平均法、先 進先出法、個別計價法多種方法可供選擇。存貨成本的計算對于企業(yè)產(chǎn)品 的成本、利潤及所得稅都有較大的影響，企業(yè)在選擇發(fā)出存貨計價方法時 北華航天工業(yè)學(xué)院畢業(yè)論文（設(shè)計） 14 應(yīng)考慮所處的稅制環(huán)境及物價波動等因素的影響。選擇不同的存貨計價方 法將會導(dǎo)致不同的會計利潤和存貨估價。就材料市場價格水平而言，它不 可能總是處于一個標準，總是要波動和變動的。而這種價格上的變動和波 動，都會被企業(yè)利用，為達到某種目的創(chuàng)造條件。在任何一個國家里，政 府對商品市場上的價格控制總是有限的，企業(yè)應(yīng)該抓住時機，運用這種差 異和變動來保護甚至實現(xiàn)自己的利益。 一般來說，在物價持續(xù)下降的情況下，應(yīng)選擇先進先出法計價，這 樣可使得本期的銷貨成本提高，企業(yè)計算應(yīng)納稅所得額的基數(shù)相對減少， 從而來減輕企業(yè)的所得稅負擔，對于高新技術(shù)企業(yè)，如果企業(yè)正處于所得 稅的免稅期，企業(yè)獲得的應(yīng)納稅所得額越多，其得到的免稅額就越多。 相反，在實行比率稅率條件下，物價持續(xù)上漲的時候，采用后進先 出發(fā)計算材料費用，從而減輕企業(yè)所得稅負擔。以減少材料費用得當期攤 入，擴大當期應(yīng)納稅所得額。 而在物價上下波動的情況下，最好采用加權(quán)平均法以避免因各期利 潤忽高忽低造成的各期應(yīng)納稅所得額的上下波動。減少資金安排的難度。 但是需要注意的是，計價方法一經(jīng)選用，不得隨意改變，確實需要 改變計價方法的，應(yīng)當在下一納稅年度開始前報主管稅務(wù)機關(guān)批準。 1. 存貨計價方法選擇的納稅籌劃 存貨計價方法作為企業(yè)內(nèi)部核算的具體方式，利用市場價格的波動來 達到節(jié)稅的目的。 存貨的計價與納稅籌劃關(guān)系較大的是存貨發(fā)出的計價方法。在市場經(jīng) 濟條件下，商品的價格受供求等多種因素的影響而不斷變動，不同的存貨 計價方法，對企業(yè)成本、利潤總額以及當期應(yīng)繳稅款的影響是不同的，從 而對企業(yè)財務(wù)狀況、盈利情況及所得稅也將產(chǎn)生較大影響。在我國，現(xiàn)行 的企業(yè)所得稅采用比例稅率進行征收。在比例稅率條件下，對存貨計價方 法的選擇，必須充分考慮以下因素: 首先是市場物價變化因素。當物價呈持續(xù)上漲趨勢時，企業(yè)宜采用加 權(quán)平均法；當物價呈下降趨勢時，則采用先進先出法較有利?？梢姡{稅 人選擇計價方法的關(guān)鍵在于判斷本企業(yè)主要材料的價格趨勢。 其次是企業(yè)稅負期。如果企業(yè)正處于所得稅的免稅期，在物價上漲的 情況下，選擇先進先出法核算；如果企業(yè)正處于征稅期或高稅負期，宜選 擇加權(quán)平均法或移動平均法，使當期的成本攤?cè)氡M量擴大，以達到減少企 業(yè)當期應(yīng)納所得稅額。因此，我們在進行納稅籌劃時，必須在會計年度的 末期根據(jù)企業(yè)經(jīng)濟運行的狀況做出正確判斷，按照以上的原則選擇下一年 度對企業(yè)節(jié)稅有利的存貨計價方法。 2.2.企業(yè)籌資過程中的稅收籌劃企業(yè)籌資過程中的稅收籌劃 北華航天工業(yè)學(xué)院畢業(yè)論文（設(shè)計） 15 對任何一個企業(yè)來說，籌資是其進行一系列經(jīng)營活動的先決條件。 籌資作為一個相對獨立的行為，其對企業(yè)經(jīng)營理財業(yè)績的影響，主要是通 過資本結(jié)構(gòu)的變動而發(fā)生作用的。因而，分析籌資中的納稅籌劃時，應(yīng)著 重考察兩個方面；資本結(jié)構(gòu)的變動究竟是怎樣對企業(yè)稅負產(chǎn)生影響的；企 業(yè)應(yīng)當如何組織資本結(jié)構(gòu)的配置，才能在節(jié)稅的同時實現(xiàn)所有者稅后收益 最大化的目標。資本結(jié)構(gòu)是由籌資方式?jīng)Q定的，不同的籌資方式，形成不 同的稅前、稅后資金成本。 企業(yè)的籌資方式主要有：向銀行借款、向非金融機構(gòu)或企業(yè)借款、企 業(yè)內(nèi)部集資、企業(yè)自我積累、融資租賃、向社會發(fā)行債券和股票等 企業(yè)在籌資過程中，應(yīng)首先比較債務(wù)資本與權(quán)益資本的資金成本，包 括資金占用費和資金籌集費。不同的籌資渠道資金成本各不相同，取得資 金的難易程度也不同，因此，企業(yè)必須綜合考慮包括稅收在內(nèi)的各方面因 素，才能比較出哪種籌資方式更有利于企業(yè)。其次，企業(yè)債務(wù)資本與權(quán)益 資本的比例如果合適，就可以保證企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的資金需要，獲得財務(wù)上 的良好效應(yīng)，即達到資本結(jié)構(gòu)優(yōu)化。如果債務(wù)資本超過權(quán)益資本過多，主 要靠負債經(jīng)營，則為資本弱化，對此，經(jīng)濟合作與發(fā)展組織(oecd)解釋為： 企業(yè)權(quán)益資本與債務(wù)資本的比例應(yīng)為 11，當權(quán)益資本小于債務(wù)資本時， 即為資本弱化。 我國稅法規(guī)定，權(quán)益資本以股息形式獲得報酬，一般要被征兩次稅， 一次是分配前作為企業(yè)的利潤或應(yīng)納稅所得額，征收企業(yè)所得稅，另一次 是分配后作為股東的股息收入，征收個人所得稅。而企業(yè)支付債務(wù)資本的 利息可以列為財務(wù)費用，從應(yīng)納稅所得額中扣除。因此企業(yè)可以設(shè)計資本 來源結(jié)構(gòu)，加大債務(wù)資本比例，制造“資本弱化”模式，降低自有資金的 比例。即使在擴大生產(chǎn)規(guī)模過程中，也盡量使用國內(nèi)外銀行貸款作為投入 資本，從而降低稅務(wù)成本。但需要注意的是，負債籌資雖然可以極大地降 低企業(yè)的資金成本，但這并不意味著負債越多越好，企業(yè)的負債籌資應(yīng)該 以保持合理的資本結(jié)構(gòu)、有效地控制風(fēng)險為前提，否則有可能使企業(yè)陷于 財務(wù)危機甚至破產(chǎn)。 一般來說，企業(yè)以自我積累方式籌資的稅收負擔要重于向金融機構(gòu)貸款的 稅收負擔，貸款融資的稅收負擔要重于企業(yè)間拆借的稅收負擔，企業(yè)間拆 借資金的稅收負擔要重于企業(yè)內(nèi)部集資的稅收負擔。而融資租賃優(yōu)于以上 幾種。 融資租賃是一種特殊的籌資方式，是由承租人向出租人提出正式申請， 由出租人融通資金引進承租人所需設(shè)備，然后再租給承租人使用的一種長 期租賃方式。承租企業(yè)通過支付租金可迅速獲得所需設(shè)備，不用承擔設(shè)備 被淘汰的風(fēng)險。對所租賃的固定資產(chǎn)，企業(yè)可將其當作自有固定資產(chǎn)計提 北華航天工業(yè)學(xué)院畢業(yè)論文（設(shè)計） 16 折舊，折舊計入成本費用，且支付的租金費用也允許在稅前扣除，使企業(yè) 計稅基數(shù)減小，從而少交所得稅?？梢姡谫Y租賃作為企業(yè)重要的籌資方 式，其稅收抵免作用是顯而易見的。 租賃過程中的納稅籌劃，對于減輕企業(yè)稅負具有重要意義。對承租人 來說，租賃既可避免因長期擁有機器設(shè)備而承擔資金占用和經(jīng)營風(fēng)險，又 可通過支付租金的方式，沖減企業(yè)的計稅所得額，減輕所得稅稅負。對出 租人來說，出租既可免去為使用和管理機器所需的投入，又可以獲得租金 收入 3 成本費用方面 資本結(jié)構(gòu)的所得稅避稅籌劃。資本結(jié)構(gòu)是由籌資方式?jīng)Q定的，不 同的籌資方式，形成不同的稅前、稅后資金成本。企業(yè)的資金中長期負債 與權(quán)益資本的構(gòu)成關(guān)系，被稱為資本結(jié)構(gòu)。資本結(jié)構(gòu)，特別是負債比率合 理與否，不僅制約著企業(yè)風(fēng)險、成本的大小，而且在相當大的程度上影響 著企業(yè)的稅收負擔以及企業(yè)權(quán)益資本收益實現(xiàn)的水平。負債融資的財務(wù)杠 桿效應(yīng)主要體現(xiàn)在節(jié)稅及提高權(quán)益資本收益率（包括稅前和稅后）等方面。 其中節(jié)稅功能反映為將負債利息計入財務(wù)費用以抵減應(yīng)稅所得額，從而減 少應(yīng)納稅額。在息稅前收益（）不低于負債成本總額的前提下， 負債比率越高，額度越大，其節(jié)稅效果就越顯著。 借款費用的避稅籌劃與會計政策的選擇。按照企業(yè)會計制度 規(guī)定，企業(yè)的借款費用如果是在籌建期間發(fā)生的，應(yīng)當根據(jù)其發(fā)生額先計 入長期待攤費用，然后在開始生產(chǎn)經(jīng)營當月一次性計入當期損益；如果該 借款費用屬于在生產(chǎn)經(jīng)營期間、為生產(chǎn)經(jīng)營而發(fā)生的，應(yīng)當根據(jù)其發(fā)生額 全部費用化，計入財務(wù)費用。其中，與購建固定資產(chǎn)有關(guān)的，在資產(chǎn)尚未 達到預(yù)計可使用狀態(tài)之前，應(yīng)計入所購建固定資產(chǎn)的價值。眾所周知，財 務(wù)費用可以直接沖抵當期損益，而長期待攤費用和固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)價 值則需分期攤銷，逐步?jīng)_減當期損益。企業(yè)的資金中長期負債與權(quán)益資本 的構(gòu)成關(guān)系，被稱為資本結(jié)構(gòu)。資本結(jié)構(gòu)，特別是負債比率合理與否，不 僅制約著企業(yè)風(fēng)險、成本的大小，而且在相當大的程度上影響著企業(yè)的稅 收負擔以及企業(yè)權(quán)益資本收益實現(xiàn)的水平。負債融資的財務(wù)杠桿效應(yīng)主要 體現(xiàn)在節(jié)稅及提高權(quán)益資本收益率（包括稅前和稅后）等方面。其中節(jié)稅 功能反映為將負債利息計入財務(wù)費用以抵減應(yīng)稅所得額，從而減少應(yīng)納稅 額。在息稅前收益（ebit）不低于負債成本總額的前提下，負債比率越高， 額度越大，其節(jié)稅效果就越顯著。因此，為了實現(xiàn)避稅籌劃，企業(yè)應(yīng)盡可 能加大借款費用支出計入財務(wù)費用的份額，縮短籌建期和資產(chǎn)的購建周期。 發(fā)行債券折價、溢價攤銷方法的避稅籌劃與會計政策的選擇。由 于債券的溢價和折價是整個債券存續(xù)期企業(yè)的債務(wù)利息費用的一項調(diào)整， 北華航天工業(yè)學(xué)院畢業(yè)論文（設(shè)計） 17 因此，債券的溢價應(yīng)逐期在利息支出中扣除，債券折價也應(yīng)逐期轉(zhuǎn)為利息 支出。這樣逐期調(diào)整利息費用的方法稱為“攤銷” 。而各期攤銷額的計算 有直線法和實際利率法兩種。實際利率法與直線法的主要區(qū)別在于：直線 法下，每期利息費用固定不變，而債券賬面價值，在溢價攤銷時逐期減少， 在折價攤銷時逐期增加，而在實際利率法下，每期實際利息費用和債券賬 面價值都在不斷變化，在溢價發(fā)行時二者都逐期減少，在折價發(fā)行時二者 都逐期增加。正是這種差別，為所得稅避稅籌劃提供了可能性。在溢價發(fā) 行的前提下，采用直線法進行核算，可減少當期的應(yīng)納稅所得額，從而進 行所得稅的避稅籌劃；而在折價發(fā)行的前提下，可采用實際利率法進行所 得稅避稅籌劃。 3 3、企業(yè)投資活動避稅籌劃的會計政策的選擇企業(yè)投資活動避稅籌劃的會計政策的選擇 （）投資方式的避稅籌劃。投資在方式上可分為兩大類，即直接投 資和間接投資。對直接投資而言，最重要的是要考慮企業(yè)所得稅的稅收待 遇，我國企業(yè)所得稅制度規(guī)定了許多稅收優(yōu)惠待遇，包括稅率和稅額扣除 等方面的優(yōu)惠。例如，設(shè)在國務(wù)院批準的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)內(nèi)的高新技 術(shù)企業(yè)，其企業(yè)所得稅的稅率為。其他諸如第三產(chǎn)業(yè)、 “三廢”利 用企業(yè)、 “老、少、邊、窮”地區(qū)新辦企業(yè)等都存在企業(yè)所得稅的優(yōu)惠待 遇問題。投資者應(yīng)該在綜合考慮目標投資項目的各種稅收待遇的基礎(chǔ)上， 進行項目評估和選擇，以期獲得最大的投資稅后收益。而企業(yè)的間接投資 相對來說要簡單一些，所得稅對股權(quán)投資和債券投資的影響不一樣，例如， 我國國債利息就免征企業(yè)所得稅，故企業(yè)在間接投資時要充分考慮稅后收 益。 （2）利用股票投資核算方法進行避稅籌劃利用股票投資核算方法進行避稅籌劃 股票投資是指企業(yè)利用股票作長期投資，其會計核算方法有兩種： 成本法和權(quán)益法。采用不同的核算方法，在被投資企業(yè)處于低所得稅稅率 地區(qū)時，對企業(yè)的所得稅繳納有不同的影響，為企業(yè)的避稅籌劃提供了可 能。 綜觀成本法和權(quán)益法，成本法在其投資收益已實現(xiàn)但未分回投資之 前，投資企業(yè)的“投資收益” 賬戶并不反映其已實現(xiàn)的投資收益，而權(quán) 益法無論投資收益是否分回，均在投資企業(yè)的“投資收益”賬戶反映。這 樣，采用成本法的企業(yè)就可以將應(yīng)由被投資企業(yè)支付的投資收益長期滯留 在被投資企業(yè)賬上作為資本積累，也可挪作他用，以長期規(guī)避部分投資收 益應(yīng)補繳的企業(yè)所得稅。 即使企業(yè)無心避稅， 但采用成本法核算長期投資時， 投資收益實 際收回后也會出現(xiàn)滯納國家稅款的現(xiàn)象， 因為一般說來，股利發(fā)放均滯 后于投資收益的實現(xiàn)， 企業(yè)于實際收到股利的當期才繳納企業(yè)所得稅， 北華航天工業(yè)學(xué)院畢業(yè)論文（設(shè)計） 18 而國家稅收應(yīng)于收益實現(xiàn)當期就應(yīng)相應(yīng)實現(xiàn)， 所以，無論是規(guī)避還是滯 納， 均能為股票投資企業(yè)帶來一定的好處。 盡管會計制度已有規(guī)定：企業(yè)在取得股份以后，其賬務(wù)處理應(yīng)根據(jù) 投資者的投資在被投資企業(yè)資本中所占的比例和所能產(chǎn)生的影響程度，決 定是采用成本法還是采用權(quán)益法。當長期投資的股份低于被投資企業(yè)股份 的 25%時，所擁有的股權(quán)不足以對被投資企業(yè)的經(jīng)營決策產(chǎn)生重大影響時， 適用以成本法進行長期投資的核算“ 在這種規(guī)定下，當企業(yè)投資份額占 25%以 上比例時，就無法規(guī)避其應(yīng)補繳的企業(yè)所得稅“ 但是，在企業(yè)投資份額未 占到 25%的比例時，仍然可以成功地規(guī)避其應(yīng)補繳的企業(yè)所得稅或滯納其 應(yīng)補繳的企業(yè)所得稅。 （3）長期股權(quán)投資核算方法的避稅籌劃。 企業(yè)會計制度規(guī)定：長期股 權(quán)投資的核算方法有兩種，成本法和權(quán)益法，兩者的使用有一定的范圍。 這一規(guī)定提供了可選擇的空間。綜觀成本法和權(quán)益法：成本法在被投資企 業(yè)投資收益已實現(xiàn)但未收回之前，投資企業(yè)的“投資收益”賬戶并不反映 其已實現(xiàn)的投資收益；而權(quán)益法無論投資收益是否收回，均在投資企業(yè)的 “投資收益”賬戶反映。這樣，采用成本法的企業(yè)就可以將被投資企業(yè)支 付的投資收益長期滯留在被投資企業(yè)賬上作為資本積累，也可挪做他用， 以長期規(guī)避部分投資收益應(yīng)補繳的企業(yè)所得稅。此外，采用成本法，即便 投資收益收回后也會出現(xiàn)滯納稅款的現(xiàn)象，因為一般來說股利發(fā)放均滯后 于投資收益的實現(xiàn)，企業(yè)于實際收到股利的當期才繳納企業(yè)所得稅。綜上 所述，企業(yè)應(yīng)正確、巧妙地應(yīng)用長期股權(quán)投資核算方法，從而為企業(yè)的避 稅籌劃提供可能。 目前，我國的稅收優(yōu)惠政策一般集中在對產(chǎn)業(yè)的優(yōu)惠和對地域的優(yōu)惠 上。 第一，通過投資產(chǎn)業(yè)的選擇進行稅收籌劃。目前，我國對內(nèi)資企業(yè)的 稅收優(yōu)惠范圍主要集中在第三產(chǎn)業(yè)，利用“三廢(廢水、廢氣、廢渣)”的 企業(yè)，解決社會性就業(yè)及福利性企業(yè)，西部大開發(fā)地區(qū)；國家鼓勵投資的 產(chǎn)業(yè)如交通、電力、水利、郵政等基礎(chǔ)設(shè)施，以及為農(nóng)業(yè)、科研、高新技 術(shù)服務(wù)的一些產(chǎn)業(yè)。因此，要把握國家政策的宏觀走向，順應(yīng)國家的產(chǎn)業(yè) 導(dǎo)向，對政府政策作出積極反應(yīng)，盡量享受國家的優(yōu)惠政策是稅收籌劃的 首選。 第二，通過投資地點的選擇進行稅收籌劃。企業(yè)在投資經(jīng)營中，除了 要考慮投資地區(qū)基礎(chǔ)設(shè)施、原材料供應(yīng)、金融環(huán)境、技術(shù)和勞動力供應(yīng)等 常規(guī)因素外，不同地區(qū)的稅制差別也應(yīng)作為一個重要的考慮因素，要選擇 整體稅負較低的地區(qū)或稅區(qū)投資，在我國國內(nèi)一般可以考慮以下重點區(qū)域： 經(jīng)濟特區(qū)；經(jīng)濟技術(shù)開發(fā)區(qū)；高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)；保稅區(qū)；沿海經(jīng)濟開 北華航天工業(yè)學(xué)院畢業(yè)論文（設(shè)計） 19 放區(qū)；西部大開發(fā)地區(qū)等七大地區(qū)第三，延期納稅。延期納稅可以把現(xiàn)金 留在企業(yè)，用于周轉(zhuǎn)和投資，從而節(jié)約籌資成本，有利于企業(yè)經(jīng)營。在利 潤總額較高的年份，延期納稅可降低企業(yè)所得稅的邊際稅率。同時，由于 資金具有時間價值，納稅人得到的延期稅收收益等于延期繳納的所得稅乘 以市場利率。 延期納稅的方法一般有：一是根據(jù)稅法“在被投資方會計賬務(wù)上實際 作利潤分配處理時，投資方應(yīng)確認投資所得的實現(xiàn)”的規(guī)定，可以把實現(xiàn) 的利潤轉(zhuǎn)入低稅負的子公司內(nèi)不予分配，同樣可以降低母公司的應(yīng)納稅所 得額，達到延期納稅的目的。二是在預(yù)繳企業(yè)所得稅時，按稅法“納稅人 預(yù)繳所得稅時，應(yīng)當按納稅期限的實際數(shù)預(yù)繳。按實際數(shù)預(yù)繳有困難的， 可以按上一年度應(yīng)納稅所得額的 1/12 或 1/4，或者經(jīng)當?shù)囟悇?wù)機關(guān)認可的 其他方法分期預(yù)繳所得稅。預(yù)繳方法一經(jīng)確定，不得隨意改變”的規(guī)定， 納稅人可事先預(yù)測企業(yè)的利潤實現(xiàn)情況，如果預(yù)計今年的效益比上一年好， 可選擇按上一年度應(yīng)納稅所得額的一定比例預(yù)繳，反之，則按實際數(shù)預(yù)繳。 三是稅收籌劃應(yīng)有系統(tǒng)的觀點，納稅人在稅收籌劃的過程中，應(yīng)該用系統(tǒng) 的觀點統(tǒng)籌考慮和安排。 第四，選擇從屬機構(gòu)的稅收籌劃。當企業(yè)決定對外投資時，其可選擇 的組織形式通常有子公司和分公司(分支機構(gòu))兩種形式。子公司一般為獨 立的納稅人，可享受較多的稅收減免優(yōu)惠。但其組建成本高，手續(xù)比較復(fù) 雜，并需具備一定條件，開業(yè)后還要接受政府的嚴格監(jiān)督；在分配股息時， 需要預(yù)提所得稅。分公司的財務(wù)會計制度要求則比較簡單，一般不要求其 公開財務(wù)資料，在組建初期發(fā)生虧損時可以沖減總公司的利潤，減輕稅收 負擔。分公司與總公司的資本轉(zhuǎn)移，因不涉及所有者變動，不必負擔稅收。 但采用分公司形式不能享受政府為子公司提供的減免稅優(yōu)惠及其他投資鼓 勵。 第五，將高納稅義務(wù)轉(zhuǎn)化為低納稅義務(wù)。當同一經(jīng)濟行為可以采用多 種方案實施時，納稅人盡量避開高稅負的方案，將高納稅義務(wù)轉(zhuǎn)化為低納 稅義務(wù)，以獲得稅收收益。如某綜合性經(jīng)營企業(yè)是增值稅一般納稅人，其 銷售建筑裝飾材料的同時可提供裝修服務(wù)，這就發(fā)生了銷售貨物和提供不 屬于增值稅規(guī)定的勞務(wù)的混合銷售行為。稅法規(guī)定，混合銷售行為應(yīng)當征 收增值稅，其銷售額應(yīng)是貨物與非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額的合計，且該混合銷 售行為涉及的非應(yīng)稅勞務(wù)所用購進貨物的進項稅額，凡符合條例規(guī)定的， 準予從銷項稅額中抵扣。可見，若這兩項業(yè)務(wù)不分開核算，將合并征收 17%的 增值稅，而由于勞務(wù)可抵扣的進項稅額相對較少，使得企業(yè)的稅負加重； 如果經(jīng)過稅收籌劃，將裝修施工隊變成獨立的子公司，則按照現(xiàn)行營業(yè)稅 征收規(guī)定，裝修業(yè)務(wù)的稅率將由原來的 17%降為 3%，稅負明顯降低。 北華航天工業(yè)學(xué)院畢業(yè)論文（設(shè)計） 20 第六，職工工資的籌劃。計算應(yīng)納稅所得額時，扣除職工工資的辦法 有兩種：一是計稅工資法，發(fā)放工資總額在計稅標準以內(nèi)的據(jù)實扣除，超 過標準的部分不得扣除；另一種是工效掛鉤法，職工平均工資增長幅度低 于勞動生產(chǎn)率增長幅度的，在計算應(yīng)納稅所得額時準予扣除。在這兩種辦 法可供選擇的情況下，效益不佳的企業(yè)可采用第一種方法，效益較好的企 業(yè)可以采用第二種方法，盡可能地把職工工資控制在應(yīng)納稅所得額允許扣 除范圍內(nèi)。 第七，股利分配過程中的稅收籌劃。股利分配方式主要有兩種：現(xiàn)金 股利和股票股利。我國現(xiàn)行稅法規(guī)定，個人股東獲得現(xiàn)金股利，按規(guī)定的 20%稅率繳納個人所得稅，而取得股票股利卻不需交納個人所得稅。因此， 企業(yè)可以對現(xiàn)金股利的發(fā)放比例進行籌劃。 （九）（九） 、利用企業(yè)所得稅減免稅政策的避稅籌劃、利用企業(yè)所得稅減免稅政策的避稅籌劃 充分了解并利用稅收優(yōu)惠政策，對于資金普遍緊張的企業(yè)來稅，有 著相當重要的現(xiàn)實意義“ 如 （一）勞動就業(yè)企業(yè)安排待業(yè)人員可減免所得稅（一）勞動就業(yè)企業(yè)安排待業(yè)人員可減免所得稅 財政部、國家稅務(wù)總局財稅字1994001 號文件和2002208 號文件 的有關(guān)規(guī)定（對新辦的勞動就業(yè)服務(wù)企業(yè)，安置待業(yè)人員達到企 業(yè)從業(yè)人員總數(shù) 60%以上；或大中型企業(yè)通過主輔分離和輔業(yè)改制， 安置本企業(yè)富余國有職工占總額 30%以上，免征三年所得稅。 勞動就業(yè)服務(wù)企業(yè)免稅期滿后，當年新安置待業(yè)人員占企業(yè)原從業(yè)人 員總數(shù) 30（以上的，經(jīng)主管機關(guān)審核批準，可減半征收所得稅二年。 （二）民政部門舉辦的福利生產(chǎn)企業(yè)可減征或者免征所得稅 （三）財政部、國家稅務(wù)總局財稅字1999290 號文件技術(shù)改造國產(chǎn)設(shè) 備投資抵免企業(yè)所得稅暫行辦法規(guī)定，凡在我國境內(nèi)投資于符合國家產(chǎn) 業(yè)政策的技術(shù)改造項目的企業(yè)，其項目所需國產(chǎn)設(shè)備投資的 40%可從企業(yè) 技術(shù)改造項目設(shè)備購置當年比前一年新增的所得稅中抵免“ 企業(yè)每一年投 資抵免的企業(yè)所得稅額，不得超過該企業(yè)當年比設(shè)備購置前一年新增的企 業(yè)所得稅額“ 如果當年新增的企業(yè)所得稅額不足抵免時，未予抵免的投資 額，可用以后年度企業(yè)比設(shè)備購置前一年新增的企業(yè)所得稅稅額延續(xù)抵免， 但抵免的期限最長不得超過五年。 （四）現(xiàn)行的鼓勵科技發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策